《销售与收款循环审计资料47888.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《销售与收款循环审计资料47888.docx（36页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、销售与收款循环审计(01年8.5分，02年9分，03年20.5分) 循环审计的的优点：使控控制测试和实实质性测试完完美结合，内内部控制测试试只能通过循循环进行，实实质性测试可可以通过账户户做，也可以以通过循环做做，但只有通通过循环做，才才能与内部控控制测试结合合业务循环资产负债表项目目利润表项目销售与收款循环环应收账款、应收收票据、坏账账准备、预收收账款、应交交税金、其他他应交款（结结算类、债权权为主）主营业务收入、主主营业务税金金及附加、营营业费用、其其他业务利润润（包括其他他业务收入和和其他业务支支出）购货与付款循环环（结算类、债务务为主）预付付、应付账款款、应付票据据、固定资产产（包括清
2、理理、折旧、准准备）、工程程物资、在建建工程无生产循环存货类、成本计计算类科目、跨跨期摊配账户户、工资类科科目主营业务成本筹资与投资循环环长短投资、其他他应收款、应应收补贴款、长长期待摊费用用、其他应付付款、所有者者权益类科目目期间费用（除营营业费用）、投投资收益、补补贴收入、营营业外收支、所所得税一、销售与收款款循环的特性性(重点了解解，简答题)（一）销售与与收款循环涉涉及的主要业业务活动1接受顾顾客订单。接接受订单后通通常应编制一一式多联的销销售单。销售售单是证明管管理当局对有有关销售交易易的“存在或或发生”认定定的凭据，也也是此笔销售售的交易轨迹迹的起点。 2批准赊赊销信用。对对于赊销业
3、务务，赊销批准准是由信用管管理部门根据据管理当局的的赊销政策，以以及对每个顾顾客的已授权权的信用额度度来进行的。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。 3按销售售单供货。设设立这项控制制程序的目的的是为了防止止仓库在未经经授权的情况况下擅自发货货。因此，已已批准销售单单的一联通常常应送达仓库库，作为仓库库按销售单供供货和发货给给装运部门的的授权依据。 4按销销售单装运货货物。将按经经批准的销售售单供货与按按销售单装运运货物职责相相分离，有助助于避免装运运职员在未经经授权的情况况下装运产品品。 5向顾顾客开具账单单。包括编制制账单和向顾顾
4、客寄送事先先连续编号的的销售发票。 这项功功能所针对的的主要问题是是：是否对对所有装运的的货物都开了了账单（即“完完整性”认定定问题）？是否只对实实际装运才开开账单，有无无重复开单或或虚构交易情情况发生（即即“存在或发发生”认定问问题）？是是否按已授权权批准的商品品价目表所列列价格计价（即即“估价或分分摊”认定问问题）开单？ 为了了降低开单过过程中出现遗遗漏、重复、错错误计价或其其他差错的风风险，应设立立以下的控制制程序：（1）开单单部门职员在在编制每张销销售发票之前前，应独立审审计检查是否否存在装运凭凭证和相应的的经批准的销销售单。 （2）应应依据已授权权批准的商品品价目表编制制销售发票。
5、（3）独独立检查销售售发票计价和和计算的正确确性。 （4）将装装运凭证上的的商品总数与与相对应的销销售发票上的的商品总数进进行比较。 6记录销售。记记录销售的控控制程序包括括以下内容：（1）只只依据附有有有效装运凭证证和销售单的的销售发票记记录销售。 （2）控控制所有事先先连续编号的的销售发票。 （3）独独立检查已处处理销售发票票上的销售金金额同会计记记录金额的一一致性。 （4）记记录销售的职职责应与前面面说明的处理理销货交易的的其他功能相相分离。 （5）对对记录过程中中所涉及的有有关记录的接接触予以限制制，以减少未未经授权批准准的记录的发发生。 （6）定期期独立检查应应收账款的明明细账同总账
6、账的一致性。 （7）定定期向顾客寄寄送对账单，并并要求顾客将将任何例外情情况直接向指指定的未涉及及执行或记录录销货交易循循环的会计主主管报告：财财务部门，汇汇款通知单7办理理和记录现金金、银行存款款收入。 8办理理和记录销货货退回、销货货折扣与折让让：贷项通知知单 9注注销坏账。 10提取坏账准准备。 附：销售与与收款循环中中主要业务活活动、对应的的凭证及记录录、相关的认认定的关系主要业务活动对应的凭证及记记录相关的认定1.接受顾客订订单顾客订货单存在或发生2.批准赊销信信用销售单估价或分摊3.按销售单供供货销售单完整性4.按销售单装装运货物发运凭证存在或发生、完完整性5.向顾客开具具账单商品
