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1、新企业所得税法学习手册目 录一、20007年新中中华人民共共和国企业业所得税法法2目录2第一章 总总则2第二章 应应纳税所得得额3第三章 应应纳税额6第四章 税税收优惠6第五章 源源泉扣缴8第六章 特特别纳税调调整8第七章 征征收管理9第八章 附附则10二、中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例11第一章 总 则11第二章 应纳税所所得额12第三章 应纳税额额25第四章 税收优惠惠26第五章 源泉扣缴缴31第六章 特别纳税税调整33第七章 征收管理理37第八章 附则39三、关于于中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例(送审稿)的说明明40一、关于送送审稿起草草遵循的原原则40二、关于应
2、应纳税所得得额40三、关干干税前扣除除40四、关于税税收优惠41五、关于特特别纳税调调整43六、其他需需要说明的的问题43四、新企业业所得税法法讲解44一、企业所所得税立法法背景45二、企业所所得税改革革的指导思思想和原则则46三、新税法法特点46四、企业所所得税的地地位46五、新税法法名称47目录477第一章 总 则47第二章 应纳税所所得额49第三章 应纳税额额51第四章 税收优惠惠52第五章 源泉扣缴缴54第六章 特别纳纳税调整54第七章 征收管理理55第八章 附 则56一、20007年新中中华人民共共和国企业业所得税法法（20077年3月116日第十十届全国人人民代表大大会第五次次会议
3、通过过） 目录第一章章 总则第二章章 应纳税税所得额第三章章 应纳税税额第四章章 税收优优惠第五章章 源泉扣扣缴第六章章 特别纳纳税调整第七章章 征收管管理第八章章 附则第一章章 总则第一条条 在中华华人民共和和国境内，企企业和其他他取得收入入的组织（以以下统称企企业）为企企业所得税税的纳税人人，依照本本法的规定定缴纳企业业所得税。个人独独资企业、合合伙企业不不适用本法法。第二条条 企业分分为居民企企业和非居居民企业。本法所所称居民企企业，是指指依法在中中国境内成成立，或者者依照外国国(地区)法律成立立但实际管管理机构在在中国境内内的企业。本法所所称非居民民企业，是是指依照外外国（地区区）法律
4、成成立且实际际管理机构构不在中国国境内，但但在中国境境内设立机机构、场所所的，或者者在中国境境内未设立立机构、场场所，但有有来源于中中国境内所所得的企业业。第三条条 居民企企业应当就就其来源于于中国境内内、境外的的所得缴纳纳企业所得得税。非居民民企业在中中国境内设设立机构、场场所的，应应当就其所所设机构、场场所取得的的来源于中中国境内的的所得，以以及发生在在中国境外外但与其所所设机构、场场所有实际际联系的所所得，缴纳纳企业所得得税。非居民民企业在中中国境内未未设立机构构、场所的的，或者虽虽设立机构构、场所但但取得的所所得与其所所设机构、场场所没有实实际联系的的，应当就就其来源于于中国境内内的所
5、得缴缴纳企业所所得税。第四条条 企业所所得税的税税率为255%。非居民民企业取得得本法第三三条第三款款规定的所所得，适用用税率为220%。第二章章 应纳税税所得额第五条条 企业每每一纳税年年度的收入入总额，减减除不征税税收入、免免税收入、各各项扣除以以及允许弥弥补的以前前年度亏损损后的余额额，为应纳纳税所得额额。第六条条 企业以以货币形式式和非货币币形式从各各种来源取取得的收入入，为收入入总额。包包括：（一）销销售货物收收入；（二）提提供劳务收收入；（三）转转让财产收收入；（四）股股息、红利利等权益性性投资收益益；（五）利利息收入；（六）租租金收入；（七）特特许权使用用费收入；（八）接接受捐赠
