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1、2023/1/61第十四章第十四章 审计报告审计报告主要内容主要内容审计报告的含义与类型审计报告的内容与格式审计意见类型解析2023/1/62审计报告的含义与类型审计报告的含义与类型n审计报告的含义q审计报告是发表审计意见的书面文件q审计报告是审计工作的最终产品2023/1/63审计报告的含义与类型2023/1/64审计报告的含义与类型n审计报告的类型q当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告（standard unqualified audit report）q本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带
2、强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告（modified audit report）2023/1/65审计报告的含义与类型审计报告的含义与类型n非标准审计报告q带强调事项段（an emphasis of matter para.）的无保留意见报告q保留意见（qualified opinion）审计报告q否定意见（adverse opinion）审计报告q无法表示意见（disclaimer of opinion）审计报告2023/1/66审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式n标准审计报告出具条件q财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反
3、映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量q注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制2023/1/67审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式n标准审计报告的组成部分q 标题（title）q 收件人（addressee）q 引言段（introductory para.）q 管理层对财务报表的责任段（managements responsibility for the financial statements）q注册会计师责任段（auditors responsibility）q审计意见段（auditors opinion）q注册会计师签名和盖章
4、（auditors signature）q会计师事务所名称、地址和盖章（auditors signature）q报告日期（date of auditors report）2023/1/68审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审 计 报 告（标题）ABC股份有限公司全体股东（收件人）：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（引言段）。一、管理层对财务报表的责任（管理层对财务报表的责任段）按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包
5、括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。2023/1/69审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式 二、注册会计师的责任（注册会计师责任段）我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞
6、弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。2023/1/610审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见（意见段）我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册
7、会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二七年月日（报告日期）2023/1/611审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式n强调事项段q审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落q强调事项应当同时符合下列条件n可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露n不影响注册会计师发表的审计意见2023/1/612审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式n强调事项段q出具带强调事项段审计报告的两种情况n对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（应出具）n对财务报表产生重大影响的不确定事项（考虑出具
8、）n其他情况不应出具q应列于意见段之后2023/1/613审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东：（以下与标准审计报告相同）四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。（以下省略）2023/1/614审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式n说明段q审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表
9、保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落q当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度2023/1/615审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式n保留意见的审计报告q如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告n会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告n因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，
10、但不至于出具无法表示意见的审计报告2023/1/616审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东：（以下与标准审计报告相同）三、导致保留意见的事项 ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。（以下省略）2023/1
11、/617审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式n否定意见的审计报告q如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告2023/1/618审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东：（以下与标准审计报告相同）三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。四、审计
12、意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。（以下省略）2023/1/619审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式n无法表示意见的审计报告q如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告q当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段2023/1/620审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审 计
13、报 告 ABC股份有限公司全体股东：（以下与标准审计报告相同）二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。（以下省略）2023/1/621审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式n审计报告日期q审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报
14、表形成审计意见的日期q签署双重报告日期的做法已被废止2014年上市公司审计意见汇总审计意见类型的解析2023/1/6n北京中天达会计师事务所于2013年2月6日接受了金运股份有限公司（以下简称金运公司）2012年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元，2012年12月31日未经审计的资产总额为10 000万元。中天达会计师事务所委派注册会计师王军担任审计项目经理。在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于2013年3月31日完成了审计工作。2023/1/6n在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但金运公司管理层于3月31日正
15、式答复王军拒绝接受处理建议。逐一分析下述情况，分别针对每种情况（假定各种情况是单独存在的）指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。2023/1/6(1)由于金运公司一座于1985年12月完工并投入使用、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝(采用直线法计提折旧)，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2012年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但金运公司拒绝在2012年报表中作任何披露。n应发表无保留意见。n所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性
16、水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见。解析：2012年按照新的方法应该计提的折旧为(200104)(4026)6.86(万元)，原来每年计提折旧为20050=4(万元)，会计估计变更的影响金额为6.8642.86(万元)2023/1/6n(2)金运公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入2012年的净收益中，但王军未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于金运公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，王军也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性。2023/1/6n应
17、发表保留意见。n所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告。2023/1/6n(3)金运公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。2023/1/6n应发表无法表示意见。n由于存货总额为3 200万元，占到全部资产总额10 000万元的32，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见。2023/1/6n(4)由于金运公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2013年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报
18、表附注中进行了充分、适当的披露，金运公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可。2023/1/6n应发表带强调事项段的无保留意见。n涉及的金额超过财务报表重要性，表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑。2023/1/6n(5)2012年11月，金运公司被控侵犯金码公司的专利权，金码公司要求收取金运公司专利权费和罚款，截至2012年12月31日尚未解决，经律师估计，金运公司很可能支付金码公司180万元的专利权费和罚款，但金运公司未对此进行处理。2013年3月6日，经法院裁决，金运公司应向金码公司赔偿180万元，金运公司同意并于3月8日支付完毕。但金运公司拒绝就此调整其2012年度财务报表。2023/1/6n应发表保留意见。n所述事项已经了结，但该事项属于2012年财务报表日后调整事项，应调整2012年度财务报表，且涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计报告。2023/1/6