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1、工业企业业成本核核算手册册第一节、工业会会计成本本核算帐帐务处理理程序 （1）根根据原始始凭证及及其他有有关资料料编制材材料、工工资费用用分配表表。 （2）根根据原始始凭证及及耗用材材料、工工资等费费用分配配表登记记有关明明细帐。 （3）编编制辅助助生产费费用分配配表。 （4）根根据辅助助生产费费用分配配表登记记有关明明细帐。 （5）编编制制造造费用分分配表。 （6）根根据制造造费用分分配表登登记有关关明细帐帐。 （7）将将完工产产品成本本转入产产成品明明细帐。 （8）已已销售产产品成本本转产品品销售成成本明细细帐。第二节、工业会会计的核核算内容容 (一)概念 工业会会计是应应用于工工业企业业
2、的专用用会计。工业会会计是工工业企业业管理的的重要组组成部分分，它运运用会计计学的基基本原理理和基本本方法，对对工业企企业经营营过程中中能用货货币表现现的经济济活动进进行连续续、系统统、综合合的反映映和控制制。 现代工工业企业业的概念念：是反反映和控控制工业业企业资资金运动动的信息息系统。这个信信息系统统是以价价值形式式表现的的、全面面的、连连续的经经济信息息系统，它它不仅完完整地反反映工业业企业中中以货币币表现的的经济活活动及其其成果，并并且具有有明显的的控制作作用。工工业会计计信息的的收集过过程，是是通过一一系列专专门方法法，对企企业正在在进行的的经济活活动进行行事中控控制，力力求将其其控
3、制在在预定的的目标范范围内。工业会会计信息息的反馈馈过程，则则是通过过考核、分析，对对企业已已经完成成的经济济活动进进行事后后控制，发发现其脱脱离目标标的原因因，并在在此基础础上参与与经营预预测，影影响经营营决策，对对将要实实施的经经济活动动进行事事前控制制。因此此，我们们说现代代工业会会计是一一种具有有管理功功能的经经济信息息系统。 (二)工业企企业的资资金运动动 工业企企业的资资金运动动可以分分为资金金的投入入、资金金的运用用、资金金的退出出。从企企业角度度讲，为为了进行行生产经经营活动动，必须须拥有一一定(包包括货币币本身)的资金金。 工业企企业从各各种渠道道取得资资金是资资金运动动的起
4、点点。一般般来说，流流动资金金是以货货币资金金形态投投入企业业的，固固定资金金是以固固定资产产形态投投入企业业。其经经济活动动主要以以生产为为中心，包包括供应应过程、生产过过程和销销售过程程。 在供应应过程中中，企业业以货币币资金购购买生产产所需的的各种材材料。企企业既要要与供应应单位办办理结算算，以银银行存款款或现金金支付各各种材料料款和材材料运输输、装卸卸等费用用，又要要取得适适用的材材料，为为进行生生产而储储备必要要的物资资。通过过供应过过程，流流动资金金从货币币资金形形态转变变为储备备资金形形态。 生产过过程是工工业企业业经营活活动的中中心环节节。这个个过程是是从材料料投入生生产开始始
5、到产品品制成为为止的产产品制造造过程。经过这这一过程程，企业业的资金金即由原原来的储储备资金金转化为为在产品品形式的的生产资资金。同同时，在在生产过过程中，一一部分货货币资金金由于支支付职工工的工资资和其他他生产费费用而转转化为在在产品，成成为生产产资金。此外，在在生产过过程中，厂厂房、机机器设备备等固定定资产在在使用时时会磨损损，这部部分磨损损的价值值即折旧旧，转移移到在产产品的价价值中，也也构成生生产资金金的一部部分。生生产过程程结束时时，在产产品制成成为产成成品，生生产资金金转变为为成品资资金。 在销售售过程中中，企业业将产品品销售出出去，完完成其价价值的实实现。在在此过程程中，企企业要
6、出出售所生生产的产产品，取取得销售售收入。在销售售过程中中也会发发生包装装、运输输、推销销等产生生的销售售费用。以货币币资金形形态收回回的销售售收入可可以补偿偿产品生生产和销销售过程程中的耗耗费，以以及为组组织和管管理企业业生产经经营活动动而发生生的管理理费用及及筹措资资金而发发生的财财务费用用。通过过销售过过程，成成品资金金转变为为货币资资金。 综上所所述，企企业的资资金经过过供、产产、销三三过程，从从货币资资金形态态顺次经经过储备备资金、生产资资金、成成品资金金形态，最最终又回回到货币币资金形形态，这这一过程程称为资资金循环环。由于于再生产产过程不不断进行行而引起起的连续续不断的的资金循循
