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1、销售与收款循环审计(01年8.5分，02年9分，03年20.5分) 循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款（结算类、债权为主）主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）购货与付款循环（结算类、债务为主）预付、应付账款、应付票据、固定资产（包括清理、折旧、准备）、工程物资、在建工程无生产循环存货类、成本计算类科目、跨期摊配
2、账户、工资类科目主营业务成本筹资与投资循环长短投资、其他应收款、应收补贴款、长期待摊费用、其他应付款、所有者权益类科目期间费用（除营业费用）、投资收益、补贴收入、营业外收支、所得税一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题)（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动1接受顾客订单。接受订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 2批准赊销信用。对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额
3、的“估价或分摊”认定有关。 3按销售单供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 4按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。 5向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即
4、“估价或分摊”认定问题）开单？ 为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 （2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6记录销售。记录销售的控制程序包括以下内容：（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。 （2）控制所有事先连续编号的销售发票。 （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 （4）记录销售的
5、职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。 （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。 （6）定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。 （7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告：财务部门，汇款通知单7办理和记录现金、银行存款收入。 8办理和记录销货退回、销货折扣与折让：贷项通知单 9注销坏账。 10提取坏账准备。 附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系主要业务活动对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订单顾客订货单存在或发生2.批准赊销信用销售单估价
6、或分摊3.按销售单供货销售单完整性4.按销售单装运货物发运凭证存在或发生、完整性5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票存在或发生、估价或分摊、完整性6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、主营业务收入明细账存在或发生、完整性、估价或分摊7.办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账存在或发生、完整性、估价或分摊8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细帐存在或发生、估价或分摊、完整性9.注销坏帐坏帐审批表估价或分摊10.提取坏帐准备估价或分摊总结：序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资活动认定活动认定活动认定活动认定活动认定1起点
7、接受顾客订单存在或发生请购商品和劳务计划和安排生产审批授权审批授权2批准赊销信用估价或分摊编制订购单完整性发出原材料签订合同协议取得证券或其他投资3按销售单供货验收商品存在或发生、完整性生产产品取得资金取得投资收益4按销售单装运货物存在或发生、完整性储存已验收的商品存货存在或发生核算产品成本计算利息或股利转让证券或收回其他投资5向顾客开具账单估价或分摊、存在或发生、完整性编制付款凭单估价或分摊、存在或发生、完整性储存产成品偿还本息或发放股利6记录销售估价或分摊、存在或发生、完整性确认与记录负债发出产成品7办理和记录现金、银行存款收入付款估价或分摊、存在或发生、完整性8办理和记录销货退回、销货折
8、扣与折让记录现金、银行存款支出9注销坏账10提取坏账准备注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关1114章主要凭证和会计记录汇总表 序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资货币资金1顾客订货单请购单生产指令债券股票或债券现金盘点表2销售单订购单领发料凭证股票经纪人通知书3发运凭证验收单产量和工时记录债券契约债券契约银存余额调节表4销售发票卖方发票工资汇总表及人工费用分配表股东名册企业的章程及有关协议5商品价目表付款凭单材料费用分配表公司债券存根簿6贷项通知单制造费用分配汇总表承销或包销协议投资协议7应收账款明细账应付账款明细账存货明细账借款合同或协议有关会计科
9、目的明细账或总账有关会计账簿8主营业务收入明细账成本计算单9折扣与折让明细账10汇款通知书11现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账12坏账审批表13顾客月末对账单卖方对账单银行对账单14转账凭证转账凭证有关记账凭证有关记账凭证有关科目的记账凭证15收款凭证付款凭证二、销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表(一般了解)审计目标管理当局认定内控目标关键内控常用内控测试方法常用交易实质性测试方法真实性存在或发生登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的在发货前,顾客的赊销已经被授权批准销售发票均经事先编号,并已恰当地登记入账每
10、月向顾客寄送对账单,对顾客提出的意见作专案追查审查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单检查顾客的赊购是否经授权批准检查销售发票连续编号的完整性观察是否寄发对账单,并检查顾客回函档案复核主营业务收入总账,明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目追查主营业务收入明细账中的分录至销售单,销售发票副联及发运凭证将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对完整性完整性现有销货业务均已登记入账发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账销售发票均经事先编号,并已登记入账检查发运凭证连续编号的完整性检查销售发票连续编号的完整性将发
11、运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对估价估价或分摊登记入账的销货数量确系已发货的数量,并已正确开具收款账单并登记入账销售价格,付款条件,运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准由独立人员对销售发票的编制作内部核查审查销售发票是否经适当的授权批准审查有关凭证上的内部核查标记复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票追查销售发票上的详细资料至发运凭证,经批准的商品价目表和顾客订货单一分类表达与披露销货业务的分类正确采用适当的会计科目表内部复核和核实审查会计科目表是否适当检查有关凭证上内部复核和核实的标记检查证明销货业务分类正确的原始证据截止及时
12、性估价或分摊销货业务的记录及时采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法内部核查审查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务审查有关凭证上内部核查的标记将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对机械准确性过账和汇总估价或分摊销货业务已经正确记入明细账,并经正确汇总每月定期给顾客寄送对账单由独立人员对应收账款明细账作内部核查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较观察对账单是否已经寄出审查内部核查标记审查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总,追查其至总账的过账三、销货业务的内部控制和控制测试(简答题) (一)适当的职责分离：防
