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1、中工业企业成本核算手册第一节、工业会计成本核算帐务处理程序 （1）根据原始凭证及其他有关资料编制材料、工资费用分配表。 （22）根据据原始凭凭证及耗耗用材料料、工资资等费用用分配表表登记有有关明细细帐。 （33）编制制辅助生生产费用用分配表表。 （44）根据据辅助生生产费用用分配表表登记有有关明细细帐。 （55）编制制制造费费用分配配表。 （66）根据据制造费费用分配配表登记记有关明明细帐。 （77）将完完工产品品成本转转入产成成品明细细帐。 （88）已销销售产品品成本转转产品销销售成本本明细帐帐。第二节、工工业会计计的核算算内容 (一)概概念 工工业会计计是应用用于工业业企业的的专用会会计。
2、工工业会计计是工业业企业管管理的重重要组成成部分，它它运用会会计学的的基本原原理和基基本方法法，对工工业企业业经营过过程中能能用货币币表现的的经济活活动进行行连续、系系统、综综合的反反映和控控制。 现现代工业业企业的的概念：是反映映和控制制工业企企业资金金运动的的信息系系统。这这个信息息系统是是以价值值形式表表现的、全全面的、连连续的经经济信息息系统，它它不仅完完整地反反映工业业企业中中以货币币表现的的经济活活动及其其成果，并并且具有有明显的的控制作作用。工工业会计计信息的的收集过过程，是是通过一一系列专专门方法法，对企企业正在在进行的的经济活活动进行行事中控控制，力力求将其其控制在在预定的的
3、目标范范围内。工工业会计计信息的的反馈过过程，则则是通过过考核、分分析，对对企业已已经完成成的经济济活动进进行事后后控制，发发现其脱脱离目标标的原因因，并在在此基础础上参与与经营预预测，影影响经营营决策，对对将要实实施的经经济活动动进行事事前控制制。因此此，我们们说现代代工业会会计是一一种具有有管理功功能的经经济信息息系统。 (二)工工业企业业的资金金运动 工工业企业业的资金金运动可可以分为为资金的的投入、资资金的运运用、资资金的退退出。从从企业角角度讲，为为了进行行生产经经营活动动，必须须拥有一一定(包包括货币币本身)的资金金。 工工业企业业从各种种渠道取取得资金金是资金金运动的的起点。一一
4、般来说说，流动动资金是是以货币币资金形形态投入入企业的的，固定定资金是是以固定定资产形形态投入入企业。其其经济活活动主要要以生产产为中心心，包括括供应过过程、生生产过程程和销售售过程。 在在供应过过程中，企企业以货货币资金金购买生生产所需需的各种种材料。企企业既要要与供应应单位办办理结算算，以银银行存款款或现金金支付各各种材料料款和材材料运输输、装卸卸等费用用，又要要取得适适用的材材料，为为进行生生产而储储备必要要的物资资。通过过供应过过程，流流动资金金从货币币资金形形态转变变为储备备资金形形态。 生生产过程程是工业业企业经经营活动动的中心心环节。这这个过程程是从材材料投入入生产开开始到产产品
5、制成成为止的的产品制制造过程程。经过过这一过过程，企企业的资资金即由由原来的的储备资资金转化化为在产产品形式式的生产产资金。同同时，在在生产过过程中，一一部分货货币资金金由于支支付职工工的工资资和其他他生产费费用而转转化为在在产品，成成为生产产资金。此此外，在在生产过过程中，厂厂房、机机器设备备等固定定资产在在使用时时会磨损损，这部部分磨损损的价值值即折旧旧，转移移到在产产品的价价值中，也也构成生生产资金金的一部部分。生生产过程程结束时时，在产产品制成成为产成成品，生生产资金金转变为为成品资资金。 在在销售过过程中，企企业将产产品销售售出去，完完成其价价值的实实现。在在此过程程中，企企业要出出
6、售所生生产的产产品，取取得销售售收入。在在销售过过程中也也会发生生包装、运运输、推推销等产产生的销销售费用用。以货货币资金金形态收收回的销销售收入入可以补补偿产品品生产和和销售过过程中的的耗费，以以及为组组织和管管理企业业生产经经营活动动而发生生的管理理费用及及筹措资资金而发发生的财财务费用用。通过过销售过过程，成成品资金金转变为为货币资资金。 综综上所述述，企业业的资金金经过供供、产、销销三过程程，从货货币资金金形态顺顺次经过过储备资资金、生生产资金金、成品品资金形形态，最最终又回回到货币币资金形形态，这这一过程程称为资资金循环环。由于于再生产产过程不不断进行行而引起起的连续续不断的的资金循
