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1、天津市天津市 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库与答年高级会计师之高级会计实务题库与答案案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事项目工程建设与投资。2017年初，经过对企业内外部环境分析，为实现企业发展的战略目标，拟进行大规模工程设备制造生产线的投资建设项目，甲公司召开战略管理和项目的投融资评审会，有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：为了打造公司的核心竞争力，公司投资需要关注两个方面的问题：一是为了发挥有限资金的使用效益，应该集中投资急需的项目；二是投资需要关注市场环境、技术环境、消费环境的变化，并作出及时调整。（2）运营部经理：本次
2、投资项目属于直接投资项目战略，投资于该项目，可以实现资产规模的扩张，提升集团公司的竞争实力。为了实现该投资战略，公司应该将全部利润留存，同时大量进行外部筹资，可以更多地利用负债筹资。另外，公司的石油开采工程，为了响应国家的“一带一路”建设需要，积极向海外扩展。（3）财务部经理：随着投资项目的不断增加，债务融资压力越来越大，建议今年加快实施定向增发普通股方案，如果公司决定投资项目，可将此项目纳入募集资金使用范围；同时，有选择地出售部分非主业资产，以便有充分的资金支持今年的投资计划。股利政策的制定需要优先考虑投资项目的资金需要。另外，建议将公司的工程设备的运输业务外包给专业的物流公司，把经营重点放
3、在核心业务价值链中自身优势最大的环节上。假定不考虑其他因素。要求：（1）简要说明内部环境分析的主要内容。（2）关于企业战略目标的表述是否妥当，如果不妥，说明理由。（3）根据资料（1），指出公司核心竞争力应具备的要素。（4）根据资料（1），指出投资部经理强调的投资战略应遵循的原则。（5）根据资料（2），指出投资战略的筛选方法有哪些。（6）根据资料（2），按照直接投资战略目标划分，判断直接投资战略的类型。（7）根据资料（2），基于资本筹措和使用特征角度划分，指出运营部经理实施的财务战略类型及理由。（8）根据资料（2），指出公司的石油开采工程属于密集型战略的类型及理由。【答案】二、甲单位为一家省级事
4、业单位。该单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2017 年 6 月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要项目经费 30 万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述，将项目绩效目标设定为“按期完成电力管线改造任务，为业务楼提供安全的供电服务”。要求：根据预算绩效管理的相关规定，判断上述事项的做法是否正确。如不正确，请说明理由。【答案】该事项存在不当之处。理由：绩效目标制定应指向明确、细化量化、合理可行和相应匹配。三、甲上市公司(以下简称甲公司)经批
5、准于 2018 年 1 月 1 日以 50000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2019 年起，每年1 月 1 日付息。自 2019 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，不足转为 1 万股的部分按每股 10 元以现金结清。其他相关资料如下：(1)2018 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50000 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于
6、2018 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2019 年 1 月 2 日，该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2018 年该可转换公司债券借款费用的 100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为 4.2124，利率为 6%、期数为 5期的复利现值系数为 0.7473；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。
7、要求：计算甲公司 2018 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券应付利息和利息费用。(答案中的金额单位用万元表示。)【答案】计算甲公司 2018 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券应付利息和利息费用 2018 年 12 月 31 日，应付利息=50000*4%=2000(万元)，利息费用=45789.8*6%=2747.39(万元)。四、先科电子技术有限公司(以下简称“先科公司”)公司和信念信息开发有限公司(以下简称“信念公司”)同为国内移动终端领域的两家主要生产商，近年来随着移动互联网技术的突飞猛进，其终端设备的市场竞争也呈现出白热化态势，国外产品的品质超群与价格高位与国内
8、产品的经济实用和技术非凡一起来角逐公众应用的零售市场。先科公司规模较大，市场占有率和知名度较高。信念公司经过 3 年前改制重组，新进入研发生产经济型终端设备，目前依然未能实现有效量产，资金配置上存在一定问题，销售渠道也不是很畅通。但信念公司拥有多项自行研发的核心技术，其批量化投入应用的三项关键技术，也属于未来互联时代移动终端产业的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。先科公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2018 年 1 月，先科公司积极筹备并购信念公司。围绕并购动因问题，公司上下反复讨论，各方
9、面充分发表意见，集中后一致认为先科公司具备并购标的企业的动因。之后，制订具体并购方案。先科公司准备收购信念公司 100%的股权。先科公司的估计价值为 20 亿元，信念公司的估计价值为 5 亿元。先科公司收购信念公司后，两家公司经过整合，价值将达到 28 亿元。信念公司要求的股权转让出价为 6 亿元。先科公司预计在并购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用支出 0.5 亿元。要求：从财务管理角度，就此案例数据进行并购的财务决策分析。【答案】并购活动的财务数据分析与决策。(1)计算并购收益和并购净收益。并购收益=28(205)=3(亿元)并购溢价=
