《80个常见涉税争议热点问题与风险规避(1)2536.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《80个常见涉税争议热点问题与风险规避(1)2536.docx（105页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、税企之间常见的涉税争议热点问题（案例）处理与法律风险规避讲义一、税法运用常见纳税争议问题（案例）处理与法律风险规避（一）企业业所得税税常见纳纳税争议议问题（案案例）与与法律风险险规避1、新准则则“谨慎原则则”运用的纳纳税争议议问题（案案例）基本案情情风险险销售案案例：2007年年12月月份，AA企业向向B企业业销售一一批商品品，以托托收承付付结算方方式进行行结算，并并开具了了普通发发票，但但货款未未收取。AA企业在在销售时时已知BB企业资资金周转转发生暂暂时困难难，难以以及时支支付货款款，但为为了减少少存货积积压，同同时也为为了维持持与B企企业长期期以来建建立的商商业关系系，A企企业将商商品销
2、售售给了BB企业。该该批商品品已经发发出，并并已向银银行办妥妥托收手手续，但但直到220088年5月月底之前前，货款款仍未到到帐。A企业依据据新准则则“谨慎原则则”和新会计制度度的“权责发发生制原原则”，当时未申报报纳税，意在延延期而非非隐瞒，但当地税务局检查发现时，却要坚持依法按故意偷税论处。涉税争议议纳税税人未申申报，有有规可循循；税务务局要处处罚，有有法可依依。同样是是“权责发发生制原原则”下操作作，为何何其处理理的结果果正好相相反？熟熟是熟非非？法规依据据1新会会计制度度及新会计准准则相关关规定：基本会计准准则规定定：第九九条企业应应当以权权责发生生制为基基础进行行会计确确认、计计量和
3、报报告。 第十八八条企业对对交易或或者事项项进行会会计确认认、计量量和报告告应当保保持应有有的谨慎慎，不应应高估资资产或者者收益、低低估负债债或者费费用。第第三十一一条收入只只有在经经济利益益很可能能流入从从而导致致企业资资产增加加或者负负债减少少、且经经济利益益的流入入额能够够可靠计计量时才才能予以以确认。新会计制度度规定：在进行行销售商商品的账账务处理理时，首首先要考考虑销售售商品收收入是否否符合确确认条件件时，才才能予以以确认：（一）企企业已将将商品所所有权上上的主要要风险和和报酬转转移给购购货方；（二）企企业既没没有保留留通常与与所有权权相联系系的继续续管理权权，也没没有对已已售出的的
4、商品实实施控制制；（三三）与交交易相关关联的经经济利益益能够流流入企业业；（四四）相关关的收入入和成本本能够可可靠地计计量。符合条件，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”等科目来核算。法规依据据2新企业所所得税法法及条例相关关规定：TL第九条条企业业应纳税税所得额额的计算算，以权权责发生生制为原原则，属属于当期期的收入入和费用用，不论论款项是是否收付付，均作作为当期期的收入入和费用用；不属属于当期期的收入入和费用用，即使使款项已已经在当当期收付付，均不不作为当当期的收收入和费费用。本本条例和和国务院院财政
5、、税税务主管管部门另另有规定定的除外外。TL第二十十三条企业的的下列生生产经营营业务可可以分期期确认收收入的实实现：（一一）以分分期收款款方式销销售货物物的，按按照合同同约定的的收款日日期确认认收入的的实现；（二二）企业业受托加加工制造造大型机机械设备备、船舶舶、飞机机，以及及从事建建筑、安安装、装装配工程程业务或或者提供供其他劳劳务等，持持续时间间超过112个月月的，按按照纳税税年度内内完工进进度或者者完成的的工作量量确认收收入的实实现。 TLL第二十十四条采取产产品分成成方式取取得收入入的，按按照企业业分得产产品的日日期确认认收入的的实现，其其收入额额按照产产品的公公允价值值确定。其它有关
