《16债务重组.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《16债务重组.ppt（57页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第十六章第十六章 债债 务务 重重 组组主讲 夏云峰主要内容主要内容0102第一第一节债务重重组概述概述第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算文本目录文本目录第一节第一节 债务重组概述债务重组概述一、债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项本章债务重组是指持续经营条件下的债务重组，即狭义上的债务重组。债务人发生财务困难是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。二、债务重组的方式(一)以资产清偿债务(二)债务转为资本(三)修改其他债务条件(四)混合重组第一节第一节 债务重组概述债务重组概述三、债务重组
2、核算的一般原则(一)以公允价值衡量债务重组损益债务重组过程中产生的损益是以公允价值来计量的。公允价值的确定：1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算确定。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述2.债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其
3、他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。(二)单独计量债务重组损益债务重组是企业在特定条件下偶然发生的经济业务，债务重组损益应与债务人、债权人日常经济活动的损益分别核算。债务人应将债务重组损益与债务重组中的资产转让损益相区分。重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额为债务重组收益，计入当期损益；而转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算一、债务重组的会计处理(一)债务人的处理区分区分债务重组利得债务重组利得与与资产转让损益资产转让损益1.重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之
4、间的差额，计入当期营业外收入（债务重组利得）。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得=重组债务的账面价值（转让的非现金资产公允价值增值税销项税额）。2.转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。债务人转让非现金资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(1)抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。(2)抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价
5、值的差额，计入投资收益。(二)债权人的处理1.对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值,或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出2.重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算减值准备，以冲减后的余额作为债务重组损失计入营业外支出。3.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。(三)债务重组完成时点债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况。(1)债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，房产等相应产权过户)，并办
6、理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。(2)将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算务重组完成日。(3)修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。二、以资产清偿债务的会计处理(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理1.债务人借：应付账款（账面余额）贷：银行存款（实际支付）营业外收入债务重组利得（差额）2.债权人第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算（1）重组债权未计提减值准备的借：银行存款营业外支出债务重组损失贷：应收账款（2）重组债权已经计提减值准备
7、的借：银行存款（实际收到）坏账准备（与重组债权相关的）与重组债权相关的）营业外支出债务重组损失（差额）贷：应收账款（账面余额）冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失借：坏账准备贷：资产减值损失第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算例例16-1 A企业于2007年2月9日销售一批材料给B企业，不含税价格为400 000元，增值税率为17%，按合同规定，B企业应于2007年5月1日前偿付货款。由于B企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，A企业同意减免B企业60 000元债务，余额用现金立即偿清。B企业于当天通过银行
8、转账支付了该笔剩余款项，且A企业已于当日通过银行收到该款。A企业对该项应收债权计提了10 000元的坏账准备。(1)债务人B企业的账务处理为：计算债务重组利得：应付账款账面余额468 000元减：支付的现金408 000元债务重组利得60 000元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算作会计分录如下：借：应付账款468000贷：银行存款408000营业外收入债务重组收益60000(2)债权人A企业的账务处理为：计算债务重组损失：应收账款账面余额468000元减：收到的现金408000元差额60000元减：已计提的坏账准备10000元债务重组损失50000元第二节第二节 债务重组的核算债务重
9、组的核算(二二)以非以非现金金资产清清偿债务的会的会计处理理1以存以存货抵抵偿债务的会的会计处理理（1）债务人人借：借：应付票据付票据/应付付账款款（账面余面余额）贷：主：主营业务收入（公允价收入（公允价值）应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)营业外收入外收入债务重重组收益收益（差（差额）借：主借：主营业务成本成本存存货跌价准跌价准备贷：库存商品存商品第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算（2）债权人借：库存商品/原材料应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出债务重组损失（差额）贷：应收账款例例16-2 2007年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月期、不
10、带息105 000元商业票据一张。2007年8月22日，A公司发生财务困难无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 80 000元，增值税率为17%，产品成本为70 000元，这部分存货的减值准备为500元。假设B公司计提了2 000元坏账准备，且该项交易于8月22日完成。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(1)A公司(债务人)的会计处理如下：计算重组债务的账面价值与所转让产品的公允价值及增值税销项税额之间的差额：债务重组日，重组债务的账面价值105000元减：所转让产品的公允价值80000元增值税销项税
