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1、自自我我介介绍绍中中国国注注册册税税务务师师协协会会理理事事。中中国国注注册册税税务务师师协协会会维维权权委委员员会会委委员员。中中国国法法学学会会会会员员。硕硕士士、律律师师、副副教教授授。2023/1/5新新税务行政复议规则税务行政复议规则理解与理解与运用运用主讲人：李登喜主讲人：李登喜移动电话：移动电话：邮件地址：邮件地址：dxldxtax-dxldxtax- 2023/1/5培训目标培训目标（一）在把握（一）在把握行政复议法行政复议法、行政复议法实施条行政复议法实施条例例基本精神的基础上，学习和领会新基本精神的基础上，学习和领会新税务行政税务行政复议规则复议规则（国家税务总局令第（国家
2、税务总局令第21号）的主要内容号）的主要内容（二）掌握行政复议程序的基本法律制度在税务行政（二）掌握行政复议程序的基本法律制度在税务行政复议案件办理工作中的具体运用复议案件办理工作中的具体运用（三）规范税务行政复议案件办案程序，提高税务机（三）规范税务行政复议案件办案程序，提高税务机关行政复议人员的专业工作能力及办理复议案件的关行政复议人员的专业工作能力及办理复议案件的质量与水平质量与水平2023/1/5培训内容培训内容1.中国行政复议法律制度回顾中国行政复议法律制度回顾2.解读与理解运用新解读与理解运用新税务行税务行政复议规则政复议规则3.贯彻落实新贯彻落实新税务行政复议税务行政复议规则规则
3、的基本工作思路的基本工作思路2023/1/5案例案例:韩某在湖北省十堰市五堰商场租赁场地，在商场休闲区摆韩某在湖北省十堰市五堰商场租赁场地，在商场休闲区摆放两张桌椅，以两台雪泥机、两台鲜榨果汁机制作冷饮和鲜放两张桌椅，以两台雪泥机、两台鲜榨果汁机制作冷饮和鲜果汁销售。经营期间，管辖该地的十堰市国家税务局车城分果汁销售。经营期间，管辖该地的十堰市国家税务局车城分局对其按局对其按4%4%的征收率征收增值税，韩按期缴纳。韩某阅读并的征收率征收增值税，韩按期缴纳。韩某阅读并研究了有关税收法规文件后，认为自己的经营行为应该向地研究了有关税收法规文件后，认为自己的经营行为应该向地税部门缴纳营业税而不应该向
4、国税部门缴增值税税部门缴纳营业税而不应该向国税部门缴增值税,提请十堰市提请十堰市国家税务局复议国家税务局复议,请求依法撤销车城分局对他征收增值税。请求依法撤销车城分局对他征收增值税。8 8月月1212日市国税局作出复议决定日市国税局作出复议决定,变更了原适用征收率不当（由变更了原适用征收率不当（由4%4%变更为变更为6%6%）的行为，并要求他补缴少征税款，驳回其他）的行为，并要求他补缴少征税款，驳回其他请求事项。韩某认为复议决定错误，将十堰市国家税务局告请求事项。韩某认为复议决定错误，将十堰市国家税务局告上法庭。湖北省十堰市茅箭区法院受理此案。上法庭。湖北省十堰市茅箭区法院受理此案。问题：法院
5、应当如何判决问题：法院应当如何判决?2023/1/5一、中国行政复议法律制度回顾一、中国行政复议法律制度回顾行政复议与行政诉讼两种程序的关系：申请人向复议机关申请行政复议，复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内，申请人不得再向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。行政复议的性质与功能：行政权利救济行政层级监督二次行政行为准司法裁判行政权力的审查控制2023/1/5据统计，曾经由于一些地方和部门不积极受理、审查符合法定条件的行政复议案件，相互推诿、敷衍塞责，致使相当一部分行政争议的处理游离于法定渠道之外，的行政诉讼案件在起诉前未经过行政复
6、议，不少行政机关陷于应付信访、忙于应对行政诉讼的被动局面。因此，依法行政实施纲要明确提出：完善行政监督机制，强化对行政行为的监督。对符合法律规定的行政复议申请，必须依法受理；审理行政复议案件，要重依据、重证据、重程序，公正作出行政复议决定，坚决纠正违法、明显不当的行政行为，保护公民、法人和其他组织的合法权益。2023/1/5目前行政复议制度是行政机关依法解决行政争议、目前行政复议制度是行政机关依法解决行政争议、化解社会矛盾、加强层级监督、促进依法行政的一化解社会矛盾、加强层级监督、促进依法行政的一项重要法律制度。项重要法律制度。现行行政复议制度以现行行政复议制度以“以人为本，复议为民，和谐以人