7、循环，称称为资金金周转。工工业企业业资金在在向国家家交税、分分配股利利和利润润、归还还借款时时退出企企业。 因因此，工工业会计计反映和和控制的的内容，是是供、产产、销经经营过程程中能够够用货币币表现的的方面。包包括：由于经经营资金金的取得得、运用用和退出出企业等等经济活活动所引引起的各各项资产产、负债债及所有有者权益益的变化化情 况。企业在在供、产产、销的的经营过过程中的的各种生生产费用用支出和和产品 成本本形成的的情况。企业销售收入的取得和企业纯收入的实现、分 配和解缴的情况。 二二、工业业会计的的核算任任务 在在社会主主义市场场经济的的条件下下，工业业会计的的任务主主要有以以下几项项： (
8、1)依依法合理理筹集资资金，提提高经济济效益。 (2)做做好企业业财务管管理的基基础工作作，保护护财产的的安全、完完整。 (3)反反映企业业经济活活动状况况，为投投资者提提供准确确的决策策分析资资料。 (4)建建立健全全财务管管理制度度，执行行国家的的经济政政策和法法规，接接受主管管财政机机关的检检查和监监督。第三节：工工业企业业会计结结算业务务 银行结算是是商品交交换的媒媒介，是是连接资资金和经经济活动动的纽带带。它对对减少现现金使用用，提高高资金效效益，促促进商品品流通，保保证经济济活动的的正常进进行和健健康发展展具有重重要的作作用。 (一)结结算的种种类 企企业之间间商品交交换的结结算方
9、式式主要以以转账或或票据为为主，由由银行运运用信用用职能，通通过转账账结算方方式办理理结算。 按按照(银银行结算算办法)的规定定，银行行结算种种类主要要有：商商业汇票票、银行行汇票、银银行本票票、汇兑兑、支票票、委托托收款和和托收承承付等七七种。企企业可以以根据需需要，采采用上述述结算方方法与交交易单位位进行结结算。 11商业业汇票 由由出票人人签发，由由承兑人人承兑，并并于到期期日向收收款人或或票据持持有人支支付款项项的票据据。是企企业所采采用的一一种延期期付款形形式，商商业汇票票按其承承兑的不不同分为为商业承承兑汇票票和银行行承兑汇汇票，按按是否带带息分为为带息商商业汇票票和不带带息商业业
10、汇票。 商商业承兑兑汇票是是由销货货企业或或购货企企业签发发，经付付款方承承兑的票票据；银银行承兑兑汇票是是由在银银行开立立存款账账户的存存款人签签发，并并经银行行审查同同意并承承兑的票票据。商商业汇票票适用于于在银行行开立账账户的法法人之间间根据购购销合同同进行的的具有真真实交易易关系或或债权债债务关系系的经济济活动。它它在同一一票据交交换区域域和异地地结算中中均可使使用。商商业汇票票有较强强的信用用，可贴贴现，可可以背书书转让，便便于商品品流通，有有利于银银行之间间融通资资金。商商业汇票票的付款款期限由由交易双双方商定定，最长长不超过过6个月月。商业业汇票的的提示付付款期自自汇票到到期日1
11、10日内内。由于于商业汇汇票的出出票日与与实际收收付款有有时间差差，所以以它的核核算要通通过“应收票票据”和“应付票票据”账户。 22银行行汇票 汇汇款人将将款项交交存开户户银行，由由银行签签发给汇汇款人持持往异地地办理转转账结算算或支取取现金的的票据。是是由出票票银行签签发，由由其在见见票时按按照实际际结算金金额无条条件付给给收款人人或者持持票人的的票据。 银银行汇票票适用于于单位、个个人向异异地支付付各种款款项的结结算。银银行汇票票结算方方式具有有使用范范围广、方方便灵活活、结算算迅速、“钱随人到”，剩余款项由银行负责退回等优点。但对银行汇票要注意保管，防止遗失。由于在企业办理银行汇票时银
12、行已将其款项从其存款户中划出，所以在未用于支付之前作为“其他货币资金”进行核算。 33银行行本票 申申请人将将款项交交存开户户银行，由由银行签签发给其其凭以办办理结算算的蔡据据。银行行本票适适用于单单位或个个人，在在同一票票据交换换区域内内各种款款项的结结算。 银银行本票票分为定定额本票票和不定定额本票票两种。定定额银行行本票面面额为11 0000元、55 0000元、110 0000元元和500 0000元。在在票面划划去转账账字样的的为现金金本票，现现金本票票只能用用于支取取现金。 银银行本票票的付款款期限为为自出票票之日起起最长不不超过22个月，在在付款期期内银行行见票即即付。过过期本票