7、环，称称为资金金周转。工业企企业资金金在向国国家交税税、分配配股利和和利润、归还借借款时退退出企业业。 因此，工工业会计计反映和和控制的的内容，是是供、产产、销经经营过程程中能够够用货币币表现的的方面。包括：由于经经营资金金的取得得、运用用和退出出企业等等经济活活动所引引起的各各项资产产、负债债及所有有者权益益的变化化情 况。企业在在供、产产、销的的经营过过程中的的各种生生产费用用支出和和产品 成本本形成的的情况。企业销销售收收入的取取得和企企业纯收收入的实实现、分分 配配和解缴缴的情况况。 二、工工业会计计的核算算任务 在社会会主义市市场经济济的条件件下，工工业会计计的任务务主要有有以下几几
8、项： (1)依法合合理筹集集资金，提提高经济济效益。 (2)做好企企业财务务管理的的基础工工作，保保护财产产的安全全、完整整。 (3)反映企企业经济济活动状状况，为为投资者者提供准准确的决决策分析析资料。 (4)建立健健全财务务管理制制度，执执行国家家的经济济政策和和法规，接接受主管管财政机机关的检检查和监监督。第三节：工业企企业会计计结算业业务 银行结算算是商品品交换的的媒介，是是连接资资金和经经济活动动的纽带带。它对对减少现现金使用用，提高高资金效效益，促促进商品品流通，保保证经济济活动的的正常进进行和健健康发展展具有重重要的作作用。 (一)结算的的种类 企业之之间商品品交换的的结算方方式
9、主要要以转账账或票据据为主，由由银行运运用信用用职能，通通过转账账结算方方式办理理结算。 按照(银行结结算办法法)的规规定，银银行结算算种类主主要有：商业汇汇票、银银行汇票票、银行行本票、汇兑、支票、委托收收款和托托收承付付等七种种。企业业可以根根据需要要，采用用上述结结算方法法与交易易单位进进行结算算。 1商商业汇票票 由出票票人签发发，由承承兑人承承兑，并并于到期期日向收收款人或或票据持持有人支支付款项项的票据据。是企企业所采采用的一一种延期期付款形形式，商商业汇票票按其承承兑的不不同分为为商业承承兑汇票票和银行行承兑汇汇票，按按是否带带息分为为带息商商业汇票票和不带带息商业业汇票。 商业
10、承承兑汇票票是由销销货企业业或购货货企业签签发，经经付款方方承兑的的票据；银行承承兑汇票票是由在在银行开开立存款款账户的的存款人人签发，并并经银行行审查同同意并承承兑的票票据。商商业汇票票适用于于在银行行开立账账户的法法人之间间根据购购销合同同进行的的具有真真实交易易关系或或债权债债务关系系的经济济活动。它在同同一票据据交换区区域和异异地结算算中均可可使用。商业汇汇票有较较强的信信用，可可贴现，可可以背书书转让，便便于商品品流通，有有利于银银行之间间融通资资金。商商业汇票票的付款款期限由由交易双双方商定定，最长长不超过过6个月月。商业业汇票的的提示付付款期自自汇票到到期日110日内内。由于于商
11、业汇汇票的出出票日与与实际收收付款有有时间差差，所以以它的核核算要通通过“应收票票据”和“应付票票据”账户。 2银银行汇票票 汇款人人将款项项交存开开户银行行，由银银行签发发给汇款款人持往往异地办办理转账账结算或或支取现现金的票票据。是是由出票票银行签签发，由由其在见见票时按按照实际际结算金金额无条条件付给给收款人人或者持持票人的的票据。 银行汇汇票适用用于单位位、个人人向异地地支付各各种款项项的结算算。银行行汇票结结算方式式具有使使用范围围广、方方便灵活活、结算算迅速、“钱随人人到”，剩余余款项由由银行负负责退回回等优点点。但对对银行汇汇票要注注意保管管，防止止遗失。由于在在企业办办理银行行
