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1、税企之间常见的涉税争议热点问题（案例）处理与法律律风险规避避讲义一、税法运运用常见纳纳税争议问题（案案例）处理理与法律风险规规避（一）企业业所得税常常见纳税争议问题（案案例）与法律风险规规避1、新准则则“谨慎原则”运用的纳税税争议问题题（案例）基本案情情风险销销售案例：2007年年12月份份，A企业业向B企业业销售一批批商品，以以托收承付付结算方式式进行结算算，并开具具了普通发发票，但货货款未收取取。A企业业在销售时时已知B企企业资金周周转发生暂暂时困难，难难以及时支支付货款，但但为了减少少存货积压压，同时也也为了维持持与B企业业长期以来来建立的商商业关系，AA企业将商商品销售给给了B企业业。
2、该批商商品已经发发出，并已已向银行办办妥托收手手续，但直直到20008年5月月底之前，货货款仍未到到帐。A企业依据据新准则“谨慎原则”和新会计制度的“权责发生生制原则”，当时未申报纳纳税，意在延期期而非隐瞒瞒，但当地税务务局检查发发现时，却要坚持依法按故意偷税论处。涉税争议议纳税人人未申报，有规可循；税务局要处罚，有法可依。同样是“权责发生制原则”下操作，为何其处理的结果正好相反？熟是熟非？法规依据据1新会计计制度及新新会计准则则相关规定定：基本会计准准则规定：第九条企业应应当以权责责发生制为为基础进行行会计确认认、计量和和报告。 第十八条条企业业对交易或或者事项进进行会计确确认、计量量和报告
3、应应当保持应应有的谨慎慎，不应高高估资产或或者收益、低低估负债或或者费用。第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。新会计制度度规定：在在进行销售售商品的账账务处理时时，首先要要考虑销售售商品收入入是否符合合确认条件件时，才能能予以确认认：（一）企企业已将商商品所有权权上的主要要风险和报报酬转移给给购货方；（二）企企业既没有有保留通常常与所有权权相联系的的继续管理理权，也没没有对已售售出的商品品实施控制制；（三）与与交易相关关联的经济济利益能够够流入企业业；（四）相相关的收入入和成本能能够可靠地地计量。符合条件，企业应
4、及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”等科目来核算。法规依据据2新企业所得得税法及条例相关规规定：TL第九条条企业应应纳税所得得额的计算算，以权责责发生制为为原则，属属于当期的的收入和费费用，不论论款项是否否收付，均均作为当期期的收入和和费用；不不属于当期期的收入和和费用，即即使款项已已经在当期期收付，均均不作为当当期的收入入和费用。本本条例和国国务院财政政、税务主主管部门另另有规定的的除外。TL第二十十三条企企业的下列列生产经营营业务可以以分期确认认收入的实实现：（一）以以分期收款款方式销售售货物的，按按照合同
5、约约定的收款款日期确认认收入的实实现；（二）企企业受托加加工制造大大型机械设设备、船舶舶、飞机，以以及从事建建筑、安装装、装配工工程业务或或者提供其其他劳务等等，持续时时间超过112个月的的，按照纳纳税年度内内完工进度度或者完成成的工作量量确认收入入的实现。 TL第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。其它有关销销售收入确确认的税法法规定：（一）交款款提货。在交款提货货销售的情情况下，如如货款已经经收到，发发票、账单单和提货单单已经交给给买方，无无论商品、产产品是否发发出，都作作为收入的的实现。这这是因为商商品、产品品已经卖给
6、给买方，买买方可以随随时凭提货货单提货，尚尚未发出的的商品，已已不属于本本企业所有有，而是企企业代买方方保管。（二）预预收货款。1.采用预预收货款销销售的商品品、产品，在在商品、产产品发出时时作为收入入的实现。根根据国家税税收法规的的规定，纳纳税人以预预收货款方方式销售商商品，除国国家税收法法另有规定定者外，一一般应在商商品发出时时确认收入入的实现。2.税法规规定出版企企业预收书书报款，应应按预收货货款方式销销售商品处处理，在书书报发出时时确认收入入。3.营营业税暂行行条例实施施细则第第二十八条条规定：“纳税人转转让土地使使用权或销销售不动产产，采用预预收款方式式的，其纳纳税义务发发生时间为为
