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1、吉林省吉林省 20232023 年高级会计师之高级会计实务练习试年高级会计师之高级会计实务练习试卷卷B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、资料一：甲公司是一家成立于 90 年代初的手机制造商，目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。2010 年到 2011年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市场，为稳固在中国市场的份额，甲公司对市场的现状进行了分析：(1)目前中国的手机市场竞争激烈，苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场；(2)除此之外，中国新兴的本土品牌手机异军突起，都想分一杯羹；(3)现在的手机行业
2、，大屏智能手机日趋热销，尤其针对青年消费者，大屏智能手机更受欢迎。(4)由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，因而顾客也有着众多的选择，有着较强的讨价还价能力。(5)为缓解低价格带来的压力，甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，且能够控制其价格。以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分，2011年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的开发，拟设计 4G 终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新开发的 4G 功能软件，实现高速上网、视频通话、电
3、视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。资料二：甲公司于 2011 年 5 月 21 日发行了 100 万份面值为 200 元、年利率 1.75%，并于 2018 年 5 月 21 日到期的可转换公司债券。债券持有人可选择在 2011 年 8 月21 日至债券到期日内任何时间，按 20 元的初始转股价(在若干情况下可予以调整)转换成该公司股票。该可转换公司债券还设置了赎回条款和回售条款，即股票在连续 30 个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的130%，甲公司可以选择以
4、相等于债券本金金额 100%的赎回价，连同任何应计利息，赎回全部或部分债券；根据回售条款，2016 年 5 月 21 日可转换公司债券持有人有权将可转换公司债券以面值 130%的价格回售给发行公司。截止到 2015年 6 月 30 日，该日每股价格达到 27 元。要求：根据资料一和资料二，分别回答以下问题：根据资料二，分析发行可转换债券的作用是什么？【答案】相对于发行其他类型证券融资，可转换债券对投资者的吸引力体现在两个方面：一是使投资者获得固定收益，二是为投资者提供转股选择权，使其拥有分享公司利润的机会。从公司融资角度分析，可转换债券发行有助于公司筹集资本，且因可转换债券票面利率一般低于普通
5、债券票面利率，在转换为股票时公司无须支付额外的融资费用，从而有助于公司降低筹资成本。二、甲公司为一家生产制造企业，下设 X、Y 两个分厂，其中 X 分厂主要从事 A产品的生产，Y 分厂主要从事 B、C 两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异，X 分厂和 Y 分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018 年 4 月初，甲公司管理层召开月度成本分析会议，研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下：（1）X 分厂厂长：3 月份 A 产品实际成本超过标准成本近 400 万元，主要原因是直接材料成本超标较多。具体地说，3 月份 A 产品直接材料
6、的实际耗用总量为 51 万件，标准耗用总量为 50 万件；3 月份 A 产品耗用直接材料的实际单价为 105 元/件，标准单价为 100 元/件。考虑到 A 产品直接材料成本占生产成本的比重较高，4 月份 X 分厂的成本控制重点是 A 产品直接材料成本。（2）Y 分厂厂长：3月份 Y 分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高，B、C 产品的制造费用占生产成本的比重均较高，且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。Y 分厂管理非常严格与规范，很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。4 月份 Y 分厂的努力方向是削减部分作业的成本。（3）甲公司财务总监：
7、鉴于当前市场竞争越来越激烈，A、B、C 产品与市场上同类产品的差异性越来越小，为提高公司产品的市场竞争力并确保目标利润的实现，建议采用成本法对产品成本进行核算与管理。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），计算 3 月份 A 产品直接材料数量差异和直接材料价格差异，并指出承担差异责任的对应部门。2.根据资料（2），指出 Y 分厂哪种（或哪些）作业属于增值作业，并说明理由。3.根据资料（2），基于作业动因分析，指出 Y 分厂应重点削减四种作业中哪种（或哪些）作业的成本，并说明理由。4.结合资料（3），指出目标成本法的主要优点。【答案】1.直接材料数量差异（5150）100100（万元）直接