12、汇票时时银行已已将其款款项从其其存款户户中划出出，所以以在未用用于支付付之前作作为“其他货货币资金金”进行核核算。 3银银行本票票 申请人人将款项项交存开开户银行行，由银银行签发发给其凭凭以办理理结算的的蔡据。银行本本票适用用于单位位或个人人，在同同一票据据交换区区域内各各种款项项的结算算。 银行本本票分为为定额本本票和不不定额本本票两种种。定额额银行本本票面额额为1 0000元、55 0000元、10 0000元和550 0000元元。在票票面划去去转账字字样的为为现金本本票，现现金本票票只能用用于支取取现金。 银行本本票的付付款期限限为自出出票之日日起最长长不超过过2个月月，在付付款期内内
13、银行见见票即付付。过期期本票兑兑付银行行不予办办理。因因银行本本票超过过付款期期限或其其他原因因要求退退款时，可可持银行行本票到到签发银银行办理理。同银银行汇票票的情况况相同；在未用用于支付付之前也也作为“其他货货币资金金”进行核核算。 4汇汇兑 汇兑是是汇款人人委托银银行将款款项支付付给异地地收款人人的结算算方式。汇兑分分为信汇汇和电汇汇两种，企企业可以以根据需需要选用用。汇兑兑结算方方式适用用于单位位和个人人的各种种款项的的结算。汇兑结结算方式式便于汇汇款人向向异地主主动付款款。适用用性强，简简便灵活活。 5支支票 支票是是单位和和个人签签发的，委委托开户户银行见见票无条条件将款款项支付付
14、给收款款人的票票据。支支票分为为现金支支票和转转账支票票两种。现金支支票只能能由本单单位从银银行提取取现金时时使用，转转账支票票只能转转账。支支票的日日期、金金额、收收款人不不得更改改，更改改的票据据无效。 支票结结算适用用于在同同一票据据交换区区域内各各种款项项的结算算。它是是同一票票据交换换区域内内广泛使使用的结结算方式式。支票票结算手手续简便便、灵活活，收款款人将支支票交存存银行，一一般当日日或次日日即可入入账用款款。支票票结算的的提示付付款期为为自出票票日起110日内内。对签签发空头头支票或或印章与与预留印印鉴不符符的支票票，银行行除退票票外并按按票面金金额处以以5，但但不低于于1 0
15、000元元的罚款款；持票票人有权权要求出出票人赔赔偿支票票金额22的赔赔偿金。= 6委托收收款 委托收收款是收收款人委委托银行行向付款款人收取取款项的的结算方方式。无无论单位位和个人人都可以以凭已承承兑商业业汇票、债券和和存单等等付款人人债务证证明收取取同城或或异地的的款项。委托收收款还适适用于收收取电话话费、电电费等付付款人众众多、分分散的公公用事业业费等有有关款项项。 委托收收款分为为邮寄和和电报划划回两种种。委托托收款方方式便于于收款人人主动收收款，适适用范围围广，不不受金额额起点限限制。收收款单位位委托银银行收款款时，应应填写委委托收款款凭证，并并提供收收款依据据。付款款单位开开户行接
16、接到收款款单位开开户银行行寄来的的委托收收款凭证证，经审审查无误误，应及及时通知知付款单单位。付付款单位位在接通通知后33日内付付款或提提出拒付付。 7托托收承付付 托收承承付是销销货单位位根据合合同发货货后，委委托银行行向购货货单位收收取货款款，购货货单位根根据合同同核对单单据或验验货后，向向银行承承认付款款的一种种结算方方式。 托收承承付结算算方式适适用于订订有合同同的商品品交易以以及由于于商品交交易而产产生的劳劳务供应应的款项项结算。代售、寄售、赊销商商品的款款项，不不得办理理托收承承付结算算。使用用托收承承付结算算方式的的收款单单位和付付款单位位，必须须是国有有企业、供销合合作社以以及
17、经营营管理较较好，并并经银行行审查同同意的城城乡集体体所有制制工业企企业。在在异地结结算中使使用较为为广泛。办理结结算时，托托收单位位需要提提供经济济合同和和运输部部门的货货物发货货证明，购购货方拒拒绝付款款时，银银行还需需要根据据有关规规定审查查拒付理理由等。使用托托收承付付结算方方式，购购销双方方必须订订有合法法的经济济合同。托收承承付结算算每笔金金额起点点为1000000元。新新华书店店系统每每笔金额额起点为为1 0000元元。 8信信用卡 (二)其他货货币资金金的核算算 本科目目结算企企业的外外埠存款款、银行行汇票存存款、银银行本票票存款和和在途货货币资金金等各种种其他货货币资金金。有