7、为本，复议为民，和谐社会，化解矛盾社会，化解矛盾”为指导思想，力将行政争议为指导思想，力将行政争议化解化解在基层、化解在初发阶段、化解在行政系统内部在基层、化解在初发阶段、化解在行政系统内部；密切政府同人民群众的关系，维护政府形象；发挥密切政府同人民群众的关系，维护政府形象；发挥行政复议制度在构建和谐社会中的重要作用。行政复议制度在构建和谐社会中的重要作用。2023/1/5行政复议制度与税务行政复议规则得到了全面行政复议制度与税务行政复议规则得到了全面修改与完善。修改与完善。据统计，目前经过复议后大约据统计，目前经过复议后大约有有83.7%83.7%的案件不再提起行政诉讼，行政复的案件不再提起
8、行政诉讼，行政复议制度以其程序简单、受理便捷、不收费等议制度以其程序简单、受理便捷、不收费等优点，成为法治政府的优点，成为法治政府的“助推器助推器”、和谐社、和谐社会的会的“减压阀减压阀”。2023/1/5现行行政复议制度的基本特点现行行政复议制度的基本特点程序化、规范化、准司法化程度提高：程序化、规范化、准司法化程度提高：逐渐扩大的受理范围（作为与不作为）逐渐扩大的受理范围（作为与不作为）实行倒置举证责任与推定撤销制度实行倒置举证责任与推定撤销制度合法性与适当（合理）性的全方位深度审查合法性与适当（合理）性的全方位深度审查引入证据制度与听证制度引入证据制度与听证制度2023/1/5申请数量与
9、胜诉率申请数量与胜诉率：20062006年年全全国国税税务务机机关关共共收收到到复复议议申申请请485485件件，受受理理423423件件。维维持率持率64%64%，撤销和变更率，撤销和变更率36%36%20072007年年全全国国税税务务机机关关共共收收到到复复议议申申请请592592件件，受受理理438438件件。维维持率持率62%62%，撤销和变更率，撤销和变更率38%38%20082008年年全全国国税税务务机机关关共共收收到到复复议议申申请请623623件件，受受理理577577件件。维维持率持率72%72%，撤销和变更率，撤销和变更率28%28%20092009年年在在受受到到经经
10、济济下下滑滑与与税税收收管管理理力力度度增增强强的的双双重重影影响响下下，税税务务行行政政复复议议案案件件数数量量呈呈现现快快速速增增长长态态势势，案案件件的的复复杂杂性性与与社会关注度都明显提升社会关注度都明显提升。（国外）。（国外）2023/1/5税务复议案件数量快速增长的原因在于：税务复议案件数量快速增长的原因在于：纳纳税税人人法法律律意意识识的的提提高高和和专专业业中中介介服服务务机机构大量介入构大量介入税务行政执法不规范税务行政执法不规范税收立法存在缺陷税收立法存在缺陷税税务务行行政政复复议议制制度度与与环环境境逐逐步步改改进进，复复议议工作质量提高工作质量提高2023/1/5飞跃与
11、突破：行政复议法实施条例飞跃与突破：行政复议法实施条例行政复议渠道是否畅通，是行政复议制行政复议渠道是否畅通，是行政复议制度能否发挥作用的前提和首要条件。因度能否发挥作用的前提和首要条件。因此，加强行政复议工作应把畅通行政复此，加强行政复议工作应把畅通行政复议渠道作为着力点和突破口。议渠道作为着力点和突破口。2023/1/5畅通复议渠道畅通复议渠道一是，为保障行政复议机关积极受理行政复议一是，为保障行政复议机关积极受理行政复议案件，切实维护公民、法人或者其他组织的案件，切实维护公民、法人或者其他组织的行政复议权，规定行政复议权，规定:公民、法人或者其他组织公民、法人或者其他组织认为行政机关的具
12、体行政行为侵犯其合法权认为行政机关的具体行政行为侵犯其合法权益提出行政复议申请，除不符合行政复议法益提出行政复议申请，除不符合行政复议法和条例规定的申请条件的，行政复议机关必和条例规定的申请条件的，行政复议机关必须受理。须受理。2023/1/5二是，进一步完善了上级行政机关责令受理的二是，进一步完善了上级行政机关责令受理的程序，规定程序，规定:上级行政机关认为行政复议机关上级行政机关认为行政复议机关不予受理行政复议申请的理由不成立的，可不予受理行政复议申请的理由不成立的，可以先行督促其受理；经督促仍不受理的，应以先行督促其受理；经督促仍不受理的，应当责令其限期受理，必要时也可以直接受理；当责令
