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1、新企业所得税法学习手册目 录一、2007年新中华人民共和国企业所得税法2目录2第一章 总则2第二章 应纳税所得额3第三章 应纳税额6第四章 税收优惠6第五章 源泉扣缴8第六章 特别纳税调整8第七章 征收管理9第八章 附则10二、中华人民共和国企业所得税法实施条例11第一章 总 则11第二章 应纳税所得额12第三章 应纳税额25第四章 税收优惠26第五章 源泉扣缴31第六章 特别纳税调整33第七章 征收管理37第八章 附则39三、关于中华人民共和国企业所得税法实施条例(送审稿)的说明40一、关于送审稿起草遵循的原则40二、关于应纳税所得额40三、关干税前扣除40四、关于税收优惠41五、关于特别纳
2、税调整43六、其他需要说明的问题43四、新企业所得税法讲解44一、企业所得税立法背景45二、企业所得税改革的指导思想和原则46三、新税法特点46四、企业所得税的地位46五、新税法名称47目录47第一章 总 则47第二章 应纳税所得额49第三章 应纳税额51第四章 税收优惠52第五章 源泉扣缴54第六章 特别纳税调整54第七章 征收管理55第八章 附 则56一、2007年新中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过） 目录第一章 总则第二章 应纳税所得额第三章 应纳税额第四章 税收优惠第五章 源泉扣缴第六章 特别纳税调整第七章 征收管理第八章 附则第一章
3、 总则第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。第二条 企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得
4、的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第四条 企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。第二章 应纳税所得额第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三
5、）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收
6、益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。第十二条 在计算应纳税所得额时，企
7、业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。第十五条 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳
8、税所得额时扣除。第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。第二十条 本章规定的收入、
9、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。第三章 应纳税额第二十二条 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；
10、（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。第四章 税收优惠第二十五条 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。第二十六条 企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该
11、机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。第二十九条 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州
12、、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。第三十一条 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。第三十三条 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。第三十四条 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产
13、等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。第三十五条 本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。第三十六条 根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。第五章 源泉扣缴第三十七条 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。第三十八条 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。第
14、三十九条 依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。第四十条 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。第六章 特别纳税调整第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得
15、额时应当按照独立交易原则进行分摊。第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。第四十四条 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。第四十五条 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显
16、低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。第四十八条 税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。第七章 征收管理第四十九条 企业所得税的征收管理除本法规定外，依照中华人民共和国税收征收管理法
17、的规定执行。第五十条 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。第五十一条 非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。第五十二条 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。第五十三条 企业所得税按纳税年度计算
18、。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第五十四条 企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。第五十五条 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内
19、，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。第五十六条 依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。第八章 附则第五十七条 本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执
20、行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。第五十八条 中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。第五十九条 国务院根据本法制定实施条例。第六十条 本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。二、中华人民共和国企业所得税法实施条例(送审稿)第一章 总 则 第
21、一条 根据中华人民共和国企业所得税法(以下简称税法)的规定，制定本条例。 第二条 税法第一条第二款所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。 第三条 税法第二条第二款所称依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体。民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 税法第二条第三款所称依照外国(地区)法律成立的企业，是指依照外国(地区)法律成立的具有企业性质的组织。 第四条 税法第二条第二款所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性全
22、面管理和控制的机构。 第五条 税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： (一)管理机构、营业机构、办事机构； (二)农场、工厂、开采自然资源的场所； (三)提供劳务的场所；(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场。(五)营业代理人；(六)其他机构、场所。 第六条 本条例第五条所称营业代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企业委托，代理从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人： (一)经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品； (二)与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产
23、品或者商品； (三)有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货； (四)经常代理委托人从事货物采购、销售以外的经营活动。 第七条 税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 第八条 税法第三条第二款、第三款所称来源于中国境内、境外的所得，按以下原则划分： (一)销售货物和提供劳务的所得，按经营活动发生地确定； (二)转让财产所得，不动产按不动产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定； (三)股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定； (四)利息所得，按实际负担或支付利息的企业或机构、场
24、所所在地确定； (五)租金所得。按实际负担或支付租金的企业或机构、场所所在地确定； (六)特许权使用费所得，按实际负担或支付特许权使用费的企业或机构、场所所在地确定； (七)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。第九条 税法第三条第二款、第三款所称实际联系，是指拥有、管理、控制据以取得所得的股权、债权、财产等。第二章 应纳税所得额第一节 一般规定 第十条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，国务院财政，税务主管部门另有规定的除外。 前款所称权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期
25、收付，也不作为当期的收入和费用。 第十一条 企业应当建立健全财务会计制度，有关规定计算应纳税所得额。并按照本章的企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。 第十二条 税法所称亏损，是指企业根据税法及本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。第二节 收 入第十三条 税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、
26、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。第十四条 税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础确定的价值。 第十五条 税法第六条第(一)项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 第十六条 税法第六条第(二)项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐
27、、加工和其他劳务服务活动取得的收入。第十七条 税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。第十八条 税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的分配收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。 第十九条 税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 企业持有到期的长期债券或
