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1、北京市北京市 20232023 年高级会计师之高级会计实务综合练习年高级会计师之高级会计实务综合练习试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家制造类企业，公司原有资本 700 万元，其中债务资本 200 万元（每年负担利息 24 万元），普通股资本 500 万元（发行普通股 500 万股，每股面值 1 元）。公司拟于下一年度扩大业务，需追加筹资 300 万元，没有筹资费用。现有两种筹资方案：方案一：全部按面值发行普通股，增发 60 万股，每股发行价 5 元；方案二：全部增加长期借款，借款利率为 12%。预计扩大业务后的息税前利润为 400 万元，所得
2、税税率为 25%。假定不考虑其他因素。?、计算每股收益无差别点的息税前利润，并据此作出筹资方式的决策。?、从理论与实务管理角度，指出公司资本结构决策的目标定位。【答案】1.（EBIT24）（125%）/（50060）（EBIT2430012%）（125%）/500 得：EBIT360（万元）（2 分）预计扩大业务后的息税前利润为 400 万元，大于每股收益无差别点的息税前利润，所以应该选择全部增加长期借款方式筹资。（3 分）2.从理论与实务管理角度，公司资本结构决策的目标定位于：通过合理安排资本结构，在有效控制财务风险的前提下降低企业融资成本、提高企业整体价值。（5 分）二、资料一根据财政部等
3、五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对 2015 年度内部控制有效性进行自我评价。2015 年 12 月 15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015 年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控
4、制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部控制审计。鉴于 A 会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自 2016 年起，委托 A 会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二 2015 年 12 月 20 日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保。（3）全面预算草案经董事会审议批准后，就立即下达执行。假定不考虑其他
5、因素。?、根据企业内部控制评价指引，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。【答案】1.（1）存在不当之处。（1 分）不当之处：内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（1 分）理由：董事会对内部控制评价报告的真实性负责。（1 分）（2）第二项决议不存在不当之处。（0.75 分）（3）存在不当之处。（1 分）不当之处：上市公司的内部控制评价报告不向社会公众披露。（1 分）理由：上市公司为接受社会监督，为投资者和社会公众决策提供依据，其内部控制评价报告必须向社会公开披露。（1 分）（4）第四项决议不存在不当之处。（0.75 分）2.第（1）项内容存
6、在缺陷。（1 分）控制措施：甲公司应当将发展战略的宣传工作做到位，及时传递到全体员工。（1.5 分）第（2）项内容存在缺陷。（1分）控制措施：企业应当对担保申请人进行资信调查和风险评估，并出具书面报告。企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。（1.5 分）第（3）项内容存在缺陷。（1 分）控制措施：董事会审核全面预算草案，重点关注预算的科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。全面预算报经股东大会审议批准后，以文件形式下达执行。（1.5
7、分）三、甲企业是全球最大的新型干法水泥生产线建设企业之一，下属 A、B、C 三家分公司；甲企业对三家分公司实施直接考核。A、B、C 三家分公司均独立从事新型干法水泥生产线的装备制造、工程施工和营销工作。随着业务规模的扩大，三家分公司之间业务重叠、重复开支的情况日趋严重，既不利于企业经济增加值最大化财务战略目标的实现，也无法适应企业多元化、国际化发展的需要。甲企业董事会于 2011 年初召开会议，决定调整企业组织结构。会上，董事李某建议，撤销三家分公司，设立装备制造部、工程部和营销部等部门，将三家分公司的相关工作并入上述职能部门。董事罗某认为，李某的方案与企业的发展战略和当前的业务规模不相适应，