6、收收入；（九）其其他收入。第七条条 收入总总额中的下下列收入为为不征税收收入：（一）财财政拨款；（二）依依法收取并并纳入财政政管理的行行政事业性性收费、政政府性基金金；（三）国国务院规定定的其他不不征税收入入。第八条条 企业实实际发生的的与取得收收入有关的的、合理的的支出，包包括成本、费费用、税金金、损失和和其他支出出，准予在在计算应纳纳税所得额额时扣除。第九条条 企业发发生的公益益性捐赠支支出，在年年度利润总总额12%以内的部部分，准予予在计算应应纳税所得得额时扣除除。第十条条 在计算算应纳税所所得额时，下下列支出不不得扣除：（一）向向投资者支支付的股息息、红利等等权益性投投资收益款款项；（
7、二）企企业所得税税税款；（三）税税收滞纳金金；（四）罚罚金、罚款款和被没收收财物的损损失；（五）本本法第九条条规定以外外的捐赠支支出；（六）赞赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与与取得收入入无关的其其他支出。第十一一条 在计计算应纳税税所得额时时，企业按按照规定计计算的固定定资产折旧旧，准予扣扣除。下列固固定资产不不得计算折折旧扣除：（一）房房屋、建筑筑物以外未未投入使用用的固定资资产；（二）以以经营租赁赁方式租入入的固定资资产；（三）以以融资租赁赁方式租出出的固定资资产；（四）已已足额提取取折旧仍继继续使用的的固定资产产；（五）与与经营活动动无关的固固定资产；（六）单单独估价作作为
8、固定资资产入账的的土地；（七）其其他不得计计算折旧扣扣除的固定定资产。第十二二条 在计计算应纳税税所得额时时，企业按按照规定计计算的无形形资产摊销销费用，准准予扣除。下列无无形资产不不得计算摊摊销费用扣扣除：（一）自自行开发的的支出已在在计算应纳纳税所得额额时扣除的的无形资产产；（二）自自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其其他不得计计算摊销费费用扣除的的无形资产产。第十三三条 在计计算应纳税税所得额时时，企业发发生的下列列支出作为为长期待摊摊费用，按按照规定摊摊销的，准准予扣除：（一）已已足额提取取折旧的固固定资产的的改建支出出；（二）租租入固定资资产的改建建支出；（三）固定资产
9、的大修理支出；（四）其其他应当作作为长期待待摊费用的的支出。第十四四条 企业业对外投资资期间，投投资资产的的成本在计计算应纳税税所得额时时不得扣除除。第十五五条 企业业使用或者者销售存货货，按照规规定计算的的存货成本本，准予在在计算应纳纳税所得额额时扣除。第十六六条 企业业转让资产产，该项资资产的净值值，准予在在计算应纳纳税所得额额时扣除。第十七七条 企业业在汇总计计算缴纳企企业所得税税时，其境境外营业机机构的亏损损不得抵减减境内营业业机构的盈盈利。第十八八条 企业业纳税年度度发生的亏亏损，准予予向以后年年度结转，用用以后年度度的所得弥弥补，但结结转年限最最长不得超超过五年。第十九九条 非居居
10、民企业取取得本法第第三条第三三款规定的的所得，按按照下列方方法计算其其应纳税所所得额：（一）股股息、红利利等权益性性投资收益益和利息、租租金、特许许权使用费费所得，以以收入全额额为应纳税税所得额；（二）转转让财产所所得，以收收入全额减减除财产净净值后的余余额为应纳纳税所得额额；（三）其其他所得，参参照前两项项规定的方方法计算应应纳税所得得额。第二十十条 本章章规定的收收入、扣除除的具体范范围、标准准和资产的的税务处理理的具体办办法，由国国务院财政政、税务主主管部门规规定。第二十十一条 在在计算应纳纳税所得额额时，企业业财务、会会计处理办办法与税收收法律、行行政法规的的规定不一一致的，应应当依照
11、税税收法律、行行政法规的的规定计算算。第三章章 应纳税税额第二十十二条 企企业的应纳纳税所得额额乘以适用用税率，减减除依照本本法关于税税收优惠的的规定减免免和抵免的的税额后的的余额，为为应纳税额额。第二十十三条 企企业取得的的下列所得得已在境外外缴纳的所所得税税额额，可以从从其当期应应纳税额中中抵免，抵抵免限额为为该项所得得依照本法法规定计算算的应纳税税额；超过过抵免限额额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居居民企业来来源于中国国境外的应应税所得；（二）非非居民企业业在中国境境内设立机机构、场所所，取得发发生在中国国境外但与与该机构、场场所有
