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1、中工业企业成本核算手册第一节、工工业会计成成本核算帐帐务处理程程序 （11）根据原原始凭证及及其他有关关资料编制制材料、工工资费用分分配表。 （22）根据原原始凭证及及耗用材料料、工资等等费用分配配表登记有有关明细帐帐。 （33）编制辅辅助生产费费用分配表表。 （44）根据辅辅助生产费费用分配表表登记有关关明细帐。 （55）编制制制造费用分分配表。 （66）根据制制造费用分分配表登记记有关明细细帐。 （77）将完工工产品成本本转入产成成品明细帐帐。 （88）已销售售产品成本本转产品销销售成本明明细帐。第二节、工工业会计的的核算内容容 (一)概概念 工工业会计是是应用于工工业企业的的专用会计计。
2、工业会会计是工业业企业管理理的重要组组成部分，它它运用会计计学的基本本原理和基基本方法，对对工业企业业经营过程程中能用货货币表现的的经济活动动进行连续续、系统、综综合的反映映和控制。 现现代工业企企业的概念念：是反映映和控制工工业企业资资金运动的的信息系统统。这个信信息系统是是以价值形形式表现的的、全面的的、连续的的经济信息息系统，它它不仅完整整地反映工工业企业中中以货币表表现的经济济活动及其其成果，并并且具有明明显的控制制作用。工工业会计信信息的收集集过程，是是通过一系系列专门方方法，对企企业正在进进行的经济济活动进行行事中控制制，力求将将其控制在在预定的目目标范围内内。工业会会计信息的的反
3、馈过程程，则是通通过考核、分分析，对企企业已经完完成的经济济活动进行行事后控制制，发现其其脱离目标标的原因，并并在此基础础上参与经经营预测，影影响经营决决策，对将将要实施的的经济活动动进行事前前控制。因因此，我们们说现代工工业会计是是一种具有有管理功能能的经济信信息系统。 (二)工业业企业的资资金运动 工工业企业的的资金运动动可以分为为资金的投投入、资金金的运用、资资金的退出出。从企业业角度讲，为为了进行生生产经营活活动，必须须拥有一定定(包括货货币本身)的资金。 工工业企业从从各种渠道道取得资金金是资金运运动的起点点。一般来来说，流动动资金是以以货币资金金形态投入入企业的，固固定资金是是以固
4、定资资产形态投投入企业。其其经济活动动主要以生生产为中心心，包括供供应过程、生生产过程和和销售过程程。 在在供应过程程中，企业业以货币资资金购买生生产所需的的各种材料料。企业既既要与供应应单位办理理结算，以以银行存款款或现金支支付各种材材料款和材材料运输、装装卸等费用用，又要取取得适用的的材料，为为进行生产产而储备必必要的物资资。通过供供应过程，流流动资金从从货币资金金形态转变变为储备资资金形态。 生生产过程是是工业企业业经营活动动的中心环环节。这个个过程是从从材料投入入生产开始始到产品制制成为止的的产品制造造过程。经经过这一过过程，企业业的资金即即由原来的的储备资金金转化为在在产品形式式的生
5、产资资金。同时时，在生产产过程中，一一部分货币币资金由于于支付职工工的工资和和其他生产产费用而转转化为在产产品，成为为生产资金金。此外，在在生产过程程中，厂房房、机器设设备等固定定资产在使使用时会磨磨损，这部部分磨损的的价值即折折旧，转移移到在产品品的价值中中，也构成成生产资金金的一部分分。生产过过程结束时时，在产品品制成为产产成品，生生产资金转转变为成品品资金。 在在销售过程程中，企业业将产品销销售出去，完完成其价值值的实现。在在此过程中中，企业要要出售所生生产的产品品，取得销销售收入。在在销售过程程中也会发发生包装、运运输、推销销等产生的的销售费用用。以货币币资金形态态收回的销销售收入可可
6、以补偿产产品生产和和销售过程程中的耗费费，以及为为组织和管管理企业生生产经营活活动而发生生的管理费费用及筹措措资金而发发生的财务务费用。通通过销售过过程，成品品资金转变变为货币资资金。 综综上所述，企企业的资金金经过供、产产、销三过过程，从货货币资金形形态顺次经经过储备资资金、生产产资金、成成品资金形形态，最终终又回到货货币资金形形态，这一一过程称为为资金循环环。由于再再生产过程程不断进行行而引起的的连续不断断的资金循循环，称为为资金周转转。工业企企业资金在在向国家交交税、分配配股利和利利润、归还还借款时退退出企业。 因因此，工业业会计反映映和控制的的内容，是是供、产、销销经营过程程中能够用用