6、销销售收入入确认的的税法规规定：（一）交款款提货。在交款提货货销售的的情况下下，如货货款已经经收到，发发票、账账单和提提货单已已经交给给买方，无无论商品品、产品品是否发发出，都都作为收收入的实实现。这这是因为为商品、产产品已经经卖给买买方，买买方可以以随时凭凭提货单单提货，尚尚未发出出的商品品，已不不属于本本企业所所有，而而是企业业代买方方保管。（二）预预收货款款。1.采用预预收货款款销售的的商品、产产品，在在商品、产产品发出出时作为为收入的的实现。根根据国家家税收法法规的规规定，纳纳税人以以预收货货款方式式销售商商品，除除国家税税收法另另有规定定者外，一一般应在在商品发发出时确确认收入入的实
7、现现。2.税法规规定出版版企业预预收书报报款，应应按预收收货款方方式销售售商品处处理，在在书报发发出时确确认收入入。3.营营业税暂暂行条例例实施细细则第第二十八八条规定定：“纳税人人转让土土地使用用权或销销售不动动产，采采用预收收款方式式的，其其纳税义义务发生生时间为为收到预预收款的的当天。”此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。（三）分分期收款款。采用用分期收收款结算算方式销销售商品品、产品品，按合合同约定定的收款款日期作作为收入入的实现现。对于于分期收收款销售售商品、产产品，规规定按合合同约定定的收款款日期作作为收入入实现时时间，并并
8、按全部部销售成成本与全全部销售售收入的的比率，计计算本期期应结转转的销售售成本。（四）委托托代销。委托其它单位代销的商品、产品，收到代销单位的代销清单后作为收入的实现，因为代销清单表明了商品已经卖出。注：新的180天规则。（五）托收收承付或或委托收收款。在在采用托托收承付付或委托托收款结结算方式式销售商商品的情情况下，应应当在商商品已经经发出，并并已将发发票账单单提交银银行办妥妥托收手手续后作作为收入入的实现现。（六）出出口销售售。企业业出口销销售的商商品，陆陆运以取取得承运运货物收收据或铁铁路运单单，海运运以取得得出口装装船提单单，空运运以取得得空运运运单，并并向银行行办理出出口交单单后作为
9、为收入的的实现；进口的的商品，如如进口企企业与国国内用户户签订合合同实行行货到结结算的，在在货船到到达我国国港口取取得外运运公司的的船舶到到港通知知并向订订货单位位开出结结算凭证证时作为为收入的的实现，合合同规定定对国内内实行单单到结算算的，凭凭国外账账单向订订货单位位开出结结算凭证证时作为为收入的的实现。为使出出口成本本、盈亏亏核算的的口径一一致，出出口商品品的销售售收入，一一律以对对外成交交的离岸岸价格为为准。如如果合同同规定以以到岸价价格成交交的，先先按到岸岸价格作作为出口口销售收收入记账账，然后后将我方方负担的的以外汇汇支付的的国外运运输保险险费和佣佣金等，用用红字冲冲减出口口销售收收
10、入。争议处理理本案案因为新新准则和和会计制制度与税税法产生生了差异异，故而而产生了了纳税争争议。依依据新企企业所得得税法第第二十一一条规定定： 在在计算应应纳税所所得额时时，企业业财务、会会计处理理办法与与税收法法律、行行政法规规的规定定不一致致的，应应当依照照税收法法律、行行政法规规的规定定计算（税税收征管管法也有有类似的的法律规规定）。所所以，本本案的税税务处理理是正确确的。本案中，纳纳税人由由于购货货方资金金周转存存在暂时时困难，因因而A企企业在货货款回收收方面存存在不确确定性。根根据销售售商品收收入的确确认条件件，A企企业在销销售时不不能确认认收入。为为此，AA企业将已已发出的的商品成
11、成本转入入“发出商商品”科目似乎乎正确，但但却忘记记会计与与税法的的差异和和相关的的纳税调调整，同同时，更更忽视了了税法的的严肃性性任何何与税法法无据的的延期纳纳税，都都有可能能以隐瞒瞒偷税论论处。规避方法法1严格格按照税税法规定定及时申申报纳税税，并注注意会计计与税法法的差异异和相关关的纳税税调整。规避方法法2巧妙利利用“分期收收款方式式”应对，将将所谓“隐瞒”收入的的“偷税”演变成成合理合合法的“延期纳纳税”。温馨提示示“分期收收款方式式”的税务务策划应应用技巧巧和案例例。2、“应计计未计费费用、应提未未提折旧旧”等纳税税争议问问题（案案例）基本案情情在实实际工作作当中，有有些税务务干部对
