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1、税企之间间常见的的涉税争争议热点点问题（案例）处理与法法律风险险规避讲讲义一、税法法运用常常见纳税税争议问题题（案例例）处理理与法律风险险规避（一）企企业所得得税常见见纳税争议议问题（案例）与法律风险险规避1、新准准则“谨慎原则则”运用的纳纳税争议议问题（案例）基本案案情风险销销售案例例：20077年122月份，A企业业向B企企业销售售一批商商品，以以托收承承付结算算方式进进行结算算，并开开具了普普通发票票，但货货款未收收取。AA企业在在销售时时已知BB企业资资金周转转发生暂暂时困难难，难以以及时支支付货款款，但为为了减少少存货积积压，同同时也为为了维持持与B企企业长期期以来建建立的商商业关系
2、系，A企企业将商商品销售售给了BB企业。该批商商品已经经发出，并已向向银行办办妥托收收手续，但直到到20008年55月底之之前，货货款仍未未到帐。A企业依依据新准准则“谨慎原则则”和新会计制度度的“权责发发生制原原则”，当时未申报报纳税，意在延延期而非非隐瞒，但当地税税务局检检查发现现时，却要坚持持依法按故意偷税税论处。涉税争争议纳税人人未申报报，有规规可循；税务局局要处罚罚，有法法可依。同样是是“权责发发生制原原则”下操作作，为何何其处理理的结果果正好相相反？熟熟是熟非非？法规依依据1新会会计制度度及新会计准准则相关关规定：基本会计计准则规规定：第第九条企业业应当以以权责发发生制为为基础进进
3、行会计计确认、计量和和报告。 第十十八条企业业对交易易或者事事项进行行会计确确认、计计量和报报告应当当保持应应有的谨谨慎，不不应高估估资产或或者收益益、低估估负债或或者费用用。第三三十一条条收收入只有有在经济济利益很很可能流流入从而而导致企企业资产产增加或或者负债债减少、且经济济利益的的流入额额能够可可靠计量量时才能能予以确确认。新会计制制度规定定：在进进行销售售商品的的账务处处理时，首先要要考虑销销售商品品收入是是否符合合确认条条件时，才能予予以确认认：（一一）企业业已将商商品所有有权上的的主要风风险和报报酬转移移给购货货方；（二）企企业既没没有保留留通常与与所有权权相联系系的继续续管理权权
4、，也没没有对已已售出的的商品实实施控制制；（三三）与交交易相关关联的经经济利益益能够流流入企业业；（四四）相关关的收入入和成本本能够可可靠地计计量。符合条件件，企业业应及时时确认收收入，并并结转相相关销售售成本；否则，不能确确认收入入。不符符合确认认条件但但商品已已经发出出的情况况下，应应将发出出商品通通过“发出商商品”等科目目来核算算。法规依依据2新企业所所得税法法及条例相关关规定：TL第九九条企企业应纳纳税所得得额的计计算，以以权责发发生制为为原则，属于当当期的收收入和费费用，不不论款项项是否收收付，均均作为当当期的收收入和费费用；不不属于当当期的收收入和费费用，即即使款项项已经在在当期收
5、收付，均均不作为为当期的的收入和和费用。本条例例和国务务院财政政、税务务主管部部门另有有规定的的除外。TL第二二十三条条企业业的下列列生产经经营业务务可以分分期确认认收入的的实现：（一）以以分期收收款方式式销售货货物的，按照合合同约定定的收款款日期确确认收入入的实现现；（二）企业受受托加工工制造大大型机械械设备、船舶、飞机，以及从从事建筑筑、安装装、装配配工程业业务或者者提供其其他劳务务等，持持续时间间超过112个月月的，按按照纳税税年度内内完工进进度或者者完成的的工作量量确认收收入的实实现。TL第第二十四四条采采取产品品分成方方式取得得收入的的，按照照企业分分得产品品的日期期确认收收入的实实
