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1、( (本科）本科）1414第十四章第十四章 完成审计工作与审完成审计工作与审计报告计报告1 1教学教学pptppt课件课件2主主 讲：讲： 刘刘 勇勇第十四章第十四章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告在对甲公司审计过程中，在对甲公司审计过程中，A A注册会计师注意到以下事项：注册会计师注意到以下事项：（1 1）甲公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确）甲公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄定的坏账准备计提比例分别为：账龄1 1年以内的（含年以内的（含1 1年，以下类推），按其余额的年，以下类推），
2、按其余额的15%15%计提；账龄计提；账龄1-21-2年的，按其余额的年的，按其余额的40%40%计提；账龄计提；账龄2-32-3年的，按其余额的年的，按其余额的60%60%计提，计提，账龄账龄3 3年以上的，按其余额的年以上的，按其余额的80%80%计提。甲公司计提。甲公司20102010年年1212月月3131日未经审计的预收账款日未经审计的预收账款明细情况如下：明细情况如下： 第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作（2 2）A A注册会计师发现，注册会计师发现，20102010年年1212月月1 1日甲公司销售一件商品给日甲公司销售一件商品给B B公司，公司，B B公司作为公司作为固
3、定资产使用，合同规定甲公司负责安装（且为重要环节），商品售价固定资产使用，合同规定甲公司负责安装（且为重要环节），商品售价5050万元，成万元，成本本3030万元，增值税率万元，增值税率17%17%，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款收款60%60%（价税合计），余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收（价税合计），余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。甲公司已支付入与产品销售分开核算。甲公司已支付4 4万元安装费（占总安装费的万元安装费（占总安装费的40%40%，安装总收，安装总收
4、入入1010万元，款未收到，不考虑其他税费），款项均通过银行结算。万元，款未收到，不考虑其他税费），款项均通过银行结算。20102010年年1212月月3131日日安装尚未完成，甲公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入安装尚未完成，甲公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入4 4万元、劳务成本万元、劳务成本4 4万万元。元。（3 3）A A注册会计师发现，注册会计师发现，20102010年年1212月月1 1日，甲公司因融资需要将其生产的一批商品日，甲公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人企业的销售给同是一般纳税人企业的C C公司，销售价格为公司，销售价格为800800万元（不含增
5、值税），商品销万元（不含增值税），商品销售成本为售成本为680680万元，商品已经发出。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给万元，商品已经发出。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给C C公司公司后一年内以后一年内以850850万元的价格购回所售商品。万元的价格购回所售商品。20102010年年1212月月3131日，甲公司尚未回购该批日，甲公司尚未回购该批商品，商品，20102010年年1212月月1010日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入800800万元，并结转万元，并结转相应成本相应成本680680万元。万元。第十四章第十四章 完成审计工作完成审计
6、工作（4 4）A A注册会计师发现，注册会计师发现，20102010年年1212月月1515日，甲公司采用托收承付方式向日，甲公司采用托收承付方式向D D公司销售一批商品，公司销售一批商品，成本为成本为150150万元，开出的增值税专用发票上注明，售价万元，开出的增值税专用发票上注明，售价200200万元，增值税万元，增值税3434万元。该批商品万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知D D公司在另一项交易中发生巨额损失，资金公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。甲公司的会计处理如下：周转十分困难，已
7、经拖欠其他公司的货款。甲公司的会计处理如下：借：发出商品借：发出商品 15000001500000 贷：库存商品贷：库存商品 15000001500000借：应收账款借：应收账款D D公司公司 340000340000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340000340000（5 5）甲公司）甲公司20102010年年1212月月3131日库存配件日库存配件100100套，每套配件的账面成本为套，每套配件的账面成本为1212万元，市场价为万元，市场价为1010万元。该批配件可用于加工万元。该批配件可用于加工100100件件A A产品，将每套配件加工成产品，
8、将每套配件加工成A A产品尚需投入产品尚需投入1717万元。万元。A A产品产品20102010年年1212月月3131日的市场价格为每件日的市场价格为每件28.728.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费税费1.21.2万元，该批配件此前未计提存货跌价准备，甲公司万元，该批配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20102010年年1212月月3131日未计提存货跌价日未计提存货跌价准备。准备。要求：请要求：请分别分别就事项（就事项（1 1）至事项（）至事项（5 5）回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需）回答注册会计师是否需要提出审
9、计处理建议？若需要提出审计调整建议，请列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司要提出审计调整建议，请列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20102010年度的年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响）。税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响）。第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作A A注册会计师针对甲公司事项（注册会计师针对甲公司事项（1 1）需要提请编制重分类调整分录：）需要提请编制重分类调整分录：借：应收账款借：应收账款B B公司公司 10001000 贷：预收账款贷：预收账款B B公司公司 10001000甲公司应按账龄分析法