11、额(8000017%)13600元债务重组损益11400元当期损益中，除了包括债务重组利得11400元外，还包括转让资产收益10500元。产品的公允价值80000元减：产品的账面价值69500元(账面余额70000元扣除相关存货跌价准备500元)资产转让损益10500元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处理：借：应付票据105000贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税(销项税额)13600营业外收入债务重组收益11400借：主营业务成本69500存货跌价准备500贷：库存商品70000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)B公司(债权人)的会计处理如下：计算应收票
12、据的账面余额与受让的产品的公允价值和增值税进项税额之间的差额：应收票据的账面余额105000元减：受让的产品的公允价值80000元增值税进项税额(8000017%)13600元差额11400元减：已计提的坏账准备2000元债务重组损失9000元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处理：借：存货(原材料)80 000应交税费应交增值税(进项税额)13 600坏账准备2 000营业外支出债务重组损失9 400 贷：应收票据105 0002以固定以固定资产清清偿债务的会的会计处理理（1）债务人以企业的固定资产清偿债务的，债务人首先应将固定资产进行清理，将固定资产的公允价值扣除固定资产净值(
13、如果该固定资产计提了减值准备，则应从固定资产净值中扣除相关固定资产减值准备)及相关清理费用(扣除残值收入)等之后的余额，确认为转让资产损益，计入当期损益。重组债务的账面价值与固定资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算（2）债务人以企业的固定资产清偿债务的，债权人受让固定资产用以抵消债权的，应按固定资产的公允价值加上应支付的相关安装成本等费用确认受让固定资产的入账价值。债权的账面价值减去固定资产的公允价值及支付的相关税费后，确认为债务重组损失。受让的固定资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，等期末与其他资产一并考虑减值问题。例例16
14、-3 2007年2月10日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，A公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，B公司同意A公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80 000元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。B公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。(1)A公司(债务人)的会计处理如下：计算资产转让损益：固定资产的公允价值80000元减：固定资产的账面价值81000
15、元减：资产清理费用1000元差额2000元此差额2000元为转让资产损失。这里，固定资产的账面价值12000030000900081000元。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算计算应付票据的账面价值与所转让设备的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103500元其中：面值100000元应计利息1000007%1/23500元减：所转让设备的公允价值80000元差额23500元此差额23500元为债务重组利得。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处理：借：固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值准备9000贷：固定资产120000借：固定资产清理1000贷：银行存款
16、1000“固定资产清理”账户余额81000100082000元借：应付票据103500贷：固定资产清理80000营业外收入债务重组收益23500借：营业外支出固定资产转让损失2000贷：固定资产清理2000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)B公司(债权人)的会计处理如下：计算应收票据的账面余额与受让设备的公允价值之间的差额：应收票据的账面价值103500元其中：面值100000元应计利息1000007%1/23500元减：受让的设备的公允价值80000元差额23500元由于没有对该项债权计提准备，差额23500元作为债务重组损失。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处理
17、：借：固定资产80 000营业外支出债务重组损失23 500 贷：应收票据103 5003以无形以无形资产清清偿债务的会的会计处理理（1）债务人以无形资产清偿债务的，债务人应将无形资产的公允价值扣除无形资产账面价值(即应结转为该项无形资产的累计摊销额，如该项无形资产计提了减值准备，还应结转相关的减值准备)及相关费用等之后的余额确认为转让资产损益。无形资产的公允价值与重组债务的账面价值之间的差额为债务重组利得。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算（2）债务人以无形资产清偿债务的，债权人应按无形资产的公允价值加上应支付的相关费用确认为无形资产的入账价值。债权的账面价值减去无形资产的公允价值和
18、支付的相关税费的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人对该重组债权计提了减值准备，则应将上述差额扣除计提的减值准备后的余额计入债务重组损失。受让的无形资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，等期末与其他资产的减值一并考虑。例例16-4 承例16-3资料，假定A公司和B公司双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为1 004 000元，已计提累计摊销10 000元，其在债务重组日的评估价为93 500元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算A公司因转让无形资产而应缴纳的营业税为5000元。A公司对该转让的专利技术已计提3000元减
19、值准备，B公司对该重组债权计提了5000元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。(1)A公司(债务人)的会计处理如下：计算应付票据的账面价值与所转让专利技术的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103500元其中：面值100000元应计利息1000007%1/23500元减：所转让专利技术的公允价值93500元差额10000元此差额10000元确认为债务重组利得，计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算另外该无形资产的转让损益为：无形资产的公允价值93500元减：无形资产的账面价值(100000100003000)87000元减：应交营业税5000元差额(资产转让损益)1500元账