6、现，其其收入额额按照产产品的公公允价值值确定。其它有关关销售收收入确认认的税法法规定：（一）交交款提货货。在交款提提货销售售的情况况下，如如货款已已经收到到，发票票、账单单和提货货单已经经交给买买方，无无论商品品、产品品是否发发出，都都作为收收入的实实现。这这是因为为商品、产品已已经卖给给买方，买方可可以随时时凭提货货单提货货，尚未未发出的的商品，已不属属于本企企业所有有，而是是企业代代买方保保管。（二）预预收货款款。1.采用用预收货货款销售售的商品品、产品品，在商商品、产产品发出出时作为为收入的的实现。根据国国家税收收法规的的规定，纳税人人以预收收货款方方式销售售商品，除国家家税收法法另有规
7、规定者外外，一般般应在商商品发出出时确认认收入的的实现。2.税法法规定出出版企业业预收书书报款，应按预预收货款款方式销销售商品品处理，在书报报发出时时确认收收入。3.营业业税暂行行条例实实施细则则第二二十八条条规定：“纳税人人转让土土地使用用权或销销售不动动产，采采用预收收款方式式的，其其纳税义义务发生生时间为为收到预预收款的的当天。”此项规规定所称称预收款款，包括括预收定定金。因因此，预预收定金金的营业业税纳税税义务发发生时间间为收到到预收定定金的当当天。（三）分分期收款款。采用用分期收收款结算算方式销销售商品品、产品品，按合合同约定定的收款款日期作作为收入入的实现现。对于于分期收收款销售售
8、商品、产品，规定按按合同约约定的收收款日期期作为收收入实现现时间，并按全全部销售售成本与与全部销销售收入入的比率率，计算算本期应应结转的的销售成成本。（四）委委托代销销。委托托其它单单位代销销的商品品、产品品，收到到代销单单位的代代销清单单后作为为收入的的实现，因为代代销清单单表明了了商品已已经卖出出。注：新的1180天天规则。（五）托托收承付付或委托托收款。在采用用托收承承付或委委托收款款结算方方式销售售商品的的情况下下，应当当在商品品已经发发出，并并已将发发票账单单提交银银行办妥妥托收手手续后作作为收入入的实现现。（六）出出口销售售。企业业出口销销售的商商品，陆陆运以取取得承运运货物收收据
9、或铁铁路运单单，海运运以取得得出口装装船提单单，空运运以取得得空运运运单，并并向银行行办理出出口交单单后作为为收入的的实现；进口的的商品，如进口口企业与与国内用用户签订订合同实实行货到到结算的的，在货货船到达达我国港港口取得得外运公公司的船船舶到港港通知并并向订货货单位开开出结算算凭证时时作为收收入的实实现，合合同规定定对国内内实行单单到结算算的，凭凭国外账账单向订订货单位位开出结结算凭证证时作为为收入的的实现。为使使出口成成本、盈盈亏核算算的口径径一致，出口商商品的销销售收入入，一律律以对外外成交的的离岸价价格为准准。如果果合同规规定以到到岸价格格成交的的，先按按到岸价价格作为为出口销销售收
10、入入记账，然后将将我方负负担的以以外汇支支付的国国外运输输保险费费和佣金金等，用用红字冲冲减出口口销售收收入。争议处处理本案因因为新准准则和会会计制度度与税法法产生了了差异，故而产产生了纳纳税争议议。依据据新企业业所得税税法第二二十一条条规定： 在计计算应纳纳税所得得额时，企业财财务、会会计处理理办法与与税收法法律、行行政法规规的规定定不一致致的，应应当依照照税收法法律、行行政法规规的规定定计算（税收征征管法也也有类似似的法律律规定）。所以以，本案案的税务务处理是是正确的的。本案中，纳税人人由于购购货方资资金周转转存在暂暂时困难难，因而而A企业业在货款款回收方方面存在在不确定定性。根根据销售售
11、商品收收入的确确认条件件，A企企业在销销售时不不能确认认收入。为此，A企业业将已发发出的商商品成本本转入“发出商商品”科目似乎乎正确，但却忘忘记会计计与税法法的差异异和相关关的纳税税调整，同时，更忽视了了税法的的严肃性性任何何与税法法无据的的延期纳纳税，都都有可能能以隐瞒瞒偷税论论处。规避方方法1严格格按照税税法规定定及时申申报纳税税，并注注意会计计与税法法的差异异和相关关的纳税税调整。规避方方法2巧妙妙利用“分期收收款方式式”应对，将将所谓“隐瞒”收入的的“偷税”演变成成合理合合法的“延期纳纳税”。温馨提提示“分期收收款方式式”的税务务策划应应用技巧巧和案例例。2、“应应计未计计费用、应提未
