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1、 2011年年6月底，十一届全国人大月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的常委会通过了修改个人所得税法的决定。决定。2011年年9月月1日日实施，个税实施，个税免征额免征额调至调至3500元。元。现行计算方法现行计算方法总工资总工资-（五险一金）（五险一金）-（免征额）（免征额）X税率税率-速扣数速扣数=个人所得税个人所得税例例：总工资：总工资5105元，五险一金元，五险一金105元元（5105-105-3500)X0.03-0=45元元全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数（元）（元）全月应纳税额不超过全月应纳税额不超过1500元所得元所得3%0全月应纳税所
2、得额超过全月应纳税所得额超过1500元至元至4500元元10%105全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过4500元至元至9000元元20%555全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过9000元至元至35000元元25%1005全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过35000元元至至55000元元30%2755全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过55000元元至至80000元元35%5505全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过80000元元45%13505个体户纳税（个体工商户的生产、经营所得个体户纳税（个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得）和企事业单位
3、的承包经营、承租经营所得）级级数数 含税级距含税级距 税率税率(%)速算扣速算扣除数除数1 不超过不超过15000无的部分无的部分502 超过超过15000元到元到30000元的部分元的部分107503 超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分2037504 超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分3097505 超过超过100000元的部分元的部分3514750 中华人民共和国个人所得税法第六中华人民共和国个人所得税法第六条规定，条规定，对在中国境内无住所而在中国境对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中
4、国境内有住所而在中国境外取得工资、中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定定附加减除费用附加减除费用，附加减除费用适用的范，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。围和标准由国务院规定。条例规定，中华人民共和国个人所条例规定，中华人民共和国个人所得税法第六条中所说附加减除费用，是得税法第六条中所说附加减除费用，是指指每月在减除每月在减除35003500元费用的基础上，再减元费用的基础上，再减除除13001300元的标准元的标准。1、2010年年12月月
5、1日起对日起对外商投资企业、外商投资企业、外国企业及外籍个人外国企业及外籍个人征收城市维护建征收城市维护建设税和教育费附加。设税和教育费附加。2、2011年年1月月1日将地方教育附加的日将地方教育附加的征收标准调整为征收标准调整为2%2%。城建税与教育费附加城建税与教育费附加增增值值税税进进项项税税额额抵抵扣扣的的时时间间2010年年1月月1日后开具：日后开具：（1）增值税专用发票、公路内河货物）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起应在开具之日起180日内日内到税务机关办理认到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报
6、期内，向主证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税一般管理办法的增值税一般纳税人取得纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的海关日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起缴款书，应在开具之日起180日内日内向主管税向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。请稽核比对。【例【例11单选题】单选题】下列有关采购过程税务管理下列有关采购过程税务管理的说法不正确的是（）。的说法不正确的是（）。A.由于小规