10、65=1(亿元)并购净收益=310.5=1.5(亿元)(2)作出并购决策。先科公司并购信念公司后能够产生 1.5 亿元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易是可行的。五、飞达健身器材制造有限公司专业生产各种健身器材，几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一段时期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现其他健身器材制造企业的产品价格比较低，但原材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按兄弟企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司特意高薪聘请了高级会计师范某为公司进行作业分析，同时派主管会计刘某陪同。（1）范某和刘某
11、首先调查了公司的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为 80%，非增值作业的比重为 20%，范某认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而刘某则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义，公司一直也是这样处理的。（2）经过调查，范某认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，范某认为有必要对本企业进行资源动因分析，特请刘某帮助设计一套资源动因分析程序。（3）在进行资源动因分析的同时，范某也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出对企业原来划定的
12、增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。（4）通过上述系列的分析，范某向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。假定不考虑其他因素。1、根据资料（1），分析哪种观点正确。2、指出范某提出的增值作业应该满足的三大条件。3、指出改进作业的五个方法。【答案】六、【案例分析题四】真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。要求 1根据资料，采用传统成本法，分别计算两种产品的单位成本。要求 2根据资料，基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率，并计算两种产品的单位产品作业成本。要求3根据上述作业成本的计算，从产品的盈利性分析公司应扩大那种产品的生产规模。【答
13、案】1.间接费用分配率=间接成本总额/产品耗用的机器工时总额某产品分配的单位间接费用=某产品耗用的机器工时*间接费用分配率单位产品成本=直接材料单位成本+直接人工单位成本+分配的单位间接费用2.第一步把各作业成本库中的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本分配率，即作业率。第二步接着根据成本对象耗用的作业量和作业率，将作业成本分配到产品或服务。具体计算如下作业成本动因分配率=作业成本总额/产品的作业量总额某产品分配的单位作业成本=某产品的作业量*作业成本动因分配率单位产品作业成本=直接材料单位成本+直接人工单位成本+分配的单位作业成本 3.产品盈利能力分析可以帮助管理者寻找
14、盈利能力最强的产品，引导企业确定最佳的产品组合。不同的成本计算方法往往导致不同的成本计算结果从而影响产品盈利能力的评价。采用传统变动成本法进行产品生产决策时，往往只注重产品生产的结果，而忽视了产品的实际生产过程，从而将与该产品生产过程相关的直接成本割裂开，有可能误导企业经营决策。作业成本法不仅考虑产品，而且考虑产品在生产经营过程中消耗的作业量，使得决策更具相关性和科学性。七、情形 1：2017 年 1 月 1 日，A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为 330 万元，2016 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2016
15、年 1 月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为 300万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 2：2017 年3 月 1 日，B 商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价
16、值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 3：2017 年 3 月 2 日，C 公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业 CFO 对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。情形 4：2017 年 3 月 6 日，D 保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资
17、金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。该企业 CFO 对此业务归类持有至到期投资。情形 5：2017 年 3 月 8 日，E 公司(母公司)的某子公司购买了 3 年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司 CFO 对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。情形 6：2017 年 3 月 11 日，F 公司预计未来 3 年内存在
18、资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过 3 年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形 6，请分析判断 F 公司的上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】八、（2021 年真题）甲公司是一家建筑业国有控制上市公司，从事电力能源、水资源与环境基础设施等业务领域的规