7、收到预收收款的当天天。”此项规定定所称预收收款，包括括预收定金金。因此，预预收定金的的营业税纳纳税义务发发生时间为为收到预收收定金的当当天。（三）分分期收款。采用分期收款结算方式销售商品、产品，按合同约定的收款日期作为收入的实现。对于分期收款销售商品、产品，规定按合同约定的收款日期作为收入实现时间，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算本期应结转的销售成本。（四）委托托代销。委委托其它单单位代销的的商品、产产品，收到到代销单位位的代销清清单后作为为收入的实实现，因为为代销清单单表明了商商品已经卖卖出。注：新的1880天规则则。（五）托收收承付或委委托收款。在采用托收承付或委托收款结算方式销
8、售商品的情况下，应当在商品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。（六）出出口销售。企业出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并向银行办理出口交单后作为收入的实现；进口的商品，如进口企业与国内用户签订合同实行货到结算的，在货船到达我国港口取得外运公司的船舶到港通知并向订货单位开出结算凭证时作为收入的实现，合同规定对国内实行单到结算的，凭国外账单向订货单位开出结算凭证时作为收入的实现。为使出出口成本、盈盈亏核算的的口径一致致，出口商商品的销售售收入，一一律以对外外成交的离离岸价格为为准。如果果合同规定定以到岸价价格成交
9、的的，先按到到岸价格作作为出口销销售收入记记账，然后后将我方负负担的以外外汇支付的的国外运输输保险费和和佣金等，用用红字冲减减出口销售售收入。争议处理理本案因因为新准则则和会计制制度与税法法产生了差差异，故而而产生了纳纳税争议。依依据新企业业所得税法法第二十一一条规定： 在计算算应纳税所所得额时，企企业财务、会会计处理办办法与税收收法律、行行政法规的的规定不一一致的，应应当依照税税收法律、行行政法规的的规定计算算（税收征征管法也有有类似的法法律规定）。所以，本案的税务处理是正确的。本案中，纳纳税人由于于购货方资资金周转存存在暂时困困难，因而而A企业在在货款回收收方面存在在不确定性性。根据销销售
10、商品收收入的确认认条件，AA企业在销销售时不能能确认收入入。为此，AA企业将已发发出的商品品成本转入入“发出商品品”科目似乎正正确，但却却忘记会计与与税法的差差异和相关关的纳税调调整，同时时，更忽视了税税法的严肃肃性任何与与税法无据据的延期纳纳税，都有有可能以隐隐瞒偷税论论处。规避方法法1严格按按照税法规规定及时申申报纳税，并并注意会计计与税法的的差异和相相关的纳税税调整。规避方法法2巧妙利利用“分期收款款方式”应对，将所谓“隐瞒”收入的“偷税”演变成合合理合法的的“延期纳税税”。温馨提示示“分期收款款方式”的税务策策划应用技技巧和案例例。2、“应计计未计费用用、应提未提提折旧”等纳税争争议问
11、题（案例例）基本案情情在实际际工作当中中，有些税税务干部对对于企业某某个年度112月311日前没有有入账的成成本费用，都都确认为应应计未计扣扣除项目不不允许税前前扣除。如如果企业该该年度扣除除了，在以以后稽查当当中被发现现，就认定定为未按规规定申报或或虚列成本本费用，处处理的方法法是补税、加加收滞纳金金、并处以以罚款。涉税争议议企业以前年年度应计未未计费用、应应提未提折折旧等，究究竟能否税税前列支？如能列支支，又该如如何正确操作？法规依据据1财政部部、国家税税务总局关关于企业所所得税几个个具体问题题的通知（财税字199679号）文件：“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提