13、止各种有意或无意的错误。 借、贷两个账由两个人记，这些人都不能经手现金、审批和执行，记录、保管要分离 财政部内部会计控制规范-销售与收款(试行)规定：(新，至少简答，也可能综合) 单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立; 单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离;编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离; 销售人员应当避免接触销售现款;单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 (二)正确的授权审批 在销货发生之前，内销业经
14、正确审批 非经正当审批，一得发出货物 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批 不得越权审批 (三)充分的凭证和记录为其他各项控制提供基础 (四)凭证的预先编号：前提是同一部门使用的凭证方可预先编号 (五)按月寄出对账单不得业务人员寄 (六)内部核查程序：由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施 财政部内部会计控制规范-销售与收款(试行)规定：(新，重点了解，但不认为会有简答) 销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象； 销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健
15、全，是否存在越权审批行为 销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定 收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定 销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库四、销货交易的实质性测试(一般性了解，弄清原理即可) 1、登记入账的销货业务是真实的 关心三类错误的可能性：未曾发货却已将销货业务登记入账； 销货业务重复入账 向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账(舞弊) 2、已发生的销货业务均已登记入账 一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易实质性测试(02
16、年判断) 设计真实性目标和完整性目标的审计程序时，确定追查凭证的起点即测试的方向很重要。 3、登记入账的销货业务的估价准确 4、登记入账的销货业务分类恰当 5、销货业务的记录及时 6、销货业务已正确地记录明细账并正确地汇总 过账、汇总目标与其他目标的区别：目标区别认定过账、汇总目标仅限于加总主营业务收入、应收账款明细账和过入总账三项；并从中之一追查其他两项机械准确性其他目标不仅限于加总主营业务收入、应收账款明细账和过入总账三项；并从中之一追查其他两项。还包括凭证之间的相互核对、凭证与相关明细账的核对除机械准确性以外的认定五、收款业务的内部控制、控制测试和实质性测试(新增，重点了解) 1、单位应
17、当按照现金管理暂行条例等规定，及时办理销售收款业务 2、单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款 3、单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决 4、单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料衽动态管理，及时更新。 5、单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为十几。单位发生的各项坏账，
18、应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。 6、单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回的应当及时入账，防止形成账外款。 7、单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款，已贴现票据应在备查薄中登记，以便日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。 8、单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。六、主营业务收入审计实质性测试程序(综合题：会计处理、会计核算、程序报告) （
19、一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入确认原则和方法。(合法性测试，即钱货两清，03年综合题，今年估计客观)（三）选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：(合理性分析，03年综合)1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；2.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；3.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收
20、入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。（四）根据普通发票和增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。（七）实施销售的截止期测试。(重点) 对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期
21、（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。 围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：(高度重视，还没有考过大题)一是以账簿记录为起点。从报表日前边后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止多计营业收入。(逆查主要查真实性防止高估)二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。(顺查主要
22、查完整性防止低估)三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。 (十二)调查集团内部销售的情况：注意估价和会计政策（十三）调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。 主要掌握会计知识，向关联方确认销售对外销售达到20%应当按对外销售的加权平均单价确认收入，如果对外销售达不到20%应当按账面价值的120%确认收入。超过部分作为资本公积(关联方交易差价)处理。（十四）验明主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。(注意会计规定)七、应收账款的实质性测试程
23、序 (既可考综合，也可考简答)（一）核对应收账款(起点)（二）分析应收账款账龄(99、01综合，03客观) 应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应该等于资产负债表中的应收账款数。 勾稽关系：上年账龄为N的应收账款余额本年账龄N+1年应收账款余额(购并兼并除外)（三）向债务人函证应收账款(有可能简答，综合题：函证的必要性、内容、方式) 应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。 函证应收账款的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为
24、。通过函证，就可以有效有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。 函证的必要性：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。 函证的步骤： 1.函证的范围和对象(函证是必要程序，必须做或要有替代程序，重点了解) （1）应收账款在全部资产中的重要性。如果应
25、收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。 （2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。 （3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。 （4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。(03年考过) 2.函证的方式 函证方式分为积极函证和消极式函证两种。 （1
26、）积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 （2）消极式函证，也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。 当符合下列情况时，采用积极式函证较好：（1）被审计单位个别账户的欠款金额较大;（2）注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 当符合以下所有条件时，可以采用消极式函证：（1）被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平;（2）注册会计师预计应收账款差错率较低;（3）欠款余额小的债务人数量很多;（4）注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证