7、模纳税人不能开具增值税专用由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购货发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购货时，进项税额一律不能抵扣时，进项税额一律不能抵扣B.购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，而购进原材料的运费可以抵扣增值税额而购进原材料的运费可以抵扣增值税额C.由于增值税采用购进扣税法，因此当预由于增值税采用购进扣税法，因此当预计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可以推迟纳税。以推迟纳税。D.一般纳税人必须自专用发票开具之日起一般纳税人必须自专用发票开具之日起180日内到税务机关
8、认证，否则不予抵扣进项日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额税额正确答案正确答案A答案解析答案解析本题考核的是采购过程的税务本题考核的是采购过程的税务管理。由于小规模纳税人不能开具增值税专管理。由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购货时，进项税额不能抵扣（由税务机关代购货时，进项税额不能抵扣（由税务机关代开的除外）。所以，选项开的除外）。所以，选项A的说法不正确。的说法不正确。【总结与拓展】【总结与拓展】本题涉及企业营运税务管理本题涉及企业营运税务管理1.采购的税务管理采购的税务管理2.生产的税务管理生产的税务管理3.销
9、售的税务管理销售的税务管理【例【例2单选题】单选题】某服装生产企业为增值税一般纳某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率税人，适用增值税税率17%，预计明年可实现不，预计明年可实现不含税销售收入含税销售收入468万元，同时需要外购棉布万元，同时需要外购棉布10.5万万米，供应商为小规模纳税人，能够委托主管税务米，供应商为小规模纳税人，能够委托主管税务局代开增值税征收率为局代开增值税征收率为3%的专用发票，含税价格的专用发票，含税价格为为10元元/米，则预计明年的应纳增值税额为（）米，则预计明年的应纳增值税额为（）万元。万元。D.68答案答案A解析解析销项税额销项税额46817%79.5
10、6（万元），（万元），进项税额进项税额10.510/（13%）3%3.058（万元），应纳增值税额（万元），应纳增值税额79.563.05876.502（万元）（万元）【例【例33判断题】判断题】某企业（一般纳税人）采购货某企业（一般纳税人）采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输物时面临两种运输方式：直接由销货方运输（可以与货款开具一张货物销售发票，增值税（可以与货款开具一张货物销售发票，增值税税率为税率为17%）和自行选择运输公司运输，运费）和自行选择运输公司运输，运费分别为分别为10万元和万元和9万元，则前一种运输方式较好。万元，则前一种运输方式较好。（）（）答案答案解析解析本题考核
11、的是购货运费的税收筹本题考核的是购货运费的税收筹划。划。直接由销货方运输直接由销货方运输，购货运费可以抵，购货运费可以抵扣的增值税扣的增值税101.1717%1.453（万（万元），元），实际支付的购货运费相当于实际支付的购货运费相当于101.4538.547（万元），（万元），自行选择运输公司运输时自行选择运输公司运输时，购货运费，购货运费可以抵扣的增值税可以抵扣的增值税97%0.63（万元），（万元），实际支付的购货运费相当于实际支付的购货运费相当于90.638.37（万元）（万元）因此，直接由销货方运输较好。因此，直接由销货方运输较好。混合销售行为混合销售行为 1.1.含义：含义：一项销
12、售行为既涉及增值税应税一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。劳务），为混合销售行为。2.2.税务处理：税务处理：混合销售原则上依据纳税人混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。应用举例：应用举例：（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。送货上门，为增值税的混合销售行为。（2）邮局提供邮政服务的同时邮
13、寄包裹提）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。3.3.特殊规定特殊规定纳税人销售纳税人销售自产货物自产货物并同时提供并同时提供建筑建筑业劳务业劳务的行为的行为按兼营税务处理按兼营税务处理：分别核算货物的销售额和非增值税应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额由主管税务机关核定其货物的销售额
14、.筹划思路：筹划思路：既然上述行为未分别核算的，由主管税既然上述行为未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，务机关核定货物或者应税劳务的销售额，那么，企业在分别核算导致成本过高的情那么，企业在分别核算导致成本过高的情况下，通过综合权衡，可以选择不分别核况下，通过综合权衡，可以选择不分别核算，以降低总支出。算，以降低总支出。案案例例甲超市是增值税小规模纳税人，甲超市是增值税小规模纳税人，2010年年6月共销售商品月共销售商品10万元（含增值税），万元（含增值税），同时甲超市对外提供职业介绍服务，取得同时甲超市对外提供职业介绍服务，取得收入收入5万元。甲超市因人员有限，未对两万元