18、境境外往来来结算业业务的企企业，发发生信用用证存款款等，也也在本科科目结算算。该科科目属于于资产类类账户。借方登登记其他他货币资资金的增增加数；贷方登登记其他他货币资资金的减减少数；借方余余额反映映其他货货币资金金的结余余数额。本账户户按其他他货币资资金种类类设置明明细账。 (三)应收账账款、应应付账款款的核算算 1应应收账款款 核算企企业因销销售产品品、材料料、提供供劳务等等业务，应应向购货货单位或或接受劳劳务单位位收取的的款项。该科目目属于资资产类账账户，借借方反映映企业应应收的各各种款项项，贷方方反映已已收回或或已结转转坏账损损失或转转作商业业汇票结结算方式式的应收收款项；借方余余额反映
19、映尚未收收回的各各种应收收款项。 2应应付账款款 核算企企业因购购买材料料、物资资和接受受劳务供供应等而而应付给给供应单单位的款款项。该该科目属属于负债债类账户户。借方方反映已已支付或或已转销销或转作作商业汇汇票结算算方式的的款项；贷方反反映企业业应支付付的款项项；贷方方余额反反映尚未未支付应应付的款款项。 (四)预收账账款、预预付账款款的核算算 1预预收账款款 核算企企业按照照合同规规定向购购货单位位预收的的货款。该账户户属于负负债类账账户。借借方反映映产品销销售收入入的实际际数额；贷方反反映企业业向购货货单位预预收的货货款。如如果企业业预收定定金或预预收货款款情况不不多时，也也可以直直接使
20、用用“应收账账款”科目核核算。 2预预付账款款 核算企企业按照照购货合合同规定定预付给给供应单单位的货货款。该该账户属属于资产产类账户户。借方方反映企企业预付付的货款款；贷方方反映企企业收到到所购物物品时按按发票账账单支付付的金额额。如果果企业预预付定金金或预付付货款情情况不多多时，也也可以直直接使用用“应付账账款”账户核核算。 (五)应收票票据、应应付票据据的核算算 1应应收票据据 核算企企业因销销售产品品等而收收到的商商业汇票票，包括括商业承承兑汇票票和银行行承兑汇汇票。该该账户属属于资产产类账户户。借方方反映企企业因销销售商品品产品等等收到经经承兑的的商业汇汇票；贷贷方反映映商业汇汇票到
21、期期收回或或已贴现现或已背背书转让让的商业业汇票，期期末借方方余额反反映尚未未到期收收回或尚尚未贴现现或尚未未背书转转让的商商业汇票票。 2应应付票据据 科目核核算企业业因购买买材料、商品等等而开出出、承兑兑的商业业汇票，包包括商业业承兑汇汇票和银银行承兑兑汇票。该账户户属于负负债类账账户。借借方反映映已支付付的商业业汇票；贷方反反映企业业因购买买材料、商品等等而开出出承兑的的商业汇汇票，贷贷方余额额反映企企业尚未未到期的的商业汇汇票。 3商商业汇票票贴现“贴现”是指收收款人将将未到期期的商业业承兑汇汇票或银银行承兑兑汇票背背书转让让给银行行，以取取得现款款。银行行办理汇汇票贴现现时，按按到期
22、金金额扣除除自贴现现日至汇汇票到期期日的贴贴现利息息以后，将将剩余金金额支付付给持票票人。商商业汇票票到期，贴贴现银行行凭票向向该汇票票的承兑兑人或贴贴现申请请人收取取款项。银行受受理了持持票人的的商业汇汇票贴现现业务，要要计算商商业汇票票的贴现现天数、贴现利利息和实实付贴现现金额(净贴现现值)。 实付贴贴现金额额的计算算公式是是： 贴现息息=票据据到期值值X贴现现率X贴贴现天数数 贴现收收入=票票据到期期值-贴贴现息 贴现天天数=贴贴现日到到汇票到到期日实实际天数数-1 其中：贴现利利率由人人民银行行统一规规定。 (六)其他应应收款、其他应应付款的的核算 1、其其他应收收款 核算企企业除应应
23、收票据据，应收收账款，预预付账款款以外的的其他各各种应收收、暂付付款项，包包括各种种赔款、罚款、存出保保证金、备用金金、应向向职工收收取的各各种垫付付款等。该科目目属于资资产类账账户。借借方反映映企业发发生的应应收的赔赔款、罚罚款、租租金和其其他款项项，支付付备用金金、保证证金、包包装物押押金及其其他暂付付款项。贷方反反映企业业收回应应收赔款款、罚金金、租金金和其他他款项，收收回暂付付款项或或由单位位、个人人对预支支款项报报销的金金额。 2其其他应付付款 核算企企业应付付、暂收收其他单单位或个个人的款款项，如如应付租租入固定定资产和和包装物物的租金金，存入入保证金金，应付付统筹退退休金。该科目