8、建议企业分别设立装备制造公司、工程公司和营销公司三家子公司，将三家分公司的相关工作分拆并入各子公司，赋予各子公司较大的决策自主权，甲企业分别设立专业事业部对不同子公司进行管理。甲企业董事会决定，由战略规划部就企业组织结构调整问题作进一步研究并提出可行方案，同时要求企业财务部根据董事李某和罗某的方案，分别测算其对企业财务业绩的影响。财务部预计 2011 年有关财务数据如下：金额单位：亿元假定企业所得税税率为 25，不考虑其他因素。要求：【答案】现行组织结构属于创业型组织结构。（1 分）董事李某提出的方案属于职能制组织结构。（1 分）董事罗某提出的方案属于事业部制组织结构。（1分）四、甲公司为一家
9、在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理，优化绩效评价体系。全面预算管理有关资料如下：（1）在预算编制方式上，2016 年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016 年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。（2）在预算编制方法上，2016 年 10 月，甲公司向各预算单位下达了 2017 年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以 2016 年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在 2016
10、年度预算的基础上经合理调整形成 2017 年度预算。（3）在预算审批程序上，2016 年 12 月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2017年度全面预算草案；2017 年 1 月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。要求：1.根据资料（1），指出甲公司2016 年之前及 2016 年分别采取的预算编制方式类型。2.根据资料（2），指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。3.根据资料（3），指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，
11、说明理由。【答案】五、金达有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司，近年来，其业务不断扩大，范围已涉足北上广。2017 年，公司取得了辉煌的成绩。在取得成就的同时，公司管理层没有忘记企业经营过程中时刻存在的风险，因此，专门设立了风险管理职能部门。风险管理职能部门主要负责人王某，对 2017 年及以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情形进行了归纳：（1）公司在开发房地产的过程中，要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建筑商共 10 家，经查，有两家管理较松懈，对建筑工人的操作规范要求不达标，同时，存在偷工减料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通，但效果不明显。王某建议拒绝与其合作。（
12、2）公司在房地产开发过程中，由于工作人员常常到施工现场，存在受到人身伤害的可能性，仅 2017 年，就有五名管理人员在施工现场受到不同程度的人身伤害。因此，王某建议为公司所有员工购买人身意外伤害险。（3）几年以前，房地产公司采用的是开发前预售，解决了开发过程中早期的资金缺口。近年来，随着国家调控的进行，开发时必须取得房屋预售许可证方可销售，因此，公司时常面临资金不足问题，王某建议公司与银行签订应急资本协议，在资金严重短缺时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。假定不考虑其他因素。要求：判断下述各种情形中王某的建议属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。【答案】六、E 公司是一家成立时间不长的企业
