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1、第二章增值税筹划与案例教学目的教学目的：通过本章的教学，要求学生了解增值税纳税人、计税依据、混合销售与税收优惠等方面的纳税筹划教学重点与难点教学重点与难点:1.掌握税收的优惠政策纳税筹划；2.熟悉增值税纳税人的筹划；3.计税依据的纳税筹划；教学课时教学课时：12学时，其中理论8学时，实训4学时教学内容教学内容教学内容：增值税概述增值税纳税人选择的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划企业销售过程中的纳税筹划增值税纳税筹划实训3.1增值税的税收优惠（复习）一、增值税纳税义务人二、税率和征收率三、征税范围四、应纳税额的计算五、税收优惠六、征收管理（纳税地点、纳税期限）七、2009年1月1日起增值税新
2、政策增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。并实行税款抵扣的一种流转税。增值税筹划的方式增值税筹划的方式：1、利用税收优惠政策，享受减免税优惠待遇；、利用税收优惠政策，享受减免税优惠待遇；2、在不同纳税人中，选择较低的税率或征收率；、在不同纳税人中，选择较低的税率或征收率；3、通过经营活动的安排，最大限度抵扣进项税额；、通过经营活动的安排
3、，最大限度抵扣进项税额；4、合理安排销售活动，推迟纳税时间，获得资金时、合理安排销售活动，推迟纳税时间，获得资金时间效益间效益增值税的税收优惠增值税的税收优惠1、起征点、起征点销售货物的起征点为月销售额20005000元；销售应税劳务的起征点为月销售额15003000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元；2、减征增值税、减征增值税自自2009年年1月月1日起，下列货物适用日起，下列货物适用13%的增值税率：的增值税率：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚3、免征增值税、免征增值税免税农业产品；有机肥产品；资源综合利用；污免税农业产品；有机肥产
4、品；资源综合利用；污水处理劳务；销售自己使用过的物品；农村电网维水处理劳务；销售自己使用过的物品；农村电网维护费；民政福利；医疗卫生；古旧图书；拍卖行和护费；民政福利；医疗卫生；古旧图书；拍卖行和罚没物品；黄金、铂金、白银；外国政府、国际组罚没物品；黄金、铂金、白银；外国政府、国际组织无偿援助项目；军用物品；公安、司法部门购买织无偿援助项目；军用物品；公安、司法部门购买使用的物品；进口用于灾后重建的物资；出口卷烟；使用的物品；进口用于灾后重建的物资；出口卷烟；会员费收入会员费收入4、增值税的、增值税的即征即退、先征后退或先征后返即征即退、先征后退或先征后返政策政策内容详见教材内容详见教材P25
5、-323.2增值税纳税人选择的纳税筹划一、一般纳税人和小规模纳税人选择的纳一、一般纳税人和小规模纳税人选择的纳税筹划税筹划1、纳税人身份筹划的法律依据、纳税人身份筹划的法律依据2、考虑的几个因素、考虑的几个因素3、纳税人身份选择筹划思路、纳税人身份选择筹划思路二、增值税纳税人与营业税纳税人选择的二、增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划纳税筹划（一）增值税纳税人身份筹划的法律依据（一）增值税纳税人身份筹划的法律依据增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同
6、，而且差异较大。收优惠政策也不同，而且差异较大。现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确的界定：的界定：小规模纳税人是指年应纳增值税销售额在规定标小规模纳税人是指年应纳增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。个人、非企业性有关税务资料的增值税纳税人。个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业也划归单位和不经常发生增值税应税行为的企业也划归为小规模纳税人。为小规模纳税人。一般纳税人一般纳税人是指年应纳增值税销售超过小规模纳税人标准且会计核算制度健全的企业和企
