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1、吉林省吉林省 20232023 年高级会计师之高级会计实务提升训练年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、资料一根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对 2015 年度内部控制有效性进行自我评价。2015 年 12 月 15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司
2、纳入2015 年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部控制审计。鉴于 A 会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自 2016 年起，委托 A 会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二 2015 年 12 月 20 日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问
3、题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保。（3）全面预算草案经董事会审议批准后，就立即下达执行。假定不考虑其他因素。?、根据企业内部控制评价指引，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。【答案】1.（1）存在不当之处。（1 分）不当之处：内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（1 分）理由：董事会对内部控制评价报告的真实性负责。（1 分）（2）第二项决议不存在不当之处。（0.75 分）（3）存在不当之处。（1 分）不当之处：上市公司的内部控制评价报告不向社会公众披
4、露。（1 分）理由：上市公司为接受社会监督，为投资者和社会公众决策提供依据，其内部控制评价报告必须向社会公开披露。（1 分）（4）第四项决议不存在不当之处。（0.75 分）2.第（1）项内容存在缺陷。（1 分）控制措施：甲公司应当将发展战略的宣传工作做到位，及时传递到全体员工。（1.5 分）第（2）项内容存在缺陷。（1分）控制措施：企业应当对担保申请人进行资信调查和风险评估，并出具书面报告。企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。（1.5 分）第（3）项内容存在缺
5、陷。（1 分）控制措施：董事会审核全面预算草案，重点关注预算的科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。全面预算报经股东大会审议批准后，以文件形式下达执行。（1.5 分）二、大华酒类经销公司经营 A、B、C、D、E、F、G 七个品牌的酒品，公司可用经营资金 100 万元，经过上半年市场销售统计分析发现:（1）A、B 品牌业务量为总业务量的 70%，利润占总利润的 75%，在本地市场占主导地位。但这个品牌是经营了几年的老品牌，呈现下降趋势，上半年只是维持了原来业务量。（2）C、D、E 三个品牌是新增加的品牌，其中 C、D 两个品牌上半年表现抢眼，C 品牌销售增长了 20
6、%，D 增长了 18%，且在本区域内商是独家经营，E 品牌是高档产品，利润率高，销售增长也超过了 10%，但在本地竞争激烈，该品牌其他两家竞争对于所占市场比率高达 70%，而本公司只占 10%左右。（3）F、G 两品牌市场销售下降严重，有被 C、D 品牌替代趋势，且在竞争中处于下风，并出现了滞销和亏损现象。要求:根据波士顿矩阵原理分析上述 A、B、C、D、E、F、G 七个品牌的酒品，分别属于什么业务类型及应采取的措施。【答案】（1）确认 A、B 为金牛业务。原来的资金投入 50 万元，以保证市场占有率和公司的主要利润来源，同时也认识到 A、B 已经出现了衰退现象，要认真找出原因，尽快寻找替代品
7、牌并延长其生命力。（2）确认 C、D 为明星业务。虽然目前不是公司的主要利润来源，但发展潜力很大，决定加大资金投放力度，加快发展步伐，拉大与竞争对手的差距，力争成为公司新的增长点，决定先期投入 30 万元。（3）确认 F、G 为瘦狗业务。对 F、G 采取收缩战略，不在投入资金，着手清理库存，对滞销商品降价销售，尽快回笼资金。（4）确认 E为问题业务。对 E 投入研究力量，寻找竞争对手的薄弱点，整合资源，争取扩大市场份额，使 E 品牌成为新星品牌，决定投入资金 10 万元，余下 10 万元作为机动资金，以便在特殊情况下，对某品牌重点扶持。三、乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司(以下简称“公司
8、”)，为某国有控股集团(以下简称“集团”)所控制。因项目开发需要，公司设立了 10 多家全资的项目公司(以下简称“项目公司”)。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。近 3 年的公司年报显示，公司资产负债率一直在 80%左右。为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于 2014 年3 月召开了由管理层、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：(1)市场部经理：公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在 15 亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“