13、票兑付银银行不予予办理。因因银行本本票超过过付款期期限或其其他原因因要求退退款时，可可持银行行本票到到签发银银行办理理。同银银行汇票票的情况况相同；在未用用于支付付之前也也作为“其他货货币资金金”进行核核算。 44汇兑兑 汇汇兑是汇汇款人委委托银行行将款项项支付给给异地收收款人的的结算方方式。汇汇兑分为为信汇和和电汇两两种，企企业可以以根据需需要选用用。汇兑兑结算方方式适用用于单位位和个人人的各种种款项的的结算。汇汇兑结算算方式便便于汇款款人向异异地主动动付款。适适用性强强，简便便灵活。 55支票票 支支票是单单位和个个人签发发的，委委托开户户银行见见票无条条件将款款项支付付给收款款人的票票据
14、。支支票分为为现金支支票和转转账支票票两种。现现金支票票只能由由本单位位从银行行提取现现金时使使用，转转账支票票只能转转账。支支票的日日期、金金额、收收款人不不得更改改，更改改的票据据无效。 支支票结算算适用于于在同一一票据交交换区域域内各种种款项的的结算。它它是同一一票据交交换区域域内广泛泛使用的的结算方方式。支支票结算算手续简简便、灵灵活，收收款人将将支票交交存银行行，一般般当日或或次日即即可入账账用款。支支票结算算的提示示付款期期为自出出票日起起10日日内。对对签发空空头支票票或印章章与预留留印鉴不不符的支支票，银银行除退退票外并并按票面面金额处处以5，但不不低于11 0000元的的罚款
15、；持票人人有权要要求出票票人赔偿偿支票金金额2的赔偿偿金。= 6委委托收款款 委委托收款款是收款款人委托托银行向向付款人人收取款款项的结结算方式式。无论论单位和和个人都都可以凭凭已承兑兑商业汇汇票、债债券和存存单等付付款人债债务证明明收取同同城或异异地的款款项。委委托收款款还适用用于收取取电话费费、电费费等付款款人众多多、分散散的公用用事业费费等有关关款项。 委委托收款款分为邮邮寄和电电报划回回两种。委委托收款款方式便便于收款款人主动动收款，适适用范围围广，不不受金额额起点限限制。收收款单位位委托银银行收款款时，应应填写委委托收款款凭证，并并提供收收款依据据。付款款单位开开户行接接到收款款单位
16、开开户银行行寄来的的委托收收款凭证证，经审审查无误误，应及及时通知知付款单单位。付付款单位位在接通通知后33日内付付款或提提出拒付付。 77托收收承付 托托收承付付是销货货单位根根据合同同发货后后，委托托银行向向购货单单位收取取货款，购购货单位位根据合合同核对对单据或或验货后后，向银银行承认认付款的的一种结结算方式式。 托托收承付付结算方方式适用用于订有有合同的的商品交交易以及及由于商商品交易易而产生生的劳务务供应的的款项结结算。代代售、寄寄售、赊赊销商品品的款项项，不得得办理托托收承付付结算。使使用托收收承付结结算方式式的收款款单位和和付款单单位，必必须是国国有企业业、供销销合作社社以及经经
17、营管理理较好，并并经银行行审查同同意的城城乡集体体所有制制工业企企业。在在异地结结算中使使用较为为广泛。办办理结算算时，托托收单位位需要提提供经济济合同和和运输部部门的货货物发货货证明，购购货方拒拒绝付款款时，银银行还需需要根据据有关规规定审查查拒付理理由等。使使用托收收承付结结算方式式，购销销双方必必须订有有合法的的经济合合同。托托收承付付结算每每笔金额额起点为为100000元元。新华华书店系系统每笔笔金额起起点为11 0000元。 88信用用卡 (二)其其他货币币资金的的核算 本本科目结结算企业业的外埠埠存款、银银行汇票票存款、银银行本票票存款和和在途货货币资金金等各种种其他货货币资金金。