7、货币表现现的方面。包包括：由于经营营资金的取取得、运用用和退出企企业等经济济活动所引引起的各项项资产、负负债及所有有者权益的的变化情 况。企业在供供、产、销销的经营过过程中的各各种生产费费用支出和和产品 成本形成成的情况。企业销售收入的取得和企业纯收入的实现、分 配和解缴的情况。 二二、工业会会计的核算算任务 在在社会主义义市场经济济的条件下下，工业会会计的任务务主要有以以下几项： (1)依法法合理筹集集资金，提提高经济效效益。 (2)做好好企业财务务管理的基基础工作，保保护财产的的安全、完完整。 (3)反映映企业经济济活动状况况，为投资资者提供准准确的决策策分析资料料。 (4)建立立健全财务
8、务管理制度度，执行国国家的经济济政策和法法规，接受受主管财政政机关的检检查和监督督。第三节：工工业企业会会计结算业业务 银行结算是是商品交换换的媒介，是是连接资金金和经济活活动的纽带带。它对减减少现金使使用，提高高资金效益益，促进商商品流通，保保证经济活活动的正常常进行和健健康发展具具有重要的的作用。 (一)结算算的种类 企企业之间商商品交换的的结算方式式主要以转转账或票据据为主，由由银行运用用信用职能能，通过转转账结算方方式办理结结算。 按按照(银行行结算办法法)的规定定，银行结结算种类主主要有：商商业汇票、银银行汇票、银银行本票、汇汇兑、支票票、委托收收款和托收收承付等七七种。企业业可以根
9、据据需要，采采用上述结结算方法与与交易单位位进行结算算。 11商业汇汇票 由由出票人签签发，由承承兑人承兑兑，并于到到期日向收收款人或票票据持有人人支付款项项的票据。是是企业所采采用的一种种延期付款款形式，商商业汇票按按其承兑的的不同分为为商业承兑兑汇票和银银行承兑汇汇票，按是是否带息分分为带息商商业汇票和和不带息商商业汇票。 商商业承兑汇汇票是由销销货企业或或购货企业业签发，经经付款方承承兑的票据据；银行承承兑汇票是是由在银行行开立存款款账户的存存款人签发发，并经银银行审查同同意并承兑兑的票据。商商业汇票适适用于在银银行开立账账户的法人人之间根据据购销合同同进行的具具有真实交交易关系或或债权
10、债务务关系的经经济活动。它它在同一票票据交换区区域和异地地结算中均均可使用。商商业汇票有有较强的信信用，可贴贴现，可以以背书转让让，便于商商品流通，有有利于银行行之间融通通资金。商商业汇票的的付款期限限由交易双双方商定，最最长不超过过6个月。商商业汇票的的提示付款款期自汇票票到期日110日内。由由于商业汇汇票的出票票日与实际际收付款有有时间差，所所以它的核核算要通过过“应收票据据”和“应付票据据”账户。 22银行汇汇票 汇汇款人将款款项交存开开户银行，由由银行签发发给汇款人人持往异地地办理转账账结算或支支取现金的的票据。是是由出票银银行签发，由由其在见票票时按照实实际结算金金额无条件件付给收款
11、款人或者持持票人的票票据。 银银行汇票适适用于单位位、个人向向异地支付付各种款项项的结算。银银行汇票结结算方式具具有使用范范围广、方方便灵活、结结算迅速、“钱随人到”，剩余款项由银行负责退回等优点。但对银行汇票要注意保管，防止遗失。由于在企业办理银行汇票时银行已将其款项从其存款户中划出，所以在未用于支付之前作为“其他货币资金”进行核算。 33银行本本票 申申请人将款款项交存开开户银行，由由银行签发发给其凭以以办理结算算的蔡据。银银行本票适适用于单位位或个人，在在同一票据据交换区域域内各种款款项的结算算。 银银行本票分分为定额本本票和不定定额本票两两种。定额额银行本票票面额为11 0000元、5
12、 000元元、10 000元元和50 000元元。在票面面划去转账账字样的为为现金本票票，现金本本票只能用用于支取现现金。 银银行本票的的付款期限限为自出票票之日起最最长不超过过2个月，在在付款期内内银行见票票即付。过过期本票兑兑付银行不不予办理。因因银行本票票超过付款款期限或其其他原因要要求退款时时，可持银银行本票到到签发银行行办理。同同银行汇票票的情况相相同；在未未用于支付付之前也作作为“其他货币币资金”进行核算算。 44汇兑 汇汇兑是汇款款人委托银银行将款项项支付给异异地收款人人的结算方方式。汇兑兑分为信汇汇和电汇两两种，企业业可以根据据需要选用用。汇兑结结算方式适适用于单位位和个人的的