12、未提折旧等，不得移转以后年度补扣。”法规依据据2国家税税务总局关关于企业所所得税若干干业务问题题的通知（国税发1997191号）文件：“财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）规定的企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。”争议处理理解决本案争争议处理的的关键问题题是：其一、要认认真、系统统、全面地地理解税法法。关于以以前年度应应计未计扣扣除项目的的税务处理理问题有两两个文件，一一个是财税字1996679号号，文件讲得是是怎么
13、处理理，没有讲讲如何确认认。另一个个是国税发发199971991号，讲讲得是确认认的标准，对对以前年度度应计未计计扣除项目目做出了明明确的定义义。其二、要区区别会计核核算与汇算算清缴的时点。年度度会计报表表终结时点点是12月月31日，而而税务机关关法定的企企业所得税税年度汇算算清缴和年年度申报的的终结时点是是次年的55月底。规避方法法企业每每年度在汇汇算清缴和和年度申报报的终结前，一一定要认真真仔细地核核查上年度度各类应计计未计费用用、应提未未提折旧等等情况，一一旦发现“遗漏”问题，及及时采取“补救”措施。温馨提示示补帐的的具体操作作方法：年年度申报直直接调整，财务报表作补充说明，相关凭证和记
14、录以“以前年度损益科目”入次年帐，并注意不得在次年重复扣除相关的成本费用。3、“应付付帐款”长期挂帐的纳税争争议问题（案例例）基本案情情一般来说，税务务稽查对公公司的“应付帐款款”是必须要要重点检查查的项目（特特别是长期期有余额且且金额较大大的）。检检查方法是是抽取其中中大金额的的款项，弄清来龙龙去脉，看看是否存在在将应计入入销售收入入或营业外外收入的款款项，挂在在应付帐款款；有无将将已收回的的应收款不不进行冲帐帐，用收回回款搞非法法的帐外经经营或个人人占用；有有无调增或或调减应收收账款数额额，多提或或少提坏账账准备金的的问题。另另外，对异常的往往来单位、金金额、以及及账龄比较较长的情况况更要
15、逐笔笔查清和核核对。涉税争议议关于应付帐帐款长期挂挂帐的纳税税争议，一一般是结转转年度收益益问题。法规依据据TL第第二十二条条企业所所得税法第第六条第（九九）项所称称其他收入入，是指企企业取得的的除企业所所得税法第第六条第（一一）项至第第（八）项项规定的收收入外的其其他收入，包包括企业资资产溢余收收入、逾期期未退包装装物押金收收入、确实实无法偿付付的应付款款项、已作作坏账损失失处理后又又收回的应应收款项、债债务重组收收入、补贴贴收入、违违约金收入入、汇兑收收益等。争议处理理因相关关税法对“确实无法法偿付”未具体明明确化，故故解决争议议的关键问问题是如何何准确理解解“确实无法法偿付”。 规避方法
16、法即陈述述和申辩。“确实无法偿付”的事实认定从法律角度来分析，需要具备一定的事实证据证明，而相关的事实就具体的调查来说，其难度是可想而知的。目前税务稽查认定的“事实”多是“长期挂帐”、“债权人失踪或死亡”和“企业倒闭或破产”，但这样的认定多数是经不起法律推敲的，如“长期”究竟是多数年？债权人失踪或死亡后，还有没有法定继承人？企业如果倒闭或破产，但其原股东的追偿权在法律上也并未明确否定。而且，税务稽查是行政执法，负有举证义务，如此的“调查”确实挺有难度的。 温馨提示示如果是是“长期挂帐帐”，最好是要求求相关的债债权人每年年底发来一一个“还款计划划”。4、关联交交易所得税税反避税调调整问题（案例例
17、）转让定价价法在经济济活动中，关关联企业为为了转移利利润而在商商品交换过过程中，不不依照市场场规则和公公允价格进进行交易，而而是根据关关联企业的的共同利益益而进行的的商品或非非商品交易易。（1）转让让定价的方方式：当两两个关联企企业所承受受的税率不不相同时，由由母公司策策划，将利利润从税负负高的企业业向税负低低的企业转转移，利润润转移采取取的具体方方式主要是是定价转移移。A：一般的的定价转移移方式图解解：A企业B企业低价高价高税率或征税期低税率或享受优惠期B：利用CC企业搭桥桥对B 进进行定价转转移的方式式图解：A企业C企业B企业高税率同为低税率区域或享受优惠低价高价平价平价C、企业兼兼营内部