13、其限期受理，必要时也可以直接受理；认为行政复议申请不符合法定受理条件的，认为行政复议申请不符合法定受理条件的，应当告知申请人。应当告知申请人。2023/1/5三是，为保障公民、法人或者其他组织的行政三是，为保障公民、法人或者其他组织的行政复议知情权，规定复议知情权，规定:行政机关作出的具体行政行政机关作出的具体行政行为对公民、法人或者其他组织的权利、义行为对公民、法人或者其他组织的权利、义务可能产生不利影响的，应当告知其申请行务可能产生不利影响的，应当告知其申请行政复议的权利、行政复议机关和行政复议申政复议的权利、行政复议机关和行政复议申请期限。请期限。(总局总局 样式样式)2023/1/5四
14、是，为确保公民、法人或者其他组织依四是，为确保公民、法人或者其他组织依法申请行政复议，实施条例明确规定了法申请行政复议，实施条例明确规定了行政复议申请期限的计算方法以及行政行政复议申请期限的计算方法以及行政复议申请书应当载明的事项。复议申请书应当载明的事项。2023/1/5改进审理方式改进审理方式提高办案质量提高办案质量一是，健全了行政复议审查方式。实施条例规一是，健全了行政复议审查方式。实施条例规定定:行政复议机构认为必要时，可以实地调查行政复议机构认为必要时，可以实地调查核实证据；对重大、复杂的案件，申请人提核实证据；对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，出要求或者
15、行政复议机构认为必要时，可以可以采取听证的方式审理。采取听证的方式审理。2023/1/5二是，增加了和解制度。为了有效化解行政纠二是，增加了和解制度。为了有效化解行政纠纷，平衡利益，努力做到案结事了，条例规纷，平衡利益，努力做到案结事了，条例规定定:公民、法人或者其他组织对行政机关行使公民、法人或者其他组织对行政机关行使法律、法规规定的自由裁量权作出具体行政法律、法规规定的自由裁量权作出具体行政行为不服申请复议的，申请人与被申请人在行为不服申请复议的，申请人与被申请人在行政复议决定作出前可以自愿达成和解。行政复议决定作出前可以自愿达成和解。2023/1/5三是，增加了调解结案方式。三是，增加了
16、调解结案方式。行政复议法行政复议法没有规定调解制度，但复议实践中调解被大没有规定调解制度，但复议实践中调解被大量地运用于处理行政争议，并且取得了良好量地运用于处理行政争议，并且取得了良好的效果。为此，条例规定的效果。为此，条例规定对行政机关行使法对行政机关行使法定裁量权作出具体行政行为不服申请复议的定裁量权作出具体行政行为不服申请复议的案件或者当事人之间的行政赔偿或者行政补案件或者当事人之间的行政赔偿或者行政补偿纠纷，行政复议机关可以按照自愿、合法偿纠纷，行政复议机关可以按照自愿、合法的原则进行调解。的原则进行调解。2023/1/5四是，明确规定了四是，明确规定了行政复议中止和行政复议中止和终
17、止终止的适用情形，完善了行政复的适用情形，完善了行政复议审理程序。议审理程序。2023/1/5归纳：重大制度革新与突破归纳：重大制度革新与突破1.1.行政复议行政复议调解调解与与和解和解制度制度2.2.行政复议行政复议听证审理听证审理制度制度（第三十三条第三十三条行政复行政复议机构认为必要时，可以实地调查核实证据；议机构认为必要时，可以实地调查核实证据；对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。审理。）2023/1/5复议调解的立法规定复议调解的立法规定第五十条第五十条有
18、下列情形之一的，行政复议机有下列情形之一的，行政复议机关可以按照自愿、合法的原则进行调解：关可以按照自愿、合法的原则进行调解：(一一)公民、法人或者其他组织对行政机关行使法公民、法人或者其他组织对行政机关行使法律、法规规定的自由裁量权作出的具体行政律、法规规定的自由裁量权作出的具体行政行为不服申请行政复议的；行为不服申请行政复议的；(二二)当事人之间当事人之间的行政赔偿或者行政补偿纠纷。的行政赔偿或者行政补偿纠纷。2023/1/5当事人经调解达成协议的，行政复议机关应当制作当事人经调解达成协议的，行政复议机关应当制作行政复议调解书。调解书应当载明行政复议请求、行政复议调解书。调解书应当载明行政
19、复议请求、事实、理由和调解结果，并加盖行政复议机关印章。事实、理由和调解结果，并加盖行政复议机关印章。行政复议调解书经双方当事人行政复议调解书经双方当事人签字签字，即具有法律效，即具有法律效力。调解未达成协议或者调解书生效前一方反悔的，力。调解未达成协议或者调解书生效前一方反悔的，行政复议机关应当及时作出行政复议决定。行政复议机关应当及时作出行政复议决定。2023/1/5复议调解应当符合的要求复议调解应当符合的要求1.坚持自愿合法原则坚持自愿合法原则2.限于法定两种情形限于法定两种情形3.要式条件：行政复议调解书要式条件：行政复议调解书4.调解不成的应当及时作出复议决定调解不成的应当及时作出复
