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1、CH3增值税及筹划增值税及筹划3.1增值税相关规定增值税相关规定3.2出口货物退（免）税出口货物退（免）税3.3筹划筹划3.1增值税增值税3.1.1增值税基本原理增值税基本原理3.2.2征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人3.2.3一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理和管理3.2.4税率与征收率的确定税率与征收率的确定3.2.5一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算3.2.6小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算3.2.7几种特殊经营行为的税务处理几种特殊经营行为的税务处理3.1.1增值税基本原理增值税含义增值税含义：增值税是对在我国境
2、内增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、销售货物或提供加工、修理修配劳务修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制税款抵扣制的的一种一种流转税流转税增值税的特点增值税的特点增值税的计税方法：增值税的计税方法：税款抵扣制税款抵扣制流转税图示以商品或非商品的以商品或非商品的流转额流转额为税基为税基A企业企业1000B企业企业1000 2000C企业企业2000 3200传统流转税传统流转税100017200017320017（2
3、0001000）17（32002000）17增值税增值税税款抵扣制图示以商品或非商品的以商品或非商品的流转额流转额为税基为税基A企业企业1000B企业企业1000 2000C企业企业2000 3200（20001000）17（32002000）17（10000）171000172000173200172000171000173200172000171000170税税 款款 抵抵 扣扣 制制增值税的特点 保持税收中性保持税收中性普遍征收普遍征收税收负担由商品最终消费者承担税收负担由商品最终消费者承担实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度实行比例税率实行比例税率实行价外税制度实行价外税制度增值税的类型特
4、点特点生生产产型增型增值值税税（我国（我国1994-2008）不允不允许许扣除扣除购购入固定入固定资产资产价价值值中所含的增中所含的增值值税款，也不考税款，也不考虑虑生生产经营过产经营过程中固定程中固定资产资产磨磨损损的那部分的那部分转转移价移价值值（即（即折旧）折旧）收入型增收入型增值值税税购购入固定入固定资产资产价价值值中所含的增中所含的增值值税款，可以按照磨税款，可以按照磨损损程度程度相相应应地地给给予扣除予扣除消消费费型增型增值值税税（我国（我国2009/1/1起）起）允允许许将将购购置物置物质资质资料的价料的价值值和和用于生用于生产产、经营经营的固定的固定资产资产价价值值中所含的增中
5、所含的增值值税款，在税款，在购购置当期全部一次扣除置当期全部一次扣除税款抵扣制每一环节均按流转额全额每一环节均按流转额全额税率，前一环节已税率，前一环节已纳增值税，可以在后一环节抵扣。纳增值税，可以在后一环节抵扣。应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额增值税率非增值项增值税率非增值项目已纳税额目已纳税额销项税额销项税额进项税额进项税额销售额销售额税率税率购进价格购进价格税率税率结 论流转税以商品或非商品的流转额为税基；流转税以商品或非商品的流转额为税基；流转税是一种间接税，其缴纳者并非税负的流转税是一种间接税，其缴纳者并非税负的最终承担者；最终承担者；以增值额为征税对象，间接计算办法（以增值额为
6、征税对象，间接计算办法（税款税款抵扣抵扣）逐环节征税，逐环节扣税；逐环节征税，逐环节扣税；价外计税价外计税消费型增值税消费型增值税以票扣税为主以票扣税为主划分两类纳税人划分两类纳税人对劳务划分应税与非应税对劳务划分应税与非应税增增值值税税我我国国2.2.2 征税范围及纳税义务人一般规定一般规定销售或进口货物：有形动产，销售或进口货物：有形动产，不包括不包括有形不动有形不动产和无形资产产和无形资产加工、修理、修配加工、修理、修配例题例题特殊规定特殊规定特殊项目特殊项目特殊行为特殊行为纳税义务人纳税义务人增值税特殊行为视同销售行为视同销售行为混和销售行为：混和销售行为：定义：一项销售行为既涉及定义
7、：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务增值税应税货物又涉及非应税劳务规定：从事货物生产、批发或零售的企业等，规定：从事货物生产、批发或零售的企业等，发生混和销售行为，视同销售处理发生混和销售行为，视同销售处理兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从事非应税劳务，且两者间并无直接联系或从事非应税劳务，且两者间并无直接联系或从属关系属关系规定：应分开核算，不分开核算或不能准确规定：应分开核算，不分开核算或不能准确的，税务机关核定其应税销售额的，税务机关核定其应税销售额说明说明增值税征税范围例题【多选题多选题】根据我
8、国现行增值税的规定，纳税人根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁汽车的租赁B.汽车的修理汽车的修理.C.房屋的修理房屋的修理D.受托加工白酒受托加工白酒.【答案答案】BD【多选题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（下列业务中，应当征收增值税的是（）。）。A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售.B.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊某报社自己发行报刊.D.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品【答案答案】AC增值税视同销售代销或销售代销商品代销或销售代销商品