7、业性单位，经申请审批认定为一般纳税人，享受一般纳税人待遇。符合一般纳税人标准而不申请认定的纳税人以17税率计算销项税额，并直接以销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票。年应纳增值税销售额标准规定如下：从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供加工、修理纳税人，以及以从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主（具体规定为从事货物生产或修配应税劳务为主（具体规定为从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年总销售额总销售额50以上），同时兼营货
8、物批发或零售以上），同时兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在的纳税人，年应纳增值税销售额在50万元万元以下为以下为小规模纳税人，小规模纳税人，50万元以上为一般纳税人；万元以上为一般纳税人；从事货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销从事货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在售额在80万元万元以下为小规模纳税人，以下为小规模纳税人，80万元以上万元以上为一般纳税人。为一般纳税人。注意事项；税务机关在认定纳税人身份时主要是考虑会计核算税务机关在认定纳税人身份时主要是考虑会计核算制度是否健全，而不是销售规模，也就是说，如果企制度是否健全，而不是销售规模，也就是说，如果企业会计核算制
9、度确实健全，且能准确完整地提供税务业会计核算制度确实健全，且能准确完整地提供税务资料，依法纳税，即使工业企业生产经营规模与税法资料，依法纳税，即使工业企业生产经营规模与税法规定标准还有差距，也可以申请认定为一般纳税人。规定标准还有差距，也可以申请认定为一般纳税人。反之，则反之。这就为一般纳税人和小规模纳税人身反之，则反之。这就为一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划提供了空间。份的筹划提供了空间。会计核算制度健全与否主要看其能否提供完整的会计核算制度健全与否主要看其能否提供完整的税务税务资料资料，能否准确地核算进项税额、销项税额和应纳税能否准确地核算进项税额、销项税额和应纳税额，如果能则认为其会计
10、核算制度健全，反之则认为额，如果能则认为其会计核算制度健全，反之则认为其会计核算制度不健全。其会计核算制度不健全。（二）纳税人身份选择考虑因素1）增值率因素）增值率因素，对小规模纳税人而言，增值率与其，对小规模纳税人而言，增值率与其税收负担成反比，即增值率越大税负越轻，原因是税收负担成反比，即增值率越大税负越轻，原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣势；而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成势；而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，即增值率越大税负越重，原因是增值率越大正比，即增值率越大税负越重，原因是增值率越大,则可抵扣进项税
11、款相对越少。则可抵扣进项税款相对越少。2）产品销售对象）产品销售对象，如果产品主要销售给一般纳税人，如果产品主要销售给一般纳税人，且增值税专用发票使用频繁，则应选择一般纳税人。且增值税专用发票使用频繁，则应选择一般纳税人。3）健全会计核算制度可能增加的成本）健全会计核算制度可能增加的成本，如果其成本，如果其成本大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，则反而对企业不利。则反而对企业不利。（三）纳税人身份选择的方法1 1、销售额、销售额增值率判别法增值率判别法 销售额增值率是指增值额占销售额的比率。企业为了减轻销售额增值率是指增值额占销售额的比率
12、。企业为了减轻增值税税负，可以事先从不同的角度计算两类纳税人的增值税税负，可以事先从不同的角度计算两类纳税人的税负税负无差别平衡点无差别平衡点，通过税负无差别平衡点，就可以合理合法地，通过税负无差别平衡点，就可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。选择税负较轻的增值税纳税人身份。当一般纳税人应税销售额当一般纳税人应税销售额增值率增值率超过超过税负无差别平衡点增税负无差别平衡点增值率时，一般纳税人增值税税负值率时，一般纳税人增值税税负超过超过小规模纳税人增值税税小规模纳税人增值税税负；反之，则小于。负；反之，则小于。1 1）不含税销售额的税负无差别平衡点增值率）不含税销售额的税负无差别平衡