12、未提折旧旧”等纳税税争议问问题（案案例）基本案案情在实际际工作当当中，有有些税务务干部对对于企业业某个年年度122月311日前没没有入账账的成本本费用，都确认认为应计计未计扣扣除项目目不允许许税前扣扣除。如如果企业业该年度度扣除了了，在以以后稽查查当中被被发现，就认定定为未按按规定申申报或虚虚列成本本费用，处理的的方法是是补税、加收滞滞纳金、并处以以罚款。涉税争争议企业以前前年度应应计未计计费用、应提未未提折旧旧等，究究竟能否否税前列列支？如如能列支支，又该该如何正确确操作？法规依依据1财政政部、国国家税务务总局关于企企业所得得税几个个具体问问题的通通知（财税字字1999679号号）文件件：“
13、企企业纳税税年度内内应计未未计扣除除项目，包括各各类应计计未计费费用、应应提未提提折旧等等，不得得移转以以后年度度补扣。”法规依依据2国家家税务总总局关关于企业业所得税税若干业业务问题题的通知知（国国税发199971191号号）文件件：“财政政部、国国家税务务总局关于企企业所得得税几个个具体问问题的通通知（财税字字1999679号号）规定定的企企业纳税税年度内内应计未未计扣除除项目，包括各各类应计计未计费费用、应应提未提提折旧等等，不得得移转以以后年度度补扣，是指指年度终终了，纳纳税人在在规定的的申报期期申报后后，发现现的应计计未计、应提未未提的税税前扣除除项目。”争议处处理解决本案案争议处处
14、理的关关键问题题是：其一、要要认真、系统、全面地地理解税税法。关关于以前前年度应应计未计计扣除项项目的税税务处理理问题有有两个文文件，一一个是财税字字1999679号号，文件讲得得是怎么么处理，没有讲讲如何确确认。另另一个是是国税发发199971911号，讲讲得是确确认的标标准，对对以前年年度应计计未计扣扣除项目目做出了了明确的的定义。其二、要要区别会会计核算算与汇算算清缴的的时点。年度会计计报表终终结时点点是122月311日，而而税务机机关法定定的企业业所得税税年度汇汇算清缴缴和年度度申报的的终结时点点是次年年的5月月底。规避方方法企业每每年度在在汇算清清缴和年年度申报报的终结结前，一一定要
15、认认真仔细细地核查查上年度度各类应应计未计计费用、应提未未提折旧旧等情况况，一旦旦发现“遗漏”问题，及时采采取“补救”措施。温馨提提示补帐的的具体操操作方法法：年度度申报直直接调整整，财务务报表作作补充说说明，相相关凭证证和记录录以“以前年年度损益益科目”入次年年帐，并并注意不不得在次次年重复复扣除相相关的成成本费用用。3、“应应付帐款”长期挂帐的纳税税争议问问题（案案例）基本案案情一般来说说，税务务稽查对对公司的的“应付帐帐款”是必须须要重点点检查的的项目（特别是是长期有有余额且且金额较较大的）。检查查方法是是抽取其其中大金金额的款款项，弄清来来龙去脉脉，看是是否存在在将应计计入销售售收入或
16、或营业外外收入的的款项，挂在应应付帐款款；有无无将已收收回的应应收款不不进行冲冲帐，用用收回款款搞非法法的帐外外经营或或个人占占用；有有无调增增或调减减应收账账款数额额，多提提或少提提坏账准准备金的的问题。另外，对异常的的往来单单位、金金额、以以及账龄龄比较长长的情况况更要逐逐笔查清清和核对对。涉税争争议关于应付付帐款长长期挂帐帐的纳税税争议，一般是是结转年年度收益益问题。法规依依据TL第第二十二二条企企业所得得税法第第六条第第（九）项所称称其他收收入，是是指企业业取得的的除企业业所得税税法第六六条第（一）项项至第（八）项项规定的的收入外外的其他他收入，包括企企业资产产溢余收收入、逾逾期未退退
17、包装物物押金收收入、确确实无法法偿付的的应付款款项、已已作坏账账损失处处理后又又收回的的应收款款项、债债务重组组收入、补贴收收入、违违约金收收入、汇汇兑收益益等。争议处处理因相关关税法对对“确实无无法偿付付”未具体体明确化化，故解决争争议的关关键问题题是如何何准确理理解“确实无无法偿付付”。规避方方法即陈述述和申辩辩。“确实无无法偿付付”的事实实认定从从法律角角度来分分析，需需要具备备一定的的事实证证据证明明，而相相关的事事实就具具体的调调查来说说，其难难度是可可想而知知的。目目前税务务稽查认认定的“事实”多是“长期挂挂帐”、“债权人人失踪或或死亡”和“企业倒倒闭或破破产”，但这这样的认认定多