9、设有两个或两个以上机构并实行统一核算，将设有两个或两个以上机构并实行统一核算，将货物从一机构移送至其他机构用于销售，但相货物从一机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外关机构在同一县（市）的除外将自产、委托加工、购买的货物，用于将自产、委托加工、购买的货物，用于投资投资-分配分配-无偿赠送无偿赠送将自产、委托加工的货物用于：将自产、委托加工的货物用于：非应税项目非应税项目集体福利、个人消费集体福利、个人消费相同点相同点&不同点不同点例题例题代销或销售代销商品将货物交付他人代销将货物交付他人代销代销中的委托方：代销中的委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务；收到代销清单时，
10、发生增值税纳税义务；销售代销货物销售代销货物代销中的受托方：代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税额按实际售价计算销项税额取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额税额受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%的税率征收营业税的税率征收营业税例1例2代销或销售代销商品例题1【计算题计算题】某商业企业（一般纳税人）为某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以甲公司代销货物，按零售价以5%收取手收取手续费续费5000元，尚未收到甲公司开来的增元，尚未收到甲公司开来
11、的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：增值税为：零售价零售价50005%100000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）（元）应纳营业税应纳营业税50005%250（元）（元）代销或销售代销商品例题2【计算题计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额票上注明税额1.24万元。万元。【解析解析】销项
12、税销项税9.36（117%）17%1.36（万元）（万元）可以抵扣的进项税可以抵扣的进项税1.24（万元）（万元）视同销售相同点计税销售额按规定顺序确定，不能用移送计税销售额按规定顺序确定，不能用移送货物的账面价值：货物的账面价值：当月货物平均售价当月货物平均售价近期同类货物平均售价近期同类货物平均售价组成计税价格组成计税价格视同销售所涉购进货物进项税额，可抵扣视同销售所涉购进货物进项税额，可抵扣不仅缴纳增值税，还涉企业所得税不仅缴纳增值税，还涉企业所得税视同销售不同点视同销售例题下列各项中属于视同销售行为应当计算销下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。项税额的有（）。A.将自产
13、的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利【答案答案】AC视同销售例题【计算题计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为发票上注明销售额为150000元，增值税税额为元，增值税税额为25500元。元。本月该企业用该批原材料的本月该企业用该批原材料的20%向向A企业投资，原材料企业投资，原材料加价加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用后作为投资额；月底，企业职
14、工食堂装修领用该批原材料的该批原材料的10%。【解析解析】销项税销项税15000020%（110%）17%5610（元）（元）进项税进项税2550015000010%17%22950（元）（元）【计算题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万万元，市场销售价格元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。本价格直接冲减了库存商品。【解析解析】应确认销项税额应确认销项税额2317%3.91（万元）（万
15、元）混和销售行为和兼营行为举例说明：举例说明：销售一批商品并同时提供这批商品的运输服销售一批商品并同时提供这批商品的运输服务，取得销售收入以及运输收入，为混和销务，取得销售收入以及运输收入，为混和销售行为。售行为。销售照相机商品，同时经营照相机的出租业销售照相机商品，同时经营照相机的出租业务，为兼营行为。务，为兼营行为。关键在于：两业务之间有无联系或从属关关键在于：两业务之间有无联系或从属关系。系。2.2.3一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理认定认定基本认定标准基本认定标准特殊认定特殊认定管理方法管理方法一般管理办法一般管理办法申请认定程序以及有关发票管理
16、（了解）申请认定程序以及有关发票管理（了解）例题例题两类纳税人的基本认定标准生产货物或提供生产货物或提供应税劳务的纳税应税劳务的纳税人，或以其为主，人，或以其为主，兼营批发零售兼营批发零售批发、零售批发、零售小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万以下万以下年应税销售额在年应税销售额在80万以下万以下一般纳税人一般纳税人50万以上万以上80万以上万以上小规模生产企业，如果会计核算健全，年应税销售额不小规模生产企业，如果会计核算健全，年应税销售额不低于低于30万元，可以认定为增值税一般纳税人。万元，可以认定为增值税一般纳税人。两类纳税人的特殊认定不属于一般纳税人：不属于一般纳税