15、。甲超市因人员有限，未对两项业务分别核算。税务机关在核定时，将项业务分别核算。税务机关在核定时，将商品销售额核定为商品销售额核定为9万元，将职业介绍服万元，将职业介绍服务收人核定为务收人核定为6万元。若甲超市增加人员万元。若甲超市增加人员分别核算，则需要多支出人员工资等分别核算，则需要多支出人员工资等2000元。元。其纳税筹划方案如下：其纳税筹划方案如下：方案一：分别核算方案一：分别核算应纳税额应纳税额10（1+3%）3%+55%0.541（万元）（万元）应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加0.541（7%+3%+2%）0.0649（万元）（万元）工资等多支出额工资等多支出额0.2（万
16、元）（万元）税费支出额合计税费支出额合计0.541+0.0649+0.20.8059（万元）（万元）方案二：不分别核算方案二：不分别核算 应纳税额应纳税额9（1+3%）3%+65%0.562（万元）（万元）应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加0.562（7%+3%+2%）0.0674（万元）（万元）税费支出额合计税费支出额合计0.562+0.06740.6294（万元）（万元）可见，方案二比方案一少支出可见，方案二比方案一少支出0.1765万元万元（0.80590.6294），因此，），因此，与其分别核算，不与其分别核算，不如不分别核算。如不分别核算。兼营非应税劳务兼营非应税劳务1.含
17、义：增值税纳税人在销售应税货含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且劳务（即营业税规定的各项劳务），且二二者之间并无直接的从属关系者之间并无直接的从属关系，这种经营活，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。动就称为兼营非应税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：依据纳税人的核算情况判定：（1）分别核算分别核算：各自交税；：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售货物或应税劳务和非增值
18、税应税劳务销售额：额：由主管税务机关核定货物或者应税劳由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额务的销售额。3.3.应用举例：应用举例：（1）建材商店既销售建材，又从事）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；装饰、装修业务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。设商场销售货物。折扣折让方式销售折扣折让方式销售三种折三种折扣折让扣折让税务处理税务处理说明说明折扣销折扣销售（商售（商业折扣）业折扣）可以从销售可以从销售额中扣减额中扣减（同一（同一张发票上分别注张发票上分别注明）明）目的：目的：促销促销实物折扣：按视同销实物折扣：按视同销售中售中“无偿赠送无
19、偿赠送”处理，实处理，实物款额不能从原销售额中减物款额不能从原销售额中减除。除。销售折销售折扣（现扣（现金折扣）金折扣）折扣额不得折扣额不得从销售额中减除从销售额中减除目的：发生在销货之后，目的：发生在销货之后，属于一种属于一种融资融资行为。行为。销售折销售折让让折让额可以折让额可以从销售额中减除从销售额中减除目的：保商业目的：保商业信誉信誉，对，对已售产品出现品种、质量问已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿题而给予购买方的补偿增值税税收筹划增值税税收筹划一、一、增值税纳税人身份的判别方法增值税纳税人身份的判别方法增值税暂行条例及实施细则对一般纳增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小
20、规模纳税人的差别待遇，为增值税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。增值税税纳税人的税收筹划提供了可能。增值税转型后，转型后，纳税人可根据自己的具体情况，纳税人可根据自己的具体情况，在设立、变更时，正确选择增值税纳税人在设立、变更时，正确选择增值税纳税人身份身份。企业选择哪种类别的纳税人有利呢。企业选择哪种类别的纳税人有利呢？无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两类增值税纳税人的计税原理看，一般从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税而小规
21、模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。收入为计税基础。在销售价格相同的情况下，在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率称为无差别平衡点增值率.其计算公式如下：其计算公式如下：进项税额进项税额销售额销售额（1增值率）增值率）增值税税率增值税税率增值率增值率（销