18、数数是经不不起法律律推敲的的，如“长期”究竟是是多数年年？债权权人失踪踪或死亡亡后，还还有没有有法定继继承人？企业如如果倒闭闭或破产产，但其其原股东东的追偿偿权在法法律上也也并未明明确否定定。而且且，税务务稽查是是行政执执法，负负有举证证义务，如此的的“调查”确实挺挺有难度度的。 温馨提提示如果是是“长期挂挂帐”，最好是是要求相关关的债权权人每年年底发来来一个“还款计计划”。4、关联联交易所所得税反反避税调调整问题题（案例例）转让定定价法在经经济活动动中，关关联企业业为了转转移利润润而在商商品交换换过程中中，不依依照市场场规则和和公允价价格进行行交易，而是根根据关联联企业的的共同利利益而进进行
19、的商商品或非非商品交交易。（1）转转让定价价的方式式：当两两个关联联企业所所承受的的税率不不相同时时，由母母公司策策划，将将利润从从税负高高的企业业向税负负低的企企业转移移，利润润转移采采取的具具体方式式主要是是定价转转移。A：一般般的定价价转移方方式图解解：A企业B企业低价高价高税率或征税期低税率或享受优惠期B：利用用C企业业搭桥对对B 进进行定价价转移的的方式图图解：A企业C企业B企业高税率同为低税率区域或享受优惠低价高价平价平价C、企业业兼营内内部转移移定价（不同税税率的产产品或服服务且为为同一对对象）：A产品或或服务（高税率率或征税税） BB产品或或服务（低税率率或免税税）基本案案情设
20、立销销售公司司避税：湖南某某地华强强建材总总公司生生产一种种建筑材材料生产产模具，主要销销往广东东省等各各地区，每件产产品市场场售价为为310000元元，每单单件产品品基本费费用如下下：生产产成本1150000元，销售费费用30000元元，管理理费、财财务成本本等综合合费用暂暂不考虑虑。问如如何进行行纳税策策划？策划前：华强公公司应交交所得税税额为：（310000-150000-30000）33%=42290元元显然，企企业交所所得税较较高，为为此，该该公司决决定在深深圳设一一家全资资子公司司专门负负责对公公司产品品的销售售工作，总公司司只专注注于生产产。总公公司给销销售公司司每件产产品的价价
21、格为2260000元。则该集团团公司应应交所得得税为：（2660000-1550000）33%=36630元元，销售售公司应应交所得得税为：（3110000-2660000-30000）15%=3000元，两公司司共计纳纳税为：36330+3300=39660元，比未设设销售公公司单件件产品少少交税：42990-339600=3330元。现在，该该集团经经进一步步策划分分析，只只要在税税法准许许的情况况下，能能够达到到同行业业一般生生产型企企业的平平均利润润水平，就可以以将部分分利润转转让给深深圳销售售公司，故将销销售给深深圳公司司的售价价降到2230000元/件，则则集团公公司应交交所得税税
22、为：（230000-150000）33%=26640元元，销售售公司应应交所得得税为：（3110000-2330000-30000）15%=7550元，两公司司共计纳纳所得税税为：226400+7550=333900元。由由此可见见，单件件产品价价格转让让后比价价格转让让前少交交所得税税：39960-33990=5570元元。比未未设立销销售公司司时少交交所得税税：42290-33990=9900元元。涉税争争议是否符符合市场场独立交交易原则则？法规依依据第四十十一条 企业与与其关联联方之间间的业务务往来，不符合合独立交交易原则则而减少少企业或或者其关关联方应应纳税收收入或者者所得额额的，税税