13、各种款项项的结算。汇汇兑结算方方式便于汇汇款人向异异地主动付付款。适用用性强，简简便灵活。 55支票 支支票是单位位和个人签签发的，委委托开户银银行见票无无条件将款款项支付给给收款人的的票据。支支票分为现现金支票和和转账支票票两种。现现金支票只只能由本单单位从银行行提取现金金时使用，转转账支票只只能转账。支支票的日期期、金额、收收款人不得得更改，更更改的票据据无效。 支支票结算适适用于在同同一票据交交换区域内内各种款项项的结算。它它是同一票票据交换区区域内广泛泛使用的结结算方式。支支票结算手手续简便、灵灵活，收款款人将支票票交存银行行，一般当当日或次日日即可入账账用款。支支票结算的的提示付款款
14、期为自出出票日起110日内。对对签发空头头支票或印印章与预留留印鉴不符符的支票，银银行除退票票外并按票票面金额处处以5，但但不低于11 0000元的罚款款；持票人人有权要求求出票人赔赔偿支票金金额2的的赔偿金。= 6委托托收款 委委托收款是是收款人委委托银行向向付款人收收取款项的的结算方式式。无论单单位和个人人都可以凭凭已承兑商商业汇票、债债券和存单单等付款人人债务证明明收取同城城或异地的的款项。委委托收款还还适用于收收取电话费费、电费等等付款人众众多、分散散的公用事事业费等有有关款项。 委委托收款分分为邮寄和和电报划回回两种。委委托收款方方式便于收收款人主动动收款，适适用范围广广，不受金金额
15、起点限限制。收款款单位委托托银行收款款时，应填填写委托收收款凭证，并并提供收款款依据。付付款单位开开户行接到到收款单位位开户银行行寄来的委委托收款凭凭证，经审审查无误，应应及时通知知付款单位位。付款单单位在接通通知后3日日内付款或或提出拒付付。 77托收承承付 托托收承付是是销货单位位根据合同同发货后，委委托银行向向购货单位位收取货款款，购货单单位根据合合同核对单单据或验货货后，向银银行承认付付款的一种种结算方式式。 托托收承付结结算方式适适用于订有有合同的商商品交易以以及由于商商品交易而而产生的劳劳务供应的的款项结算算。代售、寄寄售、赊销销商品的款款项，不得得办理托收收承付结算算。使用托托收
16、承付结结算方式的的收款单位位和付款单单位，必须须是国有企企业、供销销合作社以以及经营管管理较好，并并经银行审审查同意的的城乡集体体所有制工工业企业。在在异地结算算中使用较较为广泛。办办理结算时时，托收单单位需要提提供经济合合同和运输输部门的货货物发货证证明，购货货方拒绝付付款时，银银行还需要要根据有关关规定审查查拒付理由由等。使用用托收承付付结算方式式，购销双双方必须订订有合法的的经济合同同。托收承承付结算每每笔金额起起点为100000元元。新华书书店系统每每笔金额起起点为1 000元元。 88信用卡卡 (二)其他他货币资金金的核算 本本科目结算算企业的外外埠存款、银银行汇票存存款、银行行本票
17、存款款和在途货货币资金等等各种其他他货币资金金。有境外外往来结算算业务的企企业，发生生信用证存存款等，也也在本科目目结算。该该科目属于于资产类账账户。借方方登记其他他货币资金金的增加数数；贷方登登记其他货货币资金的的减少数；借方余额额反映其他他货币资金金的结余数数额。本账账户按其他他货币资金金种类设置置明细账。 (三)应收收账款、应应付账款的的核算 11应收账账款 核核算企业因因销售产品品、材料、提提供劳务等等业务，应应向购货单单位或接受受劳务单位位收取的款款项。该科科目属于资资产类账户户，借方反反映企业应应收的各种种款项，贷贷方反映已已收回或已已结转坏账账损失或转转作商业汇汇票结算方方式的应