17、人：小规模企业（未达到基本认定标准）小规模企业（未达到基本认定标准）个人个人非企业性单位非企业性单位不经常发生增值税应税行为不经常发生增值税应税行为属于一般纳税人：属于一般纳税人：未超过标准的非商业小规模企业，会计核算健未超过标准的非商业小规模企业，会计核算健全、能准确核算并提供进销税额的，可以申请全、能准确核算并提供进销税额的，可以申请认定。认定。总分支机构统一核算，总机构为一般纳税人，总分支机构统一核算，总机构为一般纳税人，分支机构为非（分支机构为非（80万）。万）。一般管理办法一般纳一般纳税人税人（1）使用增值税专用发票）使用增值税专用发票（2）税款抵扣制）税款抵扣制小规模小规模纳税人纳
18、税人（1）普通发票）普通发票（2）不得抵扣进项税额）不得抵扣进项税额（3）销售额）销售额征收率应纳税额征收率应纳税额纳税人认定例题按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是A.年不含税销售额在年不含税销售额在30万元以上的从事货物生产的纳税人万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额年不含税销售额100万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为年不含税销售额为50万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人事货物零售的纳税人.D.年不含税销售额为年不含税销
19、售额为80万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人事货物生产的纳税人【答案答案】C判断题判断题总分支机构不在同一县总分支机构不在同一县(市市)的增值税纳税人，经批的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。人认定手续。【答案答案】第4节 税率与征收率的确定一般规定税率或征收率税率或征收率 适用范围适用范围一般纳一般纳税人税人基本税率基本税率17普通销售或进口普通销售或进口低税率低税率13七类货物七类货物简易办法征税简易办法征税 4征收率征收率小规模小规模纳税人纳税人
20、3%征收率征收率l其他注意：应税劳务一律按其他注意：应税劳务一律按17l征税率特殊情形征税率特殊情形七类13列举货物粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及其有关部门规定的其他货物（初级农产国务院及其有关部门规定的其他货物（初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚）品、音像制品、电子出版物、二甲醚）征收率特殊情况纳税人销售自己使用过的物品
21、纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征征收率减半征收增值税收率减半征收增值税一般纳税人销售自产的列举货物可选择按一般纳税人销售自产的列举货物可选择按照简易办法依照照简易办法依照6%征收率征收率一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照依照4%征收率征收率销销售自己使用售自己使用过过的的物品销销售情形售情形税税务处务处理理计计税公式税公式一一般般纳纳税税人人2008年年12月月31日前日前购进购进或或者自制者自制固定固定资产资产简简易易办办法：法：4%征收率征收率减半减半售价售价（1+4%）4%22009
22、年年1月月1日以后日以后购进购进或或者自制的者自制的固定固定资产资产正常税率正常税率售价售价（1+17%）17%销销售自己使用售自己使用过过的除的除固定固定资产资产以外的物品以外的物品小小规规模模纳纳税税人人销销售自己使用售自己使用过过的固定的固定资资产产减按减按2%征收征收率率售价售价（1+3%）2%销销售自己使用售自己使用过过的除固定的除固定资产资产以外的物品以外的物品按按3%的征收的征收率征收增率征收增值值税税售价售价（1+3%）3%第5节 一般纳税人应纳税额的计算基本规定：基本规定：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额有关规定销项税额有关规定进项税额
23、有关规定进项税额有关规定应纳税额的有关规定应纳税额的有关规定不含税销售额不含税销售额税率税率价款价价款价外费用外费用特殊特殊销售销售6视同视同销售销售8准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣凭票凭票抵扣抵扣2计算计算抵扣抵扣2不能滞后不能滞后不能提前不能提前销项税额有关规定定义：定义：销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额税额计算方法：销项税额计算方法：销项税额=销售额销售额税率税率公式中税率为公式中税率为13%或或17%销售额的确定是正确计算销项税额的关键。销售额的确定是正确计算销
24、项税额的关键。一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（手续费、包装物租金、运输装的全部价款和价外费用（手续费、包装物租金、运输装卸费等）。卸费等）。销售额包括销售额包括：销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）征税时一定征税时一定换算成不含税收入换算成不含税收入再并入销售额。再并入销售额
25、。应税消费品的消费税税金（价内税）应税消费品的消费税税金（价内税）销售额中不包括销售额中不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：（同时符合以下条件的代垫运费：（图示图示）承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。代垫运费图示销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先支付给运输企业销货方先支付给运输企业1000元运费，运输企业元运费，运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从购货