7、价目表、销销售发票存在或发生、估估价或分摊、完完整性6.记录销售转账凭证、应收收账款明细账账、主营业务务收入明细账账存在或发生、完完整性、估价价或分摊7.办理和记录录现金及银行行存款收入顾客月末对账单单、汇款通知知书、收款凭凭证、现金日日记账、银行行存款日记账账存在或发生、完完整性、估价价或分摊8.办理和记录录销货退回及及折扣折让贷项通知单、折折扣折让明细细帐存在或发生、估估价或分摊、完完整性9.注销坏帐坏帐审批表估价或分摊10.提取坏帐帐准备估价或分摊总结：序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资活动认定活动认定活动认定活动认定活动认定1起点接受顾客订单存在或发生请购商品和劳务务计划和安排生
8、产产审批授权审批授权2批准赊销信用估价或分摊编制订购单完整性发出原材料签订合同协议取得证券或其他他投资3按销售单供货验收商品存在或发生、完完整性生产产品取得资金取得投资收益4按销售单装运货货物存在或发生、完完整性储存已验收的商商品存货存在或发生核算产品成本计算利息或股利利转让证券或收回回其他投资5向顾客开具账单单估价或分摊、存存在或发生、完完整性编制付款凭单估价或分摊、存存在或发生、完完整性储存产成品偿还本息或发放放股利6记录销售估价或分摊、存存在或发生、完完整性确认与记录负债债发出产成品7办理和记录现金金、银行存款款收入付款估价或分摊、存存在或发生、完完整性8办理和记录销货货退回、销货货折扣
9、与折让让记录现金、银行行存款支出9注销坏账10提取坏账准备注：此表中为什什么没有货币币资金的主要要活动？因为为，货币资金金与其他循环环均直接相关关1114章主主要凭证和会会计记录汇总总表 序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资货币资金1顾客订货单请购单生产指令债券股票或债券现金盘点表2销售单订购单领发料凭证股票经纪人通知书3发运凭证验收单产量和工时记录录债券契约债券契约银存余额调节表表4销售发票卖方发票工资汇总表及人人工费用分配配表股东名册企业的章程及有关协议5商品价目表付款凭单材料费用分配表表公司债券存根簿簿6贷项通知单制造费用分配汇总表承销或包销协议议投资协议7应收账款明细账应付账款明细
10、账账存货明细账借款合同或协议议有关会计科目的明细账或总账账有关会计账簿8主营业务收入明明细账成本计算单9折扣与折让明细细账10汇款通知书11现金和银行存款款日记账现金和银行存款款日记账12坏账审批表13顾客月末对账单卖方对账单银行对账单14转账凭证转账凭证有关记账凭证有关记账凭证有关科目的记账账凭证15收款凭证付款凭证二、销售业务的的控制目标、内内部控制和测测试一览表(一般了解)审计目标管理当局认定内控目标关键内控常用内控测试方法常用交易实质性性测试方法法真实性存在或发生登记入账的销货货业务确系已已经发货给真真实的顾客销货业务是以经经过审核的发发运凭证及经经过批准的顾顾客订货单为为依据登记入入
11、账的在发货前,顾客客的赊销已经被授授权批准销售发票均经事事先编号,并并已恰当地登登记入账每月向顾客寄送送对账单,对对顾客提出的的意见作专案案追查审查销售发票副副联是否附有有发运凭证(或提货单)及顾客订货货单检查顾客的赊购购是否经授权权批准检查销售发票连连续编号的完完整性观察是否寄发对对账单,并检检查顾客回函函档案复核主营业务收收入总账,明明细账以及应应收账款明细细账中的大额额或异常项目目追查主营业务收收入明细账中中的分录至销销售单,销售售发票副联及及发运凭证将将发运凭证与与存货永续记记录中的发运运分录核对将将主营业务收收入明细账中中的分录同销销售单中的赊赊销审批和发发运审批核对对完整性完整性现
12、有销货业务均均已登记入账账发运凭证(或提提货单)均经经事先编号并并已经登记入入账销售发票均经事事先编号,并并已登记入账账检查发运凭证连连续编号的完完整性检查销售发票连连续编号的完完整性将发运凭证与相相关的销售发发票和主营业业务收入明细细账及应收账账款明细账中中的分录进行行核对估价估价或分摊登记入账的销货货数量确系已已发货的数量量,并已正确确开具收款账账单并登记入入账销售价格,付款款条件,运费费和销售折扣扣的确定已经经适当的授权权批准由独立人员对销销售发票的编编制作内部核核查审查销售发票是是否经适当的的授权批准审查有关凭证上上的内部核查查标记复算销售发票上上的数据追查查主营业务收收入明细账中中的