13、点增值率增值率增值率=（不含税销售额（不含税销售额-不含税购进额）不含税购进额）/不含税销售额不含税销售额一般纳税人应纳税额（销项税额一般纳税人应纳税额（销项税额-进项税额）进项税额）不含税不含税销售额销售额增值率增值率增值税税率增值税税率 小规模纳税人应纳税额不含税小规模纳税人应纳税额不含税销售额销售额增值税征收率增值税征收率税负无差别平衡点：税负无差别平衡点：不含税不含税销售额销售额增值率增值率增值税税率不含税销售额增值税税率不含税销售额增值税征收率增值税征收率解得：解得：增值率增值税征收率增值率增值税征收率增值税税率增值税税率当当增值税税率增值税税率17%17%，征收率，征收率3%3%时
14、，增值率时，增值率17.6517.65当当增值税税率增值税税率13%13%，征收率，征收率3%3%时，增值率时，增值率即不含税即不含税销售额税负无差别平衡点为销售额税负无差别平衡点为17.6517.65或或2 2）含税销售额的）含税销售额的税负无差别平衡点增值率税负无差别平衡点增值率增值率增值税征收率增值率增值税征收率 （1 1增值税税率）增值税税率）（1 1增值税征收率）增值税征收率）增值税税率增值税税率当当增值税税率增值税税率17%17%，征收率，征收率3%3%时，增值率时，增值率 当当增值税税率增值税税率13%13%，征收率，征收率3%3%时，增值率时，增值率即含税即含税销售额税负无差别
15、平衡点为销售额税负无差别平衡点为5 5或或 两类纳税人增值税税负的平衡点为增值率两类纳税人增值税税负的平衡点为增值率20.05%.20.05%.当实际增值率等于当实际增值率等于20.05%20.05%时，小规模纳税人与一般纳时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率税人的税负相同；当实际增值率小于小于20.05%20.05%时，小规时，小规模纳税人税负模纳税人税负重于重于一般纳税人；当实际增值率一般纳税人；当实际增值率大于大于20.05%20.05%时，一般纳税人税负时，一般纳税人税负重于重于小规模纳税人小规模纳税人。各种税负均衡点如下表：一般一般纳纳税人税率税人税率小小规规模征收率
16、模征收率不含税均衡点增不含税均衡点增值值率率含税均衡点增含税均衡点增值值率率17%3%17.65%20.05%17%3%23.08%25.32%2、抵扣率判别法抵扣率是可抵扣购进额占销售额的比率抵扣率是可抵扣购进额占销售额的比率增值率增值率1-抵扣率抵扣率抵扣率抵扣率1-增值率增值率1-增值税征收率增值税征收率增值税税率增值税税率1）销售额）销售额不含税时不含税时当当增值税税率增值税税率17%17%，征收率，征收率3%3%时，时，抵扣率抵扣率82.38%82.38%当当增值税税率增值税税率13%13%，征收率，征收率3%3%时，时，抵扣率抵扣率2 2）销售额含税时）销售额含税时当增值税税率当增
17、值税税率17%17%，征收率，征收率3%3%时，时，抵扣率抵扣率5 5当当增值税税率增值税税率13%13%，征收率，征收率3%3%时，时，抵扣率抵扣率因此：当可抵扣的因此：当可抵扣的含税含税购进额占购进额占含税含税销售额的比销售额的比率为率为5 5（或）时，两类纳税人增值税税负（或）时，两类纳税人增值税税负相同相同；当企业可抵扣的当企业可抵扣的含税含税购进额占购进额占含税含税销售额的比率销售额的比率大大于于5 5（或）时，一般纳税人税负（或）时，一般纳税人税负轻轻于于小规模纳税小规模纳税人；人；当企业可抵扣的当企业可抵扣的含税含税购进额占购进额占含税含税销售额的比销售额的比率率小于小于5 5（
18、或）时，一般纳税人税负（或）时，一般纳税人税负重于重于小规模小规模纳税人。纳税人。思考：思考：销售额销售额增值率判别法与增值率判别法与抵扣率判别法在判别时有什抵扣率判别法在判别时有什么区别？具体如何应用？么区别？具体如何应用？3、纳税人身份的具体筹划思路：、纳税人身份的具体筹划思路：1）个人、非企业性单位和不经常发生增值税）个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有筹划余地筹划余地2）如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申）如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳请认定，否则将受到直接按