28、发放长期贷款取得的利息收入，应当按照实际利率法确认收入。第二十条 税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。租金收入，应该按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第二十一条 税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。第二十二条 税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织和个人自愿和无偿给予的货币性或非货币性资产。 接受捐赠收入，应当在实际收到
29、捐赠资产时确认收入的实现。 第二十三条 税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除税法第六条第(一)项至第(八)项收入以外的一切收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。 第二十四条 企业下列经营业务可以分期确认收入的实现： (一)以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 (二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度
30、或者完成的工作量确认收入的实现。 完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的，按照本条例第一百六十四条确定的原则处理。 第二十五条 采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实观，其收入额按照产品的公允价值确定。 第二十六条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 第二十七条 税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 税法第七
31、条第(二)项所称行政事业性收费，是指企业根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，向特定服务对象收取并纳入预算管理的费用。 税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。税法第七条第(三)项所称其他不征税收入，是指企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。第三节 扣 除第二十八条 税法第八条所称企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业以取得的税法第七条规定的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。 除税收法律、行政法规另有规定外，企业实际
32、发生的成本、费用、税佥、损失和其他支出，不得重复扣除。 第二十九条 税法第八条所称合理的支出，是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。企业发生的支出应区分为收益性支出和资本性支出。资本性支出是指不得在发生当期直接扣除，应按税收法律、行政法规的规定分期扣除或计入有关资产成本的支出。第三十条 税法第八条所称成本，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造费用。 第三十一条 税法第八条所称费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。第三十二条 税法第八条所称税金，是指企业实
33、际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。第三十三条 税法第八条所称损失，是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废串冒失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。 前款所称资产盘亏、毁损、报废净损失，是指资产盘亏损，报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。 第三十四条 税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、
34、合理的支出。 第三十五条 税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠： (一)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； (二)教育、科学、文化、卫生、体育事业； (三)环境保护、社会公共设施建设； (四)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。 第三十六条 本条例第三十五条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： (一)依法成立，具有社团法人资格；(二)以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；(三)全部资产及其增值为公益法人所有；(四)收益和营运结余主要用于所创
35、设目的的事业；(五)终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织(六)不经营与其设立公益目的无关的业务；(七)有健全的财务会计制度；(八)具有不为私人谋利的组织机构；(九)捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配没有对该组织财产的所有权； (十)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。第三十七条 企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内(含)的，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。第三十八条 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。 前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现
36、金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 第三十九条 企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他有关联关系的人员的工资薪金，应在合理的范围内扣除。对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。 第四十条 企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准子税前扣除。 企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。 第四十一条 企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿
37、保险、财产保险等商业保险，不得扣除。 企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。 第四十二条 企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。 企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。 企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。第四十三条 非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利
38、息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。金融企业的储蓄利息支出和同业拆借利息支出，准予扣除。 企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。 第四十四条 企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 第四十五条 企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。 第四十六条 企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额2(含)内的，准予扣除。 第四十七条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外
39、，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2.5(含)以内的，准予据实扣除。 第四十八条 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50扣除。 第四十九条 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售(营业)收入15(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。第五十条 税法第十条第(六)项所称赞助支出，是指企业发生的各种非广告性质的赞助支出。第五十一条 税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金。 第五十二条 金融企业按下列公式计提的呆账准备，准予扣除。 本年末允
40、许扣除的呆账准备本年末允许提取呆账准备的资产余额x1上年末已经扣除的呆账准备余额 金融企业符合规定核销条件的呆账损失，应先冲减已经扣除的呆账准备，呆账准备不足冲减的部分，准予直接扣除。 金融企业收回已扣除的呆账损失时，应计入当期应纳税所得额。 第五十三条 企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。 第五十四条 企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。 第五十五条 企业根据生产经营的需要租入固定资产所支付的租赁费，按下列办法扣除： (一)以经营租赁方式租入固定资产而
41、发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。(二)融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。第五十六条 企业接受关联方提供的管理或其他形式的服务，按照独立交易原则支付的有关费用，准予扣除。第五十七条 企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除，前款所称劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 第五十八条 企业内部营业机构之间融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内部业务往来的，发生的费用均不计收入和扣除。 第五十九条 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、
42、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。第四节 资产的税务处理第六十条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用，投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。 第六十一条 税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月(不含十二个月)的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及
43、其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 第六十二条 企业按照下列原则确定固定资产的计税基础： (一)外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。 (二)自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。 (三)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。 (四)盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。 (五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 第六十三条 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣
44、除。企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。 第六十四条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最短年限如下： (一)房屋、建筑物，为20年； (二)火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； (三)火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年。 (四)电子设备，为3年。 第六十五条 从事开采石油资源的企业所发生的矿区权益和勘探费用，可以在已经开始商业性生产后，在不少于2年的期限内分期计提折耗。 从事开采石油资源的企业，在开发阶段的费用支出