12、对于企业业某个年年度122月311日前没没有入账账的成本本费用，都都确认为为应计未未计扣除除项目不不允许税税前扣除除。如果果企业该该年度扣扣除了，在在以后稽稽查当中中被发现现，就认认定为未未按规定定申报或或虚列成成本费用用，处理理的方法法是补税税、加收收滞纳金金、并处处以罚款款。涉税争议议企业业以前年年度应计计未计费费用、应应提未提提折旧等等，究竟竟能否税税前列支支？如能能列支，又又该如何何正确操作作？法规依据据1财政部部、国家家税务总总局关关于企业业所得税税几个具具体问题题的通知知（财财税字19996779号）文件：“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得
13、移转以后年度补扣。”法规依据据2国家税税务总局局关于于企业所所得税若若干业务务问题的的通知（国税发1997191号）文件：“财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）规定的企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。”争议处理理解决决本案争争议处理理的关键键问题是是：其一、要认认真、系系统、全全面地理解税税法。关关于以前前年度应应计未计计扣除项项目的税税务处理理问题有有两个文文件，一一个是财税字字1999679号号，文件讲得得是怎么
14、么处理，没没有讲如如何确认认。另一一个是国国税发199971191号号，讲得得是确认认的标准准，对以以前年度度应计未未计扣除除项目做做出了明明确的定定义。其二、要区区别会计计核算与与汇算清清缴的时点。年年度会计计报表终终结时点点是122月311日，而而税务机机关法定定的企业业所得税税年度汇汇算清缴缴和年度度申报的的终结时点点是次年年的5月月底。规避方法法企业业每年度度在汇算算清缴和和年度申申报的终终结前，一一定要认认真仔细细地核查查上年度度各类应应计未计计费用、应应提未提提折旧等等情况，一一旦发现现“遗漏”问题，及及时采取取“补救”措施。温馨提示示补帐帐的具体体操作方方法：年年度申报报直接调调
15、整，财财务报表表作补充充说明，相关凭证和记录以“以前年度损益科目”入次年帐，并注意不得在次年重复扣除相关的成本费用。3、“应付付帐款”长期挂帐的纳税税争议问问题（案案例）基本案情情一般般来说，税税务稽查查对公司司的“应付帐帐款”是必须须要重点点检查的的项目（特特别是长长期有余余额且金金额较大大的）。检检查方法法是抽取取其中大大金额的的款项，弄清来来龙去脉脉，看是是否存在在将应计计入销售售收入或或营业外外收入的的款项，挂挂在应付付帐款；有无将将已收回回的应收收款不进进行冲帐帐，用收收回款搞搞非法的的帐外经经营或个个人占用用；有无无调增或或调减应应收账款款数额，多多提或少少提坏账账准备金金的问题题
16、。另外外，对异常的的往来单单位、金金额、以以及账龄龄比较长长的情况况更要逐逐笔查清清和核对对。涉税争议议关于于应付帐帐款长期期挂帐的的纳税争争议，一一般是结结转年度度收益问问题。法规依据据TLL第二十十二条企业所所得税法法第六条条第（九九）项所所称其他他收入，是是指企业业取得的的除企业业所得税税法第六六条第（一一）项至至第（八八）项规规定的收收入外的的其他收收入，包包括企业业资产溢溢余收入入、逾期期未退包包装物押押金收入入、确实实无法偿偿付的应应付款项项、已作作坏账损损失处理理后又收收回的应应收款项项、债务务重组收收入、补补贴收入入、违约约金收入入、汇兑兑收益等等。争议处理理因相相关税法法对“
17、确实无无法偿付付”未具体体明确化化，故解决争争议的关关键问题题是如何何准确理理解“确实无无法偿付付”。 规避方法法即陈陈述和申申辩。“确实无无法偿付付”的事实实认定从从法律角角度来分分析，需需要具备备一定的的事实证证据证明明，而相相关的事事实就具具体的调调查来说说，其难难度是可可想而知知的。目目前税务务稽查认认定的“事实”多是“长期挂挂帐”、“债权人人失踪或或死亡”和“企业倒倒闭或破破产”，但这这样的认认定多数数是经不不起法律律推敲的的，如“长期”究竟是是多数年年？债权权人失踪踪或死亡亡后，还还有没有有法定继继承人？企业如如果倒闭闭或破产产，但其其原股东东的追偿偿权在法法律上也也并未明明确否定