19、销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚。专用发票的惩罚。3）小规模纳税人要想成为一般纳税人必须考虑年）小规模纳税人要想成为一般纳税人必须考虑年应纳税销售额是否达标、健全会计核算制度可能应纳税销售额是否达标、健全会计核算制度可能增加的成本以及产品销售对象等因素进行综合考增加的成本以及产品销售对象等因素进行综合考虑，产品销售对象主要为一般纳税人，年应纳税虑，产品销售对象主要为一般纳税人，年应纳税销售额在法定标准附近，会计核算制定不够健全，销售额在法定标准附近，会计核算制定不够健全，则主要考虑成为一般纳税人所带来的好处与健全则主
20、要考虑成为一般纳税人所带来的好处与健全会计核算制度所增加的成本进行比较。如果是前会计核算制度所增加的成本进行比较。如果是前者大于后者，则应努力增加销售额，使企业成为者大于后者，则应努力增加销售额，使企业成为一般纳税人反之，则应使销售额在标准以下，维一般纳税人反之，则应使销售额在标准以下，维持小规模纳税人身份。持小规模纳税人身份。4对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人，如果通过为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人，如果通过考虑产品增值率、销售对象、会计核算制度判定成为考虑产品增值率、销售对象、会计核算制度判定成为
21、一般纳税人更有利，但年销售额比较小，则应提高从一般纳税人更有利，但年销售额比较小，则应提高从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额，并使其占年总销售额额，并使其占年总销售额50以上，进而更容易成为以上，进而更容易成为一般纳税人；反之，如果成为小规模纳税人更为有利，一般纳税人；反之，如果成为小规模纳税人更为有利，则应使从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务则应使从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年总销售额的年销售额占其年总销售额50以下，这样即使年销以下，这样即使年销售额比较大，只要未超过售额比较大，只要未超过80万元
22、，仍满足小规模纳税万元，仍满足小规模纳税人条件。人条件。案例一某生产企业某生产企业含税销售额在含税销售额在4040万元左右，万元左右，可抵扣可抵扣含税含税购进额购进额20万元，这时为小规模纳税人，该企业会计核算健全，有条件万元，这时为小规模纳税人，该企业会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人。若为增值税一般纳税人，则适用增值被认定为一般纳税人。若为增值税一般纳税人，则适用增值税率税率17%，问：该企业是否选择作为一般纳税人？，问：该企业是否选择作为一般纳税人？解析：解析：1）销售额销售额增值率判别法增值率判别法含税销售额含税销售额增值率（增值率（40-20）4050%，大于，大于税负无差别税负
23、无差别平衡点平衡点增值率增值率20.05%，作为小规模纳税人税负轻。，作为小规模纳税人税负轻。若为小规模纳税人，若为小规模纳税人，应纳税额应纳税额40（万元（万元若为一般纳税人，若为一般纳税人，应纳税额应纳税额40（1+17%)17%20（1+17%)17%万万元元因此，作为小规模纳税人可节税万元（因此，作为小规模纳税人可节税万元（）2）抵扣率判别法）抵扣率判别法可抵扣的可抵扣的含税含税购进额占购进额占含税含税销售额的比率为销售额的比率为5050,小于无差别平衡点的比率小于无差别平衡点的比率79.95%79.95%，一般纳税人税负，一般纳税人税负重于小规模纳税人，所以选择作为小规模纳税人身重于
24、小规模纳税人，所以选择作为小规模纳税人身份更为有利份更为有利二、增值税纳税人与营业税纳税人选择的二、增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划纳税筹划（一）相关规定（一）相关规定增值税和营业税都是对纳税人的销售收入进行增值税和营业税都是对纳税人的销售收入进行课征的税种，当同一销售行为既涉及增值税又涉及课征的税种，当同一销售行为既涉及增值税又涉及营业税时，这种销售行为就是营业税时，这种销售行为就是混合销售混合销售行为，税法行为，税法规定混合销售行为规定混合销售行为只征一种税只征一种税。而具体应该缴纳哪。而具体应该缴纳哪种税，取决于该纳税人是从事货物生产、批发和零种税，取决于该纳税人是从事货物生产、
