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1、北京市北京市 20232023 年高级会计师之高级会计实务押题练习年高级会计师之高级会计实务押题练习试题试题 B B 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司是一家生产和销售钢铁的 A 股上市公司，其母公司为 XYZ 集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：(1)收购乙公司。乙公司是 XYZ 集团公司于
2、2000 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现立足华北、面向国际和国内市场的发展战略，2007 年 6 月 30 日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100 亿元，资本公积（股本溢价）为 120 亿元，留存收益为 50 亿元；乙公司净资产账面价值为 0.6 亿元（公允价值为 1 亿元），负债合计为 1 亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司 2007 年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金 2 亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。(2)收购丙公司。丙公司同为一
3、家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008 年 12 月 31 日，甲公司支付现金 4 亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为 3.2亿元，公允价值为 3.5 亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金 3 亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的 A 股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009 年 6 月 30 日，甲公司经批准通过定向增发 1亿股（公允价值为 5 亿元）换入丁公司的 0.6 亿股（占丁
4、公司股份的 60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从 2009 年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他有关因素。要求：分别确定甲公司并购乙公司丙公司和丁公司的合并日（或购买日），并分别说明甲公司在合并日（或购买日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。【答案】(1)甲公司并购乙公司的合并日为 2007 年 6 月 30 日。甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方（乙公司）的原账面价值计量。(2)甲公司并购丙公司的
5、购买日为 2008 年 12 月 31 日。甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。(3)甲公司并购丁公司的购买日为 2009 年 6 月 30 日。甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。二、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司 2014 年度内部控制的有效性实施审计，并于 2015 年 4 月对找 4 家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：(1)A 公司。A 公司于 2014年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股，交易前 A 公司与 A1 公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在
6、对 A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施的范围。(2)B 公司。甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能：高级下属子公司 B1 公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第14 号收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。(3)C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列
7、事项：C 公司自 2014 年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C 公司与2014 年 12 月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入C 公司内部控制收册，C 公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。(4)D 公司。D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因
8、素要求：根据资料(3)，说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由。【答案】甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由为：关联交易内部控制制度没有经过充足的运行时间，其运行有效性有待测试；(0.5分)甲会计师事务所对重要资产内部控制有效性的审计范围受限。(1 分)三、甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2011 年 6 月 30 日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议
9、：（1）积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。（2）加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。（3）开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平
10、台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。（4）加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源；同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。（5）在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会 2/3 以上成员由执行董事兼任。要求：假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面考虑，简要说明在指定风险应对策略时需要考虑的主要因素。【答案】企业应当在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后（
11、1 分），结合风险承受度（1 分），权衡风险与收益，制定风险应对策略。风险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关（1 分），应当避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。四、甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司 2014 年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：(1)2014 年 10 月 9 日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额 10 亿元，期限 3 年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定，持有方可
12、于该可转换债券发行2 年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。(2)2014 年 11 月 1 日，甲公司与 M1公司、M2 公司共同出资成立乙公司，M1 公司、M2 公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、M1 公司、M2 公司分别持有乙公司 55%、40%和 5%有表决权的股份。此前，甲公司、M1 公司和 M2 公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定，公司财务与经营决策等重大决策须由至少 95%有表决权的股份决定；公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。2014 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司股权投资的会计处理如下：在个
13、别财务报表中采用权益法进行核算；将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。(3)2014 年 12 月 25 日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存 X 原材料的价格将持续下跌。为防范该原材料价格风险，甲公司经批准于当日在期货市场上卖出 X 原材料期货合约进行套期保值，并于 2014 年 12 月 31 日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合企业会计准则第？24 号一套期保值有关套期保值会计方法的运用条件。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，说明 M1 公司对乙公司股权投资应采用的会计处理方法。【答案】采用权益法进行核算。(2 分)五、某事
