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1、会计报表与会计信息质量 张萃 于露露 2 * (1.东北财经大学会计学院，辽宁大连 116025; 2.东北财经大学津桥商学院，辽宁大连 116600) 摘要：针对现行会计报表的特点，分别从会计报表的主观性、会计报表内容不完整不充分性、传统成本计算 方法、会计处理程序和方法的可选择性、物价变动因素、会计报表披露不及时性等六个方面分析会计报表对会 计质量的影响。会计信息的使用者只有充分了解会计报表的这些特点，才能正确地对会计信息加以分析和利 用，增强决策的客观性。 关键词 :会计报表 ;会计信息 ;信息质量 中图分类号： F231.5 文献标识码 :A 文章编号 ： 1000-1751(2004
2、)05-0043-02 Financial Statement and the Quality of Financial Information ZHANG Cui1, YU Lu-lu2 (1. School of Accountings Northeast University of Finance and Economy， Dalian 116025? China ； 2. School of Business Northeast University of Finance and Economy Dalian 116600, China ) Abstract： This article
3、 discusses the influence of accounting statements on the quality of accounting information from the following six aspects： the subjectivity, the incompleteness and insufficiency of the accounting statements, traditional costing methods, the alterna- tives of accounting procedures and methods, the ch
4、anges in price and the out-of-date disclosure of the accounting statements. Only by understanding these characteristics can users of the accounting statement analyze, utilize the accounting information and make in- formed decisions. Key words： accounting statements； accounting information； quality o
5、f information 会计报表是根据日常的账簿记录编制，运用统一的货币 计量单位，总括的反映企业在一定时期内的经营成果和财务 状况的总结性书面文件。报表使用者包括投资者、债权人、 政府机关、社会公众以及其他有关各方面要了解企业的财务 状况和经营成果，以便做出自己的决策，必须阅读会计报表。 所以会计报表对会计信息使用者或需求者来说，是非常必要 的，有时甚至是惟一的会计信息来源。作为信息使用者应如 何分析会计报表，正确运用会计信息进行决策，认清会计报 表对会计信息造成的扭曲是必要的。本文拟对现行会计报 表中会计信息质量问题进行探讨。 一、 会计报表的主观性对会计信息质量的影响 会计报表的主观
6、性是指企业由于选择了特定的会计处 理方式而造成会计报表的信息披露偏向于某一特定的使用 者。企业的管理者比投资者更为了解企业最真实的财务状 况和经营成果，掌握着企业特定的内部信息资料，当出现不 利于管理者的情况或局面时，内部的管理者可以通过对信息 的伪造，谋求个人利益的最大化。这主要是由于企业的会计 信息是评价企业管理人员经营业绩的重要依据，企业经营好 了，管理者不仅官位能够得到巩固或升迁，经济上也会财源 滚滚。因此，管理者为了维护自己的利益，在客观上存在着 粉饰会计信息的动机，如虚增企业盈利等。同时会计报表所 提供的会计信息总括性很强，是经过对日常会计核算资料和 记录进行进 一 步加工、整理形
7、成的，具有简明、扼要、明晰的 特点，能够满足信息使用者的一般要求，却不能提供企业日 常生产经营活动的详细资料，如资产负债表中的 “ 存货 ” 项目 是原材料、包装物、低值易耗品、产成品、半成品、在产品等内 容的合计数，具体情况如何，会计报表无从解释。因而也就 不能满足信息使用者对会计信息的具体要求，以及对企业生 产经营管理资料进行深入分析的需要。以上这些都使得信 息使用者难以据会计报表的资料作出正确的决策，有时甚至 只能靠自己的主观推断 或小道消息来满足自己的信息需求。 二、会计报表内容不完整、不充分性对会计信息 攸稿日期： 2004-0卜 20 作者简介：张萃 （ 1983-),女，辽宁大连
8、人，东北财经大学，主要从事会计理论研宄。 的影响 1. 现行会计报表只重视实物资产，对无形资产重视不 够。会计行业始于 500多年前，在工业经济时代迅速发展起 来，时至今天，人类已逐步迈进知识经济时代，企业的信息技 术资产、知识产权、人力资本等无形资产在生产经营活动中 发挥着越来越大的作用，决定着企业未来的现金流量和市场 价 值，有时甚至是企业财富的主要创造者。据美国商业周 刊 1997年资料，微软公司的市场价值为 1 485.9亿美元，在 全球 1 000家大公司中排名第五，但其资产负债表上显示的 资产总额却只有 143.87亿美元，不足其市场价值的 U10,这 是为什么？原因很简单，微软公