24、目属于负负债类账账户。借借方反映映偿还、上交或或转销上上述的款款项；贷贷方反映映企业发发生的应应付未付付的赔款款、租金金和其他他款项，预预收包装装物押金金及其他他暂收的的款项。 (七)结算业业务核算算账户关关系 企业作作为付款款方，发发生应付付票据： 采购材材料，以以商业汇汇票结算算方式办办理结算算 以商业业汇票结结清以前前所欠款款项 票据到到期，以以银行存存款支付付 商业承承兑汇票票到期，企企业无力力付款，本本息和转转作应付付账款 银行承承兑汇票票到期，企企业无力力付款，本本息和转转作短期期借款支票结结算方式式直接购购料 开出银银行汇票票、银行行本票、外埠存存款 使用银银行汇票票、银行行本票
25、、外埠存存款购买买材料；使用商商业汇票票购买材材料；采采用 委托收收款、托托收承付付结算方方式购入入材料；采用预预付账款款结算方方式购料料 支付商商业票据据款；支支付尚未未付款的的材料款款 预付款款项 销售商商品款项项，采用用支票结结算方式式或直接接通过银银行结算算收款销售产产品，采采 用委委托收款款、托收收承付结结算方式式；采用用商业汇汇票结算算方式销销售产品品；采 用预收收款方式式销售商商品 收取欠欠款、商商业汇票票款、预预收账款款。第四节：货币资资金管理理 货币资资金是指指企业生生产经营营过程中中停留于于货币形形态的那那部分资资金。在在企业里里，货币币资金主主要是由由现金、银行存存款和其
26、其他货币币资金构构成。货货币资金金具有流流动性强强、变现现速度快快这一特特点。 对于货货币资金金，由于于具备高高度的流流动性，极极不易控控制，所所以企业业财会部部门应该该按照国国家有关关制度，加加强对货货币资金金收支业业务的管管理监督督。 (一)现金的的核算 现金是是指存放放在企业业财会部部门并由由出纳员员保管作作为备用用的库存存资金，包包括库存存的人民民币和外外币。现现金是流流动性最最强的一一种货币币资金，所所以现金金的管理理应严格格按照中中国人民民银行的的管理规规定执行行。 1现现金的管管理规定定 中国人人民银行行总行是是现金管管理的主主要部门门。各级级人民银银行负责责对开户户银行的的现金
27、管管理进行行监督和和稽核，开开户银行行负责现现金管理理的具体体执行，对对开户单单位的现现金收支支、使用用进行监监督管理理；在银银行和其其他金融融机构开开户的企企业，必必须按照照国务院院发布的的现金金管理暂暂行条例例及其其实施细细则的规规定进行行管理，并并接受开开户银行行的监督督。 按照(现金管管理暂行行条例)规定，企企业现金金收支应应当按照照下列规规定办理理：企业现现金收入入应当于于当日交交存开户户银行。当日交交存确有有困难的的，由开开户银行行确定送送存时间间；企业支支付现金金，可以以从本单单位库存存限额中中支付或或者从开开户银行行提取，不不得从本本单位的的现金收收入中直直接支付付(即坐坐支)
28、。因特殊殊情况需需要坐支支现金的的，应当当事先报报经开户户银行审审查批准准，由开开户银行行核定坐坐支范围围和限额额。坐支支单位应应当定期期向开户户银行报报送坐支支金额和和使用情情况；企业从从开户银银行提取取现金，应应当写明明用途，由由本单位位财会部部门负责责人签字字盖章，经经开户银银行审核核后，予予以支付付现金；因采购购地点不不固定，交交通不便便，生产产或者市市场急需需，抢险险救灾以以及其他他特殊情情况必须须使用现现金的，企企业应当当向开户户银行提提出申请请，由本本单位财财务部门门负责人人签字盖盖章，经经开户银银行审核核后，予予以支付付现金。 企业库库存现金金的日常常管理包包括现金金收入和和现
29、金支支出两部部分。现现金收入入的管理理主要包包括以现现金收取取的贷款款，以现现金形式式收取的的其他营营业收入入等。现现金支出出的管理理，主要要是按照照国家规规定使用用现金，并并对现金金的支出出内容进进行审核核，检查查其是否否符合国国家有关关的财经经纪律和和财经政政策，是是否符合合企业的的财务收收支计划划等。 企业内内部必须须严格现现金使用用范围，加加强现金金收支的的管理。应做到到下面几几点：收取现现金与签签发收据据应分别别专人负负责。企企业收取取现金，应应由专人人签发收收据，由由出纳人人员收款款，并将将应存银银行的现现金送存存银行。如果企企业取得得的收入入有付款款单位开开给的凭凭证，仍仍应由专