18、收收款项；借借方余额反反映尚未收收回的各种种应收款项项。 22应付账账款 核核算企业因因购买材料料、物资和和接受劳务务供应等而而应付给供供应单位的的款项。该该科目属于于负债类账账户。借方方反映已支支付或已转转销或转作作商业汇票票结算方式式的款项；贷方反映映企业应支支付的款项项；贷方余余额反映尚尚未支付应应付的款项项。 (四)预收收账款、预预付账款的的核算 11预收账账款 核核算企业按按照合同规规定向购货货单位预收收的货款。该该账户属于于负债类账账户。借方方反映产品品销售收入入的实际数数额；贷方方反映企业业向购货单单位预收的的货款。如如果企业预预收定金或或预收货款款情况不多多时，也可可以直接使使
19、用“应收账款款”科目核算算。 22预付账账款 核核算企业按按照购货合合同规定预预付给供应应单位的货货款。该账账户属于资资产类账户户。借方反反映企业预预付的货款款；贷方反反映企业收收到所购物物品时按发发票账单支支付的金额额。如果企企业预付定定金或预付付货款情况况不多时，也也可以直接接使用“应付账款款”账户核算算。 (五)应收收票据、应应付票据的的核算 11应收票票据 核核算企业因因销售产品品等而收到到的商业汇汇票，包括括商业承兑兑汇票和银银行承兑汇汇票。该账账户属于资资产类账户户。借方反反映企业因因销售商品品产品等收收到经承兑兑的商业汇汇票；贷方方反映商业业汇票到期期收回或已已贴现或已已背书转让
20、让的商业汇汇票，期末末借方余额额反映尚未未到期收回回或尚未贴贴现或尚未未背书转让让的商业汇汇票。 22应付票票据 科科目核算企企业因购买买材料、商商品等而开开出、承兑兑的商业汇汇票，包括括商业承兑兑汇票和银银行承兑汇汇票。该账账户属于负负债类账户户。借方反反映已支付付的商业汇汇票；贷方方反映企业业因购买材材料、商品品等而开出出承兑的商商业汇票，贷贷方余额反反映企业尚尚未到期的的商业汇票票。 33商业汇汇票贴现 “贴现”是指收款款人将未到到期的商业业承兑汇票票或银行承承兑汇票背背书转让给给银行，以以取得现款款。银行办办理汇票贴贴现时，按按到期金额额扣除自贴贴现日至汇汇票到期日日的贴现利利息以后，
21、将将剩余金额额支付给持持票人。商商业汇票到到期，贴现现银行凭票票向该汇票票的承兑人人或贴现申申请人收取取款项。银银行受理了了持票人的的商业汇票票贴现业务务，要计算算商业汇票票的贴现天天数、贴现现利息和实实付贴现金金额(净贴贴现值)。 实实付贴现金金额的计算算公式是： 贴贴现息=票票据到期值值X贴现率率X贴现天天数 贴贴现收入=票据到期期值-贴现现息 贴贴现天数=贴现日到到汇票到期期日实际天天数-1 其其中：贴现现利率由人人民银行统统一规定。 (六)其他他应收款、其其他应付款款的核算 11、其他应应收款 核核算企业除除应收票据据，应收账账款，预付付账款以外外的其他各各种应收、暂暂付款项，包包括各
22、种赔赔款、罚款款、存出保保证金、备备用金、应应向职工收收取的各种种垫付款等等。该科目目属于资产产类账户。借借方反映企企业发生的的应收的赔赔款、罚款款、租金和和其他款项项，支付备备用金、保保证金、包包装物押金金及其他暂暂付款项。贷贷方反映企企业收回应应收赔款、罚罚金、租金金和其他款款项，收回回暂付款项项或由单位位、个人对对预支款项项报销的金金额。 22其他应应付款 核核算企业应应付、暂收收其他单位位或个人的的款项，如如应付租入入固定资产产和包装物物的租金，存存入保证金金，应付统统筹退休金金。该科目目属于负债债类账户。借借方反映偿偿还、上交交或转销上上述的款项项；贷方反反映企业发发生的应付付未付的
23、赔赔款、租金金和其他款款项，预收收包装物押押金及其他他暂收的款款项。 (七)结结算业务核核算账户关关系 企企业作为付付款方，发发生应付票票据： 采购材料料，以商业业汇票结算算方式办理理结算 以商业汇汇票结清以以前所欠款款项 票据到期期，以银行行存款支付付 商业承兑兑汇票到期期，企业无无力付款，本本息和转作作应付账款款 银行承兑兑汇票到期期，企业无无力付款，本本息和转作作短期借款款 支票结算算方式直接接购料 开出银行行汇票、银银行本票、外外埠存款 使用银行行汇票、银银行本票、外外埠存款购购买材料；使用商业业汇票购买买材料；采采用 委委托收款、托托收承付结结算方式购购入材料；采用预付付账款结算算方