18、有境境外往来来结算业业务的企企业，发发生信用用证存款款等，也也在本科科目结算算。该科科目属于于资产类类账户。借借方登记记其他货货币资金金的增加加数；贷贷方登记记其他货货币资金金的减少少数；借借方余额额反映其其他货币币资金的的结余数数额。本本账户按按其他货货币资金金种类设设置明细细账。 (三)应应收账款款、应付付账款的的核算 11应收收账款 核核算企业业因销售售产品、材材料、提提供劳务务等业务务，应向向购货单单位或接接受劳务务单位收收取的款款项。该该科目属属于资产产类账户户，借方方反映企企业应收收的各种种款项，贷贷方反映映已收回回或已结结转坏账账损失或或转作商商业汇票票结算方方式的应应收款项项；
19、借方方余额反反映尚未未收回的的各种应应收款项项。 22应付付账款 核核算企业业因购买买材料、物物资和接接受劳务务供应等等而应付付给供应应单位的的款项。该该科目属属于负债债类账户户。借方方反映已已支付或或已转销销或转作作商业汇汇票结算算方式的的款项；贷方反反映企业业应支付付的款项项；贷方方余额反反映尚未未支付应应付的款款项。 (四)预预收账款款、预付付账款的的核算 11预收收账款 核核算企业业按照合合同规定定向购货货单位预预收的货货款。该该账户属属于负债债类账户户。借方方反映产产品销售售收入的的实际数数额；贷贷方反映映企业向向购货单单位预收收的货款款。如果果企业预预收定金金或预收收货款情情况不多
20、多时，也也可以直直接使用用“应收账账款”科目核核算。 22预付付账款 核核算企业业按照购购货合同同规定预预付给供供应单位位的货款款。该账账户属于于资产类类账户。借借方反映映企业预预付的货货款；贷贷方反映映企业收收到所购购物品时时按发票票账单支支付的金金额。如如果企业业预付定定金或预预付货款款情况不不多时，也也可以直直接使用用“应付账账款”账户核核算。 (五)应应收票据据、应付付票据的的核算 11应收收票据 核核算企业业因销售售产品等等而收到到的商业业汇票，包包括商业业承兑汇汇票和银银行承兑兑汇票。该该账户属属于资产产类账户户。借方方反映企企业因销销售商品品产品等等收到经经承兑的的商业汇汇票；贷
21、贷方反映映商业汇汇票到期期收回或或已贴现现或已背背书转让让的商业业汇票，期期末借方方余额反反映尚未未到期收收回或尚尚未贴现现或尚未未背书转转让的商商业汇票票。 22应付付票据 科科目核算算企业因因购买材材料、商商品等而而开出、承承兑的商商业汇票票，包括括商业承承兑汇票票和银行行承兑汇汇票。该该账户属属于负债债类账户户。借方方反映已已支付的的商业汇汇票；贷贷方反映映企业因因购买材材料、商商品等而而开出承承兑的商商业汇票票，贷方方余额反反映企业业尚未到到期的商商业汇票票。 33商业业汇票贴贴现 “贴现”是指收收款人将将未到期期的商业业承兑汇汇票或银银行承兑兑汇票背背书转让让给银行行，以取取得现款款
22、。银行行办理汇汇票贴现现时，按按到期金金额扣除除自贴现现日至汇汇票到期期日的贴贴现利息息以后，将将剩余金金额支付付给持票票人。商商业汇票票到期，贴贴现银行行凭票向向该汇票票的承兑兑人或贴贴现申请请人收取取款项。银银行受理理了持票票人的商商业汇票票贴现业业务，要要计算商商业汇票票的贴现现天数、贴贴现利息息和实付付贴现金金额(净净贴现值值)。 实实付贴现现金额的的计算公公式是： 贴贴现息=票据到到期值XX贴现率率X贴现现天数 贴贴现收入入=票据据到期值值-贴现现息 贴贴现天数数=贴现现日到汇汇票到期期日实际际天数-1 其其中：贴贴现利率率由人民民银行统统一规定定。 (六)其其他应收收款、其其他应付
23、付款的核核算 11、其他他应收款款 核核算企业业除应收收票据，应应收账款款，预付付账款以以外的其其他各种种应收、暂暂付款项项，包括括各种赔赔款、罚罚款、存存出保证证金、备备用金、应应向职工工收取的的各种垫垫付款等等。该科科目属于于资产类类账户。借借方反映映企业发发生的应应收的赔赔款、罚罚款、租租金和其其他款项项，支付付备用金金、保证证金、包包装物押押金及其其他暂付付款项。贷贷方反映映企业收收回应收收赔款、罚罚金、租租金和其其他款项项，收回回暂付款款项或由由单位、个个人对预预支款项项报销的的金额。 22其他他应付款款 核核算企业业应付、暂暂收其他他单位或或个人的的款项，如如应付租租入固定定资产和