13、分录至销销售发票追查查销售发票上上的详细资料料至发运凭证证,经批准的的商品价目表表和顾客订货货单一分类表达与披露销货业务的分类类正确采用适当的会计计科目表内部复核和核实实审查会计科目表表是否适当检查有关凭证上上内部复核和和核实的标记记检查证明销货业业务分类正确确的原始证据据截止及时性估价或分摊销货业务的记录录及时采用尽量能在销销货发生时开开具收款账单单和登记入账账的控制方法法内部核查审查尚未开具收收款账单的发发货和尚未登登记入账的销销货业务审查有关凭证上上内部核查的的标记将销货业务登记记入账的日期期与发运凭证证的日期比较较核对机械准确性过过账和汇总估价或分摊销货业务已经正正确记入明细细账,并经
14、正正确汇总每月定期给顾客客寄送对账单单由独立人员对应应收账款明细细账作内部核核查将应收账款明细细账余额合计计数与其总账账余额进行比比较观察对账单是否否已经寄出审查内部核查标标记审查将应收账款款明细账余额额合计数与其其总账余额进进行比较的标标记将主营业务收入入明细账加总总,追查其至至总账的过账账三、销货业务的的内部控制和和控制测试(简答题) (一)适当当的职责分离离：防止各种种有意或无意意的错误。 借、贷贷两个账由两两个人记，这这些人都不能能经手现金、审审批和执行，记记录、保管要要分离 财政部内内部会计控制制规范-销销售与收款(试行)规规定：(新，至至少简答，也也可能综合) 单位应应当将办理销销
15、售、发货、收收款三项业务务的部门（或或岗位）分别别设立; 单位在在销售合同订订立前，应当当指定专门人人员就销售价价格、信用政政策、发货及及收款方式等等具体事项与与客户进行谈谈判。谈判人人员至少应有有两人以上，并并与订立合同同的人员相分分离;编制销销售发票通知知单的人员与与开具销售发发票的人员应应相互分离; 销售人员员应当避免接接触销售现款款;单位应收收票据的取得得和贴现必须须经由保管票票据以外的主主管人员的书书面批准。 (二)正确的的授权审批 在销货发生生之前，内销销业经正确审审批 非经正当审审批，一得发发出货物 销售价格、销销售条件、运运费、折扣等等必须经过审审批 不得越权审审批 (三)充分
16、的的凭证和记录录为其他各项项控制提供基基础 (四)凭证的的预先编号：前提是同一一部门使用的的凭证方可预预先编号 (五)按月寄寄出对账单不得业务人人员寄 (六)内部核核查程序：由由内部审计人人员或其他独独立人员核查查销货业务的的处理和记录录，是实现内内部控制目标标所不可缺少少的一项控制制措施 财财政部内部部会计控制规规范-销售售与收款(试试行)规定定：(新，重重点了解，但但不认为会有有简答) 销售与收款款业务相关岗岗位及人员的的设置情况。重重点检查是否否存在销售与与收款业务不不相容职务混混岗的现象； 销售与收款款业务授权批批准制度的执执行情况。重重点检查授权权批准手续是是否健全，是是否存在越权权
17、审批行为 销售的管理理情况。重点点检查信用政政策、销售政政策的执行是是否符合规定定 收款的管理理情况。重点点检查单位销销售收入是否否及时入账，应应收账款的催催收是否有效效，坏账核销销和应收票据据的管理是否否符合规定 销售退回的的管理情况。重重点检查销售售退回手续是是否齐全、退退回货物是否否及时入库四、销货交易的的实质性测试试(一般性了了解，弄清原原理即可) 1、登记入入账的销货业业务是真实的的 关心三三类错误的可可能性：未曾发货却却已将销货业业务登记入账账； 销货业务重重复入账 向虚构的顾顾客发货，并并作为销货业业务登记入账账(舞弊) 2、已发生生的销货业务务均已登记入入账 一般般偏重于检查查
18、虚报资产与与收入的问题题，因此，通通常无需对完完整性目标进进行交易实质质性测试(002年判断) 设计计真实性目标标和完整性目目标的审计程程序时，确定定追查凭证的的起点即测试试的方向很重重要。 3、登记入入账的销货业业务的估价准准确 4、登记入入账的销货业业务分类恰当当 5、销货业业务的记录及及时 6、销货业业务已正确地地记录明细账账并正确地汇汇总 过账账、汇总目标标与其他目标标的区别：目标区别认定过账、汇总目标标仅限于加总主营营业务收入、应应收账款明细细账和过入总总账三项；并并从中之一追追查其他两项项机械准确性其他目标不仅限于加总主主营业务收入入、应收账款款明细账和过过入总账三项项；并从中之之