12、实际际联系的应应税所得。第二十十四条 居居民企业从从其直接或或者间接控控制的外国国企业分得得的来源于于中国境外外的股息、红红利等权益益性投资收收益，外国国企业在境境外实际缴缴纳的所得得税税额中中属于该项项所得负担担的部分，可可以作为该该居民企业业的可抵免免境外所得得税税额，在在本法第二二十三条规规定的抵免免限额内抵抵免。第四章章 税收优优惠第二十十五条 国国家对重点点扶持和鼓鼓励发展的的产业和项项目，给予予企业所得得税优惠。第二十十六条 企企业的下列列收入为免免税收入：（一）国国债利息收收入；（二）符符合条件的的居民企业业之间的股股息、红利利等权益性性投资收益益；（三）在在中国境内内设立机构构
13、、场所的的非居民企企业从居民民企业取得得与该机构构、场所有有实际联系系的股息、红红利等权益益性投资收收益；（四）符符合条件的的非营利组组织的收入入。第二十十七条 企企业的下列列所得，可可以免征、减减征企业所所得税：（一）从从事农、林林、牧、渔渔业项目的的所得；（二）从从事国家重重点扶持的的公共基础础设施项目目投资经营营的所得；（三）从从事符合条条件的环境境保护、节节能节水项项目的所得得；（四）符符合条件的的技术转让让所得；（五）本本法第三条条第三款规规定的所得得。第二十十八条 符符合条件的的小型微利利企业，减减按20%的税率征征收企业所所得税。国家需需要重点扶扶持的高新新技术企业业，减按115
14、的税税率征收企企业所得税税。第二十十九条 民民族自治地地方的自治治机关对本本民族自治治地方的企企业应缴纳纳的企业所所得税中属属于地方分分享的部分分，可以决决定减征或或者免征。自治州、自自治县决定定减征或者者免征的，须须报省、自自治区、直直辖市人民民政府批准准。第三十十条 企业业的下列支支出，可以以在计算应应纳税所得得额时加计计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。第三十十一条 创创业投资企企业从事国国家需要重重点扶持和和鼓励的创创业投资，可可以按投资资额的一定定比例抵扣扣应纳税所所得额。第三十十二条 企企业的固定定
15、资产由于于技术进步步等原因，确确需加速折折旧的，可可以缩短折折旧年限或或者采取加加速折旧的的方法。第三十十三条 企企业综合利利用资源，生生产符合国国家产业政政策规定的的产品所取取得的收入入，可以在在计算应纳纳税所得额额时减计收收入。第三十十四条 企企业购置用用于环境保保护、节能能节水、安安全生产等等专用设备备的投资额额，可以按按一定比例例实行税额额抵免。第三十十五条 本本法规定的的税收优惠惠的具体办办法，由国国务院规定定。第三十十六条 根根据国民经经济和社会会发展的需需要，或者者由于突发发事件等原原因对企业业经营活动动产生重大大影响的，国国务院可以以制定企业业所得税专专项优惠政政策，报全全国人
16、民代代表大会常常务委员会会备案。第五章章 源泉扣扣缴第三十十七条 对对非居民企企业取得本本法第三条条第三款规规定的所得得应缴纳的的所得税，实实行源泉扣扣缴，以支支付人为扣扣缴义务人人。税款由由扣缴义务务人在每次次支付或者者到期应支支付时，从从支付或者者到期应支支付的款项项中扣缴。第三十十八条 对对非居民企企业在中国国境内取得得工程作业业和劳务所所得应缴纳纳的所得税税，税务机机关可以指指定工程价价款或者劳劳务费的支支付人为扣扣缴义务人人。第三十十九条 依依照本法第第三十七条条、第三十十八条规定定应当扣缴缴的所得税税，扣缴义义务人未依依法扣缴或或者无法履履行扣缴义义务的，由由纳税人在在所得发生生地