10、补提应收账款坏账准备甲公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备补提数补提数=1000=1000* *15%=15015%=150（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失 150150 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 150 150 针对甲公司事项（针对甲公司事项（2 2），），A A注册会计师认为不需要调整。注册会计师认为不需要调整。 该笔业务不应确认收入。该笔业务不应确认收入。审计调整分录为：审计调整分录为：借：营业收入借：营业收入 800800 存货存货发出商品发出商品 680680 贷：营业成本贷：营业成本 680680 其他应付款其他应付款 800800借：财务费用借：
11、财务费用 4.174.17 贷：其他应付款贷：其他应付款 4.17 4.17 针对甲公司事项（针对甲公司事项（4 4），），A A注册会计师认为不需要调整。注册会计师认为不需要调整。 编制审计调整分录编制审计调整分录借：资产减值损失借：资产减值损失 150150 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备 150 150 第一节第一节 完成审计工作概述完成审计工作概述在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现，汇总审计差异，评价独立性和道作，如评价审计中的重大发现，汇总审计差异，评价独立性和道德问题，
12、考虑被审计单位的持续经营假设的合理性，关注或有事德问题，考虑被审计单位的持续经营假设的合理性，关注或有事项和期后事项对财务报表的影响，撰写审计总结，复核审计工作项和期后事项对财务报表的影响，撰写审计总结，复核审计工作底稿和财务报表等。底稿和财务报表等。在此基础上，应评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层在此基础上，应评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。审计报告，终结审计工作。第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作一、评价审计中的重大发现一、评价审
13、计中的重大发现重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。息披露。这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性。和包含管理层假设在内的不确定性。注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。如果在审计完成阶段确定的修订后的重要性水平远要性的判断是不同的。如果在审计完成阶段确定的修订后的重要性
14、水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。重要性的任何变化都要求注册会计师重新评审计证据的充分性和适当性。重要性的任何变化都要求注册会计师重新评估重大错报上限和审计策略。估重大错报上限和审计策略。第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作二、汇总审计差异二、汇总审计差异（一）审计差异的含义及分类（一）审计差异的含义及分类审计差异是注册会计师审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计审计差异是注册会计师审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致之处。准则的不一
15、致之处。审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）。的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）。重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报
16、表而引起的错误。无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整不符事项，在审计工作无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整不符事项，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。 第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作（二）审计差异的调整方法（二）审计差异的调整方法1.1.核算错误的调整核算错误的调整（1 1）正误对照分析法）正误对照分析法先检查企业原账面记录先检查企业原账面记录( (错误分录错误分录) )，然后自己做出正确的分录，再将错误，然后自己做出正确的分录，再将错误和正确的分录均记录在草稿上，最后比较这两个分录，分析哪些项目多计或少和正
17、确的分录均记录在草稿上，最后比较这两个分录，分析哪些项目多计或少计而编制相应的调整分录。计而编制相应的调整分录。例例1 1：注册会计师对：注册会计师对ABCABC公司公司20112011年的会计报表审计时发现，年的会计报表审计时发现，ABCABC公司将该年度的出租固定公司将该年度的出租固定资产收入资产收入100000100000元，挂在其他应付款中未作处理。注册会计师的调整思路如下：元，挂在其他应付款中未作处理。注册会计师的调整思路如下：步骤一：根据资料，列出被审计单位原会步骤一：根据资料，列出被审计单位原会计分录计分录( (注册会计师认为是错误的注册会计师认为是错误的) )：借：银行存款借：
18、银行存款 100000100000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100000100000步骤二：根据准则或制度，做正确的分录：步骤二：根据准则或制度，做正确的分录：借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1000010000步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：比较步骤一和步骤二的分录，可以看到比较步骤一和步骤二的分录，可以看到银行存款已作记录，所以不用调整，但银行存款已作记录，
19、所以不用调整，但ABCABC公司多计了其他应付款，少计了其公司多计了其他应付款，少计了其他业务收入，应调整：他业务收入，应调整：借：其他应付款借：其他应付款 100000100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 00001 0000第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作例例2 2： x x注册会计师对注册会计师对Y Y公司公司20112011年度会计报表进行审计时，发现年度会计报表进行审计时，发现Y Y公司确认对公司确认对A A公司公司销售收入计销售收入计10001000万元万元( (不含税，增值税税率为不含税，增值税税率为l7l7) )。相关记录显示：销售给。相关记录显示：销售
