企业纳税实务A.ppt

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1、企业纳税实务12第一章 导 论税收与税法税收制度下一章下一章税收与税法本章本章下一节下一节3税收的概念 关键词：政治权力 强制、无偿 特殊分配方式4税收的基本特征“税收三性”一、强制性一、强制性征税凭借的是政治权力征税凭借的是政治权力 （强权）（强权）三、固定性三、固定性按法律规定的标准征收按法律规定的标准征收二、无偿性二、无偿性税款不直接归还给原纳税人税款不直接归还给原纳税人5税收与其他收入形式的区别 以“税收三性”为区分标准 1.社会保障费 2.过桥费6税税 法法以宪法为依据调整国家与纳税人的权利与义务关系维护社会经济秩序和纳税秩序保障国家利益和纳税人合法权益税务机关依法征税、纳税人依法纳

2、税的行为规则税收实体法（法律/条例）税收程序法？本节本节7税收制度上一上一节节本章本章税收分类税收要素现行税制8按课税对象课税对象的性质分类企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税耕地占用税、城镇土地使用税、资源税耕地占用税、城镇土地使用税、资源税 房产税、契税房产税、契税印花税印花税税税 收收 分分 类类本节本节下一项下一项9按计税依据计税依据分类从价从价税（以税（以价格价格或价值为依据）或价值为依据）N N 元元 R R T T从量税（以从量税（以数量数量为依据）为依据）N N升、辆、吨、大箱升、辆、吨、大箱等等 r r T T1

3、0按按税价关系税价关系分类分类价内税税额含于价格内价外税税额不含于价格内11 关于价内税和价外税的区别，现在理解可能有难度。那么换一个角度来看：以计算税款的基数是否包含税款作为区分标准。表达式表达式计税依据计税依据 N 价格税款价格税款 税款税款Nr计税依据计税依据 N 价格价格 税款税款Nr价内税价内税价价外税外税12按税负可否转嫁税负可否转嫁划分间接税（可转嫁）间接税（可转嫁）纳税人和负税人是（全部或部分）分离的纳税人和负税人是（全部或部分）分离的类似于：父母为我出学费类似于：父母为我出学费出学费人：父母（承担者）出学费人：父母（承担者）交学费人：我（缴纳者）交学费人：我（缴纳者）直接税（

4、不可转嫁）直接税（不可转嫁）纳税人和负税人是重合的纳税人和负税人是重合的怎么分不开怎么分不开呀呀回链接回链接13按税收收入的归属分类中央税地方税中央地方共享税总项总项14税 收 要 素8个必要因素 纳税人 课税对象 税率 纳税环节 纳税期限 减免税 法律责任 附加与加成本节本节下一项下一项上一项上一项三三要素要素15纳税人（基本要素）纳税人（基本要素）直接负有纳税义务直接负有纳税义务的自然人和法人的自然人和法人相关概念相关概念负税人负税人 （税可转嫁时，二者不同一；税不可转嫁时，二者同一）（税可转嫁时，二者不同一；税不可转嫁时，二者同一）代扣代缴人代扣代缴人总项总项16课税对象（基本要素）课税

5、对象（基本要素）对什么征税。对什么征税。区分税种的标志区分税种的标志相关概念相关概念计税依据计税依据计算税款的基数，是课税对象的计算税款的基数，是课税对象的量化量化。N r=TN r=T即：课税对象的数量计税依据即：课税对象的数量计税依据税目税目对课税对象对课税对象按共性进行分类按共性进行分类给予的名称。给予的名称。总项总项17税率（基本要素）税率（基本要素）应纳税额与计税依据的比例应纳税额与计税依据的比例形式形式比例税率（比例税率（%）累进税率累进税率计税依据被分为多级，级次越计税依据被分为多级，级次越高税率越高高税率越高定额税率按课税对象的数量规定固定税定额税率按课税对象的数量规定固定税额

6、。税负与价格成反比。额。税负与价格成反比。总项总项18回链接回链接累进税率A A全额累进税率全额累进税率B B超额累进税率超额累进税率C C超率累进税率超率累进税率D D超倍累进税率超倍累进税率回链接回链接最公平的税率制度最公平的税率制度经济的自动稳定器经济的自动稳定器19A.A.全额累进税率全额累进税率按计税依据最高点按计税依据最高点所在所在级次的税率征税级次的税率征税应纳税所得额为应纳税所得额为40004000元元按全累法计算税款：按全累法计算税款：4000400015%15%600600元元总项总项20B.超额累进税率超额累进税率每个级次的计税依据使用相应级次税率每个级次的计税依据使用相