19、划设计，施工建造和投资运营。甲公司的电力能源业务是公司经济效益和现金流的主要来源，在市场上具有核心竞争力、市场占有率达 35%且处于行业最高水平。要求：根据材料运用波士顿矩阵，指出甲公司电力能源业务在市场中所属的业务类型。【答案】九、甲科研单位是(以下简称“甲单位”)已实行国库集中支付制度的事业单位，事业单位规定的职工福利基金提取比例为 20%，不存在所得税问题且不存在未弥补经营亏损情形。财政部门在 2018 年 2 月的会计信息质量检查中，甲单位 2017 年可能存在以下业务问题：(1)甲单位由于承担重大省级课题，2017 年2 月份收到省科委拨款 80 万元(拨人专款)。甲单位 3 月份购
20、入专用设备 40 万元，支付课题费、资料费 10 万元，11 月份支付鉴定费 20 万元，项目已实施完毕。甲公司及时对项目结余资金 10 万元进行了清理，并由财政部收回。(2)甲单位未经财政部门及相关机构同意，将 160 万元的新能源研发项目预算进行调整，将其中 56 万元用于购置空调、办公家具等非预算支出。(3)2017 年 4 月 2日，甲单位当月的授权支付额度 40 万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款 40 万元，增加财政补助收入 40 万元。(4)2017 年 5月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金 20 万元
21、拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴给甲单位。(5)2017 年 12 月 31 日，甲单位一辆价值 58 万元的汽车到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定，予以报废。处置该车辆取得残值收入 5 万元，存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少非流动资产基金 58 万元，减少固定资产58 万元；同时，增加银行存款 5 万元，增加其他收入 5 万元。(6)年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为 27 万元，其中财政直接支付结余 16 万元，财政授权支付额度结余 11 万元，被予以注销，会计未作处理。(7)年终，乙单位经营情况
22、好转，按甲单位要求上缴经营收益 8 万元。甲单位会计处理为：增加银行存款 8 万元，增加经营收入 8 万元。(8)年终，甲单位报经有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，价值 600 万元。合同约定：甲单位每年 12 月 31 日向租赁公司支付租金 100 万元，分 6 年支付，租赁期满后，该设备的产权归属甲单位。12 月 31 日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付第一年租金 100 万元。甲单位确认固定资产 600 万元，增加非流动资产基金 600万元；同时，确认事业支出 100 万元，减少银行存款 100 万元。(9)年度收入情况：财政补助收入 5000 万元(其中：项目支出补助 10
23、00 万元)，事业收入10000 万元(其中：专项事业收入 2000 万元)，上级补助收入 100 万元，附属单位上缴收入 100 万元，其他收入 50 万元。年度支出情况：事业支出 12000 万元其中：基本支出 10000 万元(其中：财政补助支出 4000 万元)；项目支出 2000万元(其中：财政项目补助支出 800 万元、专项事业资金支出 500 万元)，上缴上级支出 50 万元，对附属单位补助支出 100 万元，其他支出 30 万元。【答案】1.事项(1)的处理不正确。理由：单位年度预算执行中，因项目已完成，不需要继续支出的资金，中央部门应及时清理，由财政部收回。2.事项(2)会计
24、处理不正确。理由：未经审批，甲单位无权擅自调整基建预算，挪用基建资金；购置空调、办公家具属于当年未安排预算的支出，事业单位不能办理无预算、超预算的支出。正确的会计处理：甲单位应立即采取措施，将 56 万元用于购置空调、办公家具等的非预算支出原渠道归还。3.事项(3)会计处理不正确。正确的会计处理：甲单位应当依据收到的代理银行盖章的财政授权支付额度到账通知书，增加零余额账户用款额度 40 万元，增加财政补助收入 40 万元。4.事项(4)会计处理不正确。正确的会计处理：甲单位办理拨款的资金来源不正确，应以自筹资金调剂给乙单位。5.事项(5)会计处理不正确。理由：事业单位处置车辆，应当经主管部门审
25、核后，报同级财政部门批准；取得的收入，应一十、（2017 年）甲公司为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司 100%的股权。甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链（规划设计，工程施工与装备制造）中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承揽的 EPC（设计-采购-施工）总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及多个经营领域。为集中资源，乙公司决定对风机、照明等
26、业务予以剥离出售。丙公司就在本次剥离出售计划范围内。丙公司为一家装备制造企业，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务 90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。要求：（1）从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购丙公司的并购类型，并说明理由。（2）计算甲公司并购丙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购丙公司的财务可行性。【答案】（1）属于纵向并购中的后向一体化。理由：纵向并购是指与企业的供应商或客户的合并。后向一体化，是
27、指与其供应商的并购。丙公司是甲公司的供应商。甲公司采用可比企业分析法，可比交易分析法对丙公司价值进行了综合评估。经评估，丙公司的评估价值为 16 亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为 16.8 亿元。并购前，甲公司的市场价值为 132 亿元。如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到 160 亿元。此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用 0.5 亿元。假定不考虑其他因素。（2）并购收益1601321612（亿元）并购溢价16.8160.8（亿元）并购净收益120.80.510.7（亿元）甲公司并购乙公司后能够产生 10.7 亿元的并购净收益，因此，此项并购具有财务可行性