30、专人开出出收据交交由交款款人，以以分清经经办人员员与收款款人员的的职责。建立收收据和发发票的用用领制度度。领用用的收据据和发票票必须登登记数量量和起讫讫编号，由由领用人人员签字字。收回回收据和和发票存存根，应应由保管管人员办办理签收收手续。对空白白收据和和发票应应定期检检查以防防止短缺缺。严格按按照现现金管理理暂行条条例规规定的现现金支出出范围支支取现金金。对已收收讫、付付讫的凭凭证，应应在有关关原始凭凭证上盖盖上“收讫”、“付讫”章。签发支支票和付付款要有有两人分分别盖章章。对现金金收付款款凭证，应应定期装装订成册册，由专专人保管管。对支付付的保证证金、押押金、备备用金等等应定期期与有关关单
31、位和和部门清清理核对对。出纳人人员对经经管的库库存现金金，必须须做到日日清月结结。内部部稽核人人员定期期或不定定期对库库存现金金进行检检查，以以保证库库存现金金的安全全与完整整。 2、现现金的核核算 企业发发生的每每笔现金金收付业业务，都都必须根根据有关关的原始始凭证编编制“收款凭凭证”或“付款凭凭证”，由会会计主管管或其指指定人员员，认真真逐笔审审核并签签章。只只有这样样，出纳纳人员才才能作为为收付款款的合法法依据。收款或或付款后后，出纳纳人员应应在收、付款凭凭证上签签名盖章章，在所所附的原原始凭证证上，要要加盖“现金收收讫”或“现金付付讫”的戳记记，以作作为登记记账簿的的根据。 为了总总括
32、地反反映和监监督现金金的收入入、付出出和结存存的状况况，在总总分类核核算中，应应设置“现金”账户，该该账户属属资产类类账户。该账户户借方登登记现金金收入金金额；贷贷方登记记现金的的支出金金额；借借方余额额反映库库存现金金结余款款。 为了及及时、详详细、连连续地反反映现金金的收入入、付出出和结存存的情况况，便于于企业安安排、管管理现金金的收支支活动，工工业企业业还应设设置“现金日日记账”进行序序时登记记。现金金日记账账一般采采用三栏栏式，也也可以采采用多栏栏式。账账内以现现金收入入和支出出的对应应账户设设置专栏栏。 现金日日记账的的收入栏栏和付出出栏，同同出纳人人员根据据审核签签证后的的收付款款
33、凭证，按按照现金金收付业业务发生生的顺序序逐笔登登记。每每日终了了应加到到本日现现金收付付总额，结结出余额额，并与与库存现现金实有有数核对对相符。 3备备用金的的核算 备用金金是指企企业为了了便于内内部各部部门和个个人的日日常零星星开支，如如市内差差旅费、误餐费费及不足足转账起起点的零零星采购购等以及及预付给给厂内某某些单位位或职工工个人的的备用现现金。为为了合理理有效的的使用资资金，加加强备用用金的管管理，企企业应建建立和健健全备用用金的预预借、使使用和报报销制度度。有关关部门和和职工领领取备用用金时，应应填写借借款单，经经有关负负责人批批准，并并按规定定用途支支出，不不得挪作作他用。支用后
34、后，应在在规定期期限内填填写报销销单，随随附原始始凭证，经经有关负负责人核核准，向向财务部部门报销销。 备用金金的管理理可采用用两种方方式：一一种是临临时性备备用金(也称非非定额备备用金)，另一一种是定定额备用用金。临临时性备备用金是是一次借借用，实实报实销销的。定定额备用用金的管管理方式式是财会会部门对对经常需需要使用用备用金金的部门门核定备备用金定定额，并并按定额额拨付备备用金，定定额备用用金使用用后，报报销时，财财会部门门按核准准报销的的金额付付给现金金，补足足备用金金定额。这种管管理方式式既方便便了使用用单位，又又简化了了核算手手续。为为了总括括反映和和监督备备用金的的领用和和报销情情
35、况，应应在“其他应应收款”账户下下，设置置“备用金金”明细账账户，该该账户属属于资产产类账户户。并按按备用金金的使用用单位和和个人进进行明细细核算。该账户户的借方方登记财财会部门门拨付的的备用金金，贷方方登记核核准报销销或收回回的备用用金，借借方余额额反映尚尚未报销销或收回回的备用用金总额额。 为了具具体反映映备用金金结算情情况，应应按领取取备用金金的部门门和职工工分别设设置明细细分类账账户，进进行明细细核算。在备用用金数额额较大或或备用金金业务较较多的企企业里，也也可单独独设置“备用金金”账户进进行核算算。 (二)银行存存款的核核算 1银银行存款款的管理理 银行存存款是指指企业存存放在银银行