14、业单位 2021 年 1 月取得一项长期股权投资，采用成本法核算。6 月，被投资单位宣告发放现金股利 5000 元，7 月收到该笔现金股利。根据有关规定，该项长期股权投资取得的投资收益需上缴财政，8 月甲单位将该笔现金股利上缴财政。要求：根据政府会计制度对上述业务进行会计处理。【答案】六、2018 年 1 月 1 日，A 公司以 3100 万元银行存款作为对价购入 B 公司当日发行的一项一般公司债券。取得时，A 公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2018 年年末，该项金融资产的公允价值为 3200 万元，摊余成本为 3065 万元。因 A 公司管
15、理该项金融资产的业务模式发生改变，A 公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，该项金融资产的公允价值仍为 3200 万元。不考虑其他因素，A 公司在 2019 年 1 月 1 日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3065 万元；在 2019 年 1 月 1 日确认其他综合收益 135 万元。指出 A 公司会计处理存在的不当之处并说明理由。【答案】A 公司在 2019 年 1 月 1 日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3065 万元不正确；在 2019 年 1 月 1 日确认其他综合收益 135 万元也不正确。理由：A 公司应在 20
16、19 年 1 月 1 日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3200 万元；应在 2019 年 1 月 1 日确认公允价值变动损益 135 万元。七、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。甲单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2019 年 6 月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要项目经费 30 万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述，将项目绩效目标设定为“按期完成
17、电力管线改造任务，为业务楼提供安全的供电服务”。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理等相关规定，判断甲单位的做法是否存在不当之处；如存在不当之处，说明理由。【答案】甲单位的做法存在不当之处。理由：绩效目标制定应指向明确、细化量化、合理可行。八、A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售，自 207 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对 A 公司 207 年度财务会计报告进行审计。A 公司 2
18、07 年度财务会计报告批准报出日为 208 年 3 月 31 日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)207 年 7 月，A 公司接到当地法院通知，B 公司已向法院提起诉讼，状告 A公司未征得 B 公司同意在其新型设备制造技术上使用了 B 公司已申请注册的专利技术，要求法院判定 A 公司向其支付专利技术使用费 350 万元。A 公司认为其研制的新型设备并未侵犯 B 公司的专利权，B 公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对 A 公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。A 公司遂于207 年 10 月向法院反诉 B 公司损害其名誉，要求法院判定 B 公司向其公开道歉并赔偿损失 200
19、万元。截 207 年 12 月 31 日，法院尚未对上述案件做出判决。A 公司的法律顾问认为，A 公司在该起反诉案件中很可能获胜;如果胜诉，预计可获得的赔款在 100 万元至 150 万元之间。A 公司就上述事项在 207 年12 月 31 日确认一项资产 125 万元，但未在附注中进行披露。A 公司财务部经理对此解释为：在该起反诉案件中预计可获得的赔款很可能流入本公司，且金额能够可靠计量，应当确认为一项资产。(2)207 年 6 月 1 日，A 公司与 C 公司签订设计合同。合同约定：A 公司为 C 公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为 5000 万元;设计项目于 208 年 4 月
20、1 日前完成，项目完成后由 C 公司进行验收;C 公司自合同签订之日起 5 日内支付合同总价款的 40%，余款在该设计项目完成并经 C 公司验收合格后的次日付清。207 年 6 月 4 日，A 公司收到 C 公司支付的合同总价款的 40%。至 207 年 12 月 31 日，A 公司整个项目设计完工进度为 70%，实际发生设计费用 2500 万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用 700 万元。A 公司就上述事项在 207 年确认劳务收 5000 万元并结转劳务成本 2500 万元。A 公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按
21、合同总价款确认收入，并将已发生成本结转为当期费用。(3)207 年 12 月 1 日，A 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定：A 公司向 D 公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为 900 万元(含安装费，该安装费与设备售价不可区分);D 公司自合同签订之日起 3 日内预付设备总价款的 20%，余款在设备安装调试完成并经 D 公司验收合格后付清。该设备的实际成本为 750 万元。207年 12 月 3 日，A 公司收到 D 公司支付的设备总价款的 20%。207 年 12 月 15日，A 公司将该大型设备运抵 D 公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至
22、207 年 12 月 31 日，该大型设备尚未开始安装。208年 1 月 5 日，A 公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于 208 年 2 月 20 日完成，A 公司共发生安装费用 10 万元。经验收合格，D 公司 208 年 2 月 25 日付清了设备余款。【答案】1.A 公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：A 公司预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。正确的会计处理：A 公司对事项(1)不应当确认一项资产，但应在附注中作相应
23、披露。2.A 公司对事项(2)的会计处理不正确。理由：A 公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。正确的会计处理：A 公司对事项(2)应在 207 年确认劳务收入 3500 万元，并结转劳务成本 2240 万元。3.A 公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：A 公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经 D 公司验收合格前，所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。A 公司完成设备安装调试工作并经验收合格，不属于资产负债表日后调整事项。正确的会计处理：A 公司应将 207 年从 D
24、公司收到的 180 万元设备款确认为预收账款，并将 207 年发出的设备作为发出商品处理。九、甲中央级事业单位作为“营改增“试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，2014 年 6 月，甲单位因开展涉及增值税纳税义务的经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票，金额为 117 万元，其中增值税 17 万元，材料验收入库，款项已通过银行支付，财务处建议做增加库存物品，减少银行存款各117 万元处理。要求：判断该项会计处理建议是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。【答案】处理建议不正确。正确的会计处理：属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记库
25、存物品科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交增值税应交税金（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目。借：库存物品1000000应交增值税应交税金（进项税额）170000贷：银行存款1170000一十、A 公司是一家大型的企业集团，为了进一步完善企业的全面预算管理，组织人员就相关问题进行讨论。与会人员的部分发言如下：销售部经理：全面预算应当是财务部门主导，各部门负责人参与，以树立预算理念，建立成本效益意识。财务部经理：全面预算是将企业的日常经营活动纳入预算管理，将企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都纳入预算管理。总经理：进行全面预算管理是管理会计的重要内容之一，绝对保证了企业目标的实现。为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，我们需要创造一个良好的环境基础。假定不考虑其他因素。1、指出与会人员发言中存在的不当之处，并说明理由。2、为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，需要创造怎样的环境基础。【答案】