22、售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额或或:增值率增值率（销项税额进项税额）（销项税额进项税额）销项税额销项税额假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为税率均为17%，增值税转型改革后的小规模纳，增值税转型改革后的小规模纳税人征收率为税人征收率为3%（下同）。（下同）。一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额销项税额进项税额销项税额进项税额销售额销售额17%销售额销售额17%（1增值增值率）销售额率）销售额17%增值率增值率小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额销售额销售额3%当两者税负相等时，其增值率则为无差别当两者税负
23、相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：平衡点增值率，即：销售额销售额17%17%增值率增值率=销售额销售额3%3%增值率增值率3%17%=17.65%3%17%=17.65%以上计算分析为以上计算分析为:1、当增值率、当增值率=17.65%时，两者税负相同；时，两者税负相同；2、当增值率、当增值率小于小于17.65%时，小规模纳税人的税时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人一般纳税人；3、当增值率、当增值率高于高于17.65%时，则一般纳税人税负时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人小规模纳
24、税人。实例分析实例分析 某生产性企业，某生产性企业，2011年应纳增值税年应纳增值税销售额约为销售额约为98万元，会计核算制度比较健万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但该企业准予从销项税增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的的35%。在主管税务机关进行纳税人身份。在主管税务机关进行纳税人身份审核时涉及到该企业如何核算的问题。审核时涉及到该企业如何核算的问题。要求解答：该企业应怎样进行纳税人要求解答：该企业应怎样进行纳税人身份的增值税筹划。身份的增值税筹
25、划。假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额税金额增值率增值率（销项税额进项税额）（销项税额进项税额）销项税额销项税额(销售额销售额17%购进项目价款购进项目价款17%)（销售（销售额额17%）(9817%9817%35%)(9817%)100%65%由无差别平衡点增值率可知，由无差别平衡点增值率可知，企业的增值企业的增值率为率为65%65%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%17.65%，该企业该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业适宜作业适宜作小规模纳税人小规模纳税人。对于这一结论，
26、还可以通过以下方法进行判断：对于这一结论，还可以通过以下方法进行判断：一是采用小规模纳税人方法计算增值税。一是采用小规模纳税人方法计算增值税。该企业该企业将总厂分设为两个分厂将总厂分设为两个分厂，各自作为，各自作为独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销售额分别为售额分别为49万元和万元和49万元，符合小规模纳税万元，符合小规模纳税人的条件，适用人的条件，适用3%的征收率。在这种情况下，的征收率。在这种情况下，该纳税人应纳增值税额为：该纳税人应纳增值税额为：应纳增值税应纳增值税493%493%2.94（万（万元）。元）。二是采用一般纳税人方法计算增值税：
27、二是采用一般纳税人方法计算增值税：不设立分厂，总厂为一个独立的核算单位，不设立分厂，总厂为一个独立的核算单位，年应税销售额为年应税销售额为98万元，会计核算制度比较健万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值增值税税率，进项税额占销项税额的税税率，进项税额占销项税额的35%，在这种情，在这种情况下，应纳增值税额为：况下，应纳增值税额为：应纳增值税应纳增值税9817%9817%9817%35%9817%35%10.82910.829（万元）（万元）显然，该企业以小单位核算，作为小规模纳显然，该企业以小单位核算，作为小规模纳税人，税人，可
28、较一般纳税人减轻税负可较一般纳税人减轻税负7.8897.889（10.82910.8292.942.94）万元）万元。经过如此筹划，可达到节税目的。经过如此筹划，可达到节税目的，因此，该企业决定下设两个分厂进行独立核算。，因此，该企业决定下设两个分厂进行独立核算。综上所述，增值税转型后，增值税纳税人综上所述，增值税转型后，增值税纳税人应该选择税负最轻，对自己最为有利的增值税应该选择税负最轻，对自己最为有利的增值税纳税人身份。当然，纳税人身份。当然，这种选择是有条件限制的这种选择是有条件限制的：一是企业产品的性质及客户的要求决定着企业一是企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大