20、议决定行政复议调解书的效力不同于和解协议，行政复议调解书的效力不同于和解协议，对已经生效的调解书不服，不能提起行政对已经生效的调解书不服，不能提起行政诉讼（对复议决定不服的，可以起诉）诉讼（对复议决定不服的，可以起诉）2023/1/5复议和解的理论基础复议和解的理论基础传统行政法：传统行政法：夜警国家，消极行政，侧重控制行政权，防止夜警国家，消极行政，侧重控制行政权，防止侵犯私权，坚持依法行政原则，行政权不能自由处分，单纯侵犯私权，坚持依法行政原则，行政权不能自由处分，单纯强调约束行政权随意性的依法行政理念，不承认和解。强调约束行政权随意性的依法行政理念，不承认和解。现代行政法：现代行政法：福
21、利行政，政府行政不仅消极防止，还要积极福利行政，政府行政不仅消极防止，还要积极行政以增加社会福利，行政权力膨胀，行政裁量范围扩张，行政以增加社会福利，行政权力膨胀，行政裁量范围扩张，既约束行政权随意性，又维护行政权的机动性，承认和解。既约束行政权随意性，又维护行政权的机动性，承认和解。2023/1/5复议和解的实践基础复议和解的实践基础国外：国外：德国行政程序法第五十五条和解合同，美国行政程序中德国行政程序法第五十五条和解合同，美国行政程序中的非正式裁决程序或者成为替代性纠纷解决方法。的非正式裁决程序或者成为替代性纠纷解决方法。中国：中国：和为贵文化，缓和对立息诉止纷，中国特色的化解矛盾，和为
22、贵文化，缓和对立息诉止纷，中国特色的化解矛盾，争议解决的法律效果与社会效果相结合；节约行政成本和救争议解决的法律效果与社会效果相结合；节约行政成本和救济成本济成本。实施纲要积极探索预防和解决社会矛盾的新路。实施纲要积极探索预防和解决社会矛盾的新路子；中办发子；中办发200627200627号文件关于预防和化解行政争议健全号文件关于预防和化解行政争议健全行政争议解决机制的意见。行政争议解决机制的意见。2023/1/5复议和解条件复议和解条件1.1.限于限于裁量裁量性具体行政行为（行为方式比如保全、幅性具体行政行为（行为方式比如保全、幅度种类、行为或事项性质认定、情节轻重度种类、行为或事项性质认定
23、、情节轻重复议复议中的酌处权非放弃职权而是综合考量和重新审视）中的酌处权非放弃职权而是综合考量和重新审视）2.2.平等、自愿、合法合乎三利益原则（不能无范围无平等、自愿、合法合乎三利益原则（不能无范围无原则无条件的和稀泥）原则无条件的和稀泥）3.3.复议决定前达成书面和解协议（法律效力：应当执复议决定前达成书面和解协议（法律效力：应当执行，复议即终止），和解协议应当经过行政复议机行，复议即终止），和解协议应当经过行政复议机构准许构准许2023/1/5行政复议决定新规定行政复议决定新规定一是，实践中有时会出现申请人认为行政机关不履行法定职责申一是，实践中有时会出现申请人认为行政机关不履行法定职责
24、申请行政复议，复议机关受理后发现该行政机关没有相应法定请行政复议，复议机关受理后发现该行政机关没有相应法定职责或者在受理前已经履行法定职责的情况，也会出现复议职责或者在受理前已经履行法定职责的情况，也会出现复议机关受理行政复议申请后，发现该行政复议申请不符合受理机关受理行政复议申请后，发现该行政复议申请不符合受理条件的情况，此时适用行政复议法规定的维持、撤销、变更、条件的情况，此时适用行政复议法规定的维持、撤销、变更、确认违法等行政复议决定都不合适。因此，确认违法等行政复议决定都不合适。因此，条例条例针对上针对上述两种情况规定了述两种情况规定了驳回行政复议申请驳回行政复议申请的复议决定类型。的
25、复议决定类型。2023/1/5二是，为避免被申请人拖延作出具体行政行为，明确规定了复二是，为避免被申请人拖延作出具体行政行为，明确规定了复议机关作出议机关作出责令被申请人重新作出具体行政行为的复议决定责令被申请人重新作出具体行政行为的复议决定时，被申请人重新作出具体行政行为的时限和时，被申请人重新作出具体行政行为的时限和责任责任。行政机行政机关须关须“有错快改有错快改”，法无规定的，重新作出具体行政行为，法无规定的，重新作出具体行政行为的期限为日的期限为日 。公民、法人或者其他组织对被申请人重公民、法人或者其他组织对被申请人重新作出的具体行政行为不服，可以依法申请行政复议或者提新作出的具体行政