19、一追查其他他两项。还包包括凭证之间间的相互核对对、凭证与相相关明细账的的核对除机械准确性以以外的认定五、收款业务的的内部控制、控控制测试和实实质性测试(新增，重点点了解) 1、单位位应当按照现现金管理暂行行条例等规规定，及时办办理销售收款款业务 2、单位位应将销售收收入及时入账账，不得账外外设账，不得得擅自坐支现现金。销售人人员应当避免免接触销售现现款 3、单位位应当建立应应收账款账龄龄分析制度和和逾期应收账账款催收制度度。销售部门门应当负责应应收账款的催催收，财会部部门应当督促促销售部门加加紧催收。对对催收无效的的逾期应收账账款可通过法法律程序予以以解决 4、单位位应当按客户户设置应收账账款
20、台账，及及时登记每一一客户应收账账款余额增减减变动情况和和信用额度使使用情况。对对长期往来客客户应当建立立起完善的客客户资料，并并对客户资料料衽动态管理理，及时更新新。 5、单位位对于可能成成为坏账的应应收账款应当当报告有关决决策机构，由由其进行审查查，确定是否否确认为十几几。单位发生生的各项坏账账，应查明原原因，明确责责任，并在履履行规定的审审批程序后作作出会计处理理。 6、单位位注销的坏账账应当进行备备查登记，做做到账销案存存。已注销的的坏账又收回回的应当及时时入账，防止止形成账外款款。 7、单位位应收票据的的取得和贴现现必须经由保保管票据以外外的主管人员员的书面批准准。应有专人人保管应收
21、票票据，对于即即将到期的应应收票据，应应及时向付款款人提示付款款，已贴现票票据应在备查查薄中登记，以以便日后追踪踪管理，并应应制定逾期票票据的冲销管管理程序和逾逾期票据追踪踪监控制度。 8、单位位应当定期与与往来客户通通过函证等方方式核对应收收账款、应收收票据、预收收账款等往来来款项。如有有不符，应查查明原因，及及时处理。六、主营业务收收入审计实质质性测试程序序(综合题：会计处理、会会计核算、程程序报告) （一）取得得或编制主营营业务收入项项目明细表，复复核加计正确确，并与报表表数、总账数数和明细账合合计数核对相相符。（二）查明明主营业务收收入的确认原原则、方法，注注意是否符合合会计准则和和会
22、计制度规规定的收入确确认原则和方方法。(合法法性测试，即即钱货两清，003年综合题题，今年估计计客观)（三）选择择运用以下分分析性复核审审计方法，作作比较分析：(合理性分分析，03年年综合)1.将本期期与上期的主主营业务收入入进行比较，分分析产品销售售的结构和价价格的变动是是否正常，并并分析异常变变动的原因；2.比比较本期各月月各种主营业业务收入的波波动情况，分分析其变动趋趋势是否正常常，并查明异异常现象和重重大波动的原原因；33.计算本期期重要产品的的毛利率，分分析比较本期期与上期各类类产品毛利率率变化情况，注注意收入与成成本是否配比比，并查清重重大波动和异异常情况的原原因；44.计算重要要
23、客户的销售售额及其产品品毛利率，分分析比较本期期与上期有无无异常变化。（四）根据普通发票和增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。（七）实施施销售的截止止期测试。(重点) 对主营营业务收入项项目实施截止止期测试，其其目的主要在在于确定被审审计单位主营营业务收入业业务的会计记记录归属期是是否正确；应应记入本期或或下期的主营营业务收入有有否被推延至至下期或提前前至本期。 这一收收入确认的基基本原则，注注册会计师在在审计中应该该注意把握三三个与主营业业务收入确认认有着密切关关系的日期：一是发票开开具日期或者者收款日期；二是记账日日期；三是
24、发发货日期（服服务业则是提提供劳务的日日期）。检查查三者是否归归属于同一适适当会计期间间是营业收入入截止期测试试的关键所在在。 围围绕上述三个个重要日期，注注册会计师可可以考虑选择择三条审计路路线实施营业业收入的截止止期测试：(高度重视，还还没有考过大大题)一一是以账簿记记录为起点。从从报表日前边边后若干天的的账簿记录查查至记账凭证证，检查发票票存根与发运运凭证，目的的是证实已入入账收入是否否在同一期间间已开具发票票并发货，有有无多记收入入。这种方法法主要是为了了防止多计营营业收入。(逆查主要查查真实性防止止高估)二是以销售售发票为起点点。从报表日日前后若干天天的发票存根根查至发运凭凭证与账簿