17、缴纳。纳纳税人未依依法缴纳的的，税务机机关可以从从该纳税人人在中国境境内其他收收入项目的的支付人应应付的款项项中，追缴缴该纳税人人的应纳税税款。第四十十条 扣缴缴义务人每每次代扣的的税款，应应当自代扣扣之日起七七日内缴入入国库，并并向所在地地的税务机机关报送扣扣缴企业所所得税报告告表。第六章章 特别纳纳税调整第四十十一条 企企业与其关关联方之间间的业务往往来，不符符合独立交交易原则而而减少企业业或者其关关联方应纳纳税收入或或者所得额额的，税务务机关有权权按照合理理方法调整整。企业与与其关联方方共同开发发、受让无无形资产，或或者共同提提供、接受受劳务发生生的成本，在在计算应纳纳税所得额额时应当按
18、按照独立交交易原则进进行分摊。第四十十二条 企企业可以向向税务机关关提出与其其关联方之之间业务往往来的定价价原则和计计算方法，税税务机关与与企业协商商、确认后后，达成预预约定价安安排。第四十十三条 企企业向税务务机关报送送年度企业业所得税纳纳税申报表表时，应当当就其与关关联方之间间的业务往往来，附送送年度关联联业务往来来报告表。税务机机关在进行行关联业务务调查时，企企业及其关关联方，以以及与关联联业务调查查有关的其其他企业，应应当按照规规定提供相相关资料。第四十十四条 企企业不提供供与其关联联方之间业业务往来资资料，或者者提供虚假假、不完整整资料，未未能真实反反映其关联联业务往来来情况的，税税
19、务机关有有权依法核核定其应纳纳税所得额额。第四十十五条 由由居民企业业，或者由由居民企业业和中国居居民控制的的设立在实实际税负明明显低于本本法第四条条第一款规规定税率水水平的国家家（地区）的的企业，并并非由于合合理的经营营需要而对对利润不作作分配或者者减少分配配的，上述述利润中应应归属于该该居民企业业的部分，应应当计入该该居民企业业的当期收收入。第四十十六条 企企业从其关关联方接受受的债权性性投资与权权益性投资资的比例超超过规定标标准而发生生的利息支支出，不得得在计算应应纳税所得得额时扣除除。第四十十七条 企企业实施其其他不具有有合理商业业目的的安安排而减少少其应纳税税收入或者者所得额的的，税
20、务机机关有权按按照合理方方法调整。第四十十八条 税税务机关依依照本章规规定作出纳纳税调整，需需要补征税税款的，应应当补征税税款，并按按照国务院院规定加收收利息。第七章章 征收管管理第四十十九条 企企业所得税税的征收管管理除本法法规定外，依依照中华华人民共和和国税收征征收管理法法的规定定执行。第五十十条 除税税收法律、行行政法规另另有规定外外，居民企企业以企业业登记注册册地为纳税税地点；但但登记注册册地在境外外的，以实实际管理机机构所在地地为纳税地地点。居民企企业在中国国境内设立立不具有法法人资格的的营业机构构的，应当当汇总计算算并缴纳企企业所得税税。第五十十一条 非非居民企业业取得本法法第三条
21、第第二款规定定的所得，以以机构、场场所所在地地为纳税地地点。非居居民企业在在中国境内内设立两个个或者两个个以上机构构、场所的的，经税务务机关审核核批准，可可以选择由由其主要机机构、场所所汇总缴纳纳企业所得得税。非居民民企业取得得本法第三三条第三款款规定的所所得，以扣扣缴义务人人所在地为为纳税地点点。第五十十二条 除除国务院另另有规定外外，企业之之间不得合合并缴纳企企业所得税税。第五十十三条 企企业所得税税按纳税年年度计算。纳纳税年度自自公历1月月1日起至至12月331日止。企业在在一个纳税税年度中间间开业，或或者终止经经营活动，使使该纳税年年度的实际际经营期不不足十二个个月的，应应当以其实实际
22、经营期期为一个纳纳税年度。企业依依法清算时时，应当以以清算期间间作为一个个纳税年度度。第五十十四条 企企业所得税税分月或者者分季预缴缴。企业应应当自月份份或者季度度终了之日日起十五日日内，向税税务机关报报送预缴企企业所得税税纳税申报报表，预缴缴税款。企业应应当自年度度终了之日日起五个月月内，向税税务机关报报送年度企企业所得税税纳税申报报表，并汇汇算清缴，结结清应缴应应退税款。企业在在报送企业业所得税纳纳税申报表表时，应当当按照规定定附送财务务会计报告告和其他有有关资料。第五十十五条 企企业在年度度中间终止止经营活动动的，应当当自实际经经营终止之之日起六十十日内，向向税务机关关办理当期期企业所得