20、务处理：借：应付票据103500累计摊销10000无形资产减值准备3000贷：无形资产100000应交税费营业税5000营业外收入债务重组利得10000资产转让收益1500第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)B公司(债权人)的会计处理如下：计算应收票据的账面余额与受让的专利技术的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103500元其中：面值100000元应计利息3500元减：受让的专利技术的公允价值93500元差额10000元减：计提的坏账准备5000元差额5000元最后的差额5000元作为债务重组损失，计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处理：借：无形资产9
21、3 500坏账准备5 000营业外支出债务重组损失5 000 贷：应收票据103 5004以股票、以股票、债券等金融券等金融资产清清偿债务（1）债务人以股票、债券等金融资产清偿债务的，债务人应将该金融资产的公允价值扣除其账面价值(如对该项金融资产计提了减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转)及相关费用等之后的差额作为转让资产的利得或损失，计入当期损益；重组债务的账面价值与金融资产的公允价值之间的差额则作为债务重组利得，计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算（2）债务人以股票、债券等金融资产清偿债务的，债权人收到的金融资产应按公允价值计量。重组债权的账面价值减去受让金融资产的
22、公允价值和支付的相关税费后的余额确认为债务重组损失。受让的金融资产是否发生减值，在债务重组日可暂不考虑，等期末与其他资产的减值一并考虑。例例16-5 2007年2月22日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率为7%、6个月期、到期还本付息的票据。2007年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算公司将其拥有的一项以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票偿还债务。8月22日，A公司持有的该股票公允价值为93500元，账
23、面余额为100000元，假设该资产的账面公允价值变动额为0。A公司于当日办理相关转让手续，转让该股票时发生相关费用500元，B公司对相关债权提取了2000元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(1)A公司(债务人)的会计处理如下：计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103500元其中：面值100000元应计利息3500元减：所转让股票的公允价值93500元差额10000元差额10000元作为债务重组利得，计入营业外收入。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算计算股票的转让损益：股票的公允价值93500元减：账面价值
24、100000元减：相关费用500元差额7000元此差额7000元为转让资产损失，冲减投资收益。账务处理：借：应付票据103500投资收益7000贷：交易性金融资产100000银行存款500营业外收入债务重组收益10000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)B公司(债权人)的会计处理如下：计算应收票据的账面余额与受让的专利技术的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103500元其中：面值100000元应计利息3500元减：受让的长期股权投资的公允价值93500元坏账准备2000元差额8000元差额8000元作为债务重组损失。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算会计分录如下：借：
25、交易性金融资产93 500坏账准备2 000营业外支出债务重组损失8 000 贷：应收票据103 500三、债务转为资本的会计处理1.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积（股本或资本溢价）。2.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算3.将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照前述规定处理。例例16-6 2007年7
26、月10日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率为7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，A公司发生财务困难无法兑现票据，经双方协议，A公司以其普通股抵偿该票据。A公司用于抵债的面值为1元的普通股为10 000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为1，不考虑其他税费，A公司未对该应收票据计提减值准备。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(1)A公司(债务人)的会计处理如下：计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103500元其中：面值100000元应计利息3500元减：所转让股票的公允价值
27、96000元差额7500元此差额7500元作为债务重组利得。股票的公允价值96000元与股本面值10000元的差额86000元作为资本公积。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处理如下：借：应付票据103500贷：股本10000资本公积股本溢价86000营业外收入债务重组利得7500借：管理费用印花税(960001)96贷：银行存款96(2)B公司(债权人)的会计处理如下：计算债务重组损失：重组债权的账面余额103500元减：享有股权的公允价值96000元差额7500元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处理如下：借：长期股权投资96096营业外支出债务重组损失7500贷：
28、应收票据103500银行存款96四、修改其他债务条件1.以修改其他债务条件进行债务重组，是指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息。其中，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息，既可以是在重组日债权人豁免债务人的积累的债务利息和本金，也可以是豁免本金和延长偿还期限内的债务利息。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算2.以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的入账价值。3.以修改其他债务条件进行债务重组的，债
29、权人应将重组债权的账面价值减记至重组后债权的价值，减记的差额确认为当期损失。如果债权人对该债权计提了减值准备，则应将差额先冲减已计提的减值准备。4附或有条件附或有条件（1）债务人：人：如果该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得。上述预计负债若并未实际发生，应当予以冲销，同时确认为营业外入（2 2）债权人：人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实