26、行为不服，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。起行政诉讼。2023/1/5三是，为鼓励公民、法人或者其他组织通过三是，为鼓励公民、法人或者其他组织通过行政复议方式依法解决行政争议、解除申请行政复议方式依法解决行政争议、解除申请人人“不敢告不敢告”的思想负担，条例规定了的思想负担，条例规定了不利不利变更禁止原则变更禁止原则，即行政复议机关在申请人的，即行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，行政复议请求范围内，不得作出对申请人更不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。（第五十一条）为不利的行政复议决定。（第五十一条）2023/1/5其他具体制度变化其他具体制度变化公民申请行政复议、行政机关办
27、理复议案公民申请行政复议、行政机关办理复议案件都需要增强件都需要增强证据意识证据意识提出行政复议申请可通过电子邮件等形式提出行政复议申请可通过电子邮件等形式行政复议机关行政复议机关受理申请的法定条件受理申请的法定条件得到了得到了明确明确2023/1/5行政复议指导和监督行政复议指导和监督一是，进一步明确了行政复议指导和监一是，进一步明确了行政复议指导和监督职责。行政复议机关应当加强对行政督职责。行政复议机关应当加强对行政复议工作的领导。行政复议机构在本级复议工作的领导。行政复议机构在本级行政复议机关的领导下，按照职责权限行政复议机关的领导下，按照职责权限对行政复议工作进行督促、指导。对行政复议
28、工作进行督促、指导。2023/1/5二是，规定了县级以上各级人民政二是，规定了县级以上各级人民政府应当加强对所属工作部门和下级府应当加强对所属工作部门和下级人民政府履行行政复议职责的监督。人民政府履行行政复议职责的监督。复议机关应当加强对其行政复议机复议机关应当加强对其行政复议机构履行行政复议职责的监督。构履行行政复议职责的监督。2023/1/5 三是，规定了行政复议机关可以向有关三是，规定了行政复议机关可以向有关机关提出纠正相关行政违法行为或者做机关提出纠正相关行政违法行为或者做好善后工作的意见书制度，建立了行政好善后工作的意见书制度，建立了行政复议机构可以向有关机关提出完善制度、复议机构可
29、以向有关机关提出完善制度、改进行政执法的建议书制度。改进行政执法的建议书制度。2023/1/5四是，规定了县级以上各级人民政府行政四是，规定了县级以上各级人民政府行政复议机构应当定期向本级人民政府提交复议机构应当定期向本级人民政府提交行政复议工作状况分析报告的制度。行政复议工作状况分析报告的制度。五是，规定了下级行政复议机关应当及时五是，规定了下级行政复议机关应当及时将重大行政复议决定报上级行政复议机将重大行政复议决定报上级行政复议机关备案的制度。关备案的制度。2023/1/5强化复议职责与责任强化复议职责与责任一是，规定各级复议机关应当认真履行一是，规定各级复议机关应当认真履行行政复议职责，
30、支持本机关负责法制工行政复议职责，支持本机关负责法制工作的机构依法办理行政复议事项，并依作的机构依法办理行政复议事项，并依照有关规定配备、充实、调剂专职行政照有关规定配备、充实、调剂专职行政复议人员，保证行政复议机构的办案能复议人员，保证行政复议机构的办案能力与工作任务相适应。力与工作任务相适应。2023/1/5二是，规定县级以上地方各级人民政府二是，规定县级以上地方各级人民政府应当建立健全行政复议工作责任制，将应当建立健全行政复议工作责任制，将复议工作纳入本级政府目标责任制。复议工作纳入本级政府目标责任制。三是，细化了行政复议机构的职责。三是，细化了行政复议机构的职责。2023/1/5四是，
31、强化了行政复议的责任追究制度。规定行政复议机关或者行政复议机构不履行行政复议法和条例规定的行政复议职责，经有权监督的行政机关督促仍不改正的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予警告、记过、记大过的处分；造成严重后果的，依法给予降级、撤职、开除的处分。2023/1/5还规定，对行政机关及其工作人员的违法行为，行政复议机构可以向人事、监察部门提出对有关责任人员的处分建议，也可以将有关人员违法的事实材料直接转送人事、监察部门处理；接受转送的人事、监察部门应当依法处理，并将处理结果通报转送的行政复议机构。2023/1/5归纳总结：归纳总结：20个字个字一是，一是，细化完善细化完善。行政复议法