23、得税汇算清清缴。企业应应当在办理理注销登记记前，就其其清算所得得向税务机机关申报并并依法缴纳纳企业所得得税。第五十十六条 依依照本法缴缴纳的企业业所得税，以以人民币计算算。所得以以人民币以以外的货币币计算的，应应当折合成成人民币计计算并缴纳纳税款。第八章章 附则第五十十七条 本本法公布前前已经批准准设立的企企业，依照照当时的税税收法律、行行政法规规规定，享受受低税率优优惠的，按按照国务院院规定，可可以在本法法施行后五五年内，逐逐步过渡到到本法规定定的税率；享受定期期减免税优优惠的，按按照国务院院规定，可可以在本法法施行后继继续享受到到期满为止止，但因未未获利而尚尚未享受优优惠的，优优惠期限从从
24、本法施行行年度起计计算。法律设设置的发展展对外经济济合作和技技术交流的的特定地区区内，以及及国务院已已规定执行行上述地区区特殊政策策的地区内内新设立的的国家需要要重点扶持持的高新技技术企业，可可以享受过过渡性税收收优惠，具具体办法由由国务院规规定。国家已已确定的其其他鼓励类类企业，可可以按照国国务院规定定享受减免免税优惠。第五十十八条 中中华人民共共和国政府府同外国政政府订立的的有关税收收的协定与与本法有不不同规定的的，依照协协定的规定定办理。第五十十九条 国国务院根据据本法制定定实施条例例。第六十十条 本法法自20008年1月月1日起施行。19991年44月9日第第七届全国国人民代表表大会第
25、四四次会议通通过的中中华人民共共和国外商商投资企业业和外国企企业所得税税法和11993年年12月113日国务务院发布的的中华人人民共和国国企业所得得税暂行条条例同时时废止。二、中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例(送审稿)第一章 总 则 第第一条 根据中中华人民共共和国企业业所得税法法(以下下简称税法法)的规定定，制定本本条例。 第第二条 税法第一一条第二款款所称个人人独资企业业、合伙企企业，是指指依照中国国法律、行行政法规规规定成立的的个人独资资企业、合合伙企业。 第第三条 税法第二二条第二款款所称依法法在中国境境内成立的的企业，是是指依照中中国法律、行行政法规在在中国境内内成立的，除
26、除个人独资资企业和合合伙企业以以外的公司司、企业、事事业单位、社社会团体。民民办非企业业单位、基基金会、外外国商会、农农民专业合合作社以及及取得收入入的其他组组织。 税税法第二条条第三款所所称依照外外国(地区区)法律成成立的企业业，是指依依照外国(地区)法法律成立的的具有企业业性质的组组织。 第第四条 税法第二二条第二款款所称实际际管理机构构，是指对对企业的生生产经营实实施实质性性全面管理理和控制的的机构。 第第五条 税法第二二条第三款款所称机构构、场所，是是指在中国国境内从事事生产经营营活动的机机构、场所所，包括： (一)管理理机构、营营业机构、办办事机构； (二)农场场、工厂、开开采自然资
27、资源的场所所； (三)提供供劳务的场场所；(四)从事事建筑、安安装、装配配、修理、勘勘探等工程程作业的场场。(五)营业业代理人；(六)其他他机构、场场所。 第第六条 本条例第第五条所称称营业代理理人，是指指具有下列列情形之一一的，受非非居民企业业委托，代代理从事经经营的公司司、企业和和其他经济济组织或者者个人： (一)经常常代表委托托人接洽采采购业务，并并签订购货货合同，代代为采购商商品； (二)与委委托人签订订代理协议议或者合同同，经常储储存属于委委托人的产产品或者商商品，并代代表委托人人向他人交交付其产品品或者商品品； (三)有权权经常代表表委托人签签订销货合合同或者接接受订货； (四)经
28、常常代理委托托人从事货货物采购、销销售以外的的经营活动动。 第第七条 税法第三三条所称所所得，包括括销售货物物所得、提提供劳务所所得、转让让财产所得得、股息红红利所得、利利息所得、租租金所得、特特许权使用用费所得、接接受捐赠所所得和其他他所得。 第第八条 税法第三三条第二款款、第三款款所称来源源于中国境境内、境外外的所得，按按以下原则则划分： (一)销售售货物和提提供劳务的的所得，按按经营活动动发生地确确定； (二)转让让财产所得得，不动产产按不动产产所在地确确定，动产产按转让动动产的企业业所在地确确定； (三)股息息红利所得得，按分配配股息、红红利的企业业所在地确确定； (四)利息息所得，按