9、司最大的财富是它拥有的大 量的高科技人才，在传统会计体制下，投资于人力资源方面 的支出，不管金额多大，一律记入当期费用，从而导致微软公 司真正的资产价值被严重低估。 2. 现行会计报表只注重历史信息，缺乏企业前瞻性信息 和背景信息。我国现行的财务报告基 本上是一种历史性报 告，它根据企业日常的账簿记录编制，总括地反映企业在一定 时期内经营成果和财务状况 1L事实证明，财务报告所提供 的信息资料，对于信息使用者了解企业财务状况和经营成果 以及进行决策起到了积极的作用，但从另一方面看，先行财务 报告所提供的信息又基本是过去的信息，是对企业业务事实 及结果的总结，它只说明过去。随着我国市场经济的发展
10、和 资本市场的进 步完善，由于经济活动的不确定性，信息使用 者对企业信息披露提出了更新、更高的要求，投资者、债权人 等与企业有利害关系的各个方面，不仅要了解、分析企业 现实 的经营成果和财务状况，更需要全面了解企业未来一定时期 的发展趋势、预期的经营成果及财务状况如何，以便更好地把 握机会、规避风险，作出有益于自己的决策。这就需要企业管 理当局根据所处的经营环境和自身的经营状况，对未来某个 或某几个期间最可能出现的财务状况、经营成果和财务状况 变动情况作出最佳的估计，即提供预测性、前瞻性信息。 3. 现行会计报表缺少对衍生金融工具的揭示。衍生金 融工具的标的物是股票、债券、汇率、股价指数等内容
11、，其收 益来自于这些标的物的价值的变动，因而具有更高的风险 性。我国目前运用衍生金融工 具的企业虽然不多，但投资者 却非常需要那些运用衍生金融工具已达到一定数量的企业， 能在财务报告中以恰当的形式揭示金融工具的运用规模、衍 生金融工具的类别、运用目的及其对企业的影响，以便帮助 他们合理地预计企业未来现金流量和相关的风险，以减少由 于信息数量不足所招致的决策失误。但是由于传统会计报 表所固有的格式、固定的填列方式及项目，对金融衍生工具 等特殊业务往往无法反映；同时由于传统财务报表以历史成 本为基础提供信息，导致金融衍生工具难以准确披露，使得 金融衍生工具不能在该会计报表中得以反映，而只能在表外
12、做附注说明，投资者甚至是企业高层决策者也无法从财务报 表上直接了解金融衍生工具的风险状况。 三、传统成本计算方法对会计信息的影响 80年代后，随着高科技的不断出现，资本高度密集，企业 生产产品的种类和销售渠道都显著增加，直接人工的比重日 益降低 + 般只占企业产品总成本的 10%左右，而作为产品 成本构成部分的制造费用却大幅度增加。在这种以电子技 术革命为基础形成的高级制造环境下，我们却仍以日益减少 的直接人工工时为基础来分配制造费用，计算产品成本，并 在报表中反映出来，其结果不可避免地使得产品成本中的制 造费用严重低估，会形成一些表面上赢利而实际上亏损的产 品，企业却在大规模的进行生产 ;对
13、于一些微利产品实际上 是盈利可观而企业却不敢降价以巩固自己的竞争地位。所 以，传统成本计算方法造成产品成本信息的严重扭曲，作为 信息使用者以此成本信息资料为基础进行的决策肯定是不 经济的，甚至是有害的。 四、会计处理程序和方法的可选择性对会计信 息的影响 1993年 7月 1日，我国对会计制度进行重大改革，改革 后会计制度的一大特点就是给予企业会计人员 一 定的会计 处理程序和会计处理方法的选择余地，如固定资产折旧年限 的选择确定 、坏帐准备的提取、存货的计价、投资收益的确 认、无形资产的摊销等等，提供了不同的处理程序和方法，供 企业选择使用。 2虽然会计的一致性原则要求企业在前后各 期所采用
14、的会计处理程序和方法应保持连贯性，但由于各方 面原因，企业的会计政策仍然可能发生变化。而企业采用不 同的程序和方法，所反映出的财务状况和经营成果是不同 的，这种可选择性可能使企业会计信息失去可比性。 五、物价变动因素对会计信息的影响 传统的会计是以历史成本作为会计核算的基本计量原 则，这也是国际上通行的做法，它要求对企业取得的资产按 其当时的取得价格入账，且一经入账不予变动，这在物价稳 定的情况下，会计报表中所列资产价值能够有效反映企业的 规模、能力和真实的财务状况，不失为一种恰当的计量手段。 因为在历史成本原则下，资产的交易价格由买卖双方共同商 定，具有一定的客观性，数据资料也不具有可验证性
15、。然而 在通货膨胀条件下，资产的账面价值不变，其实际价值却因 货币购买力下降而受到损失，造成资产计价偏低；同时，在通 货膨胀条件下，按历史成本计算的补偿价值不足以补偿生产 经营过程中所耗费的生产要素，因为这时产品成本必然低于 其销售时的实际成本，按 历史成本计算的折旧也不足以补偿 固定资产的实际价值，使企业无法维持原有的生产能力；再 者，在物价不断上涨的情况下，企业的收入是按现实的物价 水准计算的，而相关的成本费用却大多是按过去的物价水准 计算的，收入与费用配比的结果，必然是使利润虚增，企业多 交所得税，偿债能力下降，甚至面临破产。 以上仅仅是就现行会计报表中会计信息质量存在的问 题进行了初步探讨，会计信息的使用者只有充分了解会计报 表这一特点，才能正确地对会计信息加以分析和利用，增强 决策的客观性。 参考文献： 1 吴水澎，秦勉 .论会计信息资源的配置机制 J.会计研宄， 2004 (5)： 3-9. 2 杨纪琬 .建立我国会计准则体系的原则 J.会计研宄， 1995 (1)： 21-22. 责任编辑 :林凤萍