7、应级次税率应纳税所得额为应纳税所得额为40004000元元按超累法计算税款：按超累法计算税款：5005005%5%（20002000500500）10%10%（4000400020002000）15%15%475475元元40004000元被分为元被分为3 3段：段：0 0500500，50150120002000，200120014000400021临界点的税负分析临界点的税负分析例如，取例如，取501501元这个点，分别用全累和元这个点，分别用全累和 超累超累 计算应纳税款为：计算应纳税款为：全累方法下全累方法下 T T501105011050.150.1 超累超累方法下方法下 T=500

8、 5%+1 10%=25.1T=500 5%+1 10%=25.1结论：全累税负超累税负，在临界点附近税负更加悬殊22速算扣除数 速算扣除数全额累进方法计算的税款-超额累进方法计算的税款使超额累进计算变得简单快捷以超额累进的例题来计算：总项总项23 纳税环节纳税环节一次课征制如消费税、关税一次课征制如消费税、关税多次课征制如增值税、营业税多次课征制如增值税、营业税生产批发零售消费生产批发零售消费总项总项24纳税期限纳税期限按期纳税按期纳税按次纳税按次纳税按期预缴、年终汇缴按期预缴、年终汇缴总项总项25减免税减免税1.起征点开始征税的数额起征点开始征税的数额2.免征额免予征税的数额免征额免予征税

9、的数额3.减免税规定减免税规定06008000600800起起征征点点免免征征额额26例题例题A A经营复印业务月收入经营复印业务月收入800800元。服务业营业税元。服务业营业税税率税率5 5，在该地起征点、免征额分别为，在该地起征点、免征额分别为600600元情况下，应纳税款分别为元情况下，应纳税款分别为:起征点起征点为为600600元时：元时：应纳税款应纳税款800 800 5 54040元元免征额免征额为为600600元时：元时：应纳税款（应纳税款（800800600600）5 51010元元总项总项27 法律责任法律责任 行政责任和刑事责任纳税人和税务人员都要承担法律责任滞纳金滞纳金

10、：每日征收应纳税款的万分之五：每日征收应纳税款的万分之五总项总项28附加与加成附加与加成1.1.附加以正税为依据征收，归地方附加以正税为依据征收，归地方2.2.加成对特定纳税人加税加成对特定纳税人加税总项总项29我国现行税制我国现行税制2222个税种个税种3 3个税收征管机关个税收征管机关本节本节上一项上一项3031第二章 增值税增值税概述增值税征收制度 增值税的计算 几种经营行为的税务处理 增值税专用发票的使用综合例题分析 上一上一章章下一章下一章增值税概述增值税概述返回本章返回本章32增值额与增值税 环节进价增值额售价原料生产 0 200 200半成品生产 200 300 500产成品生产

11、 500 350 850商品批发850 50 900商品零售900 1001000单环节增值额售价进价售价进价33环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产 200300500产成品生产 500350850商品批发850 50900商品零售9001001000各环节增值额之和各环节增值额之和最终售价最终售价增值额与增值税增值额与增值税34增值额增值额销售收入购进材料价格销售收入购进材料价格增值税增值税对对法定法定增值额征税的税种增值额征税的税种对对固固定定资资产产扣扣除除AA/nA消费型消费型收入型收入型生产型生产型35计税原理计税原理 单环节增值额售价进价单环节增值额售价进价 增值税

12、（售价进价）增值税（售价进价）R R 售价售价R R1 1进价进价R R2 2 销项税额进项税额销项税额进项税额361 13 32 2付出价100元，税17元付出价150元，税25.5元开出开出专用发票专用发票 价价150.00150.00元元 税税 25.5025.50元元2 2开出开出专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元1 1取得取得专用发票专用发票 价价150.00150.00元元 税税 25.5025.50元元3 3取得取得专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元2 2增值税征税链条示意图增值税征税

13、链条示意图？8.537货物或劳务名称货物或劳务名称复核复核单位单位数量数量单价单价金额金额税率税率税额税额价税合计（大写）价税合计（大写）（小写）（小写）名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址电话地址电话开户行及帐号开户行及帐号购购货货方方名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址电话地址电话开户行及帐号开户行及帐号销销货货方方合合 计计第第一一联联：抵抵扣扣联联 购购货货方方扣扣税税凭凭证证抵扣联抵扣联密码区密码区收款人收款人开票人开票人销货单位（章）销货单位（章）规格型号规格型号38第第二二联联：发发票票联联 购购货货方方记记账账凭凭证证发票联发票联39第第三三联联：记记账账联联 销销货货方方记记