23、务机关关有权按按照合理理方法调调整。 企企业与其其关联方方共同开开发、受受让无形形资产，或者共共同提供供、接受受劳务发发生的成成本，在在计算应应纳税所所得额时时应当按按照独立立交易原原则进行行分摊。 TL第一一百零九九条企企业所得得税法第第四十一一条所称称关联方方，是指指与企业业有下列列关联关关系之一一的企业业、其他他组织或或者个人人：（一）在资金金、经营营、购销销等方面面存在直直接或者者间接的的控制关关系；（二二）直接接或者间间接地同同为第三三者控制制；（三）在利益益上具有有相关联联的其他他关系。TTL第一一百一十十条企企业所得得税法第第四十一一条所称称独立交交易原则则，是指指没有关关联关系
24、系的交易易各方，按照公公平成交交价格和和营业常常规进行行业务往往来遵循循的原则则。争议处处理关键是是如何理理解税务务机关所所谓定价价的“合理方方法”，如何何对关联企企业转让让定价的的合理性作作出解释释。TL第一一百一十十一条企业所所得税法法第四十十一条所所称合理理方法，包括：（一）可可比非受受控价格格法，是是指按照照没有关关联关系系的交易易各方进进行相同同或者类类似业务务往来的的价格进进行定价价的方法法；（二）再销售售价格法法，是指指按照从从关联方方购进商商品再销销售给没没有关联联关系的的交易方方的价格格，减除除相同或或者类似似业务的的销售毛毛利进行行定价的的方法；（三）成成本加成成法，是是指
25、按照照成本加加合理的的费用和和利润进进行定价价的方法法；（四）交易净净利润法法，是指指按照没没有关联联关系的的交易各各方进行行相同或或者类似似业务往往来取得得的净利利润水平平确定利利润的方方法；（五五）利润润分割法法，是指指将企业业与其关关联方的的合并利利润或者者亏损在在各方之之间采用用合理标标准进行行分配的的方法；（六）其其他符合合独立交交易原则则的方法法。规避方方法自行转转让定价价应符合合市场独独立交易易原则的的二个基基本条件件；或者者与税务务机关“预约定定价”。温馨提提示企业与与其关联联方之间间的业务务往来，不符合合独立交交易原则则，或者者企业实实施其他他不具有有合理商商业目的的安排的的
26、，税务务机关有有权在该该业务发发生的纳纳税年度度起100年内，进行纳纳税调整整。5、BVVI国际际避税与与反避税税调整问问题（案案例）BVI国国际避税税介绍（英属维维尔京群群岛，号号称“避税天天堂”）基本案案情典型国国际避税税案例A跨国公公司总部部设在美美国，并并在英国国、法国国、中国国分设AA1、AA2、AA3三家家子公司司。A11为在法法国的AA2提供供布料，假设有有10000匹布布料，按按A1所所在国的的正常市市场价格格，成本本为每匹匹26000元，这批布布料应以以每匹330000元出售售给A22；再由由A2加加工成服服装后转转售给中中国的AA3，AA2利润润率200；各各国税率率水平分
27、分别为：英国550，法国660，中国330。A跨国国公司为为逃避一一定税收收，采取取了由AA1以每每匹布228000元的价价格卖给给中国的的A3，再由AA3以每每匹34400元元的价格格转售给给法国的的A2，再由法法国A22按价格格36000元在在该国市市场出售售。 (一)在在正常交交易情况况下的税税负 A11应纳所所得税=(30000-26000)1000050=20000000(元元) A22应纳所所得税=30000201000060=36600000(元元) 则对对此项交交易，AA跨国公公司应纳纳所得税税额合计计= 2200000036000000=56600000(元元)(二)在在非正
28、常常交易情情况下的的税负 A11应纳所所得税=(28800-26000)1000050=10000000(元元) A22应纳所所得税=(366000000-340000000)60=12200000(元元) A33应纳所所得税=(34400-28000)1000030=18800000(元元) 则AA跨国公公司应纳纳所得税税额合计计=100000001120000018000000=40000000(元元) 比正正常交易易节约税税收支付付：56600000-44000000=16000000(元) 这种避避税行为为的发生生，主要要是由于于英、法法、中三三国税负负差异的的存在，给纳税税人利用用转