24、式购料料 支付商业业票据款；支付尚未未付款的材材料款 预付款项项 销售商品品款项，采采用支票结结算方式或或直接通过过银行结算算收款销售产品品，采 用委委托收款、托托收承付结结算方式；采用商业业汇票结算算方式销售售产品；采采 用预收款款方式销售售商品 收取欠款款、商业汇汇票款、预预收账款。第四节：货货币资金管管理 货货币资金是是指企业生生产经营过过程中停留留于货币形形态的那部部分资金。在在企业里，货货币资金主主要是由现现金、银行行存款和其其他货币资资金构成。货货币资金具具有流动性性强、变现现速度快这这一特点。 对对于货币资资金，由于于具备高度度的流动性性，极不易易控制，所所以企业财财会部门应应该
25、按照国国家有关制制度，加强强对货币资资金收支业业务的管理理监督。 (一)现金金的核算 现现金是指存存放在企业业财会部门门并由出纳纳员保管作作为备用的的库存资金金，包括库库存的人民民币和外币币。现金是是流动性最最强的一种种货币资金金，所以现现金的管理理应严格按按照中国人人民银行的的管理规定定执行。 11现金的的管理规定定 中中国人民银银行总行是是现金管理理的主要部部门。各级级人民银行行负责对开开户银行的的现金管理理进行监督督和稽核，开开户银行负负责现金管管理的具体体执行，对对开户单位位的现金收收支、使用用进行监督督管理；在在银行和其其他金融机机构开户的的企业，必必须按照国国务院发布布的现金金管理
26、暂行行条例及及其实施细细则的规定定进行管理理，并接受受开户银行行的监督。 按按照(现金金管理暂行行条例)规规定，企业业现金收支支应当按照照下列规定定办理：企业现金金收入应当当于当日交交存开户银银行。当日日交存确有有困难的，由由开户银行行确定送存存时间；企业支付付现金，可可以从本单单位库存限限额中支付付或者从开开户银行提提取，不得得从本单位位的现金收收入中直接接支付(即即坐支)。因因特殊情况况需要坐支支现金的，应应当事先报报经开户银银行审查批批准，由开开户银行核核定坐支范范围和限额额。坐支单单位应当定定期向开户户银行报送送坐支金额额和使用情情况；企业从开开户银行提提取现金，应应当写明用用途，由本
27、本单位财会会部门负责责人签字盖盖章，经开开户银行审审核后，予予以支付现现金；因采购地地点不固定定，交通不不便，生产产或者市场场急需，抢抢险救灾以以及其他特特殊情况必必须使用现现金的，企企业应当向向开户银行行提出申请请，由本单单位财务部部门负责人人签字盖章章，经开户户银行审核核后，予以以支付现金金。 企企业库存现现金的日常常管理包括括现金收入入和现金支支出两部分分。现金收收入的管理理主要包括括以现金收收取的贷款款，以现金金形式收取取的其他营营业收入等等。现金支支出的管理理，主要是是按照国家家规定使用用现金，并并对现金的的支出内容容进行审核核，检查其其是否符合合国家有关关的财经纪纪律和财经经政策，
28、是是否符合企企业的财务务收支计划划等。 企企业内部必必须严格现现金使用范范围，加强强现金收支支的管理。应应做到下面面几点： 收取现金金与签发收收据应分别别专人负责责。企业收收取现金，应应由专人签签发收据，由由出纳人员员收款，并并将应存银银行的现金金送存银行行。如果企企业取得的的收入有付付款单位开开给的凭证证，仍应由由专人开出出收据交由由交款人，以以分清经办办人员与收收款人员的的职责。 建立收据据和发票的的用领制度度。领用的的收据和发发票必须登登记数量和和起讫编号号，由领用用人员签字字。收回收收据和发票票存根，应应由保管人人员办理签签收手续。对对空白收据据和发票应应定期检查查以防止短短缺。 严格
29、按照照现金管管理暂行条条例规定定的现金支支出范围支支取现金。 对已收讫讫、付讫的的凭证，应应在有关原原始凭证上上盖上“收讫”、“付讫”章。 签发支票票和付款要要有两人分分别盖章。 对现金收收付款凭证证，应定期期装订成册册，由专人人保管。 对支付的的保证金、押押金、备用用金等应定定期与有关关单位和部部门清理核核对。 出纳人员员对经管的的库存现金金，必须做做到日清月月结。内部部稽核人员员定期或不不定期对库库存现金进进行检查，以以保证库存存现金的安安全与完整整。 22、现金的的核算 企企业发生的的每笔现金金收付业务务，都必须须根据有关关的原始凭凭证编制“收款凭证证”或“付款凭证证”，由会计计主管或其