24、和包装物物的租金金，存入入保证金金，应付付统筹退退休金。该该科目属属于负债债类账户户。借方方反映偿偿还、上上交或转转销上述述的款项项；贷方方反映企企业发生生的应付付未付的的赔款、租租金和其其他款项项，预收收包装物物押金及及其他暂暂收的款款项。 (七)结结算业务务核算账账户关系系 企企业作为为付款方方，发生生应付票票据： 采购材材料，以以商业汇汇票结算算方式办办理结算算 以商业业汇票结结清以前前所欠款款项 票据到到期，以以银行存存款支付付 商业承承兑汇票票到期，企企业无力力付款，本本息和转转作应付付账款 银行承承兑汇票票到期，企企业无力力付款，本本息和转转作短期期借款 支票结结算方式式直接购购料
25、 开出银银行汇票票、银行行本票、外外埠存款款 使用银银行汇票票、银行行本票、外外埠存款款购买材材料；使使用商业业汇票购购买材料料；采用用 委委托收款款、托收收承付结结算方式式购入材材料；采采用预付付账款结结算方式式购料 支付商商业票据据款；支支付尚未未付款的的材料款款 预付款款项 销售商商品款项项，采用用支票结结算方式式或直接接通过银银行结算算收款销售产产品，采采 用委委托收款款、托收收承付结结算方式式；采用用商业汇汇票结算算方式销销售产品品；采 用预收收款方式式销售商商品 收取欠欠款、商商业汇票票款、预预收账款款。第四节：货货币资金金管理 货货币资金金是指企企业生产产经营过过程中停停留于货货
26、币形态态的那部部分资金金。在企企业里，货货币资金金主要是是由现金金、银行行存款和和其他货货币资金金构成。货货币资金金具有流流动性强强、变现现速度快快这一特特点。 对对于货币币资金，由由于具备备高度的的流动性性，极不不易控制制，所以以企业财财会部门门应该按按照国家家有关制制度，加加强对货货币资金金收支业业务的管管理监督督。 (一)现现金的核核算 现现金是指指存放在在企业财财会部门门并由出出纳员保保管作为为备用的的库存资资金，包包括库存存的人民民币和外外币。现现金是流流动性最最强的一一种货币币资金，所所以现金金的管理理应严格格按照中中国人民民银行的的管理规规定执行行。 11现金金的管理理规定 中中
27、国人民民银行总总行是现现金管理理的主要要部门。各各级人民民银行负负责对开开户银行行的现金金管理进进行监督督和稽核核，开户户银行负负责现金金管理的的具体执执行，对对开户单单位的现现金收支支、使用用进行监监督管理理；在银银行和其其他金融融机构开开户的企企业，必必须按照照国务院院发布的的现金金管理暂暂行条例例及其其实施细细则的规规定进行行管理，并并接受开开户银行行的监督督。 按按照(现现金管理理暂行条条例)规规定，企企业现金金收支应应当按照照下列规规定办理理：企业现现金收入入应当于于当日交交存开户户银行。当当日交存存确有困困难的，由由开户银银行确定定送存时时间；企业支支付现金金，可以以从本单单位库存
28、存限额中中支付或或者从开开户银行行提取，不不得从本本单位的的现金收收入中直直接支付付(即坐坐支)。因因特殊情情况需要要坐支现现金的，应应当事先先报经开开户银行行审查批批准，由由开户银银行核定定坐支范范围和限限额。坐坐支单位位应当定定期向开开户银行行报送坐坐支金额额和使用用情况；企业从从开户银银行提取取现金，应应当写明明用途，由由本单位位财会部部门负责责人签字字盖章，经经开户银银行审核核后，予予以支付付现金；因采购购地点不不固定，交交通不便便，生产产或者市市场急需需，抢险险救灾以以及其他他特殊情情况必须须使用现现金的，企企业应当当向开户户银行提提出申请请，由本本单位财财务部门门负责人人签字盖盖章
29、，经经开户银银行审核核后，予予以支付付现金。 企企业库存存现金的的日常管管理包括括现金收收入和现现金支出出两部分分。现金金收入的的管理主主要包括括以现金金收取的的贷款，以以现金形形式收取取的其他他营业收收入等。现现金支出出的管理理，主要要是按照照国家规规定使用用现金，并并对现金金的支出出内容进进行审核核，检查查其是否否符合国国家有关关的财经经纪律和和财经政政策，是是否符合合企业的的财务收收支计划划等。 企企业内部部必须严严格现金金使用范范围，加加强现金金收支的的管理。应应做到下下面几点点： 收取现现金与签签发收据据应分别别专人负负责。企企业收取取现金，应应由专人人签发收收据，由由出纳人人员收款