29、让定定价转移移税负提提供了前前提。 6、财政政补贴收收入的纳纳税争议议问题（案案例）基本案案情企业的的财政补补贴或政政府补助助税征免免税问题题。涉税争争议税务机机关不论论何种情情况，一一律予以以征税。法规依依据TL第第二十二二条企企业所得得税法第第六条第第（九）项所称称其他收收入，是是指企业业取得的的除企业业所得税税法第六六条第（一）项项至第（八）项项规定的的收入外外的其他他收入，包括企企业资产产溢余收收入、逾逾期未退退包装物物押金收收入、确确实无法法偿付的的应付款款项、已已作坏账账损失处处理后又又收回的的应收款款项、债债务重组组收入、补贴收收入、违违约金收收入、汇汇兑收益益等。第七条 收入总
30、总额中的的下列收收入为不不征税收收入： （一）财财政拨款款； （二二）依法法收取并并纳入财财政管理理的行政政事业性性收费、政府性性基金； （三）国务院院规定的的其他不不征税收收入。 企业所得得税法第第七条第第（三）项所称称国务院院规定的的其他不不征税收收入，是是指企业业取得的的，由国国务院财财政、税税务主管管部门规规定专项项用途并并经国务务院批准准的财政政性资金金。财税字19995881号：企业取取得国家家财政性性补贴和和其他补补贴收入入，除国国务院、财政部部和国家家税务总总局规定定不计入入损益者者外，应应一律并并入实际际收到该该补贴收收入年度度的应纳纳税所得得额。争议处处理申请上上级税务务机
31、关函函复。7、减免免税（含含即征即即退）纳纳税争议议问题（案例）基本案案情企业的的减免税税的征免免税问题题。涉税争争议税务机机关不论论何种情情况，一一律予以以征税。法规依依据财税字字【19994】第0774号：对企业业减免或或返还的的流转税税（含即即征即退退、先征征后退），除国国务院、财政部部、国家家税务总总局规定定有指定定用途的的项目以以外，都都应并入入企业利利润，照照章征收收企业所所得税。对直接接减免和和即征即即退的，应并入入企业当当年利润润征收企企业所得得税；对对先征税税后返还还和先征征后退的的，应并并入企业业实际收收到退税税或返还还税款年年度的企企业利润润征收企企业所得得税。8、固定定
32、资产新新标准的的纳税争争议问题题（案例例）基本案案情TL第第五十七七条企企业所得得税法第第十一条条所称固固定资产产，是指指企业为为生产产产品、提提供劳务务、出租租或者经经营管理理而持有有的、使使用时间间超过112个月月的非货货币性资资产，包包括房屋屋、建筑筑物、机机器、机机械、运运输工具具以及其其他与生生产经营营活动有有关的设设备、器器具、工工具等。涉税争争议实际工工作中应应注意生产产经营主主要的工工具和辅辅助性的的工具的的核算差差异。9、研发发费用加计计扣除的的纳税争争议问题题（案例例）“五变变三不变变”研究开开发费用用的“五变三三不变”：第一变：享受主主体进一一步放宽宽根据财财工字1999
33、6441号文文规定，可以享享受技术术开发费费加计扣扣除政策策的主体体只有国国有、集集体工业业企业。随后的的国税发发1999949号号文将享享受主体体放宽到到国有、集体工工业企业业及国有有、集体体控股并并从事工工业生产产经营的的股份制制企业、联营企企业。财财税2200332444号文文又进一一步放宽宽，将范范围扩大大至所有有财务核核算健全全、实行行查账征征收企业业所得税税.第二变：不再限限定增长长比例220066年以前前，在企企业享受受技术开开发费加加计扣除除政策时时，都要要限定企企业当年年的技术术开发费费必须比比上年实实际增长长10%（含100%）以以上。而而财税20006888号文文则取消消