14、账账凭凭证证40 特点特点价外税价外税税负公平税负公平转嫁税转嫁税凭专用发票抵扣凭专用发票抵扣减免税权限高度集中减免税权限高度集中返回本节返回本节41 增值税征收制度增值税征收制度纳税人和征税范围税率和征收率征收管理减免税 出口退免税返回本章返回本章下一节下一节上一上一节节42纳税人和征税范围纳税人和征税范围纳税人纳税人理论上理论上，有三类行为的人：有三类行为的人：销售销售货物货物提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务进口进口货物货物增值税增值税应税劳务应税劳务返回链接返回链接43返回链接返回链接现实中现实中，分两类，分两类一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人工业为主工业为主 1

15、00 100万万工业为主工业为主 100100万万商业为主商业为主 180 180万万商业为主商业为主 180180万万数字标准数字标准30万以上万以上财务健全财务健全辅助标准辅助标准44申请认定一般纳税人的程序提供资料，递交申请认定表提供资料，递交申请认定表 税务机关实地审核税务机关实地审核 同意认定同意认定在业务交往中，纳税人必须携带在业务交往中，纳税人必须携带税务登记证税务登记证副本证明其一般纳税人身份。副本证明其一般纳税人身份。小规模纳税人一经认定为一般纳税人，就不能再小规模纳税人一经认定为一般纳税人，就不能再转变为小规模纳税人。转变为小规模纳税人。45征税范围征税范围 销售货物销售货

16、物 提供加工、修理修配劳务 进口货物46销售货物销售货物 一般概念一般概念 货物货物有形动产，包括电力、热力、气体、有形动产，包括电力、热力、气体、水，不包括有形不动产和无形资产。水，不包括有形不动产和无形资产。销售货物销售货物有偿转让货物的所有权，包括从购有偿转让货物的所有权，包括从购货方取得货币、货物或其他经济利益，都属于货方取得货币、货物或其他经济利益，都属于 销售货物。销售货物。本节本节47特别概念特别概念视同销售视同销售 （销售额?）1)将货物交付给他人代销或销售代销货物；2)总分支机构之间异地移送货物用于销售；3)将自产或委托加工的货物用于本企业内部的基建、专项工程、集体福利和个人

17、消费等非应税项目的；4)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；5)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；6)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。482.提供加工、修理修配劳务 增值税应税劳务(其他劳务征收营业税)3.进口货物 49税率与征收率税率与征收率比例税率比例税率（一般纳税人）零税率零税率（所有所有所有所有出口商的出口货物）征收率征收率（两种纳税人）货物货物?返回链接返回链接返回本节返回本节基本税率17低税率 1364 小商业小商业50征收管理（一）（一）纳税义务发生时间纳税义务发生时间 （二）纳税期限和报缴期限二）纳税期限和报缴期限（三）纳

18、税地点（三）纳税地点（四）纳税申报（四）纳税申报返回本节返回本节51减免税（一）起征点规定（一）起征点规定 （二）（二）免税规定免税规定 由国务院规定，任何地区和部门都不得规由国务院规定，任何地区和部门都不得规定减免项目。定减免项目。返回本节返回本节52出口退免税1.出口退免税条件2.出口退免税范围（1）免税并退税（2）免税不退税（3）不免不退3.退税率53 增值税计算增值税计算重要概念重要概念：销售额销售额、销项税额销项税额、进项税额进项税额视同销售、混合销售、兼营业务视同销售、混合销售、兼营业务返回本章返回本章54计计算算公公式式一般纳税人一般纳税人T T销项税额销项税额进项税额进项税额

19、不含税不含税销售额销售额税率税率进项税额进项税额小规模纳税人小规模纳税人T T不含税销售额不含税销售额征收率征收率进口货物进口货物T T组成计税价格组成计税价格税率税率换算公式换算公式返回本章返回本章上一节上一节出口退税出口退税当期留抵税额当期留抵税额 当期免抵退税额当期免抵退税额 退小数退小数552包含一般规定销售额销售额返回消费税返回消费税返回本节返回本节3不包含56售价明显偏低、发生视同销售行为时，销售额按以下顺序顺序确定：当月销售均价近期销售均价组成计税价格成本(1成本利润率)返回链接返回链接特别规定57例题分析58销货方向购货方收取的增值税 销项税额=不含税销售额税率 或 =组成计税