25、记记录，确定已已开具发票的的是否已发货货并于同一会会计期间确认认收入。这种种方法主要是是为了防止低低估营业收入入。(顺查主主要查完整性性防止低估)三是以以发运凭证为为起点。从报报表日前后若若干天的发运运凭证查至发发票开具情况况与账簿记录录，确定营业业收入是否已已记入恰当的的会计期间。这这种方法主要要也是为了防防止低估营业业收入。 (十十二)调查集集团内部销售售的情况：注注意估价和会会计政策（十三）调调查向关联方方销售的情况况，记录其交交易品种、数数量、价格、金金额以及占营营业收入总额额的比例。 主要掌掌握会计知识识，向关联方方确认销售对对外销售达到到20%应当当按对外销售售的加权平均均单价确认
26、收收入，如果对对外销售达不不到20%应应当按账面价价值的1200%确认收入入。超过部分分作为资本公公积(关联方方交易差价)处理。（十四）验验明主营业务务收入在利润润表上的披露露是否恰当。(注意会计规定)七、应收账款的的实质性测试试程序 (既既可考综合，也也可考简答)（一）核对应收收账款(起点点)（二）分析应收收账款账龄(99、011综合，033客观) 应应收账款账龄龄分析表的合合计数减去已已计提的相应应坏账准备后后的净额，应应该等于资产产负债表中的的应收账款数数。 勾勾稽关系：上上年账龄为NN的应收账款款余额本年账龄NN+1年应收收账款余额(购并兼并除除外)（三）向债务人人函证应收账账款(有可
27、能能简答，综合合题：函证的的必要性、内内容、方式) 应应收账款函证证就是直接发发函给被审计计单位的债务务人，要求核核实被审计单单位应收账款款的记录是否否正确的一种种审计方法。 函函证应收账款款的目的是证证实应收账款款账户余额的的真实性、正正确性，防止止或发现被审审计单位及其其有关人员在在销售业务中中发生的差错错或弄虚作假假、营私舞弊弊行为。通过过函证，就可可以有效有力力地证明债务务人的存在和和被审计单位位记录的可靠靠性。询证函函由注册会计计师利用被审审计单位提供供的应收账款款明细户名称称及地址编制制，但询证函函的寄发一定定要由注册会会计师亲自进进行。 函证证的必要性：除非有充分分证据表明应应收
28、账款对被被审计单位会会计报表而言言是不重要的的，或者函证证很可能是无无效的，否则则，注册会计计师应当对应应收账款进行行函证。如果果注册会计师师不对应收账账款进行函证证，应当在工工作底稿中说说明理由。如如果认为函证证很可能是无无效的，注册册会计师应当当实施替代审审计程序，获获取充分、适适当的审计证证据。 函证证的步骤： 1.函证的范围围和对象(函函证是必要程程序，必须做做或要有替代代程序，重点点了解) （11）应收账款款在全部资产产中的重要性性。如果应收收账款在全部部资产中所占占的比重较大大，则函证的的范围应相应应大一些。 （22）被审计单单位内部控制制的强弱。如如果内部控制制制度较健全全，则可
29、以相相应减少函证证量；反之，则则应相应扩大大函证范围。 （3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。 （4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。(03年考过) 2.函证的方式 函证方式分为积极函证和消极式函证两种。 （1）积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 （2）消极式函证，也是
30、向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。 当符合下列情况时，采用积极式函证较好：（1）被审计单位个别账户的欠款金额较大;（2）注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 当符合以下所有条件时，可以采用消极式函证：（1）被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平;（2）注册会计师预计应收账款差错率较低;（3）欠款余额小的债务人数量很多;（4）注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 3.函证时间的选择 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，