30、其指定人员员，认真逐逐笔审核并并签章。只只有这样，出出纳人员才才能作为收收付款的合合法依据。收收款或付款款后，出纳纳人员应在在收、付款款凭证上签签名盖章，在在所附的原原始凭证上上，要加盖盖“现金收讫讫”或“现金付讫讫”的戳记，以以作为登记记账簿的根根据。 为为了总括地地反映和监监督现金的的收入、付付出和结存存的状况，在在总分类核核算中，应应设置“现金”账户，该该账户属资资产类账户户。该账户户借方登记记现金收入入金额；贷贷方登记现现金的支出出金额；借借方余额反反映库存现现金结余款款。 为为了及时、详详细、连续续地反映现现金的收入入、付出和和结存的情情况，便于于企业安排排、管理现现金的收支支活动，
31、工工业企业还还应设置“现金日记记账”进行序时时登记。现现金日记账账一般采用用三栏式，也也可以采用用多栏式。账账内以现金金收入和支支出的对应应账户设置置专栏。 现现金日记账账的收入栏栏和付出栏栏，同出纳纳人员根据据审核签证证后的收付付款凭证，按按照现金收收付业务发发生的顺序序逐笔登记记。每日终终了应加到到本日现金金收付总额额，结出余余额，并与与库存现金金实有数核核对相符。 33备用金金的核算 备备用金是指指企业为了了便于内部部各部门和和个人的日日常零星开开支，如市市内差旅费费、误餐费费及不足转转账起点的的零星采购购等以及预预付给厂内内某些单位位或职工个个人的备用用现金。为为了合理有有效的使用用资
32、金，加加强备用金金的管理，企企业应建立立和健全备备用金的预预借、使用用和报销制制度。有关关部门和职职工领取备备用金时，应应填写借款款单，经有有关负责人人批准，并并按规定用用途支出，不不得挪作他他用。支用用后，应在在规定期限限内填写报报销单，随随附原始凭凭证，经有有关负责人人核准，向向财务部门门报销。 备备用金的管管理可采用用两种方式式：一种是是临时性备备用金(也也称非定额额备用金)，另一种种是定额备备用金。临临时性备用用金是一次次借用，实实报实销的的。定额备备用金的管管理方式是是财会部门门对经常需需要使用备备用金的部部门核定备备用金定额额，并按定定额拨付备备用金，定定额备用金金使用后，报报销时
33、，财财会部门按按核准报销销的金额付付给现金，补补足备用金金定额。这这种管理方方式既方便便了使用单单位，又简简化了核算算手续。为为了总括反反映和监督督备用金的的领用和报报销情况，应应在“其他应收收款”账户下，设设置“备用金”明细账户户，该账户户属于资产产类账户。并并按备用金金的使用单单位和个人人进行明细细核算。该该账户的借借方登记财财会部门拨拨付的备用用金，贷方方登记核准准报销或收收回的备用用金，借方方余额反映映尚未报销销或收回的的备用金总总额。 为为了具体反反映备用金金结算情况况，应按领领取备用金金的部门和和职工分别别设置明细细分类账户户，进行明明细核算。在在备用金数数额较大或或备用金业业务较
34、多的的企业里，也也可单独设设置“备用金”账户进行行核算。 (二)银行行存款的核核算 11银行存存款的管理理 银银行存款是是指企业存存放在银行行的货币资资金。按照照支付结结算办法企企业应在所所在地银行行申请开立立存款结算算账户，企企业货币资资金的收入入和付出，除除了规定可可用现金收收付的以外外，其他款款项都必须须通过银行行办理结算算。 银银行存款账账户包括基基本存款户户、一般存存款户、临临时存款户户、专用存存款户。银银行存款的的管理包括括要严格执执行国家有有关规定，建建立银行存存款的内部部管理制度度。依据以以上要求，企企业的存款款账户不得得借给其他他单位或个个人使用。 银银行存款收收付业务应应由
35、出纳人人员负责。出出纳人员在在收付银行行存鞠(业业务前，应应认真审核核银行存款款收付原始始凭证是否否符合现金金管理制度度，银行结结算纪律和和财经制度度等规定，手手续是否齐齐备。如有有不符，有有权拒绝收收付。对于于符合规定定及手续齐齐备的银行行存款收付付原始凭证证，应办理理结算的手手续，并在在收付款凭凭证上注明明结算凭证证号数，加加盖“收讫”或“付讫”印章。出出纳人员应应根据审核核无误的付付款凭证，逐逐笔登记银银行存款日日记账，并并做到日清清月结。银银行存款日日记账每月月至少要同同银行对账账单核对一一次，发现现差错，应应及时查明明原因，及及时更正。银银行存款日日记账一般般采用三栏栏式，也可可采用