30、款，并将将应存银银行的现现金送存存银行。如如果企业业取得的的收入有有付款单单位开给给的凭证证，仍应应由专人人开出收收据交由由交款人人，以分分清经办办人员与与收款人人员的职职责。 建立收收据和发发票的用用领制度度。领用用的收据据和发票票必须登登记数量量和起讫讫编号，由由领用人人员签字字。收回回收据和和发票存存根，应应由保管管人员办办理签收收手续。对对空白收收据和发发票应定定期检查查以防止止短缺。 严格按按照现现金管理理暂行条条例规规定的现现金支出出范围支支取现金金。 对已收收讫、付付讫的凭凭证，应应在有关关原始凭凭证上盖盖上“收讫”、“付讫”章。 签发支支票和付付款要有有两人分分别盖章章。 对现
31、金金收付款款凭证，应应定期装装订成册册，由专专人保管管。 对支付付的保证证金、押押金、备备用金等等应定期期与有关关单位和和部门清清理核对对。 出纳人人员对经经管的库库存现金金，必须须做到日日清月结结。内部部稽核人人员定期期或不定定期对库库存现金金进行检检查，以以保证库库存现金金的安全全与完整整。 22、现金金的核算算 企企业发生生的每笔笔现金收收付业务务，都必必须根据据有关的的原始凭凭证编制制“收款凭凭证”或“付款凭凭证”，由会会计主管管或其指指定人员员，认真真逐笔审审核并签签章。只只有这样样，出纳纳人员才才能作为为收付款款的合法法依据。收收款或付付款后，出出纳人员员应在收收、付款款凭证上上签
32、名盖盖章，在在所附的的原始凭凭证上，要要加盖“现金收收讫”或“现金付付讫”的戳记记，以作作为登记记账簿的的根据。 为为了总括括地反映映和监督督现金的的收入、付付出和结结存的状状况，在在总分类类核算中中，应设设置“现金”账户，该该账户属属资产类类账户。该该账户借借方登记记现金收收入金额额；贷方方登记现现金的支支出金额额；借方方余额反反映库存存现金结结余款。 为为了及时时、详细细、连续续地反映映现金的的收入、付付出和结结存的情情况，便便于企业业安排、管管理现金金的收支支活动，工工业企业业还应设设置“现金日日记账”进行序序时登记记。现金金日记账账一般采采用三栏栏式，也也可以采采用多栏栏式。账账内以现
33、现金收入入和支出出的对应应账户设设置专栏栏。 现现金日记记账的收收入栏和和付出栏栏，同出出纳人员员根据审审核签证证后的收收付款凭凭证，按按照现金金收付业业务发生生的顺序序逐笔登登记。每每日终了了应加到到本日现现金收付付总额，结结出余额额，并与与库存现现金实有有数核对对相符。 33备用用金的核核算 备备用金是是指企业业为了便便于内部部各部门门和个人人的日常常零星开开支，如如市内差差旅费、误误餐费及及不足转转账起点点的零星星采购等等以及预预付给厂厂内某些些单位或或职工个个人的备备用现金金。为了了合理有有效的使使用资金金，加强强备用金金的管理理，企业业应建立立和健全全备用金金的预借借、使用用和报销销
34、制度。有有关部门门和职工工领取备备用金时时，应填填写借款款单，经经有关负负责人批批准，并并按规定定用途支支出，不不得挪作作他用。支支用后，应应在规定定期限内内填写报报销单，随随附原始始凭证，经经有关负负责人核核准，向向财务部部门报销销。 备备用金的的管理可可采用两两种方式式：一种种是临时时性备用用金(也也称非定定额备用用金)，另另一种是是定额备备用金。临临时性备备用金是是一次借借用，实实报实销销的。定定额备用用金的管管理方式式是财会会部门对对经常需需要使用用备用金金的部门门核定备备用金定定额，并并按定额额拨付备备用金，定定额备用用金使用用后，报报销时，财财会部门门按核准准报销的的金额付付给现金
35、金，补足足备用金金定额。这这种管理理方式既既方便了了使用单单位，又又简化了了核算手手续。为为了总括括反映和和监督备备用金的的领用和和报销情情况，应应在“其他应应收款”账户下下，设置置“备用金金”明细账账户，该该账户属属于资产产类账户户。并按按备用金金的使用用单位和和个人进进行明细细核算。该该账户的的借方登登记财会会部门拨拨付的备备用金，贷贷方登记记核准报报销或收收回的备备用金，借借方余额额反映尚尚未报销销或收回回的备用用金总额额。 为为了具体体反映备备用金结结算情况况，应按按领取备备用金的的部门和和职工分分别设置置明细分分类账户户，进行行明细核核算。在在备用金金数额较较大或备备用金业业务较多多