29、小。进行纳税人筹划空间的大小。假如企业产品多假如企业产品多是销售给一般纳税人，客户因收到的增值税专是销售给一般纳税人，客户因收到的增值税专用发票可以抵扣进项税，一般会要求企业开具用发票可以抵扣进项税，一般会要求企业开具增值税专用发票，在此情况下，企业必须选择增值税专用发票，在此情况下，企业必须选择作一般纳税人，才有利于产品的销售。作一般纳税人，才有利于产品的销售。二是根据新修订的增值税暂行条例实施细二是根据新修订的增值税暂行条例实施细则第三十四条之规定，则第三十四条之规定，销售额超过小规模纳税销售额超过小规模纳税人标准，未办理一般纳税人认定手续的纳税人，人标准，未办理一般纳税人认定手续的纳税人
30、，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，所，所以，纳税人只要具备了一般纳税人条件就必须办以，纳税人只要具备了一般纳税人条件就必须办理一般纳税人资格，否则就不能按小规模纳税征理一般纳税人资格，否则就不能按小规模纳税征收率计算税款，而必须按收率计算税款，而必须按17或或13的税率直的税率直接计算应纳税额。接计算应纳税额。另外，企业的经营目标是另外，企业的经营目标是企业相关者企业相关者利益最大化利益最大化，这就决定着企业必须扩大销，这就决定着企业必须扩大销售收入来实现经营目标，
31、在此情况下，即售收入来实现经营目标，在此情况下，即使采用小规模纳税人合算，也必须办理一使采用小规模纳税人合算，也必须办理一般纳税人资格。般纳税人资格。二、购货对象的税收筹划二、购货对象的税收筹划某服装生产企业为增值税一般纳税人，适某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率用增值税税率17%，预计每年可实现含税销售，预计每年可实现含税销售收入收入500万元，同时需要外购棉布万元，同时需要外购棉布200吨。现有吨。现有甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开据增值税专用发票，适的一般纳税人，能够开据增值税专用发票，适用税率用税率17
32、%，乙为生产棉布的小规模纳税人，乙为生产棉布的小规模纳税人（2009年起小规模纳税人增值率年起小规模纳税人增值率3%），能够），能够委托主管税局代开增值税征收率为委托主管税局代开增值税征收率为3%的专用发的专用发票，甲、乙两个企业提供的棉布质量相同，但票，甲、乙两个企业提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨是含税价格却不同，分别为每吨2万元、万元、1.5万万元，作为财务人员，为降低增值税纳税额应当元，作为财务人员，为降低增值税纳税额应当如何选择如何选择?分析如下：分析如下：从甲企业购进从甲企业购进：应纳增值税额应纳增值税额=500（1+17%）17%-2002（1+17%）17%=
33、14.53万元万元从乙企业购进从乙企业购进：应纳增值税额应纳增值税额=500（1+17%）17%-2001.5（1+3%）3%=63.91万元万元从上例可以看出，由于采购对象不同从上例可以看出，由于采购对象不同造成企业应纳增值税税额差异较大。造成企业应纳增值税税额差异较大。三三、购货运费的税收筹划购货运费的税收筹划某企业（一般纳税人）采购货物时面某企业（一般纳税人）采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输和自临两种运输方式：直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。若自行选择运输公行选择运输公司运输。若自行选择运输公司运输，则货物采购价格为司运输，则货物采购价格为100万元，运万元，运费费9
34、万元，若由销货方运输，则货物采购万元，若由销货方运输，则货物采购价格和运费合计价格和运费合计110万元（可开具一张货万元（可开具一张货物销售发票），增值税税率物销售发票），增值税税率17%，则企业，则企业应如何选择应如何选择?分析如下：分析如下：若由销货方运输若由销货方运输，企业可以抵扣的增，企业可以抵扣的增值税为：值税为：11017%=18.7万元。万元。若由运输公司运输若由运输公司运输，企业可以抵扣的，企业可以抵扣的增值税为：增值税为：10017%+97%=17.63万元万元上例可见，企业由销货方运输相应抵上例可见，企业由销货方运输相应抵扣的增值税较多。扣的增值税较多。四、四、促销方式税收
35、筹划促销方式税收筹划(一）一）某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率实行查账征收方式，适用税率25%。假定每销售。假定每销售100元元（含税价，下同）的商品其成本为（含税价，下同）的商品其成本为60元（含税价），元（含税价），购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种：案中的一种：方案方案1 1：商品商品7折销售（折扣销售，并在同一张折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；发票上分别注明）；方案方案2 2：购物满购物满100元，赠送元，赠送30元的商品（
36、成本元的商品（成本18元，含税价）；元，含税价）；方案方案3 3：对购物满对购物满100元消费者返还元消费者返还30元现金。元现金。假定企业单笔销售了假定企业单笔销售了100元的商品，试计算三种方元的商品，试计算三种方案的纳税情况和利润情况（由于城建税和教育费附加对案的纳税情况和利润情况（由于城建税和教育费附加对结果影响较少，因此计算时不予考虑）。结果影响较少，因此计算时不予考虑）。【方案【方案1 1】这种方式下，企业销售价格这种方式下，企业销售价格100元的商品由元的商品由于折扣销售只收取于折扣销售只收取70元，所以销售收入为元，所以销售收入为70元元（含税价），其成本为（含税价），其成本为