25、批发和零售为主还是从事其他业务为主。如果我们能够改变售为主还是从事其他业务为主。如果我们能够改变纳税人的纳税人的主营业务主营业务，就可以改变纳税人应该缴纳的，就可以改变纳税人应该缴纳的税种。税种。兼营非应税劳务，税法规定也是可以在兼营非应税劳务，税法规定也是可以在增值税和消费税两个税种中进行选择的，增值税和消费税两个税种中进行选择的，选择的依据为是否分开核算。选择的依据为是否分开核算。未分别核算未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。的销售额。同样的原理：当分开核算有利时，可以将同样的原理：当分开核算有利时，可以将收入分别开票分别记账。当合并
26、纳税有利收入分别开票分别记账。当合并纳税有利时，选择混合核算合并纳税。不过由于分时，选择混合核算合并纳税。不过由于分开核算是国家鼓励的，通常情况下分开核开核算是国家鼓励的，通常情况下分开核算比较有利于节税。算比较有利于节税。（二）增值税纳税人与营业税纳税人选择（二）增值税纳税人与营业税纳税人选择1 1、混合销售下、混合销售下筹划方法有二：筹划方法有二：1 1）调整销售额筹划法）调整销售额筹划法 在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进行，纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的行，纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的505
27、0以上，则缴纳增值税；反之，若应税劳务营业额占到总销售以上，则缴纳增值税；反之，若应税劳务营业额占到总销售额的额的5050以上，则缴纳营业税。以上，则缴纳营业税。所以，纳税人可以通过控制应税货物销售额和应税劳务营业所以，纳税人可以通过控制应税货物销售额和应税劳务营业额的所占比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。额的所占比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。具体筹划时通过税负比较进行判断，方法有：具体筹划时通过税负比较进行判断，方法有：（1 1）含税销售额）含税销售额增值率判断法增值率判断法一般纳税人应纳增值税额含税一般纳税人应纳增值税额含税销售额销售额（1+1+增值税税率增值税税率)增值率增值率增
28、值税税率增值税税率应纳营业税额含税应纳营业税额含税销售额销售额营业税率营业税率税负无差别平衡点税负无差别平衡点 增值率（增值率（1+1+增值税税率增值税税率)营业税率营业税率增值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%17%，营业税率为，营业税率为5%5%时，时，增值率增值率(1+17%)5%(1+17%)5%17%=34.41%当实际增值率等于当实际增值率等于税负无差别平衡点增值率时，缴纳两税负无差别平衡点增值率时，缴纳两种税税负相同，当种税税负相同，当实际增值率大于实际增值率大于税负无差别平衡点增值税负无差别平衡点增值率时，应纳增值税额大于应纳营业税额，缴纳营业税可节率时，应纳增
29、值税额大于应纳营业税额，缴纳营业税可节税；反之，则缴纳增值税节税。税；反之，则缴纳增值税节税。（2）抵扣率判别法）抵扣率判别法（假设销售额和购进额均不（假设销售额和购进额均不含含税）税）一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额 销售额销售额（1-1-抵扣率）抵扣率）增值税税率增值税税率应纳营业税额应纳营业税额销售额销售额(1+(1+增值税税率）增值税税率）营业税率营业税率税负无差别平衡点税负无差别平衡点抵扣率抵扣率1-1-（1+1+增值税税率）增值税税率）营业税率营业税率增值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%17%，营业税率为，营业税率为5%5%时，时，抵扣率抵扣率1-(1
30、+17%)5%1-(1+17%)5%17%=65.59%当实际抵扣率等于当实际抵扣率等于税负无差别平衡点抵扣率时，缴纳两税负无差别平衡点抵扣率时，缴纳两种税税负相同，当种税税负相同，当实际抵扣率大于实际抵扣率大于税负无差别平衡点抵扣税负无差别平衡点抵扣率时，应纳增值税额小于应纳营业税额，缴纳增值税可节率时，应纳增值税额小于应纳营业税额，缴纳增值税可节税；反之，则缴纳营业税节税。税；反之，则缴纳营业税节税。【案例二】某建筑装饰公司销售建材并代顾客装修，某建筑装饰公司销售建材并代顾客装修，2008年度取年度取得装修工程总收入得装修工程总收入1000万元，为装修购进建材支付款万元，为装修购进建材支付