29、按实际负担担或支付利利息的企业业或机构、场场所所在地地确定； (五)租金金所得。按按实际负担担或支付租租金的企业业或机构、场场所所在地地确定； (六)特许许权使用费费所得，按按实际负担担或支付特特许权使用用费的企业业或机构、场场所所在地地确定； (七)其他他所得，由由国务院财财政、税务务主管部门门确定。第九条 税法第三三条第二款款、第三款款所称实际际联系，是是指拥有、管管理、控制制据以取得得所得的股股权、债权权、财产等等。第二章 应纳税所所得额第一节 一般规定定 第第十条 企业应纳纳税所得额额的计算，以以权责发生生制为原则则，国务院院财政，税税务主管部部门另有规规定的除外外。 前前款所称权权责
30、发生制制，是指当当期已经实实现的收入入和已经发发生或应当当负担的费费用，不论论款项是否否收付，均均作为当期期的收入和和费用；不不属于当期期的收入和和费用，即即使款项已已在当期收收付，也不不作为当期期的收入和和费用。 第第十一条 企业应应当建立健健全财务会会计制度，有有关规定计计算应纳税税所得额。并并按照本章章的企业确确实不能提提供真实、完完整、准确确的收入、支支出凭证，不不能正确申申报应纳税税所得额的的，税务机机关可以采采取成本加加合理利润润、费用换换算以及其其他合理方方法核定其其应纳税所所得额。 第第十二条 税法所所称亏损，是是指企业根根据税法及及本条例的的规定将每每一纳税年年度的收入入总额
31、减除除不征税收收入、免税税收入和各各项扣除后后小于零的的数额。第二节 收 入第十三条 税法第第六条所称称企业取得得收入的货货币形式，包包括现金、银银行存款、应应收账款、应应收票据、准准备持有至至到期的债债券投资以以及债务的的豁免等。税法第六条条所称企业业取得收入入的非货币币形式，包包括存货、固固定资产、投投资性房地地产、生物物资产、无无形资产、股股权投资、劳劳务、不准准备持有至至到期的债债券投资等等资产以及及其他权益益。第十四条 税法第第六条所称称企业以非非货币形式式取得的收收入，应当当按公允价价值确定收收入额。前款所称公公允价值，是是指按照资资产的市场场价格、同同类或类似似资产市场场价值基础
32、础确定的价价值。 第第十五条 税法第第六条第(一)项所所称销售货货物收入，是是指企业销销售商品、产产品、原材材料、包装装物、低值值易耗品以以及其他存存货取得的的收入。 第第十六条 税法第第六条第(二)项所所称提供劳劳务收入，是是指企业从从事建筑安安装、修理理修配、交交通运输、仓仓储租赁、金金融保险、邮邮电通信、咨咨询经纪、文文化体育、科科学研究、技技术服务、教教育培训、餐餐饮住宿、中中介代理、卫卫生保健、社社区服务、旅旅游、娱乐乐、加工和和其他劳务务服务活动动取得的收收入。第十七条 税法第第六条第(三)项所所称转让财财产收入，是是指企业转转让固定资资产、投资资性房地产产、生物资资产、无形形资产
33、、股股权、债权权等所取得得的收入。第十八条 税法第第六条第(四)项所所称股息、红红利等权益益性投资收收益，是指指企业因权权益性投资资从被投资资方取得的的分配收入入。 股股息、红利利等权益性性投资收益益，除国务务院财政、税税务主管部部门另有规规定外，应应当以被投投资方作出出利润分配配决策的时时间确认收收入的实现现。 第第十九条 税法第第六条第(五)项所所称利息收收入，是指指企业将资资金提供他他人使用但但不构成权权益性投资资或因他人人占用本企企业资金所所取得的利利息收入，包包括存款利利息、贷款款利息、债债券利息、欠欠款利息等等收入。 企企业持有到到期的长期期债券或发发放长期贷贷款取得的的利息收入入