18、转转移定价（不不同税率的的产品或服服务且为同同一对象）：A产品或服服务（高税率或或征税） B产品或服服务（低税率或或免税）基本案情情设立销销售公司避避税：湖南南某地华强强建材总公公司生产一一种建筑材材料生产模模具，主要要销往广东东省等各地地区，每件件产品市场场售价为3310000元，每单单件产品基基本费用如如下：生产产成本155000元元，销售费费用30000元，管管理费、财财务成本等等综合费用用暂不考虑虑。问如何何进行纳税税策划？ 策策划前：华华强公司应应交所得税税额为： （310000-155000-30000）33%=42900元 显显然，企业业交所得税税较高，为为此，该公公司决定在在深
19、圳设一一家全资子子公司专门门负责对公公司产品的的销售工作作，总公司司只专注于于生产。总总公司给销销售公司每每件产品的的价格为2260000元。 则则该集团公公司应交所所得税为：（260000-1150000）33%=36300元，销售售公司应交交所得税为为：（311000-260000-30000）15%=300元元，两公司司共计纳税税为：36630+3300=33960元元，比未设设销售公司司单件产品品少交税：42900-39660=3330元。现在，该集集团经进一一步策划分分析，只要要在税法准准许的情况况下，能够够达到同行行业一般生生产型企业业的平均利利润水平，就就可以将部部分利润转转让给
20、深圳圳销售公司司，故将销销售给深圳圳公司的售售价降到2230000元/件，则集集团公司应应交所得税税为：（2230000-150000）33%=26400元，销售售公司应交交所得税为为：（311000-230000-30000）15%=750元元，两公司司共计纳所所得税为：26400+7500=33990元。由由此可见，单单件产品价价格转让后后比价格转转让前少交交所得税：39600-33990=5770元。比比未设立销销售公司时时少交所得得税：42290-33390=900元。涉税争议议是否符符合市场独独立交易原原则？法规依据据第四十十一条 企企业与其关关联方之间间的业务往往来，不符符合独立交
21、交易原则而而减少企业业或者其关关联方应纳纳税收入或或者所得额额的，税务务机关有权权按照合理理方法调整整。 企业与其其关联方共共同开发、受受让无形资资产，或者者共同提供供、接受劳劳务发生的的成本，在在计算应纳纳税所得额额时应当按按照独立交交易原则进进行分摊。 TL第一百百零九条企业所得得税法第四四十一条所所称关联方方，是指与与企业有下下列关联关关系之一的的企业、其其他组织或或者个人：（一一）在资金金、经营、购购销等方面面存在直接接或者间接接的控制关关系；（二）直直接或者间间接地同为为第三者控控制；（三）在在利益上具具有相关联联的其他关关系。TL第一一百一十条条企业所所得税法第第四十一条条所称独立
22、立交易原则则，是指没没有关联关关系的交易易各方，按按照公平成成交价格和和营业常规规进行业务务往来遵循循的原则。争议处理理关键是是如何理解解税务机关关所谓定价价的“合理方法法”，如何对关联企业业转让定价价的合理性作出出解释。TL第一百百一十一条条企业所所得税法第第四十一条条所称合理理方法，包包括：（一）可可比非受控控价格法，是是指按照没没有关联关关系的交易易各方进行行相同或者者类似业务务往来的价价格进行定定价的方法法；（二二）再销售售价格法，是是指按照从从关联方购购进商品再再销售给没没有关联关关系的交易易方的价格格，减除相相同或者类类似业务的的销售毛利利进行定价价的方法；（三三）成本加加成法，是
23、是指按照成成本加合理理的费用和和利润进行行定价的方方法；（四）交交易净利润润法，是指指按照没有有关联关系系的交易各各方进行相相同或者类类似业务往往来取得的的净利润水水平确定利利润的方法法；（五五）利润分分割法，是是指将企业业与其关联联方的合并并利润或者者亏损在各各方之间采采用合理标标准进行分分配的方法法；（六六）其他符符合独立交交易原则的的方法。规避方法法自行转转让定价应应符合市场场独立交易易原则的二二个基本条条件；或者者与税务机机关“预约定价价”。温馨提示示企业与与其关联方方之间的业业务往来，不不符合独立立交易原则则，或者企企业实施其其他不具有有合理商业业目的安排排的，税务务机关有权权在该业