18、定。而且且，税务务稽查是是行政执执法，负负有举证证义务，如如此的“调查”确实挺挺有难度度的。 温馨提示示如果果是“长期挂挂帐”，最好是是要求相关关的债权权人每年年底发来来一个“还款计计划”。4、关联交交易所得得税反避避税调整整问题（案案例）转让定价价法在经济济活动中中，关联联企业为为了转移移利润而而在商品品交换过过程中，不不依照市市场规则则和公允允价格进进行交易易，而是是根据关关联企业业的共同同利益而而进行的的商品或或非商品品交易。（1）转让让定价的的方式：当两个个关联企企业所承承受的税税率不相相同时，由由母公司司策划，将将利润从从税负高高的企业业向税负负低的企企业转移移，利润润转移采采取的具
19、具体方式式主要是是定价转转移。A：一般的的定价转转移方式式图解：A企业B企业低价高价高税率或征税期低税率或享受优惠期B：利用CC企业搭搭桥对BB 进行行定价转转移的方方式图解解：A企业C企业B企业高税率同为低税率区域或享受优惠低价高价平价平价C、企业兼兼营内部部转移定定价（不不同税率率的产品品或服务务且为同同一对象象）：A产品或服服务（高税率或或征税） B产品或或服务（低税率或或免税）基本案情情设立立销售公公司避税税：湖南南某地华华强建材材总公司司生产一一种建筑筑材料生生产模具具，主要要销往广广东省等等各地区区，每件件产品市市场售价价为3110000元，每每单件产产品基本本费用如如下：生生产成
20、本本150000元元，销售售费用330000元，管管理费、财财务成本本等综合合费用暂暂不考虑虑。问如如何进行行纳税策策划？ 策策划前：华强公公司应交交所得税税额为： （310000-150000-30000）33%=42290元元 显显然，企企业交所所得税较较高，为为此，该该公司决决定在深深圳设一一家全资资子公司司专门负负责对公公司产品品的销售售工作，总总公司只只专注于于生产。总总公司给给销售公公司每件件产品的的价格为为260000元元。 则则该集团团公司应应交所得得税为：（2660000-1550000）33%=36630元元，销售售公司应应交所得得税为：（3110000-2660000-3
21、0000）15%=3000元，两两公司共共计纳税税为：336300+3000=339600元，比比未设销销售公司司单件产产品少交交税：442900-39960=3300元。现在，该集集团经进进一步策策划分析析，只要要在税法法准许的的情况下下，能够够达到同同行业一一般生产产型企业业的平均均利润水水平，就就可以将将部分利利润转让让给深圳圳销售公公司，故故将销售售给深圳圳公司的的售价降降到2330000元/件，则则集团公公司应交交所得税税为：（23000-15000）33%=2640元，销售公司应交所得税为：（31000-23000-3000）15%=750元，两公司共计纳所得税为：2640+750
22、=3390元。由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少交所得税：3960-3390=570元。比未设立销售公司时少交所得税：4290-3390=900元。涉税争议议是否否符合市市场独立立交易原原则？法规依据据第四四十一条条 企业业与其关关联方之之间的业业务往来来，不符符合独立立交易原原则而减减少企业业或者其其关联方方应纳税税收入或或者所得得额的，税税务机关关有权按按照合理理方法调调整。 企企业与其其关联方方共同开开发、受受让无形形资产，或或者共同同提供、接接受劳务务发生的的成本，在在计算应应纳税所所得额时时应当按按照独立立交易原原则进行行分摊。 TL第一百百零九条条企业业所得税税法第四四十一
23、条条所称关关联方，是是指与企企业有下下列关联联关系之之一的企企业、其其他组织织或者个个人：（一一）在资资金、经经营、购购销等方方面存在在直接或或者间接接的控制制关系；（二二）直接接或者间间接地同同为第三三者控制制；（三）在在利益上上具有相相关联的的其他关关系。TLL第一百百一十条条企业业所得税税法第四四十一条条所称独独立交易易原则，是是指没有有关联关关系的交交易各方方，按照照公平成成交价格格和营业业常规进进行业务务往来遵遵循的原原则。争议处理理关键键是如何何理解税税务机关关所谓定定价的“合理方方法”，如何何对关联企企业转让让定价的的合理性作作出解释释。TL第一百百一十一一条企企业所得得税法第第