26、方要回开具抬头为购货方的运输发票，从购货方要回120000+1000，交增值税时，交增值税时12000017%，1000元不计入价外收入。元不计入价外收入。特殊销售方式下的销售额折扣折让方式销售折扣折让方式销售以旧换新销售以旧换新销售还本销售：还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。以物易物销售（以物易物销售（例题例题）：）：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。进项税额。包装物押金处理
27、包装物押金处理销售旧车、旧货销售旧车、旧货视同销售方式下销售额的确定视同销售方式下销售额的确定含税销售额的换算（小结）含税销售额的换算（小结）折扣折让方式销售折扣折让折扣折让税务处理税务处理折扣销售折扣销售同一张发票上分别注明，按折扣后的余额作销售同一张发票上分别注明，按折扣后的余额作销售额；折扣额另开发票，不得从销售额中减折扣。额；折扣额另开发票，不得从销售额中减折扣。折扣仅限于货物价格折扣，实物折扣按视同销售折扣仅限于货物价格折扣，实物折扣按视同销售无偿赠送无偿赠送处理，实物款额不能从原销售额中减处理，实物款额不能从原销售额中减除。除。销售折扣销售折扣属融资行为，折扣额不得从销售额中减除属
28、融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让销售折让发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。让额可以从销售额中减除。例例题题折扣销售例题甲企业销售给乙公司甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，折优惠销售，并提供并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于的销售折扣。乙公司于10日内付款。试日内付款。试计算甲企
29、业此项业务的销项税额。计算甲企业此项业务的销项税额。【解答解答】甲企业销项税额甲企业销项税额=2080%1000017%=27200以旧换新销售按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。（金银首饰除外）。【例题例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台，每台旧电机产品作价台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入际取
30、得不含税销售收入791040元。元。【解析解析】销项税额销项税额=（791040+618260）17%=161792.4（元）（元）含税不含税价格一般前后一致。但价外收费一定为含税，含税不含税价格一般前后一致。但价外收费一定为含税，必须除以（必须除以（1+17%）换算成不含税）换算成不含税包装物押金处理单独核算，不并入销售额征税单独核算，不并入销售额征税逾期交税（最长逾期交税（最长1年）年）特殊情况：特殊情况：酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类：押金一律并入销售额啤酒、黄酒以外的其他酒类：押金一律并入销售额租金并入计税租金并
31、入计税计税要点：计税要点：交税需换算成不含税收入交税需换算成不含税收入税率从所包装物税率从所包装物例题例题1、2例题例题3包装物押金例题1、2某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、万元、白酒的逾期包装物押金白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。万元，本月逾期均不再返还。销项税销项税2（1+17%）17%0.2906万万某酒厂为一般纳税人某酒厂为一般纳税人,本月向一小规模纳税人销售白酒，本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票注明金额开具普通发票注明金额93600元；同时收取单独核算包元；同时收取单独核算包装物押金装物押金2000元（
32、未逾期），此业务酒厂应计算的销项元（未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为税额为:销项税销项税=(93600+2000)(1+17%)17%=13890.6元元包装物押金例题3【多选题多选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。金，其增值税错误的计税方法是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，逾期收取的单独记账核算的，一律不并入销售额征税，逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税包装物押金，均并入销售额征税.B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物
33、押金，单独记账核算的，不并入销售额征税单独记账核算的，不并入销售额征税.C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税.D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税账且未逾期者，不计算缴纳增值税【答案答案】ABC视同销售货物行为销售额的确定顺序：顺序：按纳税人当月同类货物平均售价；按纳税人当月同类货物平均售价；如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货如果当月没有