24、务务发生的纳纳税年度起起10年内内，进行纳纳税调整。5、BVII国际避税税与反避税税调整问题题（案例）BVI国际际避税介绍绍（英属维维尔京群岛岛，号称“避税天堂堂”）基本案情情典型国国际避税案案例 A跨国公司司总部设在在美国，并并在英国、法法国、中国国分设A11、A2、AA3三家子子公司。AA1为在法法国的A22提供布料料，假设有有10000匹布料，按按A1所在在国的正常常市场价格格，成本为为每匹26600元，这这批布料应应以每匹33000元元出售给AA2；再由由A2加工工成服装后后转售给中中国的A33，A2利利润率200；各国国税率水平平分别为：英国500，法国国60，中中国30。A跨国国公
25、司为逃逃避一定税税收，采取取了由A11以每匹布布28000元的价格格卖给中国国的A3，再再由A3以以每匹34400元的的价格转售售给法国的的A2，再再由法国AA2按价格格36000元在该国国市场出售售。 (一)在正正常交易情情况下的税税负 A1应纳纳所得税=(30000-26600)1000050=2000000(元元) A2应纳纳所得税=30000201000060=3600000(元元) 则对此项项交易，AA跨国公司司应纳所得得税额合计计= 200000003600000=5600000(元元) (二)在非非正常交易易情况下的的税负 A1应应纳所得税税=(28800-22600)10000
26、50=1000000(元元) A2应纳纳所得税=(360000000-340000000)60=1200000(元元) A3应纳纳所得税=(34000-28800)1000030=1800000(元元) 则A跨国国公司应纳纳所得税额额合计=11000000122000001800000=4000000(元元) 比正常交交易节约税税收支付：5600000-44000000=16600000(元) 这种种避税行为为的发生，主主要是由于于英、法、中中三国税负负差异的存存在，给纳纳税人利用用转让定价价转移税负负提供了前前提。 6、财政补补贴收入的的纳税争议议问题（案例例）基本案情情企业的的财政补贴贴或
27、政府补补助税征免免税问题。涉税争议议税务机机关不论何何种情况，一一律予以征征税。法规依据据TL第第二十二条条企业所所得税法第第六条第（九九）项所称称其他收入入，是指企企业取得的的除企业所所得税法第第六条第（一一）项至第第（八）项项规定的收收入外的其其他收入，包包括企业资资产溢余收收入、逾期期未退包装装物押金收收入、确实实无法偿付付的应付款款项、已作作坏账损失失处理后又又收回的应应收款项、债债务重组收收入、补贴贴收入、违违约金收入入、汇兑收收益等。第七条 收收入总额中中的下列收收入为不征征税收入： （一一）财政拨拨款； （二）依依法收取并并纳入财政政管理的行行政事业性性收费、政政府性基金金； （
28、三）国国务院规定定的其他不不征税收入入。 企业所得税税法第七条条第（三）项项所称国务务院规定的的其他不征征税收入，是是指企业取取得的，由由国务院财财政、税务务主管部门门规定专项项用途并经经国务院批批准的财政政性资金。财税字1199581号：企业取得得国家财政政性补贴和和其他补贴贴收入，除除国务院、财财政部和国国家税务总总局规定不不计入损益益者外，应应一律并入入实际收到到该补贴收收入年度的的应纳税所所得额。争议处理理申请上上级税务机机关函复。7、减免税税（含即征征即退）纳纳税争议问问题（案例例）基本案情情企业的的减免税的的征免税问问题。涉税争议议税务机机关不论何何种情况，一一律予以征征税。法规依
29、据据财税字字【19994】第0074号：对企业减减免或返还还的流转税税（含即征征即退、先先征后退），除除国务院、财财政部、国国家税务总总局规定有有指定用途途的项目以以外，都应应并入企业业利润，照照章征收企企业所得税税。对直接接减免和即即征即退的的，应并入入企业当年年利润征收收企业所得得税；对先先征税后返返还和先征征后退的，应应并入企业业实际收到到退税或返返还税款年年度的企业业利润征收收企业所得得税。8、固定资资产新标准准的纳税争争议问题（案案例）基本案情情TL第第五十七条条企业所所得税法第第十一条所所称固定资资产，是指指企业为生生产产品、提提供劳务、出出租或者经经营管理而而持有的、使使用时间超