37、60元（含税价）。元（含税价）。增值税情况增值税情况：应纳增值税额应纳增值税额=70/（1+17%）17%-60/（1+17%）17%=1.459（元）（元）企业所得税情况企业所得税情况：销售利润销售利润=70（1+17%）-60（1+17%）=8.55（元）（元）应纳企业所得税应纳企业所得税=8.5525%=2.14（元）（元）税后净利润税后净利润=8.55-2.14=6.41（元）（元）【方案【方案2 2】购物满购物满100元，赠送元，赠送30元商品。元商品。根据税法规定，赠送行为视同销售，根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售应计算销项税额，缴纳增值税。视同
38、销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。税。增值税情况：增值税情况：应纳增值税额应纳增值税额=100（1+17%）17%-60（1+17%）17%=5.81（元）（元）按照增值税暂行条例规定，按照增值税暂行条例规定，赠送赠送3030元商品元商品应该视同销售应该视同销售，其增值税的计算如下：，其增值税的计算如下：应纳增值税额应纳增值税额=30（1+17%）17%-18（1+17%）17%=1.74（元）（元）合计应
39、纳增值税合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55（元）（元）个人所得税情况：个人所得税情况：根据个人所得税规定，为其他单位和部门的根据个人所得税规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客利顾客30元，商场赠送的价值元，商场赠送的价值30元的商品为不元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额=30（1-20%）20
40、%=7.5（元）（元）企业所得税情况：企业所得税情况：赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，同时代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前同时代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前扣除，因此：扣除，因此：企业利润总额企业利润总额=100（1+17%）-60（1+17%）-18（1+17%）-7.5=11.3（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额=100（1+17%）-60（1+17%）=34.19（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额=34.1925%=8.55（元）（元）税后净利润税后净利润=11.3-8.55=2.75（元）（元）【总结】赠送实物涉税情况及企业利润
41、计算【总结】赠送实物涉税情况及企业利润计算增值税增值税销售商品增值税、赠送商品视同销售商品增值税、赠送商品视同销售增值税：（销项税额销售增值税：（销项税额-进项税额）进项税额）个人所得税个人所得税商场代顾客缴纳个人所得税。商场代顾客缴纳个人所得税。注意顾客获得的税后价值。注意顾客获得的税后价值。应纳税所得额应纳税所得额销售商品的不含税收入销售商品的不含税收入-销销售商品的不含税成本。注意赠送商品的价值不售商品的不含税成本。注意赠送商品的价值不得税前扣除。得税前扣除。企业利润企业利润=销售商品不含税收入销售商品不含税收入-销售商品销售商品不含税成本不含税成本-赠送商品不含税成本赠送商品不含税成本
42、-代顾客承担代顾客承担的个人所得税的个人所得税方案方案3 3：购物满购物满100元，返还现金元，返还现金30元。元。在这种方式下，在这种方式下，返还的现金属于赠送返还的现金属于赠送行为行为，不允许在企业所得税前扣除，而且，不允许在企业所得税前扣除，而且按照个人所得税制度的规定，企业还应按照个人所得税制度的规定，企业还应代代扣代缴个人所得税扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到。为保证让顾客得到30元的实惠，元的实惠，商场赠送的商场赠送的3030元现金元现金应不含个应不含个人所得税，是人所得税，是税后净收益税后净收益，该税应由商场，该税应由商场承担。因此，和方案承担。因此，和方案2一样，赠送现金的一
43、样，赠送现金的商场在缴纳增值税和企业所得税的同时还商场在缴纳增值税和企业所得税的同时还需为消费者代扣个人所得税。需为消费者代扣个人所得税。增值税：增值税：应纳增值税税额应纳增值税税额=100（1+17%）17%-60（1+17%）17%=5.81（元）（元）个人所得税：个人所得税：应代顾客缴纳个人所得税应代顾客缴纳个人所得税7.5元（计算方法元（计算方法同方案同方案2）企业所得税：企业所得税：企业利润总额企业利润总额=（100-60）（）（1+17%）-30-7.5=-3.31（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额=（100-60）（）（1+17%）25%=8.55（元）（元）税后利润税后利润=