34、同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；物平均售价；如果近期没有同类货物，就按组成计税价格（核定）如果近期没有同类货物，就按组成计税价格（核定）组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）注意：注意：公式中成本利润率为公式中成本利润率为10%，若该货物是应税，若该货物是应税消费品，则公式为：消费品，则公式为：组价组价=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）组价组价=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税组价组价=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+组价组价消费税率消费税率例题例题视同销售例题【例题例题1】某企业（一般
35、纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定当月商品每件平均售价为定当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）元。单价为不含税价格）业务业务1：销售给甲公司某商品：销售给甲公司某商品5000件，每件售价为件，每件售价为18元，另外收取运元，另外收取运费费5850元。元。销项税销项税=（5000018+5850/1.17）17%=153850（元）（元）业务业务2：销售给乙公司同类商品：销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为件，每件售价为20.5元，交给元，交给A运输公司运输，代垫运输费用运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发
36、票已转交给乙公司。元，运费发票已转交给乙公司。销项税销项税=1500020.5017%=52275（元）（元）业务业务3：销售给丙公司同类商品：销售给丙公司同类商品650件，每件售价为件，每件售价为11元（税务机关认元（税务机关认定价格偏低）定价格偏低）销项税销项税=65018.5817%=2053.09（元）（元）【例题例题2】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品月生产加工一批新产品450件，每件成本价件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额工，取得不含税销售额17100
37、0元。元。销项税额销项税额=450380（1+10%）17%=31977（元）（元）含税销售额的换算（不含税）销售额（不含税）销售额=含税销售额含税销售额/（1+13%或或17%）含税价格（含税收入）判断：含税价格（含税收入）判断：通过看发票来判断；通过看发票来判断；分析行业；分析行业；分析业务；分析业务；进行职业判断。进行职业判断。【例题例题】某企业某企业11月份隐瞒产品销售收入月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值万元，被处少缴增值税额税额2倍的罚款已在税前扣除。倍的罚款已在税前扣除。不含税销售额不含税销售额=30（1+17%）=25.64（万元）（万元）增值税额增值税额=25.641
38、7%=4.36（万元）（万元）应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额=4.362=8.72（万元）（万元）进项税额有关规定进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额以票抵扣以票抵扣：即取得法定扣：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；规定的进项税额；计算抵扣计算抵扣：即没有取得法：即
39、没有取得法定扣税凭证，但符合税法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。的进项税额。以票抵税以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计算抵税计算抵税外购免税农产品外购免税农产品:进项税额进项税额=买价买价13%外购运输劳务外购运输劳务：进项税额：进项税额=运输费用运输费用7%购进免税农产品的计算扣税税税法法规规定定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农
40、业产品，准予按买价和小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除计算计算 进项税额进项税额=买价买价13%注注意意购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品业产品例题例题购进农产品进项税额例题【例题例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为注明价款为65830元。元。【解析解析】进项税额进项税额=6583013
41、%=8557.90（元）（元）采购成本采购成本=65830（1-13%）=57272.10（元）（元）【例题例题】从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额用发票上注明销售额300000元。元。【解析解析】进项税额进项税额=30000013%=39000（元）（元）采购成本采购成本=300000（元）（元）农产品增值税示意图农业生产者农业生产者无进项无进项商业商业进项进项10013%成本成本10087%免税（无销项）免税（无销项）若原材料非正常损失若原材料非正常损失40元，需计算进项税额转出，则：元，需计算进项税额转出，则：毁损材料买
42、价毁损材料成本毁损材料买价毁损材料成本4087%进项税额转出毁损材料买价进项税额转出毁损材料买价13%销项销项20020013%13%进项进项20020013%13%成本成本200200工业工业销项售价销项售价17%若原材料非正常损失若原材料非正常损失40元，进项税额转出元，进项税额转出4013%运输费用的计算扣税一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%扣除率计扣除率计算进项税额抵扣。算进项税额抵扣。计算公式：计算公式：进项税额进项税额=运费金额（运输费用