34、，应当按按照实际利利率法确认认收入。第二十条 税法第第六条第(六)项所所称租金收收入，是指指企业提供供固定资产产、包装物物和其他资资产的使用用权取得的的收入。租金收入，应应该按照合合同约定的的承租人应应付租金的的日期确认认收入的实实现。第二十一条条 税法法第六条第第(七)项项所称特许许权使用费费收入，是是指企业提提供专利权权、非专利利技术、商商标权、著著作权以及及其他特许许权的使用用权而取得得的收入。特许权使用用费收入，应应当按照合合同约定的的特许权使使用人应付付特许权使使用费的日日期确认收收入的实现现。第二十二条条 税法法第六条第第(八)项项所称接受受捐赠收入入，是指企企业接受的的来自其他他
35、企业、组组织和个人人自愿和无无偿给予的的货币性或或非货币性性资产。 接接受捐赠收收入，应当当在实际收收到捐赠资资产时确认认收入的实实现。 第第二十三条条 税法法第六条第第(九)项项所称其他他收入，是是指企业取取得的除税税法第六条条第(一)项至第(八)项收收入以外的的一切收入入，包括企企业资产溢溢余收入、逾逾期未退包包装物没收收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。 第第二十四条条 企业业下列经营营业务可以以分期确认认收入的实实现： (一)以分分期收款方方式销售货货物的，应应当按照合合同约定的的收
36、款日期期确认收入入的实现。 (二)企业业受托加工工制造大型型机械设备备、船舶、飞飞机等，以以及从事建建筑、安装装、装配工工程业务或或者提供劳劳务等，持持续时间超超过十二个个月的，应应当按照纳纳税年度内内完工进度度或者完成成的工作量量确认收入入的实现。 完完工进度或或者完成的的工作量不不能合理判判断情况的的，按照本本条例第一一百六十四四条确定的的原则处理理。 第第二十五条条 采取取产品分成成方式取得得收入的，以以企业分得得产品的时时间确认收收入的实观观，其收入入额按照产产品的公允允价值确定定。 第第二十六条条 企业业发生非货货币性资产产交换，以以及将货物物、财产、劳劳务用于捐捐赠、赞助助、集资、
37、广广告、样品品、职工福福利和利润润分配，应应当视同销销售货物、转转让财产和和提供劳务务，国务院院财政、税税务主管部部门另有规规定的除外外。 第第二十七条条 税法法第七条第第(一)项项所称财政政拨款，是是指各级政政府对纳入入预算管理理的事业单单位、社会会团体等组组织拨付的的财政资金金，但国务务院以及国国务院财政政、税务主主管部门另另有规定的的除外。 税税法第七条条第(二)项所称行行政事业性性收费，是是指企业根根据法律、行行政法规、地地方性法规规等有关规规定，依照照国务院规规定程序批批准，向特特定服务对对象收取并并纳入预算算管理的费费用。 税税法第七条条第(二)项所称政政府性基金金，是指企企业根据
38、法法律、行政政法规等有有关规定，代代政府收取取的具有专专项用途的的财政资金金。税法第七条条第(三)项所称其其他不征税税收入，是是指企业取取得的国务务院财政、税税务主管部部门规定专专门用途的的财政性资资金。第三节 扣 除第二十八条条 税法法第八条所所称企业实实际发生的的与取得收收入有关的的支出，是是指与取得得收入直接接相关的支支出。企业以取得得的税法第第七条规定定的不征税税收入用于于支出所形形成的费用用或财产，不不得扣除或或计算折旧旧扣除。 除除税收法律律、行政法法规另有规规定外，企企业实际发发生的成本本、费用、税税佥、损失失和其他支支出，不得得重复扣除除。 第第二十九条条 税法法第八条所所称合
39、理的的支出，是是指符合经经营活动常常规应计入入资产成本本或当期损损益的必要要与正常的的支出。企业发生的的支出应区区分为收益益性支出和和资本性支支出。资本本性支出是是指不得在在发生当期期直接扣除除，应按税税收法律、行行政法规的的规定分期期扣除或计计入有关资资产成本的的支出。第三十条 税法第第八条所称称成本，是是指企业在在生产产品品及提供劳劳务等过程程中发生的的直接材料料、直接人人工及按照照合理的方方法分配的的制造费用用。 第第三十一条条 税法法第八条所所称费用，是是指企业在在生产产品品及提供劳劳务等过程程中发生的的销售费用用、管理费费用和财务务费用。已已计入成本本的有关费费用除外。第三十二条条