20、给A A公司公司的产品系的产品系Y Y公司生产的半成品，其成本为公司生产的半成品，其成本为900900万元，万元，Y Y公司已开具增值税专用发票且公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；已经收到货款；A A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以公司对其购进的上述半成品进行加工后又以12871287万元的价格万元的价格( (含税，含税，增值税税率为增值税税率为1 71 7) )销售给销售给Y Y公司，公司，A A公司已开具增值税发票且已收到货款，公司已开具增值税发票且已收到货款，Y Y公司公司已作存货购进处理。请判断已作存货购进处理。请判断Y Y公司已经确认的销售收入是否正确。公司已经确认的销售
21、收入是否正确。第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作（2 2）直观分析法）直观分析法如果对会计业务的记录和调整分录的编制比较熟练，就没有必要写出所有的分录，如果对会计业务的记录和调整分录的编制比较熟练，就没有必要写出所有的分录，可采用直观分析法。可采用直观分析法。以例以例2 2来看，从提供的资料中可知，来看，从提供的资料中可知，Y Y公司以公司以10001000万元销售，加工后以万元销售，加工后以1 100(12871 100(12871 117)17)万元购回万元购回( (已列入了存货价值已列入了存货价值) )，该业务不能确认为销售或购货，先确定冲销销，该业务不能确认为销售或购货，先确定
22、冲销销售业务的分录：售业务的分录：借：主营业务收入借：主营业务收入 1000000010000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 90000009000000这样分析出的调整分录借贷不平衡，那肯定有错弊对财务状况或经营成果的影响没有这样分析出的调整分录借贷不平衡，那肯定有错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出来。在贷方有分析出来。在贷方有100100万元的差额，这时你会想到加工费实际上为万元的差额，这时你会想到加工费实际上为100100万元万元( (进项税进项税额应为额应为1717万元，在原购进时已缴万元，在原购进时已缴) )，增值税不用调整。，增值税不用调整。加工后存货成本应该为加工
23、后存货成本应该为10001000万元，但万元，但Y Y公司以公司以11001100万元已经记录入库，所以应调减存万元已经记录入库，所以应调减存货货l00l00万元，即贷记万元，即贷记“存货存货”100100万元。最终分析的调整分录如下：万元。最终分析的调整分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入 1000000010000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 90000009000000 存货存货 10000001000000第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作（3 3）推倒重来法）推倒重来法直接做核算错误相反的分录冲销，然后再做正确的会计处理。这种方法没有直接做核算错误相反的分录
24、冲销，然后再做正确的会计处理。这种方法没有直观反映错报所造成的影响，但在业务较复杂，难以分清各项目的变化时，运用这直观反映错报所造成的影响，但在业务较复杂，难以分清各项目的变化时，运用这一方法，可做到万无一失。一方法，可做到万无一失。以例以例l l为例，先做相反的会计分录：为例，先做相反的会计分录：借：其他应付款借：其他应付款l00000l00000 贷：银行存款贷：银行存款l00000l00000再做正确的分录：再做正确的分录：借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000100000第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作（4 4）补记
25、法）补记法漏记了相关业务，就直接补记。漏记了相关业务，就直接补记。例例3 3：注册会计师负责对：注册会计师负责对Y Y公司公司20112011年度会计报表进行审计时，发现年度会计报表进行审计时，发现Y Y公司为公司为G G公司向银公司向银行借款行借款30003000万元提供信用担保。万元提供信用担保。20112011年年1010月，月，G G公司因经营严重亏损，进行破产清算，公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y Y公司承担担保连带责公司承担担保连带责任，支付本息任，支付本息3200320
26、0万元。万元。20122012年年2 2月月5 5日，法院终审判决银行胜诉，并于日，法院终审判决银行胜诉，并于2 2月月1515日执行日执行完毕。考虑到无法向完毕。考虑到无法向G G公司追偿，公司追偿，Y Y公司在公司在20122012午午2 2月支付该笔款项的同时，将其全额月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，计入当月营业外支出项目。对上述事项，Y Y公司拟在公司拟在20112011年度会计报表附注中按规定年度会计报表附注中按规定予以披露。予以披露。显然该损失应由显然该损失应由20112011年承担，虽然年承担，虽然Y Y公司在公司在20122012年进行了会计处
27、理，但仍应调整年进行了会计处理，但仍应调整20112011年的会计报表：年的会计报表：借：营业外支出借：营业外支出 3200000032000000 贷：其他应付款贷：其他应付款 3200000032000000第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作2.2.重分类错误的调整重分类错误的调整与被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计核算所引起的核算错误不同，重分与被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计核算所引起的核算错误不同，重分类错误的会计核算是正确的，只是编制的资产负债表分类不符合会计准则、会计类错误的会计核算是正确的，只是编制的资产负债表分类不符合会计准则、会计制度的规定。这类错误，是由
28、账项的分类与报表分类不一致所造成的。因此注册制度的规定。这类错误，是由账项的分类与报表分类不一致所造成的。因此注册会计师不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表。会计师不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表。（1 1）资产和负债重新分类）资产和负债重新分类如：一年内到期的长期借款，在编制报表时应单独列示至一年内到期的非流动负如：一年内到期的长期借款，在编制报表时应单独列示至一年内到期的非流动负债，应重新分类：债，应重新分类：借：长期借款借：长期借款 贷：一年内到期的非流动负债贷：一年内到期的非流动负债（2 2）往来款项的重新分类）往来款项的重新分类由于账户设置的原因，可能在由于账