36、多栏栏式。其格格式与现金金日记账基基本相同。 22银行存存款的核算算 企企业在银行行开立结算算账户就可可以办理企企业流动资资金存取、转转账结算业业务。为了了总括反映映和监督银银行结算户户存款的收收入、付出出和结存的的情况，在在总分类核核算中应设设置“银行存款款”账户，该该账户属于于资产类账账户。银行行存款的收收入，借记记“银行存款款”账户；银银行存款的的付出，贷贷记“银行存款款”账户； “银行存款款”账户的借借方余额，表表示银行存存款的结存存数额。 33银行存存款的清查查 为为了防止记记账发生差差错，正确确掌握银行行存款实际际数额，企企业应定期期与银行核核对账目，对对银行存款款进行清查查。银行
37、存存款清查的的方法，是是定期将银银行存款日日记账的记记录同银行行对账单进进行核对。企企业的银行行存款日记记账与银行行对账单核核对时，首首先要剔除除未达账项项的影响。所所谓未达账账项，是指指由于凭证证传递过程程中由于双双方入账时时间不一致致，而发生生的一方已已入账，而而另一方尚尚未入账的的事项。企企业与银行行之间的未未达账项有有以下四种种情况：企业已收收款入账，而而银行尚未未收款入账账；企业已付付款入账，而而银行尚未未付款入账账；银行已收收款入账，而而企业尚未未收款入账账；银行已付付款入账，而而企业尚未未付款入账账。 为为了排除未未达账项的的影响，检检查双方账账目是否有有误，企业业需要编制制银行
38、存款款余额调节节表。该表表如下： 经经过银行存存款余额调调节表的调调整，如果果所列未达达账项确属属正常，当当调节表双双方余额平平衡后，则则说明双方方记账完全全相符。如如果调整后后，双方余余额不等，应应及时查明明原因，进进行更正。企企业对未达达账项要及及时清理，对对长期未达达账项应及及时查明原原因加以解解决。 但但需要注意意的是：银银行存款余余额调节表表不能作为为企业进行行银行存款款调账的依依据，企业业仍应按照照客观发生生的业务为为依据进行行会计核算算，银行存存款余额调调节表只是是用来核对对企业与银银行记账有有无差错，反反映企业可可动用的银银行存款余余额(见表表5-1)。 表5-l 银行存存款余
39、额调调节表200年年11月330日 计算算单位：人人民币元项目 余额额 项目 余额额 银行账：银银行对账单单余额 企业账账：银行存存款日记账账余额 加：企业已已收款入账账，而银行行尚未收款款入账的金金额 加：银行行已收款入入账，而企企业尚未收收款入账的的金额 减：企业已已付款入账账，而银行行尚未付款款入账的余余额 减：银银行已付款款入账，而而企业尚未未付款入账账的金额 调整后银行行账银行存存款余额 调调整后企业业账银行存存款余额 以现金及及银行存款款支付各项项费用 以现金及及银行存款款购买企业业所 需材材料并支付付增值税 付个人及及部门备用用金、押金金、代垫各各种 款项项 收入销售售款项 收回
40、应收收款项工业企业会会计基本培培训四第五节：工工业企业存存货核算 一一、存货的的分类和计计价 存存货是指企企业在生产产经营过程程中为销售售或耗用而而储备的物物资。存货货的特点是是其流动性性，不断地地处于购置置、耗用、重重置过程中中。因此，其其价值随着着实物的耗耗用而转移移，随着销销售的实现现而及时得得到补偿。包包括各种原原材料、辅辅助材料、包包装物、低低值易耗品品等。一般般对企业存存货范围的的确认是看看其对货物物是否具有有法人财产产权(或法法定产权)。法定产产权属于企企业的物资资，无论其其存放出于于何种状态态，都应确确认为是企企业的存货货；反之，凡凡是法定产产权不属于于企业的物物资，即使使存放
41、在企企业，也不不应确认为为企业存货货。 (一)存货货的分类 11按照经经济用途分分类 原原材料。指指用于生产产的原料及及主要材料料、辅助材材料、外购购半成品(外购件)、修理用用备件、包包装材料、燃燃料等。 包包装物。指指为包装企企业产品并并随同产品品出售或出出租、出借借给购货单单位使用的的各种包装装容器和用用品。如桶桶、箱、瓶瓶、坛、袋袋等。 低低值易耗品品。指单位位价值在规规定的限额额标准以下下，或使用用期限不满满一年，不不能列为固固定资产的的各种劳动动资料。如如工具、管管理用具、劳劳动保护用用品等。 自自制半成品品。指已经经过一定生生产过程并并已检验合合格交付半半成品仓库库，但尚未未制造完