31、款项项819万元万元(其中增值税其中增值税119万元），该公司销售建材万元），该公司销售建材适用增值税率适用增值税率17%，装修工程适用营业税率，装修工程适用营业税率3%。问：。问：该公司如何进行纳税筹划？该公司如何进行纳税筹划？增值率（增值率（1000-819）100018.1%增值率增值率18.1%小于小于税负无差别平衡点增值率税负无差别平衡点增值率20.65%20.65%，所，所以选择缴纳增值税可节税。以选择缴纳增值税可节税。应纳增值税应纳增值税1000 1000（1+17%)17%万元万元应纳营业税应纳营业税10003%30万元万元缴纳增值税可节税万元缴纳增值税可节税万元2、兼营行为下
32、、兼营行为下兼营非应税劳务，税法规定也是可以在增兼营非应税劳务，税法规定也是可以在增值税和消费税两个税种中进行选择的，选值税和消费税两个税种中进行选择的，选择的依据为是否分开核算。择的依据为是否分开核算。未分别核算的，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。因此，纳税筹划售额。因此，纳税筹划时，纳税人应该选时，纳税人应该选择分开核算。择分开核算。2）分立与合并筹划法）分立与合并筹划法企业的生产经营业务有销售货物与营业税劳企业的生产经营业务有销售货物与营业税劳务提供时，可通过将提供营业税劳务的部门务提供时，可通过将提供营业税劳务的部门单独设立新
33、公司，使其原来按混合销售行为单独设立新公司，使其原来按混合销售行为缴纳增值税改为缴纳营业税；或相反，通过缴纳增值税改为缴纳营业税；或相反，通过合并将缴纳两种税的两个公司改变为按混合合并将缴纳两种税的两个公司改变为按混合销售行为只缴纳一种税的公司。销售行为只缴纳一种税的公司。案例商业企业销售空调同时提供送货和安装服务是商业企业销售空调同时提供送货和安装服务是一种典型的混合销售行为，应该按照实际收到一种典型的混合销售行为，应该按照实际收到的全部销售收入征收增值税。如果将这个商业的全部销售收入征收增值税。如果将这个商业企业分设为一个负责送货和安装的公司和一个企业分设为一个负责送货和安装的公司和一个专
34、门销售的公司，则可以使其中的一个公司不专门销售的公司，则可以使其中的一个公司不再是从事货物生产、批发和零售为主的公司，再是从事货物生产、批发和零售为主的公司，这样两个公司就可以按照自己的主营业务分别这样两个公司就可以按照自己的主营业务分别缴纳营业税或者增值税。或者相反，通过合并缴纳营业税或者增值税。或者相反，通过合并将缴纳两种税的两个公司变为按照混合销售行将缴纳两种税的两个公司变为按照混合销售行为只缴纳一种税的公司。为只缴纳一种税的公司。【案例】某公司主要生产电梯，同时【案例】某公司主要生产电梯，同时负责安装，全部收入按照混合销售行负责安装，全部收入按照混合销售行为缴纳增值税。该公司年含税销售
35、收为缴纳增值税。该公司年含税销售收入为入为8000万元，其中，没有分开核算万元，其中，没有分开核算的安装费收入约的安装费收入约2400万元。可以抵扣万元。可以抵扣的购进金额为的购进金额为3530万元。增值税税率万元。增值税税率为为17。纳税分析：该公司的安装业务是否需纳税分析：该公司的安装业务是否需要分立为一个新的公司来分解销售收要分立为一个新的公司来分解销售收入，使其部分收入改缴营业税。入，使其部分收入改缴营业税。筹划前：筹划前：该公司应纳增值税该公司应纳增值税=8000(1+17)17一一353017=56229(万元万元)筹划后：分设后两个纳税人合计年应筹划后：分设后两个纳税人合计年应缴
36、税金为：缴税金为：生产企业应纳增值税生产企业应纳增值税=(80002400)(1+17)17一一353017=21358(万元万元)安装企业应纳营业税安装企业应纳营业税=24003=72(万元万元)合计应缴增值税和营业税合计应缴增值税和营业税=21358+72=28558(万元万元)筹划后可以减轻税负筹划后可以减轻税负27671万元万元(56229-28558)。总结：总结：如果合并纳税有利于节税如果合并纳税有利于节税，则可以考虑反向，则可以考虑反向操作的纳税筹划方式。这一原理可以应用于操作的纳税筹划方式。这一原理可以应用于所有的有混合销售业务的公司，例如：所有的有混合销售业务的公司，例如：有
37、自有自备车队负责送货的工商企业备车队负责送货的工商企业，可以考虑将自，可以考虑将自备车队改为单独核算的运输公司。备车队改为单独核算的运输公司。销售木地销售木地板同时负责安装的装修公司板同时负责安装的装修公司，可以考虑将安，可以考虑将安装业务分设公司来操作。装业务分设公司来操作。销售手机等通讯器销售手机等通讯器材的缴纳增值税的纳税人可以考虑通过挂靠材的缴纳增值税的纳税人可以考虑通过挂靠或者并入电讯部门按照混合销售来缴纳营业或者并入电讯部门按照混合销售来缴纳营业税。税。提供营业税业务范围的服务的企业的附提供营业税业务范围的服务的企业的附设商店设商店，可以考虑通过合并使缴纳增值税的，可以考虑通过合并