30、超过12个个月的非货货币性资产产，包括房房屋、建筑筑物、机器器、机械、运运输工具以以及其他与与生产经营营活动有关关的设备、器器具、工具具等。涉税争议议实际工工作中应注注意生产经经营主要的的工具和辅辅助性的工工具的核算算差异。9、研发费费用加计扣扣除的纳税争议议问题（案案例）“五变三三不变”研究开开发费用的的“五变三不不变”： 第一变：享享受主体进进一步放宽宽根据财工工字19996441号文规规定，可以以享受技术术开发费加加计扣除政政策的主体体只有国有有、集体工工业企业。随随后的国税税发19999449号文将将享受主体体放宽到国国有、集体体工业企业业及国有、集集体控股并并从事工业业生产经营营的股
31、份制制企业、联联营企业。财财税200032244号文文又进一步步放宽，将将范围扩大大至所有财财务核算健健全、实行行查账征收收企业所得得税.第二变：不不再限定增增长比例22006年年以前，在在企业享受受技术开发发费加计扣扣除政策时时，都要限限定企业当当年的技术术开发费必必须比上年年实际增长长10%（含含10%）以以上。而财财税20006888号文则则取消了增增长比例的的限制，规规定全部按按实际发生生的技术开开发费加计计50%扣除除。这是纳纳税人在今今年所得税税纳税申报报时要特别别关注的地地方。第三变：扣扣除金额可可5年递延财税税20006888号文下发发以前，企企业技术开开发费加计计扣除的金金额
32、不得超超过应纳税税所得额。超超过部分，当当年和以后后年度均不不再予以抵抵扣，且亏亏损企业发发生的技术术开发费只只能据实扣扣除，不能能实行加计计扣除。而而财税2200688号文文下发后，规规定企业年年度实际发发生的技术术开发费当当年不足抵抵扣的部分分，可在以以后年度企企业所得税税应纳税所所得额.第四变：研研究开发用用仪器设备备费用税前前扣除政策策有变化根根据财工字字19996411号文：企企业为开发发技术、研研制新产品品所发生的的试制用关关键设备、测测试仪器，单单台价值在在10万元以以下的，可可一次或分分次摊入管管理费用，其其中达到固固定资产标标准的应单单独管理，不不再提取折折旧。而财财税200
33、06888号文规规定：自22006年年1月1日以后企业业新购进的的用于研究究开发的仪仪器和设备备，单位价价值在300万元以下下的，.第五变：外外资企业委委托技术开开发费用也也可享受加加计扣除根根据国税发发199991773号文的的规定，外外资企业从从其他单位位购进技术术或受让技技术使用权权而支付的的购置费或或使用费，即即委托其他他单位和个个人进行科科研试制的的费用是不不能享受加加计扣除优优惠政策的的。而财税税20006888号文统一一了内外资资企业技术术开发费加加计扣除的的政策，规规定外资企企业委托技技术开发费费符合条件件的也能加加计扣除。一不变：享享受加计扣扣除的技术术开发费内内容不变根据财
34、财税20006888号文规规定：享受受加计扣除除的技术开开发费项目目：包括新新产品设计计费，工艺艺规程制定定费，设备备调整费，原原材料和半半成品的试试制费，技技术图书资资料费，未未纳入国家家计划的中中间实验费费，研究机机构人员的的工资，用用于研究开开发的仪器器、设备的的折旧，委委托其他单单位和个人人进行科研研试制的费费用，与新新产品的试试制和技术术研究直.二不变：申申请享受程程序不变自20004年国国家取消对对技术开发发费加计扣扣除的审批批后，企业业申请享受受该政策的的程序没有有发生变化化。申请程程序概括如如下：1.企业技术术开发项目目必须先到到所属科委委或经委科科技处申请请立项并获获得科委或