20、价格税率 销项税额销项税额返回本节返回本节59例26：资料1-6与京华企业（一般纳税人）有关，购销货物适用17%税率：601.5日，以直接收款方式销货一批，增值税专用发票注明不含税价款115000元，价外手续费5000元，计算销项税额。解：销项税=（115000+5000）17%=20400元612.13日，客户退货一批，不含税价款1000元，经检验属质量问题同意退还价款及税款。计算应退增值税。解：应退增值税100017%=170元623.15日，无偿赠送一批产品给某企业，该批产品同期市场不含税售价20000元，试作税务处理。解:无偿赠送产品应视同销售。应纳增值税2000017%3400元63

21、4.23日，售出一批材料，增值税专用发票注明价款7000元，价外手续费350元，材料已发出，已在银行办理委托收款手续。计算销项税额。解：销项税额（7000350）17%1249.50元645.25日，将产品一批提供给一投资人作为其应分得利润，该批产品同期市场不含税售价40000元，对该业务进行税务处理。解：将产品提供给投资人应视同销售。应纳增值税4000017%6800元656.27日，将产品一批做为实物投资于某企业，该批产品成本30000元，对该业务进行税务处理。解：以实物投资应视同销售。应税销售额30000（110%）33000元应纳增值税3300017%5610元66综合以上，综合以上，

22、京华企业京华企业5 5月销项税额合计为：月销项税额合计为：2040020400170+3400+1249.50+6800+5610170+3400+1249.50+6800+5610=35759.50(=35759.50(元元)67概念：概念：与销项税额的对应关系：与销项税额的对应关系：销货方的销项税额就是购货方的进项税额销货方的销项税额就是购货方的进项税额进项税额是否可以抵扣，对国家财政收入有重要影响进项税额是否可以抵扣，对国家财政收入有重要影响进项税额进项税额返回本节返回本节68增值税专用发票增值税专用发票中华人民共和国中华人民共和国海关完税凭证海关完税凭证票面完好票面完好填写正确填写正确

23、P33省道路交通运输企业省道路交通运输企业普通发票普通发票7%7%省收购凭证省收购凭证13%13%10%10%返回本节返回本节准许准许抵扣抵扣不准不准抵扣抵扣思路免税货物免税货物生产线生产线福利福利消费消费非正常损失非正常损失丢失，未正确填列扣税凭证丢失，未正确填列扣税凭证69工工厂厂 投投 资资分分 配配无偿赠送无偿赠送进口进口T增增福利免税货物免税货物生产线生产线非正常损失非正常损失海海关关进口货物货物生生产产用用生生产产用用视同销售视同销售进项税转出进项税转出非非生生产产用用非非生生产产用用购入货物处理流程原原材材料料仓仓库库应税产品应税产品生产车间生产车间进项税抵扣进项税抵扣70 广东

24、省佛山市广东省佛山市 收购凭证收购凭证农产品农产品废旧物资废旧物资准许准许抵扣抵扣上一层上一层71增值税专用发票增值税专用发票 注明的税额72海关完税凭证海关完税凭证 注明的税额73按按 运输发票运输发票的的（运费建设基金）（运费建设基金）计算的税额计算的税额进项税额运费7%74广东省佛山市广东省佛山市 收购凭证收购凭证农产品农产品废旧物资废旧物资按按 收购凭证收购凭证 的的农产品买价农产品买价计算的税额计算的税额进项税额买价1375广东省佛山市广东省佛山市 收购凭证收购凭证农产品农产品废旧物资废旧物资按按 收购凭证收购凭证 的的废旧物资买价废旧物资买价计算的税额计算的税额进项税额买价10%起

25、始起始76免税货物免税货物生产线生产线福利福利消费消费非正常损失非正常损失丢失，未正确填列扣税凭证丢失，未正确填列扣税凭证不准不准抵扣抵扣上一层上一层772.2.用用于于非非应应税税项项目目的的购购进进货货物物或或应应税税劳务所支付的进项税劳务所支付的进项税3.3.用用于于免免税税项项目目的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务所支付的进项税务所支付的进项税4.4.用用于于集集体体福福利利、个个人人消消费费的的购购进进货货物或应税劳务所支付的进项税物或应税劳务所支付的进项税不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额返回主题返回主题1.1.购进购进固定资产固定资产所支付的进项税所支付的进项税免税货物免税