24、四十一一条所称称合理方方法，包包括：（一一）可比比非受控控价格法法，是指指按照没没有关联联关系的的交易各各方进行行相同或或者类似似业务往往来的价价格进行行定价的的方法；（二二）再销销售价格格法，是是指按照照从关联联方购进进商品再再销售给给没有关关联关系系的交易易方的价价格，减减除相同同或者类类似业务务的销售售毛利进进行定价价的方法法；（三）成成本加成成法，是是指按照照成本加加合理的的费用和和利润进进行定价价的方法法；（四）交交易净利利润法，是是指按照照没有关关联关系系的交易易各方进进行相同同或者类类似业务务往来取取得的净净利润水水平确定定利润的的方法；（五五）利润润分割法法，是指指将企业业与其
25、关关联方的的合并利利润或者者亏损在在各方之之间采用用合理标标准进行行分配的的方法；（六六）其他他符合独独立交易易原则的的方法。规避方法法自行行转让定定价应符符合市场场独立交交易原则则的二个个基本条条件；或或者与税税务机关关“预约定定价”。温馨提示示企业业与其关关联方之之间的业业务往来来，不符符合独立立交易原原则，或或者企业业实施其其他不具具有合理理商业目目的安排排的，税税务机关关有权在在该业务务发生的的纳税年年度起110年内内，进行行纳税调调整。5、BVII国际避避税与反反避税调调整问题题（案例例）BVI国际际避税介介绍（英英属维尔尔京群岛岛，号称称“避税天天堂”）基本案情情典型型国际避避税案
26、例例 A跨国公司司总部设设在美国国，并在在英国、法法国、中中国分设设A1、AA2、AA3三家家子公司司。A11为在法法国的AA2提供供布料，假假设有110000匹布料料，按AA1所在在国的正正常市场场价格，成成本为每每匹26600元元，这批批布料应应以每匹匹30000元出出售给AA2；再再由A22加工成成服装后后转售给给中国的的A3，AA2利润润率200；各各国税率率水平分分别为：英国550，法法国600，中中国300。AA跨国公公司为逃逃避一定定税收，采采取了由由A1以以每匹布布28000元的的价格卖卖给中国国的A33，再由由A3以以每匹334000元的价价格转售售给法国国的A22，再由由法
27、国AA2按价价格36600元元在该国国市场出出售。 (一)在正正常交易易情况下下的税负负 A1应应纳所得得税=(30000-226000)1000050=20000000(元元) A22应纳所所得税=30000201000060=36600000(元元) 则对对此项交交易，AA跨国公公司应纳纳所得税税额合计计= 2000000033600000=56000000(元) (二)在非非正常交交易情况况下的税税负 A11应纳所所得税=(28800-26000)1000050=10000000(元元) A22应纳所所得税=(366000000-340000000)60=12200000(元元) A33
28、应纳所所得税=(34400-28000)1000030=18800000(元元) 则AA跨国公公司应纳纳所得税税额合计计=100000001120000018000000=40000000(元元) 比正正常交易易节约税税收支付付：56600000-44000000=16000000(元) 这种避避税行为为的发生生，主要要是由于于英、法法、中三三国税负负差异的的存在，给给纳税人人利用转转让定价价转移税税负提供供了前提提。 6、财政补补贴收入入的纳税税争议问问题（案案例）基本案情情企业业的财政政补贴或或政府补补助税征征免税问问题。涉税争议议税务务机关不不论何种种情况，一一律予以以征税。法规依据据T