8、材料价格差异51（105100）255（万元）评分说明：可不列示计算过程，计算结果正确，得相应分值；计算过程正确，但计算结果错误的，得相应分值的一半。直接材料数量差异应由生产部门负责。直接材料价格差异应由采购部门负责。评分说明：未分别说明直接材料数量和直接材料价格差异应负责的部门，、均不得分。2.增值作业：成型加工和产品包装。评分说明：答案中含有成型加工、产品包装其中一项的，且不含有检验的，得相应分值的一半。理由：成型加工和产品包装符合增值作业三个条件：a.功能明确；b.能为最终产品提供价值；c.在整个作业链中是必需的【或：不能随意去掉、合并或被替代】。评分说明：答案中未同时包括增值作业三个条
9、件的，不得分。3.检测。评分说明：答案中含有成型加工或产品包装的，不得分。理由：检验属于非增值作业，非增值作业是企业作业成本控制的重点。4.主要优点：突出从原材料到产品出货全过程成本管理，有助于提高成本管理的效率与效果；强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力；谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力。三、甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事 M 产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019 年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下:总经理：近年来，国内其他企业新建了多个与本公
10、司产品同类的生产线，对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。不过，公司与国内同行企业相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面依然具有领先优势。面对 M 产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势，2019 年，公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略，大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验，持续保持公司在全行业中的竞争优势。财务部经理：公司业务在 2017 年经历了快速发展，营业收入同比增长 38%。但是债务规模也随之大幅攀升，2017 年末资产负债率高达 85%，显示出财务风险重大。2018 年，公司努力优化资本结构，主要做了以下
11、工作：适度压缩债务规模，提高留存收益比例；综合采用吸收直接投资、引入战略投资者和非公开定向增发等方式进行权益融资(增发定价基准日前 20 个交易日公司股票均价为每股17 元；增发前公司总股本数量为 25 亿股)；严格控制赊销条件，强化应收账款催收力度，大幅度改善应收账款周转率；严格控制并购事项，慎重进入核心能力之外的业务领域。2018 年末，公司资产负债率同比下降了 10 个百分点，为充分利用现有资源、实现财务业绩和资产规模稳定增长奠定了基础。2019 年，公司应当根据自身经营状况确定与之匹配的发展速度。要求:1.根据资料中总经理及财务经理发言，指出甲公司采取的经营战略具体类型及甲公司实施该战
12、略应具有的条件。2.根据资料中总经理及财务经理发言，从资本筹措与使用特征的角度，判断财务经理发言所体现的公司财务战略具体类型，并说明理由。【答案】四、甲公司是一家大型服装制造企业，自 2010 年开始实施全面预算管理。2016年末召开了预算管理工作会议，主要对 2016 年的预算执行等方面进行总结，并制定 2017 年的预算目标。会议要点如下：（1）预算管理组织方面。预算管理委员会是预算管理决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决策方案。（2）预算编制方面。2016 年在编制预算时，没有以 2015 年及以往期间的经济活动和预算为基础，则根据 2016 年的具体需要分析 2016 年经济活
13、动的合理性，综合平衡后，形成新的预算。（3）预算目标方面。企业计划在制定 2017年的目标利润时采用上加法。2017 年预计新增留存收益 300 万元，按照 20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是 25%，假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），判断甲公司预算管理组织方面是否存在不当之处，如果存在不当之处，请指出并说明理由。?、根据资料（2），判断甲公司 2016 年预算编制的方法，并说明理由及其优缺点。?、根据资料（3），计算甲公司2017 年的目标利润。【答案】1.存在不当之处。（1 分）不当之处：预算管理委员会是预算管理决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决策方案。理由