26、货物生产线生产线福利福利消费消费787.7.未未按按照照规规定定取取得得并并保保存存扣扣税税凭凭证证，或或扣扣税税凭凭证证上未按规定注明填列项目，进项税不得抵扣。上未按规定注明填列项目，进项税不得抵扣。2 26 6项目不准抵扣项目不准抵扣 遵循遵循“不缴税就不扣税不缴税就不扣税”原则原则非正常损失非正常损失5.5.非非正正常常损损失失的的产产品品、半半成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务所所支支付付的的进进项税额项税额6.6.非正常损失的非正常损失的购进货物的购进货物的进项税额进项税额不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额79例题分析不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额8

27、0例例2 21010京华企业京华企业5 5月发生以下购进业务。材料均已入库：月发生以下购进业务。材料均已入库：1 12 23.3.4.4.5.5.6.6.进项税额转出进项税额转出7.7.8.8.9.9.10.10.进项税额转出进项税额转出不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额81解：解：1.1.排除不允许抵扣的进项税额：排除不允许抵扣的进项税额：3 3、4 4、7 7业务业务2.2.计算当月准许抵扣的进项税额：计算当月准许抵扣的进项税额：1 1、2 2、5 5、8 8、9 9业务业务 则则 本月进项税额本月进项税额 =17000+136+4284+2890+1950=26260=17000+13

28、6+4284+2890+1950=26260（元）（元）3.3.购进货物转用于非生产目的，购进货物转用于非生产目的，应从当月进项税额中转出：应从当月进项税额中转出：6 6、1010业务业务 T T转转=4250+2720=6970=4250+2720=6970（元）（元）不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额82所以，实际进项税额所以，实际进项税额 =26260-6970=19290=26260-6970=19290（元）（元）本月销项税额为本月销项税额为35759.5035759.50元，大于本月实际进元，大于本月实际进项税额项税额1929019290元，故本月可抵扣进项税额为元，故本月可抵扣

29、进项税额为1929019290元。元。留抵税额当销项税额留抵税额当销项税额 进项税额时进项税额时,未抵扣完未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣的进项税额结转下期继续抵扣不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额起始起始83进项税额的申报抵扣时间84 取得防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣规定 自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证认证，否则不予抵扣，认证通过，应在认证通过的当月核算当月核算进项税并申报抵扣申报抵扣，否则不予抵扣85废旧物资发票进项税额抵扣规定 应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束之前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣86海关完税凭证进项税额抵扣规定 应当在开具之日起9

30、0天后的第一个纳税申报期结束之前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣 没有取得法定扣税凭证，就不能抵扣进项税额 只要取得海关完税凭证，无论是否已支付货款，均可抵扣税额 87运费发票进项税额抵扣规定 应当在开具之日起90天内向国税局申报抵扣，超过90天的不得抵扣返回主题返回主题88 应纳增值税销项税额进项税额销项税额进项税额 例211京华企业5月应纳税款。应纳税额的计算应纳税额的计算89 A A商商业业企企业业,增增值值税税一一般般纳纳税税人人.2001.2001年年3 3月月外外购购货货物物5050万万元元,增增值值税税专专用用发发票票注注明明税税款款为为8.58.5万万元元,当当月月销销售售货货

31、物物4040万万元元;4;4月月外外购购货货物物2020万万元元,增增值值税税专专用用发发票票注注明明税税款款3.43.4万万元元,当当月月销销售售货货物物7070万万元元.销销售售货货物物均均适适用用17%17%税税率率.计计算算4 4月月应应纳纳增增值值税税.解解:T3:T3月月=40=40 17%-8.5=-1.717%-8.5=-1.7 T4 T4月月=70=70 17%-3.4-1.7=8.5-1.7=6.817%-3.4-1.7=8.5-1.7=6.8返回本节返回本节留抵税额留抵税额90不得抵扣进项税额！不得抵扣进项税额！应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率小规模

32、纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算返回本节返回本节91例题分析92组成计税价格组成计税价格=关税完税价关税完税价(到岸价到岸价)+关税关税 =关税完税价关税完税价+关税关税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 R R增增回到消费税回到消费税进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算返回本节返回本节93当进口的是当进口的是 应税消费品应税消费品时时组成计税价格组成计税价格=关税完税价关税完税价+关税关税 +消费税消费税=(关税完税价关税完税价+关税关税)/(1-R)/(1-R消消)所以：所以：应纳应纳增值税增值税=关税完税价关税完税价+关税关税 +消费税消费税 R R增增=(