38、使缴纳增值税的收入改缴营业税等收入改缴营业税等3、注意以下问题：（1）销售行为是否属于混合销售，需要国家税）销售行为是否属于混合销售，需要国家税务总局所属税务机关加以确定。所以，希望通过务总局所属税务机关加以确定。所以，希望通过混合销售的税收筹划来节税首先要得到税务机关混合销售的税收筹划来节税首先要得到税务机关的确定；混合销售缴纳哪种税，也要得到税务机的确定；混合销售缴纳哪种税，也要得到税务机关的认可。关的认可。（2）我国税法规定，提供增值税应税劳务和营）我国税法规定，提供增值税应税劳务和营业税应税劳务的企业，即使同时提供增值税应税业税应税劳务的企业，即使同时提供增值税应税劳务和营业税应税劳务
39、，也应作为兼营而不作为劳务和营业税应税劳务，也应作为兼营而不作为混合销售。混合销售。课堂思考假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额150万元，会计核算制度也比较健全，符合作万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用为一般纳税人条件，适用17增值税率，但增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的只占销项税额的10。怎样筹划对该企业有。怎样筹划对该企业有利利?筹划前：筹划前：企业应纳增值税额为万元企业应纳增值税额为万元(15017-1501710)。筹划后：筹划后：如果将该企业
40、分设两个批发企业，各自作为独立如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为销售额分别为78万元和万元和72万元，就符合小规模纳万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用税人的条件，可适用3征收率。在这种情况下，征收率。在这种情况下，只要分别缴增值税万元只要分别缴增值税万元(783)和万元和万元(723)。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负万元。可较一般纳税人减轻税负万元。结论结论：如果分立后企业规模扩大，达到一般纳税人的标准，或者一些业
41、务增值率高于税负均衡点，其他业务增值率低于均衡点，可以将两个公司之间的业务分类安排，增值率高于均衡点的业务由小规模纳税人经营，增值率低于均衡点的业务由一般纳税人经营。这样安排能从总体上降低税收负担3.3企业生产经营过程的纳税筹划一、进货渠道选择的纳税筹划进货渠道选择的纳税筹划(一一)一般纳税人进货渠道（供货商）选择的纳税一般纳税人进货渠道（供货商）选择的纳税筹划筹划1、凭增值税专用发票扣税的纳税筹划、凭增值税专用发票扣税的纳税筹划增值税进项税额的抵扣必须符合两个条件：一增值税进项税额的抵扣必须符合两个条件：一是购进货物时必须取得增值税扣税凭证；二是购是购进货物时必须取得增值税扣税凭证；二是购进
42、的货物必须用于应税项目。在这两项内容中，进的货物必须用于应税项目。在这两项内容中，核心内容是核心内容是增值税专用发票增值税专用发票。一般情况下，增值。一般情况下，增值税一般纳税人销售商品或劳务是有权自行开具增税一般纳税人销售商品或劳务是有权自行开具增值税专用发票的，专用发票注明的可以扣除的税值税专用发票的，专用发票注明的可以扣除的税款通常为款通常为17或者或者13。而小规模纳税人是不能自主开具增值税专用发票而小规模纳税人是不能自主开具增值税专用发票的，即使到税务机关开具增值税专用发票，扣除的，即使到税务机关开具增值税专用发票，扣除率也只有率也只有3%。因此，进项税额的纳税筹划应该从。因此，进项
43、税额的纳税筹划应该从选择供应商的身份和力争及时抵扣这两个方面人选择供应商的身份和力争及时抵扣这两个方面人手。手。到底选择一般纳税人还是小规模纳税人进货？首到底选择一般纳税人还是小规模纳税人进货？首选是一般纳税人，若小规模纳税人给予价格折让，选是一般纳税人，若小规模纳税人给予价格折让，也可考虑选择，这时比较采用也可考虑选择，这时比较采用价格折让临界点价格折让临界点分分析。析。这样，从时间的角度，我们可以从两个层次进这样，从时间的角度，我们可以从两个层次进行筹划：一是在付款期限一定的情况下尽可能早地行筹划：一是在付款期限一定的情况下尽可能早地取得专用发票；二是在取得专用发票以后尽可能快取得专用发票