32、对行政复议的范。行政复议法对行政复议的范围、申请、受理以及行政复议决定作了规定。围、申请、受理以及行政复议决定作了规定。实践中普遍反映这些规定比较原则，需要增实践中普遍反映这些规定比较原则，需要增强可操作性。为此，结合各地各部门的实践强可操作性。为此，结合各地各部门的实践经验，经验，实施条例实施条例对行政复议的有关制度对行政复议的有关制度作了具体细化完善规定。作了具体细化完善规定。2023/1/5二是，二是，方便申请方便申请。人民群众提出行政复议申请，。人民群众提出行政复议申请，是对行政机关的信任，表明愿意通过合法、是对行政机关的信任，表明愿意通过合法、正常的渠道解决行政争议。针对当前行政复正
33、常的渠道解决行政争议。针对当前行政复议渠道不够畅通的问题，按照切实维护人民议渠道不够畅通的问题，按照切实维护人民群众行政复议权的要求，条例就方便人民群群众行政复议权的要求，条例就方便人民群众申请行政复议问题作了相应规定。众申请行政复议问题作了相应规定。2023/1/5三是，三是，积极受理积极受理。依法受理行政复议案件。依法受理行政复议案件是各级行政机关必须认真履行的职责。是各级行政机关必须认真履行的职责。条例对依法积极主动受理行政复议案件条例对依法积极主动受理行政复议案件作了相应规定。作了相应规定。2023/1/5四是，四是，改进方式改进方式。行政复议的审理方式事关行。行政复议的审理方式事关行
34、政复议的办案质量。为了充分发挥行政复议政复议的办案质量。为了充分发挥行政复议便捷高效解决问题的优势，增强行政复议的便捷高效解决问题的优势，增强行政复议的公信力和权威性，提高办案质量，有必要改公信力和权威性，提高办案质量，有必要改进行政复议审理方式。为此，条例在改进行进行政复议审理方式。为此，条例在改进行政复议审理方式方面作了相应的规定。政复议审理方式方面作了相应的规定。2023/1/5五是，五是，强化监督强化监督。加强对行政复议工作的指导。加强对行政复议工作的指导监督，是行政机关全面履行职责的重要内容，监督，是行政机关全面履行职责的重要内容，也是保证行政复议工作整体推进、协调发展也是保证行政复
35、议工作整体推进、协调发展的迫切要求。条例对此作了相应规定，并强的迫切要求。条例对此作了相应规定，并强化了复议机关及复议机构的责任。化了复议机关及复议机构的责任。2023/1/5行政复议简易程序问题行政复议简易程序问题观点观点-实践中适用简易程序的案件范围：实践中适用简易程序的案件范围：警告；数额较小警告；数额较小罚款；不作为事实清楚；情节简单无须调查且对事罚款；不作为事实清楚；情节简单无须调查且对事实和适用法律无争议；执法主体明显错误；具体行实和适用法律无争议；执法主体明显错误；具体行政行为明显违法；被申请人主动提出自行纠正的案政行为明显违法；被申请人主动提出自行纠正的案件；事实清楚、金额小、
36、希望快速了断的案件。件；事实清楚、金额小、希望快速了断的案件。2023/1/5如何简易（便民）：如何简易（便民）：重点是在行政机关重点是在行政机关内部。内部。压缩审批时限、缩短审查受理时间、缩压缩审批时限、缩短审查受理时间、缩短审理的时间、适当赋予行政复议人员短审理的时间、适当赋予行政复议人员决定权限、简化内部审批程序等。决定权限、简化内部审批程序等。2023/1/5二、解读与理解运用新二、解读与理解运用新税务行政复议规则税务行政复议规则新规则：国家税务总局令第21号（二一年二月十日）。自2010年4月1日起施行。基本内容：总则、税务行政复议机构和人员、税务行政复议范围、税务行政复议管辖、税务
37、行政复议申请人和被申请人、税务行政复议申请、税务行政复议受理、税务行政复议证据、税务行政复议审查和决定、税务行政复议和解与调解、税务行政复议指导和监督、附则等十二章。2023/1/5税务行政复议受理范围税务行政复议受理范围（一）（一）征税行为征税行为，包括确认纳税主体、征税对，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、行为，征收税款、加收滞纳金，扣
38、缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。缴、代收代缴、代征行为等。2023/1/5（二）（二）行政许可、行政审批行为行政许可、行政审批行为。（三）（三）发票管理行为发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。，包括发售、收缴、代开发票等。（四）（四）税收保全措施、强制执行措施税收保全措施、强制执行措施。（五）（五）行政处罚行为行政处罚行为：1.罚款；罚款；2.没收财物和违法所得；没收财物和违法所得；3.停止出口退税权。（停止出口退税权。（吊销税务行政许可证件？吊销税务行政许可证件？）2023/1/5（六）（六）不依法履行下列