9、委托银行贷款”等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。(2)项目公司经理：公司应鼓励多元化项目融资战略。目前，项目公司设立所需资本全部由公司投入，建议以后新设项目公司时，应吸收外部合格投资者入股，这可以部分缓解公司的资金压力。(3)董事会秘书：公司融资应考虑股价表现，目前不宜进行配股融资。当前，公司资金总额 100 亿元，负债总额 80 亿元，股东权益总额 20 亿元，总股本 4 亿股：平均股价 4.2元/股，近 3 个月来，公司股价没有太大波动，在市净率较低的情况下，若按4：1 的比率配售 1 亿股(假定股东全部参与与配售)，且配股价设定为 3.8 元/股，则可能对
10、公司股价产生不利影响。(4)财务部经理：目前大多数项目公司的债务由公司提供担保，这将对公司管理财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，指出公司为项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。【答案】担保控制措施有：建立以公司为权力主体的担保审批制度；(1.5 分)明确界定担保对象；(1 分)建立反担保制度。(1.5 分)四、大华公司生产 A、B 两种产品，有关年产销量、批次、工时和成本等的资料如下表所示。该公司当年制造费用项目与金额如下表所示。要求：【答案】五、甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014 年度财务报
11、表进行审计时，关注到甲公司 2014 年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：(1)2014 年 10 月 9 日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额 10 亿元，期限 3 年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行2 年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。(2)2014 年 11 月 1 日，甲公司与 M1公司、M2 公司共同出资成立乙公司，M1 公司、M2 公司和乙公司均为制造类企
12、业。甲公司、M1 公司、M2 公司分别持有乙公司 55%、40%和 5%有表决权的股份。此前，甲公司、M1 公司和 M2 公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定，公司财务与经营决策等重大决策须由至少 95%有表决权的股份决定；公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。2014 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司股权投资的会计处理如下：在个别财务报表中采用权益法进行核算；将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。(3)2014 年 12 月 25 日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存 X 原材料的价格将持续下跌。为防范该原材料价格风险，甲公司经批准于当日在
13、期货市场上卖出 X 原材料期货合约进行套期保值，并于 2014 年 12 月 31 日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合企业会计准则第？24 号一套期保值有关套期保值会计方法的运用条件。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，逐项判断和项是否正确；对不正确的，分别说明理由。【答案】正确。(1.5 分)；不正确(2 分)理由：甲公司与 M1 公司共同控制乙公司。(1 分)或：乙公司不属于甲公司的子公司。(1 分)或：甲公司不能控制乙公司。(1 分)六、甲公司是一家玩具制造商，拟实施包括实现规模经济、针对 3 岁以下的幼儿设计独有的“幼童速成学习法”玩具系列等在内的战略方案，以
14、增加其业务的竞争优势。要求：根据资料，指出甲公司采用的经营战略类型，并说明理由。【答案】甲公司采用的是成本领先战略和集中差异化战略（或差别集中化战略）。理由：该制造商实施规模经济，属于成本领先战略；针对 3 岁以下的幼儿设计独有的“幼童速成学习法”玩具系列，属于集中差异化战略（或差别集中化战略）。七、F 公司是一家生产经营多种日用商品的大型企业，按照产品事业部的形式构建了甲、乙、丙三个分部。公司开展预算管理工作的部分情况如下：（1）公司设立了一个由董事长与各事业部负责人组成的预算管理委员会，负责公司预算管理的所有工作。（2）甲事业部根据预算制定了详细的资金支出控制制度。但在预算执行过程中，外部
15、环境出现了重大变化，不久即发现大量例外事项，部门负责人不得不将主要精力放在审批日常事务方面。（3）乙事业部根据预算制定了详细的资金收支控制制度，但负责人认为像甲事业部那样严格执行预算控制可能得不偿失，因此没有督促其所在事业部实施。（4）丙事业部负责人在编制本部门预算时认为，弹性预算运用灵活，因此，在前一年度固定预算的基础上规定一个 0.82.0 的系数，以实际执行数是否落在上下限之间来判断预算执行是否正常。要求：根据资料（1）（4），指出 F 公司及其事业部在预算管理中存在的问题，并简要说明理由。【答案】在（1）中存在的问题：预算管理组织体系不健全。理由：大型企业的预算管理组织体系由三部分组成