29、LL第二十十二条企业所所得税法法第六条条第（九九）项所所称其他他收入，是是指企业业取得的的除企业业所得税税法第六六条第（一一）项至至第（八八）项规规定的收收入外的的其他收收入，包包括企业业资产溢溢余收入入、逾期期未退包包装物押押金收入入、确实实无法偿偿付的应应付款项项、已作作坏账损损失处理理后又收收回的应应收款项项、债务务重组收收入、补补贴收入入、违约约金收入入、汇兑兑收益等等。第七条 收收入总额额中的下下列收入入为不征征税收入入： （一一）财政政拨款； （二）依依法收取取并纳入入财政管管理的行行政事业业性收费费、政府府性基金金； （三三）国务务院规定定的其他他不征税税收入。 企业所得税税法第
30、七七条第（三三）项所所称国务务院规定定的其他他不征税税收入，是是指企业业取得的的，由国国务院财财政、税税务主管管部门规规定专项项用途并并经国务务院批准准的财政政性资金金。财税字119955811号：企业取取得国家家财政性性补贴和和其他补补贴收入入，除国国务院、财财政部和和国家税税务总局局规定不不计入损损益者外外，应一一律并入入实际收收到该补补贴收入入年度的的应纳税税所得额额。争议处理理申请请上级税税务机关关函复。7、减免税税（含即即征即退退）纳税税争议问问题（案案例）基本案情情企业业的减免免税的征征免税问问题。涉税争议议税务务机关不不论何种种情况，一一律予以以征税。法规依据据财税税字【1199
31、44】第0074号号：对企业业减免或或返还的的流转税税（含即即征即退退、先征征后退），除除国务院院、财政政部、国国家税务务总局规规定有指指定用途途的项目目以外，都都应并入入企业利利润，照照章征收收企业所所得税。对对直接减减免和即即征即退退的，应应并入企企业当年年利润征征收企业业所得税税；对先先征税后后返还和和先征后后退的，应应并入企企业实际际收到退退税或返返还税款款年度的的企业利利润征收收企业所所得税。8、固定资资产新标标准的纳纳税争议议问题（案案例）基本案情情TLL第五十十七条企业所所得税法法第十一一条所称称固定资资产，是是指企业业为生产产产品、提提供劳务务、出租租或者经经营管理理而持有有的
32、、使使用时间间超过112个月月的非货货币性资资产，包包括房屋屋、建筑筑物、机机器、机机械、运运输工具具以及其其他与生生产经营营活动有有关的设设备、器器具、工工具等。涉税争议议实际际工作中中应注意意生产经经营主要要的工具具和辅助助性的工工具的核核算差异异。9、研发费费用加计计扣除的的纳税争争议问题题（案例例）“五变三三不变”研究究开发费费用的“五变三三不变”： 第一变：享享受主体体进一步步放宽根根据财工工字119966411号文规规定，可可以享受受技术开开发费加加计扣除除政策的的主体只只有国有有、集体体工业企企业。随随后的国国税发19999449号文文将享受受主体放放宽到国国有、集集体工业业企业
33、及及国有、集集体控股股并从事事工业生生产经营营的股份份制企业业、联营营企业。财财税2200332444号文文又进一一步放宽宽，将范范围扩大大至所有有财务核核算健全全、实行行查账征征收企业业所得税税.第二变：不不再限定定增长比比例20006年年以前，在在企业享享受技术术开发费费加计扣扣除政策策时，都都要限定定企业当当年的技技术开发发费必须须比上年年实际增增长100%（含含10%）以上上。而财财税220066888号文则则取消了了增长比比例的限限制，规规定全部部按实际际发生的的技术开开发费加加计500%扣除除。这是是纳税人人在今年年所得税税纳税申申报时要要特别关关注的地地方。第三变：扣扣除金额额可
34、5年递延延财税220066888号文下下发以前前，企业业技术开开发费加加计扣除除的金额额不得超超过应纳纳税所得得额。超超过部分分，当年年和以后后年度均均不再予予以抵扣扣，且亏亏损企业业发生的的技术开开发费只只能据实实扣除，不不能实行行加计扣扣除。而而财税20006888号文文下发后后，规定定企业年年度实际际发生的的技术开开发费当当年不足足抵扣的的部分，可可在以后后年度企企业所得得税应纳纳税所得得额.第四变：研研究开发发用仪器器设备费费用税前前扣除政政策有变变化根据据财工字字1999641号号文：企企业为开开发技术术、研制制新产品品所发生生的试制制用关键键设备、测测试仪器器，单台台价值在在10万