36、的货货币资金金。按照照支付付结算办办法企企业应在在所在地地银行申申请开立立存款结结算账户户，企业业货币资资金的收收入和付付出，除除了规定定可用现现金收付付的以外外，其他他款项都都必须通通过银行行办理结结算。 银行存存款账户户包括基基本存款款户、一一般存款款户、临临时存款款户、专专用存款款户。银银行存款款的管理理包括要要严格执执行国家家有关规规定，建建立银行行存款的的内部管管理制度度。依据据以上要要求，企企业的存存款账户户不得借借给其他他单位或或个人使使用。 银行存存款收付付业务应应由出纳纳人员负负责。出出纳人员员在收付付银行存存鞠(业业务前，应应认真审审核银行行存款收收付原始始凭证是是否符合合
37、现金管管理制度度，银行行结算纪纪律和财财经制度度等规定定，手续续是否齐齐备。如如有不符符，有权权拒绝收收付。对对于符合合规定及及手续齐齐备的银银行存款款收付原原始凭证证，应办办理结算算的手续续，并在在收付款款凭证上上注明结结算凭证证号数，加加盖“收讫”或“付讫”印章。出纳人人员应根根据审核核无误的的付款凭凭证，逐逐笔登记记银行存存款日记记账，并并做到日日清月结结。银行行存款日日记账每每月至少少要同银银行对账账单核对对一次，发发现差错错，应及及时查明明原因，及及时更正正。银行行存款日日记账一一般采用用三栏式式，也可可采用多多栏式。其格式式与现金金日记账账基本相相同。 2银银行存款款的核算算 企业
38、在在银行开开立结算算账户就就可以办办理企业业流动资资金存取取、转账账结算业业务。为为了总括括反映和和监督银银行结算算户存款款的收入入、付出出和结存存的情况况，在总总分类核核算中应应设置“银行存存款”账户，该该账户属属于资产产类账户户。银行行存款的的收入，借借记“银行存存款”账户；银行存存款的付付出，贷贷记“银行存存款”账户； “银行存存款”账户的的借方余余额，表表示银行行存款的的结存数数额。 3银银行存款款的清查查 为了防防止记账账发生差差错，正正确掌握握银行存存款实际际数额，企企业应定定期与银银行核对对账目，对对银行存存款进行行清查。银行存存款清查查的方法法，是定定期将银银行存款款日记账账的
39、记录录同银行行对账单单进行核核对。企企业的银银行存款款日记账账与银行行对账单单核对时时，首先先要剔除除未达账账项的影影响。所所谓未达达账项，是是指由于于凭证传传递过程程中由于于双方入入账时间间不一致致，而发发生的一一方已入入账，而而另一方方尚未入入账的事事项。企企业与银银行之间间的未达达账项有有以下四四种情况况：企业已已收款入入账，而而银行尚尚未收款款入账；企业已已付款入入账，而而银行尚尚未付款款入账；银行已已收款入入账，而而企业尚尚未收款款入账；银行已已付款入入账，而而企业尚尚未付款款入账。 为了排排除未达达账项的的影响，检检查双方方账目是是否有误误，企业业需要编编制银行行存款余余额调节节表
40、。该该表如下下： 经过银银行存款款余额调调节表的的调整，如如果所列列未达账账项确属属正常，当当调节表表双方余余额平衡衡后，则则说明双双方记账账完全相相符。如如果调整整后，双双方余额额不等，应应及时查查明原因因，进行行更正。企业对对未达账账项要及及时清理理，对长长期未达达账项应应及时查查明原因因加以解解决。 但需要要注意的的是：银银行存款款余额调调节表不不能作为为企业进进行银行行存款调调账的依依据，企企业仍应应按照客客观发生生的业务务为依据据进行会会计核算算，银行行存款余余额调节节表只是是用来核核对企业业与银行行记账有有无差错错，反映映企业可可动用的的银行存存款余额额(见表表5-11)。 表55