13、。在成立初期，为了在市场上取得较好的成绩，主要投资人就以一个较高的起点设立了这家企业，花巨资购买了世界最先进的一条生产线，并通过给予优厚的待遇招聘到了一些资深的研发人员，为他们配备了很好的设备和环境，期望能够在最短的时间内研发出新产品。E公司的产品质量在市场上处于中上游水平，仅位于一家主要竞争对手之后。产品一经推出即得到市场的认同，销售增长速度很快。针对该种产品客户对售后服务的要求，E 公司主动与客户建立起了结构性关系，使客户对企业的服务形成无法通过其他途径弥补的依赖。通过这种做法，该企业以优质的客户服务，获得了客户的认同，也维持了现有的市场。为了制定自身的发展战略，E 公司采用五力模型对行业
14、的竞争程度进行了分析。部分因素分析如下：（1）本行业的新进入者来自国内、国外两个方面。本行业是资本和技术密集型的行业；对国外进入者，国家有一定限制以对本行业进行必要的保护。（2）本公司产品的主要原材料供应商十分集中，采购量在各供应商之间分布较均匀，主要原材料暂无替代品。（3）由于本行业中各企业提供的产品差异性越来越小，因此顾客选择机会较多。（4）由于科技进步加快，市场上已开始出现性能更高的同类产品，只是目前的价格还略高于传统产品。为了使得企业能够继续高速发展，企业高层仔细考虑研究如何激励下层管理人员制定实施战略的积极性及主动性，为企业效益的增长而奋斗，并鼓励员工具有创新、拼搏的精神。企业在推行
15、战略时是自下而上进行的。假定不考虑其他因素。?、指出上述四个方面的因素分别属于“五力模型”中的哪个方面？?、简要分析四个因素对该行业竞争强度的影响。?、指出 E 公司采用的战略实施模式，说明理由，并指出该模式的局限性。【答案】1.因素 1 属于新进入者的威胁因素。因素 2 属于供应商的议价能力因素。因素 3 属于购买商的议价能力因素。因素 4 属于替代品的威胁因素。（2分）2.该行业存在新进入者，这会对现有企业带来竞争压力。新进入者来自于国内和国外两个方面。由于本行业是资本和技术密集型的行业，因此具有一定的进入壁垒，在一定程度上限制了新进入者的威胁。同时，由于国家有一定限制以对本行业进行必要的
16、保护，因此来自于国外的新进入者的威胁不大。加上 E 公司主动与客户建立起了结构性关系，使客户对企业的售后服务形成无法通过其他途径弥补的依赖，也进一步限制了新进入者的威胁。综合看来，新进入者的威胁不大。（2 分）对于供应商的议价能力分析：由于产品的主要原材料供应商十分集中，采购量在各供应商之间分布较均匀，主要原材料暂无替代品，因此供应商的议价能力较强。（1 分）对于购买商的议价能力分析：由于不同企业产品的差异性越来越小，顾客的选择机会较多，转换成本相对较低，因此，购买商的议价能力较强。（1 分）对于替代品威胁分析：市场上已经出现了性能更高的同类产品，存在替代品威胁。但由于替代品目前的价格还略高于
17、传统产品，因此短期内威胁并不明显。（1 分）3.该企业采用的是增长型模式。（1分）理由：该模式的特点是企业高管层考虑如何激励下层管理人员制定实施战略的积极性及主动性，为企业效益的增长而奋斗。这种模式鼓励员工的首创精神，企业战略不是自上而下的推行，而是自下而上的产生。（1 分）这种模式的局限性是要求企业有很好的战略实施支持系统，否则很难取得预期成效。（1分）七、甲公司是一家智能家用设备制造企业，自 2015 年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017 年 10 月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析 2017 年
18、前三季度预算执行情况并安排部署 2018 年度预算编制工作。有关资料如下：2017 年前三季度预算执行分析报告摘录如下，实现营业收入51.6 亿元，为年度预算目标的 75.9%；实现净利润 5.2 亿元，为年度预算目标的 61.2%；实现经济增加值2.5 亿元，为年度预算目标的 58.5%；发生管理费用 4.8 亿元，为年度预算的95.8%，其中研究开发费 1.5 亿元；发生财务费用 0.52 亿元，其中利息支出0.5 亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为 25%，前三季度加权平均资本成本为 6%。要求：根据上述资料，结合
19、经济增加值法，计算甲公司 2017 年前三季度的税后净营业利润，以及 2017 年前三季度的平均资本占用。【答案】税后净营业利润=5.2+（1.5+0.5）（1-25%）=6.7（亿元）2.11.5 分平均资本占用=（6.7-2.5）6%=70（亿元）2.21.5 分八、（2003 年）中南整体橱柜公司是一家上市公司，专业生产、销售整体橱柜。近年来，我国经济快速发展，居民掀起购房和装修热，对公司生产的不同类型的整体橱柜需求旺盛，其销售收入增长迅速。公司预计在北京及其周边地区的市场潜力较为广阔，销售收入预计每年将增长 50%100%。为此，公司决定在 2004 年底前在北京郊区建成一座新厂。公司