43、运费金额（运输费用+建设基金）建设基金）7%注意问题注意问题：运输费用扣税注意事项作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额：可能是销货方的进项税额：购货购货7%进项，进项，93%采购成本采购成本销货销货7%进项，进项，93%营业费用，影响当期损益（所得营业费用，影响当期损益（所得税）税）销货若向购货方另外收取运费，作为价外费用（含销货若向购货方另外收取运费，作为价外费用（含税收入）税收入）抵扣时间（货票拿到的时间及抵扣时间（货票拿到的时间及90天）天）例题例题运输费用扣税例题例：某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭
44、证上注明收购价格例：某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用元，货已入库，支付运输企业运输费用400元（有货票），元（有货票），试计算其进项税额及采购成本试计算其进项税额及采购成本【解答解答】进项税额进项税额=5000013%4007%=6528元元采购成本采购成本=50000（113%）400（17%）=43872元元不得抵扣的进项税额不得抵扣进项税额：不得抵扣进项税额：用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费（交际应酬）的购进货物或应税劳务；（交际应酬）的购进货物或应税劳务；非正常
45、损失购进货物及相关劳务；非正常损失购进货物及相关劳务；非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物或应税非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品上述第上述第1项至第项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用货物的运输费用原抵扣进项税转出总结原抵扣进项税转出总结应纳税额有关规定应纳税额有关规定应纳税额时间限定应纳税额时间限定销项税额的销项税额的“当期当期”限定限定（确认时间不得滞后）（确认时间不得滞后）上述时间限定也是增值税纳税义务发生时间和增值税上述
46、时间限定也是增值税纳税义务发生时间和增值税专用发票的开具时限专用发票的开具时限进项税额的进项税额的“当期当期”限定限定（开票开票90天认证，认证当月天认证，认证当月抵扣抵扣）进项税额不足抵扣的问题：留抵下期进项税额不足抵扣的问题：留抵下期例题例题扣减发生期进项税额扣减发生期进项税额进项税额抵扣时间示意图90天发票开具日发票开具日2009-3-15认证截止日认证截止日2009-6-12抵扣截止日抵扣截止日2009-7-15销项税额的“当期”限定货款结算方式货款结算方式增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据收到销售额或取
47、得索取销售额的凭据当天（不论货物是否发出）当天（不论货物是否发出）托收承付和委托银行收款方式托收承付和委托银行收款方式销售货物销售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）论货物是否收到）赊销和分期收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物合同约定收款日和约定收款金额，无合同约定收款日和约定收款金额，无约定日按发货当天约定日按发货当天预收货款方式销售货物预收货款方式销售货物货物发出的当天（大型机械船舶飞机货物发出的当天（大型机械船舶飞机超过超过12个月：收款）个月：收款）委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物代销清单代销清单or货款，谁先谁算。都
48、无货款，谁先谁算。都无180天天销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天销售额的凭据的当天视同销售视同销售货物移送当天货物移送当天不足抵扣例题某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2002年年1月末未抵扣进项税月末未抵扣进项税额为额为0.5万元，万元，2月销售免税货物月销售免税货物40万，生产免税货物动用万，生产免税货物动用以前购进原材料以前购进原材料10万。试计算本月应交增值税。万。试计算本月应交增值税。解答：解答：销项税额销项税额0进项税额进项税额10171.7万万应交增值税应交增值税0（1.7）0.51.2万
49、万第6节 小规模纳税人应纳税额的计算计算公式：应纳税额销售额计算公式：应纳税额销售额征收率征收率含税销售额换算：含税销售额换算：（不含税）销售额（不含税）销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）【单选题单选题】某超市为增值税小规模纳税人，某超市为增值税小规模纳税人，2009年年5月零售粮食、月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品元，销售其他商品取得收入取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入入20000元，对上述业务税务处理正确的是（）。元，对上述业务
50、税务处理正确的是（）。A.应纳增值税应纳增值税11153.85元，应纳营业税元，应纳营业税1000元元B.应纳增值税应纳增值税15752.21元，不缴纳营业税元，不缴纳营业税C.应纳增值税应纳增值税8446.6元，应纳营业税元，应纳营业税1000元元D.应纳增值税应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税元，不缴纳营业税【答案答案】C应纳增值税（应纳增值税（50000240000）1.033%8446.6（元）（元）应纳营业税应纳营业税200005%1000（元）（元）第7节 几种特殊经营行为的税务处理兼营不同税率的应税货物或应税劳务兼营不同税率的应税货物或应税劳务分别核算不同税率货物或者应税