30、际发生时，计入当期损益例例16-7 2007年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月期、不带息的120 000元商业票据一张。2007年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意豁免A公司债务20000元，其余款项于重组日起1年后付清，B公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。假定双方均已将该应收、应付票据转入应收或应付账款，B公司为债权计提的坏账准备为10000元。(1)A公司(债务人)的会计处理为：计算重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额：债
31、务重组日，重组债务的账面价值120000元重组后债务的账面价值100000元差额20000元作为债务重组利得。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算债务重组日作如下会计分录：借：应付账款120000贷：应付账款债务重组100000营业外收入债务重组收益20000债务到期日2007年8月22日会计分录如下：借：应付账款100000财务费用2000贷：银行存款102000(2)B公司(债权人)的会计处理为：第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算计算债务重组损失：重组债券的账面余额120000元减：重组后债权的账面价值100000元差额20000元减：已计提的减值准备10000元债务重组损失
32、10000元债务重组日的会计分录如下：借：应收账款债务重组100000坏账准备10000营业外支出债务重组损失10000贷：应收账款120000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算债务到期日的会计分录如下：借：银行存款102000贷：应收账款100000财务费用2000五、混合重组方式债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等两种或两种以上方式的组合进行债务重组的，债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件的规定处理。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算例例16-8 200
33、7年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月期、不带息的面值为117 000元商业票据一张。2007年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：A公司支付10 000元现金，同时转让一台设备以清偿该项债务。这台设备的历史成本为100 000元，累计折旧为20 000元，评估确认的原价为100 000元，评估确认的净价为87 000元，A公司发生的评估费等费用为1 000元。假设不考虑其他相关税费，B公司没有对应收票据计提坏账准备。(1)A公司(债务人)的会计处理如下：计算应付票据的账面价值与支付的现金、转让的固定资产
34、的公允价值之间的差额：第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算应付票据的账面价值117000元减：支付的现金10000元所转让固定资产的公允价值87000元差额20000元此差额20000元作为债务重组收益。固定资产评估价87000元减：固定资产账面价值80000元(1000002000080000)减：资产评估费等费用1000元差额6000元此差额6000元为转让资产收益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算会计分录如下：借：固定资产清理80 000累计折旧20 000 贷：固定资产100 000 借：固定资产清理1 000 贷：银行存款1 000 借：应付票据117 00 贷：固定
35、资产清理87 000银行存款10 000营业外收入债务重组利得20 000 借：固定资产清理6 000 贷：营业外收入处置固定资产净收益6 000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)B公司(债权人)的会计处理如下：计算应收票据的账面余额与受让的设备的公允价值之间的差额：应收票据的账面余额117000元减：受让的设备的公允价值87000元收到的现金10000元差额20000元由于没有对该项债权计提准备，差额20000元作为债务重组损失。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算假设该设备发生的安装成本为5000元，其账务处理为：借：在建工程87000银行存款10000营业外支出债务重
36、组损失20000贷：应收票据117000借：在建工程5000贷：银行存款5000借：固定资产92000贷：在建工程92000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算例例16-9 A公司销售一批商品给B公司(股份有限公司)，价款为1 000 000元(含增值税)，双方约定款项于1个月后收付。因该债务到期时，B公司无力偿还该债务，双方协议，B公司以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为A公司对B公司的投资。B公司转让的该批产品的成本为300 000元，市价为360 000元，适用的增值税率为17%；用于抵债的普通股为100 000股，每股面值1元，股票市价为每股5.4元。B公司没有对转让的产品
37、计提减值准备，A公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。(1)B公司(债务人)的会计处理如下：第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算计算债务重组利得：重组债务的账面价值1000000元减：转让的产成品的公允价值360000元增值税61200元普通股公允价值540000元差额(债务重组收益)38800元此外，转让产品的市价360000元与其成本300000元的差额为资产转让的收益，计入当期损益。而资产转让损益的另一部分，股本与股票公允价值的差额应计入资本公积。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算会计分录如下：借：应付账款1000000贷：主营业务收入360000应交税费应交增值
38、税(销项税额)61200股本100000资本公积其他资本公积440000营业外收入债务重组收益38800借：主营业务成本300000贷：库存商品300000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)A公司(债权人)的会计处理如下：计算债务重组损失：重组债权的账面余额1000000元减：受让产成品的公允价值360000元增值税进项税额61200元受让股票的公允价值540000元差额(债务重组损失)38800元会计分录如下：借：长期股权投资540000库存商品360000应交税费应交增值税(进项税额)61200营业外支出债务重组损失38800贷：应收账款1000000第二节第二节 债务重组的
39、核算债务重组的核算六、关于债务重组交易的信息披露在财务会计报告中，债务重组的信息主要是在会计报表附注中披露的。(一)债务人在会计报表附注中披露的信息1.债务重组方式。2.确认的债务重组利得总额。3.将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额。4.或有应付金额。5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(二)债权人在会计报表附注中披露的信息1.债务重组方式。2.确认的债务重组损失总额。3.债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。4.或有应收金额。5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。THANKSTHANKS