44、；二是在取得专用发票以后尽可能快地到税务机关认证，并于认证当月申报抵扣，尤其地到税务机关认证，并于认证当月申报抵扣，尤其注意不得超过开票日期后的注意不得超过开票日期后的180天。天。例如：很多供应商从销项税额筹划的角度出发，例如：很多供应商从销项税额筹划的角度出发，在购货方没有一次付清款项时，会尽可能采用款项在购货方没有一次付清款项时，会尽可能采用款项付清后开具专用发票的方式，即买方到最后一笔款付清后开具专用发票的方式，即买方到最后一笔款项付清时才能够取得发票。这样，整笔采购业务的项付清时才能够取得发票。这样，整笔采购业务的抵扣时间都延迟到最后。如果在原材料购买环节中，抵扣时间都延迟到最后。如
45、果在原材料购买环节中，更改销售方的直接收款方式为分期收款方式，采用更改销售方的直接收款方式为分期收款方式，采用分期取得增值税专用发票的方法，就能及时抵扣其分期取得增值税专用发票的方法，就能及时抵扣其进项税额，缓解其税收压力进项税额，缓解其税收压力。学生思考在选择供货单位时在选择供货单位时,企业一般应考虑的方面企业一般应考虑的方面:购进环节的筹划购进环节的筹划采购发票，减少违规发票的流入采购发票，减少违规发票的流入供货单位的选择供货单位的选择价格折让临界点的确定：现金流量分析法货物采购情况货物采购情况价格折让临界点价格折让临界点索取索取3%的专用发票的专用发票86.79%不能索取专用发票不能索取
46、专用发票84.01%在城建税率7%、教育附加率3%、所得税率25%的情况下，计算出价格折让临界点如下表：（具体计算不要求掌握）当采购企业索取当采购企业索取3%的专用的专用发票，只要供货方的含税价格为发票，只要供货方的含税价格为一般纳税人价格的一般纳税人价格的86.79%，即价格折让，即价格折让13.21%，采购企业，采购企业就不会吃亏。就不会吃亏。案例一某一般纳税企业在购买原材料时，从北方厂（一某一般纳税企业在购买原材料时，从北方厂（一般纳税人）购买，每吨含税价为般纳税人）购买，每吨含税价为5800元，若从南元，若从南方厂（小规模纳税人）购买，每吨含税价为方厂（小规模纳税人）购买，每吨含税价为
47、4800元，可取得税务机关代开的专用发票。试作出进元，可取得税务机关代开的专用发票。试作出进货渠道的纳税筹划。（已知城建税率货渠道的纳税筹划。（已知城建税率7%、教育附、教育附加率加率3%）解析：利用价格折让临界点，从南方厂进货，只解析：利用价格折让临界点，从南方厂进货，只要每吨含税价不超过要每吨含税价不超过580086.79%元，采购方元，采购方就不会吃亏，现在南方厂以每吨含税价为就不会吃亏，现在南方厂以每吨含税价为4800元元供货，所以应该选择从南方厂进货。供货，所以应该选择从南方厂进货。2、抵扣时间的纳税筹划、抵扣时间的纳税筹划可以抵扣的进项税额确定以后，什么时问抵可以抵扣的进项税额确定
48、以后，什么时问抵扣可以获得较好的货币时间效益是进项税额筹划扣可以获得较好的货币时间效益是进项税额筹划的又一个重要问题。税法要求购买方在取得增值的又一个重要问题。税法要求购买方在取得增值税防伪税控专用发票后，在发票开具之日起税防伪税控专用发票后，在发票开具之日起180天之内到税务机关认证，并且必须在认证当月抵天之内到税务机关认证，并且必须在认证当月抵扣，否则不予抵扣进项税额。扣，否则不予抵扣进项税额。3、凭其他凭证扣税的纳税筹划第一，海关进口增值税只要有完税凭证，不管货款是否支付、也不考虑卖方是否已经开具发票均可以申请抵扣，这与国内采购必须有卖方开出的发票才可以抵扣是不一样的。第二，凭农业产品收
49、购凭证、运输业发票抵扣进项税额的，在实际付出金额一定的前提下，应尽可能扩大计提扣除的基数，在法定的时间内申报抵扣。为取得这些凭证，一般纳税人自备的车队、最好能够单独注册成为独立的法人（二）小规模纳税人进货渠道的筹划（二）小规模纳税人进货渠道的筹划比较分析购货对象的含税价格，选择价格较低的比较分析购货对象的含税价格，选择价格较低的一方。在特殊情况下，也可采用价格折让临界点，一方。在特殊情况下，也可采用价格折让临界点，来保护自己的取得利益。来保护自己的取得利益。（三）注意事项（三）注意事项1、进货成本相同，但净利润不相同；、进货成本相同，但净利润不相同；2、专用发票的及时取得取决于有关业务人员；、
50、专用发票的及时取得取决于有关业务人员；3、进货渠道的纳税筹划还涉及运费；、进货渠道的纳税筹划还涉及运费；二、加工方式选择的纳税筹划加工方式：加工方式：1、自行加工（经销加工）：原料和产品都要作价，双、自行加工（经销加工）：原料和产品都要作价，双方为购销关系方为购销关系2、受托加工：来料加工，原料和产品不作价，受托方、受托加工：来料加工，原料和产品不作价，受托方仅收取加工费仅收取加工费自行加工按自行加工按销售自制货物全额销售自制货物全额缴纳增值税，受托加工缴纳增值税，受托加工货物，以向委托方收取的货物，以向委托方收取的加工费加工费计缴增值税。计缴增值税。具体筹划时，要考虑：具体筹划时，要考虑：（