35、或经委的企企业技术开开发项目确确认书（或或其他相关关的确认文文件），并并编制技术术开发项目目开发计划划书和技术术开发费预预算。三不变：工工业类集团团企业向下下属企业提提取技术开开发费审批批政策不变变根据据国税发19999第49号的规规定：工业业类集团公公司（以下下称集团公公司），根根据生产经经营和科技技开发的实实际情况，对对技术要求求高、投资资数额大、由由集团公司司统一组织织开发的项项目，需要要向所属企企业集中提提取技术开开发费的，经经国家税务务总局或省省级税务机机关审核批批准，可以以集中提取取技术开发发费。集团团公司向所所属企业提提取技术开开发费，.基本案情情某大型型纺织厂技技术改造费费用加
36、计扣扣除案例。涉税争议议费用搭搭车。10、房地地产预缴所得税税的纳税争争议问题（案案例）基本案情情房地产产开发商预预缴企业所所得税问题题。涉税争议议房地产产开发商预预缴企业所所得税的毛毛利润是否否扣除营业业税金和期期间费用。法规依据据关于房地产产开发企业业所得税预预缴问题的的通知国税函22008299号号为贯彻落实实新的企业业所得税法法，确保企企业所得税税预缴工作作顺利开展展，经研究究，现就房房地产开发发企业所得得税预缴问问题通知如如下：一、房地地产开发企企业按当年年实际利润润据实分季季（或月）预预缴企业所所得税的，对对开发、建建造的住宅宅、商业用用房以及其其他建筑物物、附着物物、配套设设施等
37、开发发产品，在在未完工前前采取预售售方式销售售取得的预预售收入，按按照规定的的预计利润润率分季（或或月）计算算出预计利利润额，计计入利润总总额预缴，开开发产品完完工、结算算计税成本本后按照实实际利润再再行调整。二、预计利润率暂按以下规定的标准确定：（一）非经济适用房开发项目1.位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，不得低于20。2.位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于15%.3.位于其他地区的，不得低于10。（二）经济适用房开发项目经济适用房开发项目符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国人民银行关于印发的通知（建住房200477号）等有关规定的，不得
38、低于3。三、房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，填报在中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）（国税函200844号文件附件1）第4行“利润总额”内。四、房地产开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时，必须附送有关部门批准经济适用房项目开发、销售的文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定执行。五、本通知适用于从事房地
39、产开发经营业务的居民纳税人。六、本通知自2008年1月1日起执行。已按原预计利润率办理完毕2008年一季度预缴的外商投资房地产开发企业，从二季度起按本通知执行。 国家税务总局 二八年四月七日11、房地地产合作建建房的纳税税争议问题题（案例）基本案情情法规116 国国税发2200631号关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（最新所得税系统规定）：四、关于合合作建造开开发产品的的税务处理理问题 开发发企业以本本企业为主主体联合其其他企业、单单位、个人人合作或合合资开发房房地产项目目，且该项项目未成立立独立法人人公司的，按按下列规定定进行处理理： （一）凡开开发合同或或协议中约约定向投资资各方
40、分配配开发产品品的，开发发企业在首首次分配开开发产品时时，如该项项目已经结结算计税成成本，其应应分配给投投资方（即即合作、合合资方，下下同）开发发产品的计计税成本与与其投资额额之间的差差额计入当当期应纳税税所得额；如未结算算计税成本本，则将投投资方的投投资额视同同预售收入入进行相关关的税务处处理。 （二）凡开开发合同或或协议中约约定分配项项目利润的的，应按以以下规定进进行处理:1. 开发企企业应将该该项目形成成的营业利利润额并入入当期应纳纳税所得额额统一申报报缴纳企业业所得税，不不得在税前前分配该项项目的利润润。同时不不能因接受受投资方投投资额而在在成本中摊摊销或在税税前扣除相相关的利息息支出