20、为此需要筹措资金 5 亿元，其中 2000 万元可以通过公司自有资金解决，剩余的 4.8 亿元需要从外部筹措。2003 年 8 月 31 日，公司总经理周建召开总经理办公会议研究筹资方案，并要求财务经理陆华提出具体计划，以提交董事会会议讨论。公司在 2003 年 8 月31 日的有关财务数据如下：1.资产总额为 27 亿元，资产负债率为 50%。2.公司有长期借款2.4 亿元，年利率为 5%，每年年末支付一次利息。其中 6000 万元将在 2 年内到期，其他借款的期限尚余 5 年。借款合同规定公司资产负债率不得超过 60%。3.公司发行在外普通股 3 亿股。另外，公司 2002 年完成净利润
21、2 亿元。2003 年预计全年可完成净利润2.3 亿元。公司适用的所得税税率为 33%。假定公司一直采用固定股利分配政策，年股利为每股 0.6 元。随后，公司财务经理陆华根据总经理办公会议的意见设计了两套筹资方案，具体如下：方案一：以增发股票的方式筹资 4.8 亿元。公司目前的普通股每股市价为 10 元。拟增发股票每股定价为 8.3 元，扣除发行费用后，预计净价为 8 元。为此，公司需要增发 6000 万股股票以筹集 4.8亿元资金。为了给公司股东以稳定的回报，维护其良好的市场形象，公司仍将维持其设定的每股 0.6 元的固定股利分配政策。方案二：以发行公司债券的方式筹资 4.8 亿元。鉴于目前
22、银行存款利率较低，公司拟发行公司债券。设定债券年利率为 4%，期限为 10 年，每年付息一次，到期一次还本，发行总额为 4.9亿元，其中预计发行费用为 1000 万元。要求：【答案】两种筹资方案的优缺点分析如下：方案一：采用增发股票筹资方式的优缺点 1.优点：（1）公司不必偿还本金和固定的利息。（2）可以降低公司资产负债率。以 2003 年 8 月 31 日的财务数据为基础，资产负债率将由现在的50%降低至 42.45%（2750%）（27+4.8）。2.缺点：（1）公司现金股利支付压力增大。增发股票会使公司普通股增加6000 万股，由于公司股利分配采用固定股利率政策（即每股支付 0.60 元
23、），所以，公司以后每年需要为此支出现金流量 3600 万元（60000.60），比在发行公司债券方式下每年支付的利息多支付现金 1640 万元（3600-1960），现金支付压力较大。（2）采用增发股票方式还会使公司每股收益和净资产收益率下降，从而影响盈利能力指标。（3）采用增发股票方式，公司无法享有发行公司债券所带来的利息费用的纳税利益。（4）容易分散公司控制权。方案二：采用发行公司债券筹资方式的优缺点：1.优点：（1）可以相对减轻公司现金支付压力。由于公司当务之急是解决当前的资金紧张问题，而在近期，发行公司债券相对于增发股票可以少支出现金，其每年支付利息的现金支出仅为 1960 万元，每年
24、比增发股票方式少支出 1640 万元，从而可以减轻公司的支付压力。（2）因发行公司债券所承担的利息费用还可以为公司带来纳税利益。如果考虑这一因素，公司发行公司债券的实际资金成本降低于票面利率 4%。工厂投产后每年因此而实际支付的净现金流量很可能要小于 1960 万元。九、甲公司是一家从事建筑装饰材料生产与销售的上市公司，2018 年，甲公司发生的股权投资有关的业务资料如下：（1）2018 年 10 月 3 日，甲公司与乙公司的股东签订协议，采用定向增发普通股的方式对乙公司进行控股合并，取得乙公司 70%的股权。2018 年 10 月 30 日，甲公司向乙公司的股东定向增发 3000万股普通股（
25、每股面值为 1 元）对乙公司进行控股合并，公允价值为每股 4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了乙公司 70%的股权。乙公司在 2018 年10 月 30 日可辨认净资产的账面价值为 16000 万元，公允价值为 16500 万元。其差额为被购买方乙公司的一项固定资产公允价值大于账面价值 500 万元。甲公司与乙公司及其原股东没有关联方关系。（2）H 公司是甲公司 2017 年购买的全资子公司，2018 年 3 月 1 日，为实现借壳上市的目的，H 公司召开董事会，审议通过向丙公司非公开发行股份，购买丙公司持有的 A 公司的 100%股权，H 公司此次非公开发行前的股份为 2000 万股，经过
26、对 A 公司净资产的评估，向丙公司发行的股份数量为 6000 万股，按有关规定确定的股票价格为每股4 元。非公开发行后，丙公司能够控制 H 公司，2018 年 9 月 30 日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记手续。（3）甲公司于 2018 年 4 月 1 日以500 万元取得丁公司 5%的股权，发生相关税费 2 万元，对丁公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2018 年 12 月 31 日，该金融资产的公允价值为 550 万元。丁公司为当地一家著名的建筑材料销售公司，在当地有较高的知名度，甲公司为了提高产品在当地的市场占