44、-3.31-8.55=-11.86（元）（元）【总结】购物返还现金【总结】购物返还现金增值税增值税销售商品增值税：销项税额销售商品增值税：销项税额-进项税额进项税额个人所得税个人所得税商场代顾客缴纳个人所商场代顾客缴纳个人所得税。注意顾客获得的税后价值得税。注意顾客获得的税后价值应纳税所得额应纳税所得额销售商品的不含税收销售商品的不含税收入入-销售商品的不含税成本。销售商品的不含税成本。企业利润企业利润不含税收入不含税收入-不含税成本不含税成本-返还现金返还现金-代顾客承担的个人所得税代顾客承担的个人所得税从以上计算可以得出各方案综合税收负担比较如下从以上计算可以得出各方案综合税收负担比较如下
45、表所示：表所示：各方案税收负担综合比较表各方案税收负担综合比较表单位：元单位：元方案方案增值税增值税企业所企业所得税得税个人所个人所得税得税税后净税后净利润利润11.452.14-6.416.4127.558.557.52.752.7535.818.557.5-11.86-11.86特别提示：特别提示：由此可见，采用不同的促销手段由此可见，采用不同的促销手段不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也是不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也是显而易见的。所以，商家不能盲目选择促销手段显而易见的。所以，商家不能盲目选择促销手段，而是要考虑税收的影响，以便做出最优选择。，而是要考虑税收的影响，以便做
46、出最优选择。当然，当然，税款缴纳少的方案并不一定就是商家的首税款缴纳少的方案并不一定就是商家的首选选，因为商家往往更看重如何实现既定的目标，因为商家往往更看重如何实现既定的目标，比如比如争夺消费者、占领某一市场份额等，还要考争夺消费者、占领某一市场份额等，还要考虑哪种折扣销售的促销手段对消费者的刺激最大虑哪种折扣销售的促销手段对消费者的刺激最大，或者说最能扩大商家促销，或者说最能扩大商家促销。因此，只有从商家。因此，只有从商家的总体经济利益出发，才能使这项税收筹划起到的总体经济利益出发，才能使这项税收筹划起到为企业出谋划策的作用。为企业出谋划策的作用。五、促销方式税收筹划五、促销方式税收筹划(
47、二）二）案案例例 某商场举行周年庆典，与厂家联合推出一系某商场举行周年庆典，与厂家联合推出一系列促销活动。在活动中有这么一项，凡购买一台列促销活动。在活动中有这么一项，凡购买一台某品牌高压锅变赠送该品牌奶锅一台，两种产品某品牌高压锅变赠送该品牌奶锅一台，两种产品实际对外售价分别为实际对外售价分别为188元和元和36元元(均为含税价均为含税价)。该商场的具体操作为：对客户出具的发票上面填该商场的具体操作为：对客户出具的发票上面填写高压锅一台，价格为写高压锅一台，价格为188元，同时以赠料单的元，同时以赠料单的形式形式(主要起签字备查的作用主要起签字备查的作用)领出奶锅一台，客领出奶锅一台，客户付
48、款当然为户付款当然为188元。在账务处理上其销售收入元。在账务处理上其销售收入为为160.68元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为2732元。对元。对于赠送的奶锅则按实际进货成本予以结转进入当于赠送的奶锅则按实际进货成本予以结转进入当期期“经营费用经营费用”科目核算。科目核算。某税务局来该商场稽查时，便将上述赠送某税务局来该商场稽查时，便将上述赠送的奶锅价值的奶锅价值36元视同销售计算增值税销项税额元视同销售计算增值税销项税额5.23元。处理根据是增值税暂行条例实施细元。处理根据是增值税暂行条例实施细则的规定：将自产、委托加工或购买的货物则的规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，
49、应视同销售计算缴纳增值税。无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳增值税。这样，此项销售活动每人次最终涉及增值税销这样，此项销售活动每人次最终涉及增值税销项税额为项税额为3255元。对商场而言，搞赠送本身元。对商场而言，搞赠送本身旨在借这样的让利活动来吸引顾客，提高市场旨在借这样的让利活动来吸引顾客，提高市场占有率，而结果呢占有率，而结果呢?却加重了企业的税负，进却加重了企业的税负，进一步增大了企业资金的流出，降低了企业的效一步增大了企业资金的流出，降低了企业的效益。益。商场应如何来处理呢？商场应如何来处理呢？政策解读政策解读纳税人采取折扣方式销售货物，如果纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣
50、额在同一张发票上销售额和折扣额在同一张发票上分别注明分别注明的，可按的，可按折扣后的销售额折扣后的销售额征收增值税；如征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。何处理，均不得从销售额中减除折扣额。筹筹划划分分析析商场可采取以下两种办法来处理：商场可采取以下两种办法来处理：一是将赠送货物按正常销售来对待，同时把赠一是将赠送货物按正常销售来对待，同时把赠送货物的价值以现场折扣的形式返给客户送货物的价值以现场折扣的形式返给客户。即。即在普通发票在普通发票(因直接对消费者销售只能开普通因直接对消费者销售只能开普通发票发票)