33、关税完税价关税完税价+关税关税)/(1-R)/(1-R消消)R R增增应纳应纳消费税消费税=关税完税价关税完税价+关税关税 +消费税消费税 R R消消=(关税完税价关税完税价+关税关税)/(1-R)/(1-R消消)R R消消94【例例】A A公司从国外进口成套化妆品一批，到岸价公司从国外进口成套化妆品一批，到岸价4.54.5万美万美元，关税元，关税3 3万美元。已付款。计算万美元。已付款。计算A A公司进口应纳的增公司进口应纳的增值税。本月值税。本月1 1日国家外汇牌价日国家外汇牌价1 1美元美元8.008.00人民币。消人民币。消费税税率费税税率30%30%。解：组成计税价格解：组成计税价格

34、(4.5(4.53)3)8 8(4.5(4.53)3)8/(1-30%)8/(1-30%)30%=30%=85.7185.71万元万元 (4.5(4.53)3)8/(1-30%)8/(1-30%)进口增值税进口增值税 (4.5(4.53)3)8/(1-30%)8/(1-30%)171785.7185.7117%17%14.5714.57万元万元 消费税计税依据消费税计税依据“在进口环节，增值税和消费税的计税依据相同”95进口时，进口时，消费税的计税依据消费税的计税依据 (4.5(4.53)3)8/(1-30%)8/(1-30%)(4.5(4.53)3)8 8(4.5(4.53)3)8/(1-3

35、0%)8/(1-30%)30%30%3636（关税完税价）（关税完税价）+24+24（关税）（关税）+25.7125.71进口消费税进口消费税 30%30%25.71“在进口环节，增值税和消费税的计税依据相同”消费税消费税（36+24+25.71）96 某外贸进出口公司进口一批小汽车,到岸价为2000万元,关税税额为2000万元,适用增值税税率17%,消费税税率5%.计算该公司进口环节缴纳的增值税.知识点:公式解:组成计税价格方法1:=到岸价+关税+消费税 =2000+2000+(2000+2000)/(1-5%)5%=A方法2:=（到岸价+关税）/(1-R消)(2000+2000)/(1-5

36、%)=A增值税=A17%97含税销售额的换算 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+1+税率或征收率）税率或征收率）卖方的！返回本节返回本节98出口货物退税的计算出口货物退税的计算 生产企业免抵退生产企业免抵退当期应纳税额当期应纳税额 T内销（T进T出口不退）上期留抵税额 免抵退税额免抵退税额出口价退税率 出口征退差出口征退差退退小小数数99外贸企业先征后退应退税额外贸收购金额(不含增值税)退税率应退税额普通发票所列销售金额（含增值税）（1+征税率）退税率应退税额增值税专用发票注明的金额退税率应退税额加工费金额退税率1002.4 几种特殊经营行为的税务处理混合销售行为混合销售行

37、为 缴增值税缴营业税运输企业的特例运输企业的特例返回本章返回本章捆绑式捆绑式返回链接返回链接工业企业、商业企业工业企业、商业企业其他企业其他企业商场商场销售空调销售空调并安装装修公司装修公司包工包工包料装修销售销售货物货物营业税营业税劳务劳务101课堂练习1.下列混合销售行为中，应当征收增值税的是（）A零售店销售家具并实行有偿送货上门B电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务C企业生产铝合金门窗并负责安装D饭店提供餐饮服务并销售酒水A CA C1022.造纸厂，一般纳税人。10月进项税额4万元，销售如下：1号纸收入18万元，2号纸收入15万元，3号纸收入10万元（均不含税）。设有一非独

38、立核算的车队给购货方送货，本月取得运输收入3万元。计算应缴增值税.T增=(18+15+10+3)17%4103兼营非应税劳务销售货物营业税劳务互不干扰缴增值税缴营业税AB104例例:在商场内设一柜台从事复印业务在商场内设一柜台从事复印业务.分析分析:销售商品是增值税应税行为销售商品是增值税应税行为,复印是营业税复印是营业税应税行为应税行为.二者可互不干扰地进行二者可互不干扰地进行.当两种业务能分别核算时当两种业务能分别核算时,销售行为缴纳增销售行为缴纳增值税值税,复印业务缴纳营业税复印业务缴纳营业税.否则否则,两种业务收入合并计算缴纳增值税两种业务收入合并计算缴纳增值税105例例装饰材料销售公