36、的企业业里，也也可单独独设置“备用金金”账户进进行核算算。 (二)银银行存款款的核算算 11银行行存款的的管理 银银行存款款是指企企业存放放在银行行的货币币资金。按按照支支付结算算办法企企业应在在所在地地银行申申请开立立存款结结算账户户，企业业货币资资金的收收入和付付出，除除了规定定可用现现金收付付的以外外，其他他款项都都必须通通过银行行办理结结算。 银银行存款款账户包包括基本本存款户户、一般般存款户户、临时时存款户户、专用用存款户户。银行行存款的的管理包包括要严严格执行行国家有有关规定定，建立立银行存存款的内内部管理理制度。依依据以上上要求，企企业的存存款账户户不得借借给其他他单位或或个人使
37、使用。 银银行存款款收付业业务应由由出纳人人员负责责。出纳纳人员在在收付银银行存鞠鞠(业务务前，应应认真审审核银行行存款收收付原始始凭证是是否符合合现金管管理制度度，银行行结算纪纪律和财财经制度度等规定定，手续续是否齐齐备。如如有不符符，有权权拒绝收收付。对对于符合合规定及及手续齐齐备的银银行存款款收付原原始凭证证，应办办理结算算的手续续，并在在收付款款凭证上上注明结结算凭证证号数，加加盖“收讫”或“付讫”印章。出出纳人员员应根据据审核无无误的付付款凭证证，逐笔笔登记银银行存款款日记账账，并做做到日清清月结。银银行存款款日记账账每月至至少要同同银行对对账单核核对一次次，发现现差错，应应及时查查
38、明原因因，及时时更正。银银行存款款日记账账一般采采用三栏栏式，也也可采用用多栏式式。其格格式与现现金日记记账基本本相同。 22银行行存款的的核算 企企业在银银行开立立结算账账户就可可以办理理企业流流动资金金存取、转转账结算算业务。为为了总括括反映和和监督银银行结算算户存款款的收入入、付出出和结存存的情况况，在总总分类核核算中应应设置“银行存存款”账户，该该账户属属于资产产类账户户。银行行存款的的收入，借借记“银行存存款”账户；银行存存款的付付出，贷贷记“银行存存款”账户； “银行存存款”账户的的借方余余额，表表示银行行存款的的结存数数额。 33银行行存款的的清查 为为了防止止记账发发生差错错，
39、正确确掌握银银行存款款实际数数额，企企业应定定期与银银行核对对账目，对对银行存存款进行行清查。银银行存款款清查的的方法，是是定期将将银行存存款日记记账的记记录同银银行对账账单进行行核对。企企业的银银行存款款日记账账与银行行对账单单核对时时，首先先要剔除除未达账账项的影影响。所所谓未达达账项，是是指由于于凭证传传递过程程中由于于双方入入账时间间不一致致，而发发生的一一方已入入账，而而另一方方尚未入入账的事事项。企企业与银银行之间间的未达达账项有有以下四四种情况况：企业已已收款入入账，而而银行尚尚未收款款入账；企业已已付款入入账，而而银行尚尚未付款款入账；银行已已收款入入账，而而企业尚尚未收款款入
40、账；银行已已付款入入账，而而企业尚尚未付款款入账。 为为了排除除未达账账项的影影响，检检查双方方账目是是否有误误，企业业需要编编制银行行存款余余额调节节表。该该表如下下： 经经过银行行存款余余额调节节表的调调整，如如果所列列未达账账项确属属正常，当当调节表表双方余余额平衡衡后，则则说明双双方记账账完全相相符。如如果调整整后，双双方余额额不等，应应及时查查明原因因，进行行更正。企企业对未未达账项项要及时时清理，对对长期未未达账项项应及时时查明原原因加以以解决。 但但需要注注意的是是：银行行存款余余额调节节表不能能作为企企业进行行银行存存款调账账的依据据，企业业仍应按按照客观观发生的的业务为为依据
41、进进行会计计核算，银银行存款款余额调调节表只只是用来来核对企企业与银银行记账账有无差差错，反反映企业业可动用用的银行行存款余余额(见见表5-1)。 表5-l 银银行存款款余额调调节表200年年11月月30日日 计算算单位：人民币币元项目 余额额 项目目 余额 银行账：银银行对账账单余额额 企业账账：银行行存款日日记账余余额 加：企业已已收款入入账，而而银行尚尚未收款款入账的的金额 加加：银行行已收款款入账，而而企业尚尚未收款款入账的的金额 减：企业已已付款入入账，而而银行尚尚未付款款入账的的余额 减：银银行已付付款入账账，而企企业尚未未付款入入账的金金额 调整后银行行账银行行存款余余额 调调整