16、：预算管理的决策机构、预算管理的日常工作机构、预算管理执行机构等。F 公司除了设立预算管理委员会之外，还应当设立预算管理办公室，具体负责预算的编制、审核、控制、调整、分析、考核等工作。在（2）中存在的问题：过于强调预算的刚性。理由：当企业运营的外部环境发生重大变化时，管理者应及时、主动地调整预算。在（3）中存在的问题：预算管理流于形式，重编制，轻执行。理由：预算管理是一个持续改进的过程，主要由三个环节构成：一是预算的编制环节；二是预算执行、控制、调整等环节；三是预算考核环节。在（4）中存在的问题：对弹性预算的认识错误。理由：弹性预算是和固定预算相对应的一种方法，即基于弹性的业务量编制预算的一种
17、方法。简单地用固定预算指标乘上两个弹性系数作为预算的上下限范围，这种做法并不是弹性预算。并且事业部弹性系数的确定太随意，缺乏科学依据。八、甲单位为一家中央级事业单位。218 年 6 月，甲单位准备编制 219 年“一上”预算草案，各业务部门提出了 219 年事业发展与用款计划，包括新增专项任务的资金需求，财务处在对 219 年预计发生的各项支出进行汇总后发现，预计总支出超出预计总收入较多。财务处建议预算资金安排应当首先保障单位基本支出合理需要，在此基础上再根据财力情况合理安排事业发展所需的项目支出。【答案】财务处建议正确。九、（2013 年）根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：2012
18、 年12 月 1 日，甲公司与境外 A 公司签订合同，约定于 2013 年 2 月 28 日以每吨500 美元的价格购入 10000 吨豆粕。当日，甲公司与 B 金融机构签订了一项买入 3 个月到期的远期外汇合同，合同金额 5000000 美元，约定汇率为 1 美元6.28 元人民币。该日即期汇率为 1 美元6.25 元人民币。2013 年 2 月 28 日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。此外，2012 年 12月 31 日，一个月美元对人民币远期汇率为 1 美元6.29 元人民币，2 个月美元对人民币远期汇率为 1 美元6.30 元人民币，人民币的市场利率为 5.4%；20
19、13年 2 月 28 日，美元对人民币即期汇率为 1 美元6.35 元人民币。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。2.根据资料，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在 2012 年 12 月 1 日、20
20、12 年 12 月 31 日的公允价值。【答案】1.（1）第一种观点存在不当之处。不当之处：远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。理由：在公允价值套期中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。（2）第二种观点正确。（3）第三种观点存在不当之处。不当之处：将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理，不能划分为境外经营净投资套期。2.2012 年 12 月 1 日远期外汇合同的公允价值0（元人民币）2012 年 12月 31 日远期外汇合同的公允价值（6.36.
21、28）5000000/（15.4%2/12）99108.03（元人民币）一十、甲单位为一家事业单位，2022 年 3 月，甲单位内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及会计处理进行了全面审计。在审计中发现甲单位下列事项可能存在问题：假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为 800 万元，不考虑相关税费因素。要求：请根据上述资料，逐项判断甲单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定；如不符合，请说明理由。（1）2021 年 12 月 1 日，经甲单位管理层研究决定，甲单位与乙公司签订采购合同，用自筹资金购置大型办公自动化设备。根据合同规定，甲单位向乙公司采购价值为 900
22、 万元的大型办公自动化设备，其中 40%的合同款由甲单位在合同签订后 3 日内支付，余款在收到设备后的 30 日内付清。甲单位在合同签订后 15 日内收到所购设备。（2）2021 年 12 月 10 日，甲单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金为 80 万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于 1995 年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为 1500 万元。（3）2021 年 12 月 15 日，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。（4）2021 年 12 月 18 日，甲单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为 1500 万元，售价为 1400 万元。甲单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门批复后，将该设备出售，收取价款 1400 万元，按照政府非税收入管理的规定，在扣除相关税费后已及时、足额上缴国库。【答案】