14、：董事会是全面预算管理的法定决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决策方案。（1分）2.甲公司采用的是零基预算法。（1 分）理由：零基预算法不以历史期经济活动及其预算为基础，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算。零基预算的优点：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外部环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。（1 分）缺点：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。（1 分）3.净利润300/（120%）375（
15、万元）（2 分）目标利润375/（125%）500（万元）（2 分）五、甲单位为某省环境保护厅，执行政府会计制度。乙、丙单位为甲单位所属事业单位，执行政府会计制度并计提固定资产折旧。按照省财政厅要求，甲、乙、丙单位执行中央级行政事业单位部门预算管理、国有资产管理等有关规定。2018 年 7 月，甲单位审计处对本级及所属单位 2017 年下半年以来预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8 月初，审计处向甲单位主要负责人反馈检查情况。部分事项如下：假定不考虑其他因素。（1）2017 年年初，甲单位本级经省财政厅批复本年度支出预算为 20000 万元；2017 年 6 月，甲单位本
16、级经批准调增支出预算数为 1000万元。2017 年度甲单位本级年终支出执行数为 19000 万元。2018 年 1 月，甲单位对上一年度的本级预算执行情况进行了分析，计算确定的本级预算支出完成率为 95%。（2）甲单位财务处作为内部控制工作牵头部门，按省财政厅要求布置所属单位 2017 年内部控制报告编报工作。乙、丙单位已按规定完成各自的内部控制报告并报至甲单位。2018 年 3 月，甲单位财务处在乙、丙单位内部控制报告和本级内部控制报告的基础上，汇总形成了本部门内部控制报告，经甲单位主要负责人审批后报送省财政厅。（3）为按规定自 2019 年 1 月 1日起执行行政府会计制度，2018 年
17、 4 月甲单位组织本级和所属单位财务人员培训，实际发生政府会计制度专项培训经费支出 15 万元。由于年初该专项培训费预算仅为 10 万元，培训经费有 5 万元缺口。甲单位财务处将该经费缺口 5 万元在本年度“内部控制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支。（4）2018 年 4 月，乙单位在资产盘点中，发现账外空气质量检测专用设备一台，目前已没有相关凭据且无法评估，同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得。据此，乙单位仅由资产管理处对该专用设备进行了实物登记。（5）乙单位经批准对外出租一栋门面房。按照同地段房屋平均市场租赁价格计算，出租价格应不低于每年 150 万元。2018 年 5 月，
18、乙单位基本账户开户银行提出以每年 120 万元的租赁价格租用该栋门面房用于网点经营，租期 3 年。为方便单位和职工办理业务，经领导班子研究决定，乙单位以每年 120 万元的租赁价格将该栋门面房出租给银行，并与银行签订了租期为 3 年的租赁协议。（6）乙单位为进行环评系统升级改造，采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准），并于 2018 年 6 月与中标供应商签订了总金额为 500 万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约，乙单位依据该项目采购文件，要求供应商以支票形式支付了 60 万元的履约保证金。要求：根据国家部门预算管理、国有资产
19、管理、政府采购、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制规范等相关规定，分析判断：（1）事项（1）中本级预算支出完成率的计算是否正确；如不正确，指出正确的计算结果。【答案】（1）事项（1）的计算不正确。正确计算：预算支出完成率是90.48%【19000（20000+1000）90.48%】（2）事项（2）的处理正确。事项（3）的处理不正确。理由：项目资金应专款专用。事项（4）的处理不正确。理由：同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额（即 1 元）入账。事项（5）的处理不正确。理由：在按照规定程序履行报批手续后，原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格；必要时采用评审或者资产评估
20、的办法确定出租的价格。事项（6）的处理不正确。理由：履约保证金不得超过政府采购合同金额的 10%。六、甲公司为一家从事服装生产和销售业务的国有控股主板上市公司。没有涉足过国内销售业务，一直从事国外经营业务。由于受国际金融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。要求：根据上述资料，指出财务部门提议采用的风险应对策略类型及其含义。【答案】七、A 公司为一家上市公
21、司。2020 年 1 月 1 日，公司向其 20 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些职员从 2020 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 3年，即可以 4 元每股购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 18.75 元。2020 年年末有 2 名职员离开 A 公司，A 公司估计未来有 2 名职员离开；2021 年末又有 1 名职员离开公司，公司估计未来没有人员离开公司。假定公司 2021 年 1 月 1 日将授予日的公允价值由 18.75 元修改为21 元。假设不考虑其他因素。要求：计算 2020 年 12 月 31 日和 2021 年 12