42、后企企业账银银行存款款余额 以现金及及银行存存款支付付各项费费用 以现金金及银行行存款购购买企业业所 需需材料并并支付增增值税 付个人人及部门门备用金金、押金金、代垫垫各种 款项 收入销销售款项项 收回应应收款项项工业企业会会计基本本培训四四第五节：工工业企业业存货核核算 一一、存货货的分类类和计价价 存存货是指指企业在在生产经经营过程程中为销销售或耗耗用而储储备的物物资。存存货的特特点是其其流动性性，不断断地处于于购置、耗耗用、重重置过程程中。因因此，其其价值随随着实物物的耗用用而转移移，随着着销售的的实现而而及时得得到补偿偿。包括括各种原原材料、辅辅助材料料、包装装物、低低值易耗耗品等。一
43、一般对企企业存货货范围的的确认是是看其对对货物是是否具有有法人财财产权(或法定定产权)。法定定产权属属于企业业的物资资，无论论其存放放出于何何种状态态，都应应确认为为是企业业的存货货；反之之，凡是是法定产产权不属属于企业业的物资资，即使使存放在在企业，也也不应确确认为企企业存货货。 (一)存存货的分分类 11按照照经济用用途分类类 原原材料。指指用于生生产的原原料及主主要材料料、辅助助材料、外外购半成成品(外外购件)、修理理用备件件、包装装材料、燃燃料等。 包包装物。指指为包装装企业产产品并随随同产品品出售或或出租、出出借给购购货单位位使用的的各种包包装容器器和用品品。如桶桶、箱、瓶瓶、坛、袋
44、袋等。 低低值易耗耗品。指指单位价价值在规规定的限限额标准准以下，或或使用期期限不满满一年，不不能列为为固定资资产的各各种劳动动资料。如如工具、管管理用具具、劳动动保护用用品等。 自自制半成成品。指指已经过过一定生生产过程程并已检检验合格格交付半半成品仓仓库，但但尚未制制造完成成为商品品产品，仍仍须继续续加工的的中间产产品。 产产成品。指指已经完完成全部部生产过过程并已已验收入入库，可可以作为为商品对对外销售售的产品品。 在在成品。指指企业还还没有完完成全部部生产过过程，或或虽已完完成全部部生产过过程，但但尚未验验收入库库，不能能作为对对外销售售的产品品。 22按存存放地点点和管理理责任分分类
45、 库库存存货货。指已已运达企企业，并并验收入入库，保保管的各各种材料料和商品品，以及及验收入入库的自自制半成成品和产产成品。 在在途存货货。指货货款已经经支付，但但尚未验验收入库库，仍由由供应部部门负责责的外购购的各种种材料和和商品。 委委托加工工存货。指指委托外外单位代代为加工工的各种种材料和和半成品品等。 (二)存存货的计计价 存存货的核核算，不不仅要反反映各种种存货实实物数量量的增减减变化，还还要反映映实物变变动所引引起的流流动资金金运用情情况的变变化。因因此，要要正确的的对各种种存货计计价。存存货的计计价方法法有按实实际成本本计价和和按计划划成本计计价。 实实际成本本是根据据每种存存货
46、实际际应负担担的费用用计算的的成本。由由于每批批(或每每期)的的费用高高低不同同，因此此，每批批(或每每期)的的存货实实际成本本也不同同。按实实际成本本能比较较准确地地计算各各种存货货的实际际费用，但但在存货货种类较较多、规规格较复复杂的情情况下，按按实际成成本计算算比较麻麻烦。 计计划成本本是由企企业根据据财务计计划或根根据某种种存货的的费用支支出水平平等考虑虑影响存存货成本本的各项项因素后后加以确确定的。按按计划成成本计价价，可以以简化各各种存货货的计价价工作，有有利于加加快企业业的会计计核算工工昨。对对于计划划成本与与实际成成本的差差额，单单独组织织核算。 各种种存货的的成本构构成如下下： 1外购存存货的计计价 外购购存货是是指企业业从外部部购进的的各种存存货，它它的成本本由买价价、采购购费用和和税金三三部分组组成。 (11)买价价。即供供货单位位开出的的发货票票价款，如如有进货货折扣和和进货折折让，其其买价应应为扣除除销货方方进货折折扣、进进货折让让后实际际需付的的金额。 (22)采购购费用。主主要包括括外地运运杂费，运运输途中中的合理理损耗，入入库前的的整理挑挑选费用用，购入入存货应应负担的的税金和和其他费费用。 (33)税金金。企业业在