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1、第 五 章 收入、费用及利润第三节 利润本节框架一、利润的构成二、营业外收支三、所得税费用四、本年利润利润同时满足以上三个条件，即为“利润”企业在一定会计期间的经营成果01收入减去费用后的净额0203直接计入当期利润的利得和损失（一）利润的含义利润的构成一1.营业利润营业利润=营业收入（主营业务收入+其他业务收入）-营业成本（主营业务成本+其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动收益（-公允价值变动损失）投资收益（-投资损失）+其他收益营业收入=（销售商品收入+提供劳务收入+出售材料收入+随同商品出售单独计价的包装物收入+出租固定资产、无形资产的租
2、金收入+投资性房地产租金收入+出售投资性房地产收入+自产产品视同销售收入+代销手续费收入）-（本期销售退回+本期销售折让）（二）与利润相关的计算公式利润的构成一2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动吴直接关系的各项损失。利润的构成一（二）与利润相关的计算公式3.净利润净利润=利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从利润总额中扣除的所得税费用。（二）与利润相关的计算公式利润的构成一营业外收支（一）营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入
3、主要包括：非流动资产的处置利得；盘盈利得；捐赠利得；非货币性资产交换的利得；债务重组利得等。二1.营业外收入核算的内容固定资产处置利得=取得的价款、报废的残值和变价收入等-处置时的账面价值-清理费用-相关税费无形资产的处置利得=取得的价款-处置时的账面价值-相关税费1非流动资产的处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。营业外收支二（一）营业外收入盘盈利得是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。2盘盈利得捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。3捐赠利得1.营业外收入核算的内容营业外收支二（一）营业外收入（1）企业确认处置非流动资产利得借：固定资产/银行存款/
4、待处理财产损溢/无形资产/原材料等贷：营业外收入【例题】某企业将固定资产报废清理的净收益179 800元转作营业外收入，应编制如下会计分录：借：固定资产清理179 800贷：营业外收入-非流动资产处置利得179 8002.营业外收入的账务处理企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目可按营业外项目进行明细核算。营业外收支二（一）营业外收入（2）企业确定盘盈利得、捐赠借：库存现金/待处理财产损溢等贷：营业外收入【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：经批准转入营业外收入时：借：待处理财产损溢200贷：营业外收入20
5、0发现盘盈时：借：库存现金200贷：待处理财产损益200营业外收支二2.营业外收入的账务处理（一）营业外收入（3）期末结转期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后，“营业外收入”科目应无余额。【例题】某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：借：营业外收入180 000贷：本年利润180 000营业外收支二2.营业外收入的账务处理（一）营业外收入1.营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、
6、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。营业外收支二（二）营业外支出非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失=取得的价款、报废的残值和变价收入等-处置时的账面价值-清理费用-相关税费无形资产的处置损失=取得的价款-处置时的账面价值-相关税费1非流动资产处置损失营业外收支二2.营业外收入的账务处理（二）营业外支出主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。固定资产的盘亏损失计入营业外支出。2盘亏损失非常损失，指企业对于客观原因（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。3非常损失罚款支出，指企业
7、支付的行政罚款、税务罚款、以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。4罚款支出营业外收支二2.营业外收入的账务处理（二）营业外支出企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。【例题】2017年1月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术，2018年1月1日出售时已累计摊销100 000元，未计提减值准备，出售时取得的增值税专用发票上注明的价款为855 000元，增值税销项税额51 300元，款项已收到并存入银行。该公司应编制如下会计分录：贷：无形资产 1 000 000 应交税费-应交增值税（销项
8、税额） 51 300借：银行存款906 300 累计摊销100 000 营业外支出 45 000营业外收支二（1）企业确认处置非流动资产损失 借：营业外支出贷：固定资产/无形资产等2.营业外收入的账务处理（二）营业外支出（2）确定盘亏、罚款支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢/库存现金等【例题】某企业发生原材料自然灾害损失 270 000元，经批准全部转作营业外支出。该企业对原材料采用实际成本进行日常核算，应编制如下会计分录：发生原材料自然灾害损失时：借：待处理财产损溢270 000贷：原材料270 000批准处理时：借：营业外支出270 000贷：待处理财产损溢270 000营业外收支二2.
9、营业外收入的账务处理（二）营业外支出（3）期末结转期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后，“营业外支出”科目应无余额。【例题】某企业本期营业外支出总额为840 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录。借：本年利润840 000贷：营业外支出840 000营业外收支二2.营业外收入的账务处理（二）营业外支出应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额所得税费用三（一）应交所得税的计算应交所得税=应纳税所得额所得税税额u 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费
10、、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等。u 企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚款、罚金等。1.纳税调整增加额主要包括2.纳税调整减少额主要包括u 按税法规定允许弥补的亏损；u 准予免税的项目，如国债利息收入等。所得税费用三（一）应交所得税的计算计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。所得税费用=当期所得税+递延所得税递延所得税=（递延所得税负债的期末数-期初数）-（递延所得税资产的期末数-期初数）企业应通过“所得税费用”科目，可算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，“所得税费用”科目余额应转入“
11、本年利润”科目，结转后本科目应无余额。（二）所得税费用的账务处理所得税费用三（一）结转本年利润的方法各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。01每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)02表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。031.表结法本年利润四会计期末，结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。01每月月末
12、均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。02结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。03账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润(或亏损)额，但增加了转账环节和工作量。2.账结法（一）结转本年利润的方法本年利润四 企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。会计期末，企业应将损益类中的收益类账户余额转入“本年利润”科目的贷方，将损益类中的费用类账户的余额转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年
13、实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。（二）结转本年利润的账务处理本年利润四年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，作相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。本年利润四（二）结转本年利润的账务处理总结营业外收入营业外支出l罚款收入l捐赠收入 l非流动资产处置利得l盘盈利得l无法支付的应付款项l罚款支出l捐赠支出l非流动资产处置损失l盘亏损失l非常损失所得税费用当期所得税递延所得税递延所得税资产递延所得税负债指当期应交税得总结损失类科目利润分配-未分配利润结转净利润结转各项费用、损失本年利润利润分配-未分配利润收益类科目结转各项收益结转净亏损总结感谢倾听THANK YOU