27、有率，2019 年 1 月 1 日，甲公司又从丁公司的原股东B 公司处取得丁公司 65%的股权，对价为甲公司一项公允价值为 7500 万元的固定资产（公允价值与账面价值相等），由此，甲公司对丁公司的持股比例上升到 70%，取得对丁公司的控制权。甲公司对丁公司及其原控股股东不存在关联关系。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 11000 万元，原持股 5%股权的公允价值为 580 万元。根据上述业务，甲公司的相关会计处理如下：甲公司 2018 年 4 月 1 日取得丁公司 5%股权时，确认其他权益工具投资的入账价值为 500 万元。甲公司 2018 年持有的丁公司 5%股权，确认公允价值变动损
28、益48 万元。甲公司 2019 年 1 月 1 日取得丁公司控制权时，在个别报表中确认企业的长期股权投资成本为 8050 万元,并确认投资收益 78 万元。甲公司2019 年 1 月 1 日购买丁公司股权时，在合并报表中确认商誉 350 万元；?假定不考虑其他影响因素。?、根据资料（1），判断甲公司对乙公司的企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由；指出甲公司合并乙公司的合并日（购买日）。?、根据资料（1），确定甲公司在合并日（购买日）个别报表和合并报表中应确认的资本公积；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，如果确认商誉，请计算出应确认的商誉金额。【答案】1
29、.甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。（1 分）理由：甲公司与乙公司在本次并购交易前不存在关联关系。（1 分）甲公司合并乙公司的购买日为 2018 年 10 月 30 日。（1 分）2.（1）个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额3000（41）9000（万元）。购买日，为将乙公司的资产、负债调整为公允价值，需要在合并资产负债表中确认资本公积 500（1650016000）万元；所以，合并报表应确认的资本公积为 9500 万元。（2 分）（2）应确认商誉。商誉300041650070%450（万元）。（2 分）3.（1）合并类型：反向购买；（1 分）（2）会计上的购买方为
30、A 公司；会计上的被购买方为 H 公司。理由：H 公司发行股票向丙公司定向增发实施合并，在合并完成后，A 公司控制 H 公司，构成反向购买。A 公司是会计上的被购买方，而法律上的子公司成为会计上的购买方。（2 分）4.甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：其他权益工具投资的入账价值5002502（万元）。（2 分）甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：该金融资产公允价值上升 48 万元（550502），应计入其他综合收益。（2 分）甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：长期股权投资成本原 5%股权的公允价值 580 万新增 65%股权对价（7500 万元）8080（万元）。因为原持有的
31、5%股权为其他权益性工具投资，所以，在个别报表中不确认投资收益。其他权益工具投资的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益。所以，个别报表中应确认的投资收益=0。一十、（2014 年）2013 年 10 月 14 日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收账款保理合同，甲公司将应收 S 公司货款 3000 万元转移给该商业银行，取得货币资金 2600 万元，根据合同约定，该商业银行到期无法从 S 公司收回全部货款，有权向甲公司追偿，对此，甲公司终止确认了对 S 公司的应收账款。要求：根据资料，判断会计处理是否正确，并说明理由。【答案】会计处理不正确。理由：对于附追索权的应收账款保理业务，转出方仍保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产（或应当确认为负债）。