41、。2. 投资方方取得该项项目的营业业利润应视视同取得股股息、红利利，凭开发发企业的主主管税务机机关出具的的证明按规规定补交企企业所得税税。 五、关于以以土地使用用权投资开开发项目的的税务处理理问题 （一一）企业、单单位以换取取开发产品品为目的，将将土地使用用权投资房房地产开发发项目的，按按以下规定定进行处理理： 1企业、单单位应在首首次取得开开发产品时时，将其分分解为转让让土地使用用权和购入入开发产品品两项经济济业务进行行所得税处处理，并按按应从该项项目取得的的开发产品品（包括首首次取得的的和以后应应取得的）的的市场公允允价值计算算确认土地地使用权转转让所得或或损失。 2接受土土地使用权权的开
42、发方方应在首次次分出开发发产品时，将将其分解为为按市场公公允价值销销售该项目目应分出的的开发产品品（包括首首次分出的的和以后应应分出的）和和购入该项项土地使用用权两项经经济业务进进行所得税税处理，并并将该项土土地使用权权的价值计计入该项目目的成本。 （二）企业业、单位以以股权的形形式，将土土地使用权权投资房地地产开发项项目的，按按以下规定定进行处理理： 1企业、单单位在投资资交易发生生时，应将将其分解为为销售有关关非货币性性资产和投投资两项经经济业务进进行所得税税处理，并并计算确认认资产转让让所得或损损失。 上述土地地使用权转转让所得占占当年应纳纳税所得额额的比例如如超过500%，可从从投资交
43、易易发生年度度起，按55个纳税年年度均摊至至各年度的的应纳税所所得额。2接受土土地使用权权的开发方方在投资交交易发生时时，可按上上述投资交交易额计算算确认土地地使用权的的成本，并并计入开发发产品的成成本。 12、房地地产“会所”视同销售售的纳税争争议问题（案案例）关于开发产产品视同销销售行为的的税务处理理问题： 开发发企业将开开发产品转转作固定资资产或用于于捐赠、赞赞助、职工工福利、奖奖励、对外外投资、分分配给股东东或投资人人、抵偿债债务、换取取其他企事事业单位和和个人的非非货币性资资产等行为为，应视同同销售，于于开发产品品所有权或或使用权转转移，或于于实际取得得利益权利利时确认收收入（或利利
44、润）的实实现。确认认收入（或或利润）的的方法和顺顺序为： （一）按按本企业近近期或本年年度最近月月份同类开开发产品市市场销售价价格确定； （二）由由主管税务务机关参照照当地同类类开发产品品市场公允允价值确定定； （三）按按开发产品品的成本利利润率确定定。开发产产品的成本本利润率不不得低于115%,具具体比例由由主管税务务机关确定定。开发企业在在开发区内内建造的会会所、停车车场库、物物业管理场场所、电站站、热力站站、水厂、文文体场馆、幼幼儿园等配配套设施，按按以下规定定进行处理理：（11）属于非非营利性且且产权属于于全体业主主的，或无无偿赠与地地方政府、公公用事业单单位的，可可将其视为为公共配套
45、套设施，其其建造费用用按公共配配套设施费费的有关规规定进行处处理。（22）属于营营利性的，或或产权归开开发企业所所有的，或或未明确产产权归属的的，或无偿偿赠与地方方政府、公公用事业单单位以外其其他单位的的，应当单单独核算其其成本。除除开发企业业自用应按按建造固定定资产进行行处理外，其其他一律按按建造开发发产品进行行处理。7开发企业业在开发区区内建造的的邮电通讯讯、学校、医医疗设施应应单独核算算成本，按按以下规定定进行处理理：（11）由开发发企业投资资建设完工工后，出售售的，按建建造开发产产品进行处处理；出租租的，按建建造固定资资产进行处处理；无偿偿赠与国家家有关业务务管理部门门、单位的的，按建造造公共配套套设施进行行处理。（22）由开发发企业与国国家有关业业务管理部部门、单位位合资建设设，完工后后有偿移交交的，国家家有关业务务管理部门门、单位给给予的经济济补偿可直直接抵扣该该项目的建建造成本，抵抵扣的差额额应计入当当期应纳税税所得额。8开发企业建造的售房部（接待处）和样板房，凡能够单独作为成本对象进行核算的，可按自建固定资产进行处理，其他一律按建造