35、元元以下的的，可一一次或分分次摊入入管理费费用，其其中达到到固定资资产标准准的应单单独管理理，不再再提取折折旧。而而财税20006888号文文规定：自20006年年1月1日以后企企业新购购进的用用于研究究开发的的仪器和和设备，单单位价值值在300万元以以下的，.第五变：外外资企业业委托技技术开发发费用也也可享受受加计扣扣除根据据国税发发199991733号文的的规定，外外资企业业从其他他单位购购进技术术或受让让技术使使用权而而支付的的购置费费或使用用费，即即委托其其他单位位和个人人进行科科研试制制的费用用是不能能享受加加计扣除除优惠政政策的。而而财税20006888号文文统一了了内外资资企业技
36、技术开发发费加计计扣除的的政策，规规定外资资企业委委托技术术开发费费符合条条件的也也能加计计扣除。一不变：享享受加计计扣除的的技术开开发费内内容不变变根根据财税税2000688号号文规定定：享受受加计扣扣除的技技术开发发费项目目：包括括新产品品设计费费，工艺艺规程制制定费，设设备调整整费，原原材料和和半成品品的试制制费，技技术图书书资料费费，未纳纳入国家家计划的的中间实实验费，研研究机构构人员的的工资，用用于研究究开发的的仪器、设设备的折折旧，委委托其他他单位和和个人进进行科研研试制的的费用，与与新产品品的试制制和技术术研究直直.二不变：申申请享受受程序不不变自20004年年国家取取消对技技术
37、开发发费加计计扣除的的审批后后，企业业申请享享受该政政策的程程序没有有发生变变化。申申请程序序概括如如下：11.企业业技术开开发项目目必须先先到所属属科委或或经委科科技处申申请立项项并获得得科委或或经委的的企业业技术开开发项目目确认书书（或或其他相相关的确确认文件件），并并编制技技术开发发项目开开发计划划书和技技术开发发费预算算。三不变：工工业类集集团企业业向下属属企业提提取技术术开发费费审批政政策不变变根根据国税税发119999第49号的的规定：工业类类集团公公司（以以下称集集团公司司），根根据生产产经营和和科技开开发的实实际情况况，对技技术要求求高、投投资数额额大、由由集团公公司统一一组织
38、开开发的项项目，需需要向所所属企业业集中提提取技术术开发费费的，经经国家税税务总局局或省级级税务机机关审核核批准，可可以集中中提取技技术开发发费。集集团公司司向所属属企业提提取技术术开发费费，.基本案情情某大大型纺织织厂技术术改造费费用加计计扣除案案例。涉税争议议费用用搭车。10、房地地产预缴所得得税的纳纳税争议议问题（案案例）基本案情情房地地产开发发商预缴缴企业所所得税问问题。涉税争议议房地地产开发发商预缴缴企业所所得税的的毛利润润是否扣扣除营业业税金和和期间费费用。法规依据据关于房地产产开发企企业所得得税预缴缴问题的的通知国税函2200882999号为贯彻落实实新的企企业所得得税法，确确保
39、企业业所得税税预缴工工作顺利利开展，经经研究，现现就房地地产开发发企业所所得税预预缴问题题通知如如下：一、房房地产开开发企业业按当年年实际利利润据实实分季（或或月）预预缴企业业所得税税的，对对开发、建建造的住住宅、商商业用房房以及其其他建筑筑物、附附着物、配配套设施施等开发发产品，在在未完工工前采取取预售方方式销售售取得的的预售收收入，按按照规定定的预计计利润率率分季（或或月）计计算出预预计利润润额，计计入利润润总额预预缴，开开发产品品完工、结结算计税税成本后后按照实实际利润润再行调调整。二、预预计利润润率暂按按以下规规定的标标准确定定：（一）非非经济适适用房开开发项目目11.位于于省、自自治
40、区、直直辖市和和计划单单列市人人民政府府所在地地城区和和郊区的的，不得得低于220。2.位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于15%.3.位于其他地区的，不得低于10。（二）经济适用房开发项目经济适用房开发项目符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国人民银行关于印发的通知（建住房200477号）等有关规定的，不得低于3。三、房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，填报在中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴
41、纳税申报表（A类）（国税函200844号文件附件1）第4行“利润总额”内。四、房地产开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时，必须附送有关部门批准经济适用房项目开发、销售的文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定执行。五、本通知适用于从事房地产开发经营业务的居民纳税人。六、本通知自2008年1月1日起执行。已按原预计利润率办理完毕2008年一季度预缴的外商投资房地产开发企业，从二季度起按本通知执行。 国家税务总局 二八年四月七日11、房地地产合作作建房的的纳税争争议问题题（案例例）基本案情情法规规16 国税
42、税发220066311号关关于房地地产开发发业务征征收企业业所得税税问题的的通知（最新新所得税税系统规规定）：四、关于合合作建造造开发产产品的税税务处理理问题 开发企企业以本本企业为为主体联联合其他他企业、单单位、个个人合作作或合资资开发房房地产项项目，且且该项目目未成立立独立法法人公司司的，按按下列规规定进行行处理： （一）凡开开发合同同或协议议中约定定向投资资各方分分配开发发产品的的，开发发企业在在首次分分配开发发产品时时，如该该项目已已经结算算计税成成本，其其应分配配给投资资方（即即合作、合合资方，下下同）开开发产品品的计税税成本与与其投资资额之间间的差额额计入当当期应纳纳税所得得额；如
43、如未结算算计税成成本，则则将投资资方的投投资额视视同预售售收入进进行相关关的税务务处理。 （二）凡开开发合同同或协议议中约定定分配项项目利润润的，应应按以下下规定进进行处理理:11. 开开发企业业应将该该项目形形成的营营业利润润额并入入当期应应纳税所所得额统统一申报报缴纳企企业所得得税，不不得在税税前分配配该项目目的利润润。同时时不能因因接受投投资方投投资额而而在成本本中摊销销或在税税前扣除除相关的的利息支支出。22. 投投资方取取得该项项目的营营业利润润应视同同取得股股息、红红利，凭凭开发企企业的主主管税务务机关出出具的证证明按规规定补交交企业所所得税。 五、关于以以土地使使用权投投资开发发
44、项目的的税务处处理问题题 （一一）企业业、单位位以换取取开发产产品为目目的，将将土地使使用权投投资房地地产开发发项目的的，按以以下规定定进行处处理： 1企业、单单位应在在首次取取得开发发产品时时，将其其分解为为转让土土地使用用权和购购入开发发产品两两项经济济业务进进行所得得税处理理，并按按应从该该项目取取得的开开发产品品（包括括首次取取得的和和以后应应取得的的）的市市场公允允价值计计算确认认土地使使用权转转让所得得或损失失。 2接受土土地使用用权的开开发方应应在首次次分出开开发产品品时，将将其分解解为按市市场公允允价值销销售该项项目应分分出的开开发产品品（包括括首次分分出的和和以后应应分出的的
45、）和购购入该项项土地使使用权两两项经济济业务进进行所得得税处理理，并将将该项土土地使用用权的价价值计入入该项目目的成本本。 （二）企业业、单位位以股权权的形式式，将土土地使用用权投资资房地产产开发项项目的，按按以下规规定进行行处理： 1企业、单单位在投投资交易易发生时时，应将将其分解解为销售售有关非非货币性性资产和和投资两两项经济济业务进进行所得得税处理理，并计计算确认认资产转转让所得得或损失失。 上述述土地使使用权转转让所得得占当年年应纳税税所得额额的比例例如超过过50%，可从从投资交交易发生生年度起起，按55个纳税税年度均均摊至各各年度的的应纳税税所得额额。2接受土土地使用用权的开开发方在在投资交交易发生生时，可可按上述述投资交交易额计计算确认认土地使使用权的的成本，并并计入开开发产品品的成本本。 12、房地地产“会所”视同销销售的纳纳税争议议问题（案案例）关于开发产产品视同同销售行行为的税税务处理理问题： 开发发企业将将开发产产品转作作固定资资产或用用于捐赠赠、赞助助、职工工福利、奖奖励、对对外投资资、分配配给股东东或投资资人、抵抵偿债务务、换取取其他企企事业单单位和个个人