27、函，并对不正确的情况予以反馈。 3.函证时间的选择 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。 如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施发函，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性测试程序。 4.函证的控制(今年可能简答，02年考简答，以前考客观题5次) 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明原因。 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接
28、接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 对于采用积极式函证方式而没有得到答复的，注册会计师应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，一般来说应第二次乃至第三次发送询证函。 如果仍得不到答复，注册会计师应采用必要的替代审计程序检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。 5.函证结果差异的分析(02、99年考简答) 因登记入账的时间不同产生差异的原因主要有： （1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。 （2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。 （3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。 （4）债务人
29、对收到的货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。 6.对函证结果的总结和评价(重点了解) 注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以总结和评价应收账款情况。注册会计师对函证结果可进行如下评价： （1）注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析性复核的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等等。 （2）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。 （3）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。 注册会
30、计师应当询证函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在会计师事务所。除法院、检察院及其他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据(04年新增) 函证程序的对比表： 项目函证范围函证对象方式要求函证的作用替代审计程序银行存款其他货币资金14章(包括贷款)向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。 100%函证本年度存过款的所有银行肯定式必须函证 注册会计师能够获得以下信息(1)所有银
31、行帐户的余额； (2)取款的限制； (3)有息帐户的利率； (4)票据抵押和其他债务等； (5)有关对银行负债的情况；（6）或有负债情况。 与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、“权利与义务”及资产的担保抵押认定有关无银行存款16章验资100%函证验资时存入的银行肯定式必须函证出资的真实性、合法性无有价证券、长短期投资应付债券13章向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。 代为保管有价证券的专门机构、被投资者肯定式或否定式 较大，必要时函证。 与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务。和“估价与分摊”的认定有关。 证实投资证券真实存在教材中未能说明应收账款、其他应收款、抽取(1)大额或账
32、龄较长的项目； (2)与债务人发生纠纷的项目； (3)关联方项目； (4)主要客户项目； (5)余额 为零的项目； (6)非正常项目发函。 抽样函证 债务人肯定式或否定式 一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。 为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款“存在性、所有权”认定有关 检查与销售有关的文件，合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等应付账款、其他应付款、长期应付款、专项应付款、长短期借款11、13章抽取(1)较大金额的债 权人； (2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。（3）异常明细余额必要时抽样函证 债权人肯定式一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；
33、 (2)明细帐户金 额大；（3)被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。 不能保证查出未记录的应付账款。与应付帐款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性” 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。 应收票据部分票据、有疑问的商业票据出票人肯定式必要时证实其存在性和可收回性确定其兑现能力教材中未能说明预收帐款重大项目：大额或账龄较长的项目、关联方项目以及主要客户项目债权人肯定式必要时证实真实性、正确通过检查资产负债表日后已转销的预收帐款是否与仓库发运凭证、销售发票相一致预付帐款大额或异常的重要项目、零账户债务人肯定式必要时判
34、断其债权的真实性或出现坏帐的可能性。证实预付帐款帐户余额的正确性。 检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付帐款明细帐及存货明细帐，核实是否已收到货物，转销预付款期初余额有些期初余额第三者某些情况下应付票据重要项目、零账户应交税金10章节主管税务机关必要时本期应交数、期末未交数 (四)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额 (五)检查未函证的应收账款 (六)检查坏账的确认和处理 (七)抽查有无不属于结算业务的债权(如其他应付款) (八)检查应收账款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确(新增，分类程序) 如与应收债权有关
35、的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理 (九)检查外币应收账款的折算 (十）分析应收账款明细账余额应收账款明细账的余额一般在借方。在分析应收账款明细账余额时，注册会计师如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。 （十一）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露如果被审计单位为上市公司，则其会计报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%以上（含5%）股份的股东单位账款等情况。八、坏账准备的实质性测试程序(掌握相关会计规定及会计政策的变
36、更的调整) (一)检查坏账准备的计提 企业只能用备抵法核算坏账损失，坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更 (二)检查坏账损失 (三)检查长期挂账应收账款 (四)检查函证结果 (五)分板性复核 (六)确定坏账准备的披露是否恰当(客观题) 企业应当在会计报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的方法和比例，并应区分应收账款和其他应收账款项目，按账龄披露坏账准备的期末余额。并且，上市公司除按会计制度规定应披露坏账准备的方法等外，还应在会计报表附注中分项披露如下事项： 1、本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的(计提比例一般超过40%及以上的，不同)，应说明计提的比例及理由 2、以前期间已全额计提坏账准备，或坏账准备的比例较大但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性 3、对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低(一般为5%或低于5%)的理由 4、本期实际冲销的应收款项及其理由。其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。