34、了增长长比例的的限制，规定全全部按实实际发生生的技术术开发费费加计550%扣扣除。这这是纳税税人在今今年所得得税纳税税申报时时要特别别关注的的地方。第三变：扣除金金额可55年递延延财税220066888号文下下发以前前，企业业技术开开发费加加计扣除除的金额额不得超超过应纳纳税所得得额。超超过部分分，当年年和以后后年度均均不再予予以抵扣扣，且亏亏损企业业发生的的技术开开发费只只能据实实扣除，不能实实行加计计扣除。而财税税2000688号号文下发发后，规规定企业业年度实实际发生生的技术术开发费费当年不不足抵扣扣的部分分，可在在以后年年度企业业所得税税应纳税税所得额额.第四变：研究开开发用仪仪器设备
35、备费用税税前扣除除政策有有变化根根据财工工字119966411号文：企业为为开发技技术、研研制新产产品所发发生的试试制用关关键设备备、测试试仪器，单台价价值在110万元元以下的的，可一一次或分分次摊入入管理费费用，其其中达到到固定资资产标准准的应单单独管理理，不再再提取折折旧。而而财税20006888号文文规定：自20006年年1月1日以后企企业新购购进的用用于研究究开发的的仪器和和设备，单位价价值在330万元元以下的的，.第五变：外资企企业委托托技术开开发费用用也可享享受加计计扣除根根据国税税发1199991773号文文的规定定，外资资企业从从其他单单位购进进技术或或受让技技术使用用权而支支
36、付的购购置费或或使用费费，即委委托其他他单位和和个人进进行科研研试制的的费用是是不能享享受加计计扣除优优惠政策策的。而而财税20006888号文文统一了了内外资资企业技技术开发发费加计计扣除的的政策，规定外外资企业业委托技技术开发发费符合合条件的的也能加加计扣除除。一不变：享受加加计扣除除的技术术开发费费内容不不变根据财财税220066888号文规规定：享享受加计计扣除的的技术开开发费项项目：包包括新产产品设计计费，工工艺规程程制定费费，设备备调整费费，原材材料和半半成品的的试制费费，技术术图书资资料费，未纳入入国家计计划的中中间实验验费，研研究机构构人员的的工资，用于研研究开发发的仪器器、设
37、备备的折旧旧，委托托其他单单位和个个人进行行科研试试制的费费用，与与新产品品的试制制和技术术研究直直.二不变：申请享享受程序序不变自220044年国家家取消对对技术开开发费加加计扣除除的审批批后，企企业申请请享受该该政策的的程序没没有发生生变化。申请程程序概括括如下：1.企业业技术开开发项目目必须先先到所属属科委或或经委科科技处申申请立项项并获得得科委或或经委的的企业业技术开开发项目目确认书书（或或其他相相关的确确认文件件），并并编制技技术开发发项目开开发计划划书和技技术开发发费预算算。三不变：工业类类集团企企业向下下属企业业提取技技术开发发费审批批政策不不变根据国国税发19999第第49号的
38、的规定：工业类类集团公公司（以以下称集集团公司司），根根据生产产经营和和科技开开发的实实际情况况，对技技术要求求高、投投资数额额大、由由集团公公司统一一组织开开发的项项目，需需要向所所属企业业集中提提取技术术开发费费的，经经国家税税务总局局或省级级税务机机关审核核批准，可以集集中提取取技术开开发费。集团公公司向所所属企业业提取技技术开发发费，.基本案案情某大型型纺织厂厂技术改改造费用用加计扣扣除案例例。涉税争争议费用搭搭车。10、房房地产预预缴所得得税的纳纳税争议议问题（案例）基本案案情房地产产开发商商预缴企企业所得得税问题题。涉税争争议房地产产开发商商预缴企企业所得得税的毛毛利润是是否扣除除
39、营业税税金和期期间费用用。法规依依据关于房地地产开发发企业所所得税预预缴问题题的通知知国税函200082299号号为贯彻落落实新的的企业所所得税法法，确保保企业所所得税预预缴工作作顺利开开展，经经研究，现就房房地产开开发企业业所得税税预缴问问题通知知如下：一一、房地地产开发发企业按按当年实实际利润润据实分分季（或或月）预预缴企业业所得税税的，对对开发、建造的的住宅、商业用用房以及及其他建建筑物、附着物物、配套套设施等等开发产产品，在在未完工工前采取取预售方方式销售售取得的的预售收收入，按按照规定定的预计计利润率率分季（或月）计算出出预计利利润额，计入利利润总额额预缴，开发产产品完工工、结算算计