39、司 销售装饰材料 运输一般销售混合销售销售购进400200343000200050 10 兼营非应税劳务兼营非应税劳务未分别核算未分别核算106特殊销售方式折扣销售还本销售以旧换新易货贸易包装物出租、出借例返回本节返回本节1072.5 专用发票的使用专用发票的联次专用发票的联次专用发票的填开要求专用发票的填开要求对小规模纳税人的特殊政策对小规模纳税人的特殊政策返回本章返回本章返回主题返回主题108109第三章 消费税消费税概述消费税的计算例题分析消费税征管回到本章下一章下一章上一章上一章目录目录消费税概述回到本章回到本章110增值税消费税消费税 概念与特点 在对货物普遍征收增值税的基础上，以特

40、定消费品和在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品和消费行为为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。消费行为为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。回到本章增值税增值税1、普遍征收；、普遍征收；2、价外税；、价外税；3、从价征税；、从价征税；4、多环节纳税；、多环节纳税；5、不重复课征；、不重复课征；6、目的是财政收入、目的是财政收入消费税消费税1、对特定对象征税；、对特定对象征税；2、价内税；、价内税；3、两种方法征税；、两种方法征税；4、单一环节纳税单一环节纳税；5、不重复课征；、不重复课征；6、主要调节产业结构、主要调节产业结构111单一环节征税单一环节征税对一个产品仅取其流转过程的

41、一个环节征税对一个产品仅取其流转过程的一个环节征税回到链接回到链接回到本章回到本章进口进口生产生产商业商业消费消费委托方委托方委委托托加加工工生产生产销销售售商业商业112消费税征收制度回到本章113消费税纳税人 P36生产销售应税消费品(有特例)委托加工应税消费品进口应税消费品 与与增值税增值税比较比较114税目和税率 P3814个税目税率（税额）共设有16个档次 比例税率10档，定额税率6档 回到本章115出口应税消费品退免税出口免税并退税（生产企业）免税不退税（外贸企业）不免不退116消费税的计算回到本章下一节117两种征税方法两种征税方法从价征收从价征收T=T=销售额销售额RR从量征收

42、从量征收(略略)T=NR T=NR和和增值税的销售额完全相同增值税的销售额完全相同不含增值税不含增值税,但含消费税，但含消费税，是是价内税价内税回到本章118体现体现单一环节征税单一环节征税的特点的特点委托加工委托加工 T T同品售价（组价同品售价（组价A A）R R自产自销自产自销自产自用于自产自用于其他方面其他方面 T T同品售价（组价同品售价（组价B B）R R消消费费税税计计算算一般原料：一般原料：T T成品售价成品售价 R R已税原料：已税原料：T T成品售价成品售价 R R 领用领用的原料已纳税款的原料已纳税款进口进口 T T组价组价C C R R价格价格税款计算税款计算数量数量产

43、品用于易货入股抵债时？产品用于易货入股抵债时？复合计税时的计税依据复合计税时的计税依据计税依据计税依据与增值税相同与增值税相同119T=销售额税率 或或=组成计税价格组成计税价格税率税率 =（原料成本加工费）/（1R）R为便于征管为便于征管,由受托方扣缴由受托方扣缴例回到主题委托加工产品的税款计算委托加工产品的税款计算 120以非应税消费品为原料非应税消费品为原料（一般原料）生产的产品，消费税税款消费税税款=成品销售额成品销售额税率税率 例回到主题购入一般原料购入一般原料自产自销产品的税款计算自产自销产品的税款计算 121以已税原料生产的产品，消费税税款成品销售额消费税税款成品销售额税率税率

44、原料已纳税款原料已纳税款例回到主题自产自销产品的税款计算自产自销产品的税款计算当期耗用当期耗用购入购入 委托加工收回委托加工收回 进口已税原料进口已税原料122用于下一环节生产作为原料的,不纳税用于其他方面的,视同销售纳税 T=销售额税率 或=组成计税价格组成计税价格R =(成本利润)/（1R）R 例 自产自用产品的税款计算自产自用产品的税款计算回到主题123 T=组成计税价格组成计税价格税率 =(关税完税价+关税)/(1-R消)税率例.回到主题回到本章进口产品的税款计算进口产品的税款计算增值税124综合例题分析综合例题分析回到本章消费税征管纳税义务发生时间纳税环节回到本章126127 第四章