41、-l 银行存存款余额额调节表表200年111月300日 计计算单位位：人民民币元项目 余余额 项项目 余额额 银行账：银行对对账单余余额 企业业账：银银行存款款日记账账余额 加：企业业已收款款入账，而而银行尚尚未收款款入账的的金额 加加：银行行已收款款入账，而而企业尚尚未收款款入账的的金额 减：企业业已付款款入账，而而银行尚尚未付款款入账的的余额 减：银银行已付付款入账账，而企企业尚未未付款入入账的金金额 调整后银银行账银银行存款款余额 调整后后企业账账银行存存款余额额 以现金金及银行行存款支支付各项项费用 以现金金及银行行存款购购买企业业所 需需材料并并支付增增值税 付个人人及部门门备用金金
42、、押金金、代垫垫各种 款项 收入销销售款项项 收回应应收款项项工业企业业会计基基本培训训四第五节：工业企企业存货货核算 一、存存货的分分类和计计价 存货是是指企业业在生产产经营过过程中为为销售或或耗用而而储备的的物资。存货的的特点是是其流动动性，不不断地处处于购置置、耗用用、重置置过程中中。因此此，其价价值随着着实物的的耗用而而转移，随随着销售售的实现现而及时时得到补补偿。包包括各种种原材料料、辅助助材料、包装物物、低值值易耗品品等。一一般对企企业存货货范围的的确认是是看其对对货物是是否具有有法人财财产权(或法定定产权)。法定定产权属属于企业业的物资资，无论论其存放放出于何何种状态态，都应应确
43、认为为是企业业的存货货；反之之，凡是是法定产产权不属属于企业业的物资资，即使使存放在在企业，也也不应确确认为企企业存货货。 (一)存货的的分类 1按按照经济济用途分分类 原材料料。指用用于生产产的原料料及主要要材料、辅助材材料、外外购半成成品(外外购件)、修理理用备件件、包装装材料、燃料等等。 包装物物。指为为包装企企业产品品并随同同产品出出售或出出租、出出借给购购货单位位使用的的各种包包装容器器和用品品。如桶桶、箱、瓶、坛坛、袋等等。 低值易易耗品。指单位位价值在在规定的的限额标标准以下下，或使使用期限限不满一一年，不不能列为为固定资资产的各各种劳动动资料。如工具具、管理理用具、劳动保保护用
44、品品等。 自制半半成品。指已经经过一定定生产过过程并已已检验合合格交付付半成品品仓库，但但尚未制制造完成成为商品品产品，仍仍须继续续加工的的中间产产品。 产成品品。指已已经完成成全部生生产过程程并已验验收入库库，可以以作为商商品对外外销售的的产品。 在成品品。指企企业还没没有完成成全部生生产过程程，或虽虽已完成成全部生生产过程程，但尚尚未验收收入库，不不能作为为对外销销售的产产品。 2按按存放地地点和管管理责任任分类 库存存存货。指指已运达达企业，并并验收入入库，保保管的各各种材料料和商品品，以及及验收入入库的自自制半成成品和产产成品。 在途存存货。指指货款已已经支付付，但尚尚未验收收入库，仍
45、仍由供应应部门负负责的外外购的各各种材料料和商品品。 委托加加工存货货。指委委托外单单位代为为加工的的各种材材料和半半成品等等。 (二)存货的的计价 存货的的核算，不不仅要反反映各种种存货实实物数量量的增减减变化，还还要反映映实物变变动所引引起的流流动资金金运用情情况的变变化。因因此，要要正确的的对各种种存货计计价。存存货的计计价方法法有按实实际成本本计价和和按计划划成本计计价。 实际成成本是根根据每种种存货实实际应负负担的费费用计算算的成本本。由于于每批(或每期期)的费费用高低低不同，因因此，每每批(或或每期)的存货货实际成成本也不不同。按按实际成成本能比比较准确确地计算算各种存存货的实实际
46、费用用，但在在存货种种类较多多、规格格较复杂杂的情况况下，按按实际成成本计算算比较麻麻烦。 计划成成本是由由企业根根据财务务计划或或根据某某种存货货的费用用支出水水平等考考虑影响响存货成成本的各各项因素素后加以以确定的的。按计计划成本本计价，可可以简化化各种存存货的计计价工作作，有利利于加快快企业的的会计核核算工昨昨。对于于计划成成本与实实际成本本的差额额，单独独组织核核算。 各各种存货货的成本本构成如如下： 11外购购存货的的计价 外外购存货货是指企企业从外外部购进进的各种种存货，它它的成本本由买价价、采购购费用和和税金三三部分组组成。 (1)买买价。即即供货单单位开出出的发货货票价款款，如有有进货折折扣和进进货折让让，其买买价应为为扣除销销货方进进货折扣扣、进货货折