22、月31 日应确认的相关费用。【答案】八、甲公司为国内上市公司，是一家玩具制造商。甲公司总部设在北京，在欧洲拥有众多子公司(占其子公司总数的 80%)。甲公司 2017 年度财务报表附注中列示的有关负债明细情况如下：要求：近期人民币处在贬值通道，当人民币对美元和欧元均贬值 9%时，计算甲公司因负债所面临的损失金额。【答案】美元负债 40 百万美元，欧元负债 106 百万欧元，预计人民币贬值9%，外币借款本金产生的汇兑损失=40*9%106*9%=13.14(百万元人民币)注：如果持有负债 40 万美元，按照 1 美元=6.2 元人民币，相当于人民币负债 248万元(40*6.2)；假设人民币贬值
23、到 1:6.9，则 40 万美元负债相当于人民币负债276 万元(40*6.9)，发生汇兑损失 28 万元人民币(276248)。可见，在持有美元负债情况下，人民币发生贬值，将产生汇兑损失，这就是汇率风险。九、ABC 集团公司是一家治理规范、管理先进、以信息技术开发与应用为特征的现代公司。最近，围绕优化绩效评价指标问题，公司内部召开了一次专题讨论会。其主要意见与观点收集如下：1.财务部经理张先生坦陈绩效考核拟主要采用财务指标来评价一年的公司财务状况和经营成果，来决定各部门各条线的工作业绩和绩效报酬。而其他部门的同志则纷纷提出异议。其中，技术部王女士认为财务指标不好，副作用很大，她列举了可能出现
24、人为控制同定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外融资等乱象；投资部汪先生认为如果年度绩效和短期利润挂钩，有些领导在决策时会倾向短期获利，而非股东价值的长期增长，这可能会缩减或推迟研发支出、培训支出、内部控制支出等；质量技术部冯经理认为，财务指标不能揭示出经营问题的动因，例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？而且，财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高；公司管理部胡经理认为前台接待人员、客户代表、售后服务人员等，对于客户的开发、维护，以及客户满意度、忠诚度的提升十分重要。客户满意度、忠诚度的提升会带来收入的增加。但是，采用收益或投资报酬率指
25、标难以计量前台接待人员、客户代表和售后服务人员的绩效。2.经过反复讨论并学习中央企业综合绩效评价实施细则，大家形成了比较一致的结论，即采取基本指标与修正指标相结合的思路，并一致认为基本指标是评价企业绩效的核心指标，用以产生企业绩效评价的初步结果，而修正指标是企业绩效评价指标体系中的辅助指标，用以对基本指标评价形成的初步评价结果进行修正，以产生较为全面的企业绩效评价基本结果。全面整理各方意见后，大家列举了通过净资产收益率、总资产报酬率、销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率等来评价企业盈利能力状况；通过总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产周转率、资产现金
26、回收率来评价企业资产质量状况；通过资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率来评价企业债务风险状况；通过销售(营业)增长率、资本保值增值率、销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率来评价企业经营增长状况。要求：【答案】通常，企业绩效评价工作开展得好不好，至少应从几个方面判断：绩效评价指标体系科学、合理和系统；绩效评价指标的信息容易取得，符合成本效益原则；绩效评价工作到企业日常工作中自动贯彻执行；评价结果得到正确和及时应用，能促进个人目标和公司战略目标趋于一致。一十、A 公司为股份有限公司，股份总数为 100000 万股，B 公司为其控股股东，拥有
27、其中 90000 万股股份。2012 年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A 公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让 20000 万股股份给新的投资者 oB 公司同意这一方案，但期望以 400000 万元的定价转让股份。为满足股份转让需要，B 公司聘请某财务顾问公司对 A 公司进行整体估值，财务顾问公司首先对 A 公司进行了 2012 年至 2016 年的财务预测，有关于测数据如下：假定自 2017 年起，A 公司自由现金流量每年以 5%的固定比率增长。A 公司估值基准日为 2011 年 12 月 31 日，财务顾问公司根据 A 公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于 A 公司估值的加权平均资本成本率为 13%。已知：A 公司 2012 年至 2016 年自由现金流量现值之和为 355640万元：在给定的折现率下，5 年期 1 元复利现值系数为 0.54。要求：计算 A 公司的估值金额（要求列出计算过程）。【答案】A 公司的估值金额=355640+1545075=1900715（万元）