45、 营业税 概述征收制度计算征收管理上一章目录目录概 述概念 对在境内提供 应税劳务（税目17）转让无形资产销售不动产 取得的营业额征税128特 点以营业额全额计税全额计税道道征税按行业设置税率回到本章129征收制度征税范围征税范围纳税人和扣缴人纳税人和扣缴人税目和税率税目和税率税收优惠税收优惠130征税范围（税目税率表）注意细节（一）中的装卸搬运（二）中的安装（五）中的游览场所（六）中的球类（八）和（九）中的投资入股处理（八）中的赠送、自建自卖处理131特殊规定特殊规定非生产、非商业企业的混合销售（记得吗？）记得吗？）收入，缴纳营业税特例：运输企业特例：运输企业兼营非应税劳务非应税劳务、销售货

46、物 未与应税劳务应税劳务分别核算的，合并征收增值税132增值税应税劳务增值税应税劳务（营业税非应税劳务）营业税应税劳务营业税应税劳务（增值税非应税劳务）加 工修理修配交通运输业文化体育业娱乐业服务业建筑业金融保险业邮电通信业133纳税人和扣缴人重点在扣缴人回到本节134税目和税率 营业税税目税率表回到本节135税收优惠免税项目1.托、幼、老、残机构的服务2.医疗机构的医疗服务3.（学历）教育4.农业相关5.门票收入6.合规的行政收费回到本节136一、运输业营业收入的项目国际联运、国内联运的营业额例计税依据营业额137二、建筑业营业收入的项目例138三、金融保险业一般贷款的含义转贷的含义139五

47、、文化体育业租借场地演出的营业额确认、缴税方式例140六、娱乐业营业额是全部项目的收入例141七、服务业旅游业例八、税务机关核定营业额的顺序例142 总的来说，计税依据分为三种：全额差额（实质上还是全额）组成计税价格143税款的计算课堂案例分析144 营业税的征管纳税义务发生时间纳税地点145流转税三税种的比较增值税：增值额 T1销项税额进项税额（入库即扣）销售收入（组价A）税率进项税额 T2不含税收入 征收率 T3组价B税率消费税：销售收入（同增值税计税依据）T1销售收入（组价C）税率 T1销售收入 税率原料税（领用才扣）T2 组价D税率 T3 组价E税率146营业税：营业额（全额、差额、组

48、价）T营业收入全额（差额）税率 组价F税率147计算的比较148149第六章第六章 关税关税 第一节第一节 关税概述关税概述 第二节第二节 我国的关税制度我国的关税制度 第三节第三节 关税的完税价格关税的完税价格和应纳税额的计算和应纳税额的计算 第四节第四节 关税的申报缴纳关税的申报缴纳第一节第一节 关税概述关税概述 一、关税的概念一、关税的概念 关税是指国家海关对进出我国关境关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。的货物或物品征收的一种税。货物与物品货物与物品 关境与国境关境与国境150 二、关税的分类二、关税的分类 （一）以通过关境的流动方向分（一）以通过关境的流动方向分类

49、类:1.:1.进口关税；进口关税；2.2.出口关税；出口关税；3.3.过过境关税。境关税。（二）以关税计征方式分类：（二）以关税计征方式分类：1.1.从量关税；从量关税；2.2.从价关税；从价关税；3.3.复合关复合关税；税；4.4.选择性关税；选择性关税；5.5.滑动关税。滑动关税。151 （三）以关税的差别分类（三）以关税的差别分类 1.歧视关税：包括反倾销关税；歧视关税：包括反倾销关税；反补贴关税；报复关税。反补贴关税；报复关税。2.优惠关税：包括互惠关税；优惠关税：包括互惠关税；特惠关税；最惠国待遇关税；普遍特惠关税；最惠国待遇关税；普遍优惠制关税。优惠制关税。152第二节第二节 我国

50、的关税制度我国的关税制度 一、我国关税制度的建立与发展一、我国关税制度的建立与发展 二、关税政策二、关税政策 153 三、关税制度三、关税制度（一）纳税人（一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物的所有人，是关税的纳税义务人。人、进境货物的所有人，是关税的纳税义务人。（二）课税对象（二）课税对象 凡是国家允许，属于进出口税则规定应凡是国家允许，属于进出口税则规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。象。货物是指贸易性商品。货物是指贸易性商品。物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、物品包括入境旅客随身