42、成成为商品产产品，仍须须继续加工工的中间产产品。 产产成品。指指已经完成成全部生产产过程并已已验收入库库，可以作作为商品对对外销售的的产品。 在在成品。指指企业还没没有完成全全部生产过过程，或虽虽已完成全全部生产过过程，但尚尚未验收入入库，不能能作为对外外销售的产产品。 22按存放放地点和管管理责任分分类 库库存存货。指指已运达企企业，并验验收入库，保保管的各种种材料和商商品，以及及验收入库库的自制半半成品和产产成品。 在在途存货。指指货款已经经支付，但但尚未验收收入库，仍仍由供应部部门负责的的外购的各各种材料和和商品。 委委托加工存存货。指委委托外单位位代为加工工的各种材材料和半成成品等。
43、(二)存货货的计价 存存货的核算算，不仅要要反映各种种存货实物物数量的增增减变化，还还要反映实实物变动所所引起的流流动资金运运用情况的的变化。因因此，要正正确的对各各种存货计计价。存货货的计价方方法有按实实际成本计计价和按计计划成本计计价。 实实际成本是是根据每种种存货实际际应负担的的费用计算算的成本。由由于每批(或每期)的费用高高低不同，因因此，每批批(或每期期)的存货货实际成本本也不同。按按实际成本本能比较准准确地计算算各种存货货的实际费费用，但在在存货种类类较多、规规格较复杂杂的情况下下，按实际际成本计算算比较麻烦烦。 计计划成本是是由企业根根据财务计计划或根据据某种存货货的费用支支出水
44、平等等考虑影响响存货成本本的各项因因素后加以以确定的。按按计划成本本计价，可可以简化各各种存货的的计价工作作，有利于于加快企业业的会计核核算工昨。对对于计划成成本与实际际成本的差差额，单独独组织核算算。 各种种存货的成成本构成如如下： 1外购存货货的计价 外购购存货是指指企业从外外部购进的的各种存货货，它的成成本由买价价、采购费费用和税金金三部分组组成。 (11)买价。即即供货单位位开出的发发货票价款款，如有进进货折扣和和进货折让让，其买价价应为扣除除销货方进进货折扣、进进货折让后后实际需付付的金额。 (22)采购费费用。主要要包括外地地运杂费，运运输途中的的合理损耗耗，入库前前的整理挑挑选费
45、用，购购入存货应应负担的税税金和其他他费用。 (33)税金。企企业在采购购物资时，除除要支付买买价和相关关费用外，还还要支付相相关流转环环节的税金金。目前我我国的流转转税采用了了两种方式式，价内税税和价外税税，价内税税即价格中中包含了流流转税，如如消费税、资资源税、城城市维护建建设税等，价价外税即税税金不包括括在物资的的价格之中中，典型的的就是增值值税。对于于价内税和和价外税我我们采取不不同的处理理方法。 价价内税，企企业购进存存货中所包包括的价内内税是价格格的组成部部分，构成成存货成本本。 价价外税，应应区别情况况处理。经经税务部门门认定的属属于小规模模纳税人的的企业，无无论购进货货物时是否
46、否取得了增增值税抵扣扣证明，一一律计入购购进物资的的成本。对对于被税务务部门认定定为一般纳纳税人的企企业，如果果取得了增增值税抵扣扣证明，则则支付的增增值税不计计入存货成成本；如果果未取得抵抵扣证明或或用以非应应税项目及及免交增值值税项目的的，支付的的增值税则则计入购入入物资成本本。 22自制存存货的计价价 自自制存货是是指由企业业内部加工工制造的各各种存货，如如自制材料料、自制半半成品和产产成品等，它它的成本包包括自制过过程中消耗耗的直接材材料费、直直接工资费费用、制造造费用及其其他直接费费用。3委托加加工存货的的计价委托加工存存货是指由由委托单位位提供主要要材料，由由受托单位位加 工工，并在必必要时提供供辅助材料料后加工完完成的各种种存货。其其成本包 括加工工过程所耗耗用的原材材料和半成成品的实际际成本、加加工费用、以以 及委委托加工存存货发出和和收回时所所支付的运运杂费、装装卸费及相相关税 金。 二、按按实际成本本计价的材材料核算 按按实际成本本计价即对对原材料的的收发结存存，总账、明明细账的核核算均采用用实际成本本计价。为为进行该核核算，企业业应设置“原材料”、“在途材料