40、税法法第八条所所称税金，是是指企业实实际发生的的除所得税税和允许抵抵扣的增值值税以外的的各项税金金及附加。第三十三条条 税法法第八条所所称损失，是是指企业经经营活动中中实际发生生的固定资资产和存货货的盘亏、毁毁损、报废废串冒失，转转让财产损损失，呆账账损失，坏坏账损失，以以及遭受自自然灾害等等不可抗力力因素造成成的非常损损失及其他他损失。 前前款所称资资产盘亏、毁毁损、报废废净损失，是是指资产盘盘亏损，报报废损失减减除责任人人赔偿和保保险赔款后后的余额。 企企业发生的的损失，减减除责任人人赔偿和保保险赔款后后的余额照照国务院财财政、税务务主管部门门的规定扣扣除。 企企业已作为为损失处理理的资产
41、，在在以后年度度全部或部部分收回时时，应计入入当期收入入。 第第三十四条条 税法法第八条所所称其他支支出，是指指除成本、费费用、税金金、损失外外，企业经经营活动中中发生的有有关的、合合理的支出出。 第第三十五条条 税法法第九条所所称公益性性捐赠，是是指企业通通过县级以以上人民政政府及其部部门，以及及省级以上上部门认定定的公益性性社会团体体用于下列列公益事业业的捐赠： (一)救助助灾害、救救济贫困、扶扶助残疾人人等困难的的社会群体体和个人的的活动； (二)教育育、科学、文文化、卫生生、体育事事业； (三)环境境保护、社社会公共设设施建设； (四)促进进社会发展展和进步的的其他社会会公共和福福利事
42、业。 第第三十六条条 本条条例第三十十五条所称称公益性社社会团体，是是指同时符符合下列条条件的基金金会、慈善善组织等社社会团体： (一)依法法成立，具具有社团法法人资格；(二)以发发展公益事事业为宗旨旨，并不以以营利为目目的；(三)全部部资产及其其增值为公公益法人所所有；(四)收益益和营运结结余主要用用于所创设设目的的事事业；(五)终止止或解散时时，剩余财财产不归属属任何个人人或营利组组织(六)不经经营与其设设立公益目目的无关的的业务；(七)有健健全的财务务会计制度度；(八)具有有不为私人人谋利的组组织机构；(九)捐赠赠者不以任任何形式参参与公益性性社会团体体的分配没没有对该组组织财产的的所有
43、权； (十)国务务院财政、税税务主管部部门规定的的其他条件件。第三十七条条 企业业当期实际际发生的公公益性捐赠赠支出在年年度利润总总额12%以内(含含)的，准准予扣除。年度利润总总额，是指指企业按照照国家统一一会计制度度的规定计计算的年度度会计利润润。第三十八条条 企业业实际发生生的合理的的职工工资资薪金，准准予在税前前扣除。 前前款所称职职工工资薪薪金，是指指企业每一一纳税年度度支付给在在本企业任任职或与其其有雇佣关关系的员工工的所有现现金或非现现金形式的的劳动报酬酬，包括基基本工资、奖奖金、津贴贴、补贴、年年终加薪、加加班工资，以以及与任职职或者受雇雇有关的其其他支出。 第第三十九条条 企
44、业业发放给在在本企业任任职的主要要投资者个个人及其他他有关联关关系的人员员的工资薪薪金，应在在合理的范范围内扣除除。对特殊殊类型的企企业发放的的工资薪金金，按国家家有关规定定实行扣除除。 第第四十条 企业按按照国务院院有关主管管部门或省省级人民政政府规定的的范围和标标准为职工工缴纳的基基本医疗保保险费、基基本养老保保险费、失失业保险费费、工伤保保险费、生生育保险费费等基本社社会保险费费和住房公公积金，准准子税前扣扣除。 企企业提取的的年金，在在国务院财财政、税务务主管部门门规定的标标准范围内内，准予扣扣除。 第第四十一条条 企业业为其投资资者或雇员员个人向商商业保险机机构投保的的人寿保险险、财产保保险等商业业保险，不不得扣除。 企企业按国家家规定为特特殊工种职职工支付的的法定人身身安全保险险费，准予予扣除。 第第四十二条条 企业业经营期间间发生的合合理的借款款费用可以以扣除。 企企业为购置置、建造和和生产固定定资产、无无形资产和和经过十二二个月以上上的建造才才能达到预预定可销售售状态的存存货而发生生的借款，在在有关资产产购建期间间发生的借借款费用，应应作为资本本性支出计计入有关资资产的成本本；有关资资产竣工结结算并交付付使