29、户设置的原因，可能在“应收账款应收账款” 中记录预收账款，即当应收账款账户中出现贷中记录预收账款，即当应收账款账户中出现贷方余额，其实质是预收账款；预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账款金额的差方余额，其实质是预收账款；预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账款金额的差额，其实质为应付账款。额，其实质为应付账款。第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作例例4 4：某公司的预收账款明细如下：某公司的预收账款明细如下预收账款预收账款F F公司公司 21002100万元万元预收账款预收账款g g公司公司 10001000万元万元预收账款预收账款h h公司公司 -2000-2000万元万
30、元预收账款预收账款i i公司公司 190190万元万元预收账款预收账款j j公司公司 6060万元万元合计合计 13501350万元万元预收账款账户通常为贷方余额，从上面的明细来看，预收账款账户通常为贷方余额，从上面的明细来看，“预收账款预收账款h h公司公司”出出现现了借方余额，可能是实际销售大于了预收款，其实质应属应收账款，应调整：了借方余额，可能是实际销售大于了预收款，其实质应属应收账款，应调整：借：应收账款借：应收账款h h公司公司 2000000020000000 贷：预收账款贷：预收账款h h公司公司 2000000020000000同时，补提坏账准备同时，补提坏账准备借：资产减值
31、损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作审计差异调整应注意的几个问题审计差异调整应注意的几个问题n对于注册会计师的而言，所审计的会计报表是未结账的，对其调整就对于注册会计师的而言，所审计的会计报表是未结账的，对其调整就如同对会计错账的调整。注册会计师不针对经济业务的处理过程进行调如同对会计错账的调整。注册会计师不针对经济业务的处理过程进行调整，而是直接针对结果进行调整，所以审计调整分录不受会计规范的约整，而是直接针对结果进行调整，所以审计调整分录不受会计规范的约束，一般通过分析的方法确定分录的借贷双方，多计某项目就相应的减束，一
32、般通过分析的方法确定分录的借贷双方，多计某项目就相应的减少该项目，相反，少计某项目就增加该项目。少该项目，相反，少计某项目就增加该项目。n因审计调整是对报表进行调整，所以调表的科目一般使用报表的项目因审计调整是对报表进行调整，所以调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目。名称作为审计调整分录的科目。n注册会计师在针对单个具体业务列示审计调整分录时，一般无须考虑注册会计师在针对单个具体业务列示审计调整分录时，一般无须考虑流转税、费用以及损益结转，也无须考虑调整对流转税、费用以及损益结转，也无须考虑调整对“利润分配利润分配”、“所得所得税税” 和和“盈余公积盈余公积” 的影响。的影响
33、。第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作（三）审计差异调整表及试算平衡表的编制（三）审计差异调整表及试算平衡表的编制见教材相关表格见教材相关表格注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。计单位对需要调整财务报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认。若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未
34、调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。 见教材相关表格见教材相关表格第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表（一）对财务报表总体合理性实施分析程序（一）对财务报表总体合理性实施分析程序（二）评价审计结果（二）评价审计
35、结果1 1、对重要性和审计风险进行最终的评价、对重要性和审计风险进行最终的评价（1 1）确定可能错报金额）确定可能错报金额（2 2）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数( (即可即可能错报总额能错报总额) )对财务报表的影响程度对财务报表的影响程度2 2、对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告、对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告3 3、复核审计工作底稿、复核审计工作底稿（1 1）项目组内部的复核）项目组内部的复核项目负责人现场复核与项目责任合伙人复核项目负责人现场复核与项目责任合伙人复核（
36、2 2）独立的项目质量控制复核）独立的项目质量控制复核第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作四、评价独立性和道德问题四、评价独立性和道德问题项目合伙人应该：项目合伙人应该：1.1.从会计师事务所获取相关信息，以识别、评价对独立性产生不利影响的从会计师事务所获取相关信息，以识别、评价对独立性产生不利影响的情形。情形。2.2.评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况，以确定是否评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立性产生不利影响；对审计业务的独立性产生不利影响；3.3.采取适当的防护措施以消除对独立性产生的不利影响，或将其降至可接采取适当的防护
37、措施以消除对独立性产生的不利影响，或将其降至可接受的水平。对未能解决的事项，项目合伙人应当立即向事务所报告，以便受的水平。对未能解决的事项，项目合伙人应当立即向事务所报告，以便事务所采取适当的行动。事务所采取适当的行动。4.4.记录与独立性有关的结论，以及事务所内部支持这一结论的相关讨论情记录与独立性有关的结论，以及事务所内部支持这一结论的相关讨论情况。况。第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作第二节第二节 考虑持续经营考虑持续经营一、管理层的责任和注册会计师的责任一、管理层的责任和注册会计师的责任持续经营假设是编制财务报表的基本原则，因此对持续经营能力作出评估持续经营假设是编制财务报表的
38、基本原则，因此对持续经营能力作出评估是被审计单位管理层的责任。是被审计单位管理层的责任。注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存