39、职责的行为不依法履行下列职责的行为：1.颁发税务登记；颁发税务登记；2.开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；理证明；3.行政赔偿；行政赔偿；4.行政奖励；行政奖励；5.其他不依法履行职责的行为。其他不依法履行职责的行为。2023/1/5（七）资格认定行为。（七）资格认定行为。（八）不依法确认纳税担保行为。（八）不依法确认纳税担保行为。（九）政府信息公开工作中的具体行政行为。（九）政府信息公开工作中的具体行政行为。（十）纳税信用等级评定行为。（十）纳税信用等级评定行为。（十一）通知出入境管理机关阻止出境行为。（十一）通知出入境管理机关阻止出境行为。
40、（十二）其他具体行政行为。（十二）其他具体行政行为。2023/1/5税务行政复议管辖税务行政复议管辖对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。请行政复议。注意：注意：申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加
41、处罚款，罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。再申请行政复议。2023/1/5第十七条对各级地方税务局的具体行政行第十七条对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。但是，但是，省、自治区、直辖市人民代表大会及省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。政复议管辖另有规定的，从其规定。2023/1/5税务行政复议申请人税务行政复议申请人新新
42、税务行政复议规则税务行政复议规则第二十四条：第二十四条：虽非具体行政行为的行政管理相对人，但其权虽非具体行政行为的行政管理相对人，但其权利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的公民、法人或其他组织，在行被赋予义务的公民、法人或其他组织，在行政管理相对人没有申请行政复议时，可以单政管理相对人没有申请行政复议时，可以单独申请行政复议。独申请行政复议。2023/1/5第三人申请复议第三人申请复议 交易方（乙企业，卖方）交易方（乙企业，卖方）货物（存放货物（存放A A地）地）扣押财产扣押财产 税务局税务局 纳税人（甲企业，买方）纳税人（甲企业，买方）20
43、23/1/5n税收强制执行决定的对象是甲企业，乙企业为税收强制执行决定的对象是甲企业，乙企业为行政程序第三人，是纳税人、扣缴义务人、行政程序第三人，是纳税人、扣缴义务人、纳税担保人以外的主体。纳税担保人以外的主体。n财产所有权转移时间确定财产所有权转移时间确定扣押财产的前提必须扣押财产的前提必须是税务当事人的享有所有权的财产是税务当事人的享有所有权的财产（民法通（民法通则，则，合同法合同法133、134）。2023/1/5案例：案例：某税务局于某税务局于7 7年年1 1月月2525日对本市某宾馆日对本市某宾馆6 6年度纳税情况进行检查，发现该宾馆年度纳税情况进行检查，发现该宾馆欠缴地方各税欠缴
44、地方各税126023.90126023.90万元，宾馆对有关事万元，宾馆对有关事实及证据没有异议。实及证据没有异议。7 7年年2 2月月1010日税务日税务局据此作出税务处理决定书并于当日送局据此作出税务处理决定书并于当日送达。该宾馆未按决定书的要求补缴税款。达。该宾馆未按决定书的要求补缴税款。3 3月月日，税务局书面责令其于日，税务局书面责令其于3 3月日前缴月日前缴清税款。期满后宾馆仍未缴纳税款。清税款。期满后宾馆仍未缴纳税款。2023/1/54 4月日税务人员在依法办理手续后采取税收月日税务人员在依法办理手续后采取税收强制执行措施，依法扣押了该宾馆一辆价值强制执行措施，依法扣押了该宾馆一
45、辆价值近万元的小汽车，车辆价值经过合法的近万元的小汽车，车辆价值经过合法的拍卖机构评估，并开具了扣押商品、货物、拍卖机构评估，并开具了扣押商品、货物、财产专用收据，注明了数量、单价和金额，财产专用收据，注明了数量、单价和金额，并将小汽车开至税务局保管。并将小汽车开至税务局保管。2023/1/5当日下午，某宾馆和市工商银行有关人员来到税务局，要求当日下午，某宾馆和市工商银行有关人员来到税务局，要求税务局解除对这辆小汽车的扣押。其理由是：宾馆已经将该税务局解除对这辆小汽车的扣押。其理由是：宾馆已经将该汽车做抵押从工商银行取得贷款万元，虽然宾馆没有转汽车做抵押从工商银行取得贷款万元，虽然宾馆没有转移