31、在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。 如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施发函，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性测试程序。 4.函证的控制(今年可能简答，02年考简答，以前考客观题5次) 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 对于因无法法投递而退回回的信函要进进行分析、研研究、处理，查查明原因。 如果被询证证者以传真、电电子邮件等方方式回函，注注册会计师应应当直接接收收，并要求被被询证者寄回回询证函原件件。 对于采用用积极式函证证方式而没有有得到答复的的，
32、注册会计计师应当考虑虑对重要的账账户余额或其其他信息再次次函证，一般般来说应第二二次乃至第三三次发送询证证函。 如果仍得不不到答复，注注册会计师应应采用必要的的替代审计程程序检查与销售售有关的文件件，以验证这这些应收账款款的真实性。 55.函证结果果差异的分析析(02、999年考简答答) 因登记记入账的时间间不同产生差差异的原因主主要有： （1）询询证函发出时时，债务人已已经付款，而而被审计单位位尚未收到货货款。 （2）询询证函发出时时，被审计单单位的货物已已经发出并已已作销售记录录，但货物仍仍在途中，债债务人尚未收收到货物。 （33）债务人由由于某种原因因将货物退回回，而被审计计单位尚未收收
33、到。 （4）债债务人对收到到的货物的数数量、质量及及价格等有异异议而全部或或部分拒付货货款。 6.对函函证结果的总总结和评价(重点了解) 注册会会计师应将函函证的过程和和情况记录在在工作底稿中中，并据以总总结和评价应应收账款情况况。注册会计计师对函证结结果可进行如如下评价： （11）注册会计计师应重新考考虑：对内部部控制的原有有评价是否适适当;控制测测试的结果是是否适当;分分析性复核的的结果是否适适当;相关的的风险评价是是否适当等等等。 （2）如果果函证结果表表明没有审计计差异，则注注册会计师可可以合理地推推论，全部应应收账款总体体是正确的。 （3）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应
34、当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。 注册会计师应当询证函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在会计师事务所。除法院、检察院及其他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据(04年新增) 函证程序序的对比表： 项目函证范围函证对象方式要求函证的作用替代审计程序银行存款其他他货币资金14章(包括贷款)向被审计单位在在本年度存过过款(包括外外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用证存款)的的所有银行发发
35、函，其中包包括企业帐户户已结清的银银行。 100%函证本年度存过款的的所有银行肯定式必须函证 注册会计师能够够获得以下信信息(1)所所有银行帐户户的余额； (2)取款款的限制； (3)有息息帐户的利率率； (4)票据抵押和和其他债务等等； (5)有关对银行行负债的情况况；（6）或或有负债情况况。 与银行存款“存存在性”、负负债的“完整整性”、“权权利与义务”及及资产的担保保抵押认定有有关无银行存款166章验资100%函证验资时存入的银银行肯定式必须函证出资的真实性、合合法性无有价证券、长短短期投资应付付债券13章向代为保管较大大金额的有价价证券的专门门机构发函。 代为保管有价证证券的专门机机构
36、、被投资资者肯定式或否定式 较大，必要时函函证。 与有价证券的“存存在与发生”、“权权利和义务。和和“估价与分分摊”的认定定有关。 证实投资证券真真实存在教材中未能说明明应收账款、其他他应收款、抽取(1)大额额或账龄较长长的项目； (2)与债债务人发生纠纠纷的项目； (3)关关联方项目； (4)主主要客户项目目； (5)余额 为零零的项目； (6)非正正常项目发函函。 抽样函证 债务人肯定式或否定式 一般必须函证，但但对报表影响响不大时可不不函证。 为证实应收帐款款帐户余额的的真实性、正正确性。与应应收帐款“存存在性、所有有权”认定有有关 检查与销售有关关的文件，合合同，销售订订单，销售发发票