40、税成成本后按按照实际际利润再再行调整整。二、预预计利润润率暂按按以下规规定的标标准确定定：（一）非经济济适用房房开发项项目1.位位于省、自治区区、直辖辖市和计计划单列列市人民民政府所所在地城城区和郊郊区的，不得低低于200。2.位于地地级市、地区、盟、州州城区及及郊区的的，不得得低于115%.33.位于于其他地地区的，不得低低于100。（二二）经济济适用房房开发项项目经济适适用房开开发项目目符合建建设部、国家发发展改革革委员会会、国土土资源部部、中国国人民银银行关关于印发发的的通知（建住住房220044777号）等等有关规规定的，不得低低于3。三、房房地产开开发企业业按当年年实际利利润据实实预
41、缴企企业所得得税的，对开发发、建造造的住宅宅、商业业用房以以及其他他建筑物物、附着着物、配配套设施施等开发发产品，在未完完工前采采取预售售方式销销售取得得的预售售收入，按照规规定的预预计利润润率分季季（或月月）计算算出预计计利润额额，填报报在中中华人民民共和国国企业所所得税月月（季）度预缴缴纳税申申报表（A类）（国国税函20008444号文文件附件件1）第第4行“利润总总额”内内。四、房房地产开开发企业业对经济济适用房房项目的的预售收收入进行行初始纳纳税申报报时，必必须附送送有关部部门批准准经济适适用房项项目开发发、销售售的文件件以及其其他相关关证明材材料。凡凡不符合合规定或或未附送送有关部部
42、门的批批准文件件以及其其他相关关证明材材料的，一律按按销售非非经济适适用房的的规定执执行。五、本通知知适用于于从事房房地产开开发经营营业务的的居民纳纳税人。六六、本通通知自220088年1月月1日起起执行。已按原原预计利利润率办办理完毕毕20008年一一季度预预缴的外外商投资资房地产产开发企企业，从从二季度度起按本本通知执执行。 国家家税务总总局 二八年年四月七七日11、房房地产合合作建房房的纳税税争议问问题（案案例）基本案案情法规规16 国税税发220066311号关关于房地地产开发发业务征征收企业业所得税税问题的的通知（最新新所得税税系统规规定）：四、关于于合作建建造开发发产品的的税务处处
43、理问题题 开发发企业以以本企业业为主体体联合其其他企业业、单位位、个人人合作或或合资开开发房地地产项目目，且该该项目未未成立独独立法人人公司的的，按下下列规定定进行处处理： （一）凡凡开发合合同或协协议中约约定向投投资各方方分配开开发产品品的，开开发企业业在首次次分配开开发产品品时，如如该项目目已经结结算计税税成本，其应分分配给投投资方（即合作作、合资资方，下下同）开开发产品品的计税税成本与与其投资资额之间间的差额额计入当当期应纳纳税所得得额；如如未结算算计税成成本，则则将投资资方的投投资额视视同预售售收入进进行相关关的税务务处理。 （二）凡凡开发合合同或协协议中约约定分配配项目利利润的，应按
44、以以下规定定进行处处理:11. 开开发企业业应将该该项目形形成的营营业利润润额并入入当期应应纳税所所得额统统一申报报缴纳企企业所得得税，不不得在税税前分配配该项目目的利润润。同时时不能因因接受投投资方投投资额而而在成本本中摊销销或在税税前扣除除相关的的利息支支出。22. 投投资方取取得该项项目的营营业利润润应视同同取得股股息、红红利，凭凭开发企企业的主主管税务务机关出出具的证证明按规规定补交交企业所所得税。五、关于于以土地地使用权权投资开开发项目目的税务务处理问问题（一一）企业业、单位位以换取取开发产产品为目目的，将将土地使使用权投投资房地地产开发发项目的的，按以以下规定定进行处处理： 1企业业、单位位应在首首次取得得开发产产品时，将其分分解为转转让土地地使用权权和购入入开发产产品两项项经济业业务进行行所得税税处理，并按应应从该项项目取得得的开发发产品（包括首首次取得得的和以以后应取取得的）的市场场公允价价值计算算确认土土地使用用权转让让所得或或损失。 2接受受土地使使用权的的开发方方应在首首次分出出开发产产品时，将其分分解为按按市场公公允价值值销售该该项目应