46、对抵押汽车的占有，但将充当抵押财产的汽车的所有权暂移对抵押汽车的占有，但将充当抵押财产的汽车的所有权暂时让渡给了市工商银行，因此，在宾馆未按期归还银行贷款时让渡给了市工商银行，因此，在宾馆未按期归还银行贷款本息之前，这辆汽车的所有权属于市工商银行而不属于宾馆。本息之前，这辆汽车的所有权属于市工商银行而不属于宾馆。现在宾馆并未归还贷款本息，因此现在宾馆并未归还贷款本息，因此,汽车属于市工商银行所汽车属于市工商银行所有，税务局不应该扣押这辆汽车。有，税务局不应该扣押这辆汽车。2023/1/5税务局通过调查得知，这辆汽车是税务局通过调查得知，这辆汽车是7 7年年2 2月月1 1日抵押给市工商银行的，
47、因此要求宾日抵押给市工商银行的，因此要求宾馆另外提供可供扣押的价值相当于应纳税款馆另外提供可供扣押的价值相当于应纳税款的财产，但是，宾馆已没有其他可供扣押的的财产，但是，宾馆已没有其他可供扣押的财产。税务局决定不予解除扣押。财产。税务局决定不予解除扣押。问题：谁有权申请复议？复议结果如何？问题：谁有权申请复议？复议结果如何？2023/1/5税务行政复议被申请人税务行政复议被申请人新税务行政复议规则第二十九条：1.税务机关依照法律法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。2.申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人。2023
48、/1/5税务行政复议第三人税务行政复议第三人（第二十三条）行政复议期间，行政复议机关认为申请人以（第二十三条）行政复议期间，行政复议机关认为申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的具体行政行为有利外的公民、法人或者其他组织与被审查的具体行政行为有利害关系的，害关系的，可以通知其作为第三人参加行政复议可以通知其作为第三人参加行政复议。行政复议期间，申请人以外的公民、法人或者其他组织与被行政复议期间，申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的税务具体行政行为有利害关系的，可以向行政复议机审查的税务具体行政行为有利害关系的，可以向行政复议机关申请作为第三人参加行政复议。关申请作为第三人参加行政
49、复议。第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理。第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理。（张（张成银诉某市人民政府案）成银诉某市人民政府案）2023/1/5税务行政复议的申请税务行政复议的申请申请期限：申请期限：自知道具体行政行为之日起自知道具体行政行为之日起6060日内。日内。（一）当场作出具体行政行为的，自具体行政行为作出之日起（一）当场作出具体行政行为的，自具体行政行为作出之日起计算。计算。（二）载明具体行政行为的法律文书直接送达的，自受送达人（二）载明具体行政行为的法律文书直接送达的，自受送达人签收之日起计算。签收之日起计算。（三）载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的，自
50、受送达人（三）载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的，自受送达人在邮件签收单上签收之日起计算；没有邮件签收单的，自在邮件签收单上签收之日起计算；没有邮件签收单的，自受送达人在送达回执上签名之日起计算。受送达人在送达回执上签名之日起计算。2023/1/5（四）具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的，自公（四）具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的，自公告规定的期限届满之日起计算。告规定的期限届满之日起计算。（五）税务机关作出行政行为时未告知申请人，事后补充告知（五）税务机关作出行政行为时未告知申请人，事后补充告知的，自该申请人收到税务机关补充告知的通知之日起计算。的，自该申请人收到税务机关