37、副本，发发运凭证等应付账款、其他他应付款、长长期应付款、专专项应付款、长长短期借款11、133章抽取(1)较大大金额的债 权人； (2)余额不不大，甚至为为零，但为企企业重要供货货方的债权人人发函。（33）异常明细细余额必要时抽样函证证 债权人肯定式一般不需要函证证，但如果(1)控制风风险大； (2)明细帐帐户金 额大大；（3)被被审计单位处处于财务因难难阶段，则应应函证。 不能保证查出未未记录的应付付账款。与应应付帐款“存存在与发生”认认定有关，可可以证实“真真实性” 检查决算日后应应付帐款明细细帐及现金和和银行存款日日记帐，核实实是否已支付付，同时检查查该笔业务的的凭证资料，核核实交易的真
38、真实性。 应收票据部分票据、有疑疑问的商业票票据出票人肯定式必要时证实其存在性和和可收回性确确定其兑现能能力教材中未能说明明预收帐款重大项目：大额额或账龄较长长的项目、关关联方项目以以及主要客户户项目债权人肯定式必要时证实真实性、正正确通过检查资产负负债表日后已已转销的预收收帐款是否与与仓库发运凭凭证、销售发发票相一致预付帐款大额或异常的重重要项目、零零账户债务人肯定式必要时判断其债权的真真实性或出现现坏帐的可能能性。证实预预付帐款帐户户余额的正确确性。 检查该笔债权的的相关凭证资资料，或抽查查资产负债表表日后预付帐帐款明细帐及及存货明细帐帐，核实是否否已收到货物物，转销预付付款期初余额有些期
39、初余额第三者某些情况下应付票据重要项目、零账账户应交税金100章节主管税务机关必要时本期应交数、期期末未交数 (四)请被被审计单位协协助，在应收收账款明细表表上标出至审审计时已收回回的应收账款款金额 (五)检查查未函证的应应收账款 (六)检查查坏账的确认认和处理 (七)抽查查有无不属于于结算业务的的债权(如其其他应付款) (八)检查查应收账款是是否业已用于于融资，并根根据融资合同同判定属质押押还是出售，其其会计处理是是否正确(新新增，分类程程序) 如如与应收债权权有关的风险险、报酬实质质上已经发生生转移等，应应按照出售应应收债权处理理，并确认相相关损益。否否则，应作为为以应收债权权为质押取得得
40、的借款进行行会计处理 (九)检查查外币应收账账款的折算 (十）分析析应收账款明明细账余额应收账款款明细账的余余额一般在借借方。在分析析应收账款明明细账余额时时，注册会计计师如果发现现应收账款出出现贷方明细细余额的情形形，就应查明明原因，必要要时建议作重重分类调整。 （十一）检检查应收账款款在资产负债债表上是否已已恰当披露如果被审审计单位为上上市公司，则则其会计报表表附注通常应应披露期初、期期末余额的账账龄分析，期期末欠款金额额较大的单位位账款，以及及持有5%以以上（含5%）股份的股股东单位账款款等情况。八、坏账准备的的实质性测试试程序(掌握握相关会计规规定及会计政政策的变更的的调整) (一)检
41、查查坏账准备的的计提 企企业只能用备备抵法核算坏坏账损失，坏坏账准备提取取方法一经确确定，不得随随意变更 (二)检查查坏账损失 (三)检查查长期挂账应应收账款 (四)检查查函证结果 (五)分板板性复核 (六)确定定坏账准备的的披露是否恰恰当(客观题题) 企业业应当在会计计报表附注中中清晰地说明明坏账的确认认标准、坏账账准备的方法法和比例，并并应区分应收收账款和其他他应收账款项项目，按账龄龄披露坏账准准备的期末余余额。并且，上上市公司除按按会计制度规规定应披露坏坏账准备的方方法等外，还还应在会计报报表附注中分分项披露如下下事项： 1、本本期全额计提提坏账准备，或或计提坏账准准备的比例较较大的(计提提比例一般超超过40%及及以上的，不不同)，应说说明计提的比比例及理由 2、以以前期间已全全额计提坏账账准备，或坏坏账准备的比比例较大但在在本期又全额额或部分收回回的，或通过过重组等其他他方式收回的的，应说明其其原因、原估估计计提比例例的理由以及及原估计计提提比例的合理理性 3、对对某些金额较较大的应收款款项不计提或或计提坏账比比例较低(一一般为5%或或低于5%)的理由 4、本本期实际冲销销的应收款项项及其理由。其其中，实际冲冲销的关联交交易产生的应应收款项应单单独披露。