39、在。在。 第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作二、审计结论与报告二、审计结论与报告存在的情形存在的情形审计意见审计意见被审计单位运用持续经营假被审计单位运用持续经营假设恰当但存在重大不确定性设恰当但存在重大不确定性报表中已作出充分披露报表中已作出充分披露带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见报表中未充分披露报表中未充分披露保留意见或否定意见保留意见或否定意见存在多项重大不确定事项存在多项重大不确定事项无法表示意见无法表示意见运用持续经营假设不适当运用持续经营假设不适当报表仍按持续经营假设编制报表仍按持续经营假设编制否定意见否定意见报表按其他（注册会计师可报表按其他（注册会计师可
40、接受的）基础编制并作了充接受的）基础编制并作了充分披露分披露（带强调事项段的）无保留（带强调事项段的）无保留意见意见严重拖延对财务报表的批准严重拖延对财务报表的批准就存在的重大不确定性考虑就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响对审计结论的影响第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会导致对持续经营能
41、力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：计师应当考虑：1 1财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划； 2 2财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。产、清偿债
42、务。如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。财务报表附注中对有关事项的披露。 第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无在极端情况下，如同时存
43、在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。当被审法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。当被审计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时。如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继重大不确定性时。如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设。应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。续采用持续经营假设。应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。在这种情况下，如果财务报表已
44、做出充分披露，注册会计师应当考虑出具无在这种情况下，如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在意见段之后增加强调事项段。法表示意见的审计报告，而不是在意见段之后增加强调事项段。 如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。审计报告应当具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的审计报告。审计报告应当具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实做出披的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未
45、对该事实做出披露。露。 第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营
46、假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师应当实施补充的审计程序。基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披露，如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作管理层拒绝对持续经
47、营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的起的1212个月个月当存在以下情况时，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估当存在以下情况时，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的或将评估期间延伸至自资产负债表日起的1212个月：个月：1 1管理层没有对持续经营能力做出评估。管理层没有对持续经营能力做出评估。2 2管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估。管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估。3 3管理层评估持续经营能力涵盖的期间
48、少于自资产负债表日起的管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的1212个月。个月。如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应评价在管理层拒绝评估如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应评价在管理层拒绝评估或延伸评估期间的情况下所取得的审计证据的充分性和适当性，判断审计或延伸评估期间的情况下所取得的审计证据的充分性和适当性，判断审计范围受到限制的程度，并考虑出具审计报告的意见类型。范围受到限制的程度，并考虑出具审计报告的意见类型。 第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作第三节第三节 或有事项审计或有事项审计一、或有事项的审计一、或有事项的审计（一）审计目标（一）审计目标确
49、定或有事项是否存在和完整；确定或有事项是否存在和完整；确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定；确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定；确定或有事项的列报是否恰当。确定或有事项的列报是否恰当。第十四章第十四章 完成审计工作完成审计工作（二）审计程序（二）审计程序1 1了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。2 2审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品录，确定是否存在未决诉
50、讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。质量保证、财务承诺等方面的记录。3 3向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。书和担保。4 4检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。务争议。5 5向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单