研发费用操作指南38903.docx

上传人:you****now 文档编号:68806241 上传时间:2022-12-29 格式:DOCX 页数:11 大小:47.72KB
返回 下载 相关 举报
研发费用操作指南38903.docx_第1页
第1页 / 共11页
研发费用操作指南38903.docx_第2页
第2页 / 共11页
点击查看更多>>
资源描述

《研发费用操作指南38903.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《研发费用操作指南38903.docx(11页珍藏版)》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、研究开发费用归集及相关税收政策操作指南一、企业进进行研究开开发活动可享受受哪些税收收优惠政策策?u 企业为开发发新技术、新新产品、新新工艺发生生的研究开开发费用,可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。具体为:计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额;形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年。u 符合条件的的高新技术术企业,减减按15的税率征征收企业所所得税。高高新技术企企业条件中中,研究开开发费用占占销售收入入的比例应应达到规定定要求,具体体为近三个个会计年度度的研究开开发费

2、用总总额占销售售收入总额额的比例符符合如下要要求:1、最近一一年销售收收入小于55,0000万元的企企业,比例例不低于66%;2、最近一一年销售收收入在5,000万万元至200,0000万元的企企业,比例例不低于44%;3、最近一一年销售收收入在200,0000万元以上上的企业,比比例不低于于3%。其中,企业业在中国境境内发生的的研究开发发费用总额额占全部研研究开发费费用总额的的比例不低低于60%。企业注注册成立时时间不足三三年的,按按实际经营营年限计算算。二、可加计计扣除的研研发费和高高新技术企企业的研发发费有何区区别?两者均为企企业开发新新技术、新新产品、新新工艺过程程中发生的的研究开发发

3、费用,但但由于适用用政策的不不同,在以以下几方面面又有所区区别:u 目的、用途途不同:可可加计扣除除的研发费费用于企业业享受加计计扣除政策策;高企研研发费用于于判定企业业是否符合合高企条件件。u 归集口径不不同:虽然然两者均为为同一研发发过程中发发生的费用用,但两者者归集口径径不同。总总体来说,可可加计扣除除的研发费费口径小于于高企研发发费口径,即即可加计扣扣除的研发发费必然可可以归入高高企研发费费,但归入入高企研发发费的费用用不一定可可以加计扣扣除。两者者之间归集集口径的差差异详见问问题四的研研发费科目目、归集内内容对照表表。u 管理要求不不同:两者者对应的研研发项目均均需办理确认、登登记手

4、续,并并按规定进进行归集。但可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续,填报研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表等相关资料;而高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送企业年度研究开发费用结构明细表等相关资料。三、享受税税收优惠政政策的具体体研发范围围以及适用用对象有哪些些?u 研究开发范范围:研究究开发活动动是指企业业为获得科科学与技术术(不包括括人文、社社会科学)新新知识,创创造性运用用科学技术术新知识,或或实质性改改进技术、工工艺、产品品(服务)而而持续进行行的具有明明确目标的的研究开发发活动。企企业通过研研究开发活活动在技术术、工艺、产产品(服务务)方面的的创新取得得了有

5、价值值的成果,对对本地区(省省、自治区区、直辖市市或计划单单列市)相相关行业的的技术、工工艺领先具具有推动作作用,不包包括企业产产品(服务务)的常规规性升级或或对公开的的科研成果果直接应用用等活动(如如直接采用用公开的新新工艺、材材料、装置置、产品、服服务或知识识等)。u 项目领域范范围:研究究开发活动动必须是从从事国家家重点支持持的高新技技术领域和和国家发展展改革委员员会等部门门公布的当当前优先发发展的高技技术产业化化重点领域域指南(22007年年度)规规定项目的的研究开发发活动。u 适用对象范范围:适用用于财务核核算健全并并能准确归归集研究开开发费用的的居民企业业。未按规规定准确归归集研发

6、费费用的企业业、核率征征收企业不不得享受。四、研发费费在会计核算方面有有什么要求求?需要如何设设置科目,分分别归集哪哪些内容?u 核算要求:企业开展展研发活动动,发生的的研发费支支出,应与与正常的生生产经营成成本费用支支出分别进进行会计核核算,并设设立 “管理费用用研发费费(研发项项目名称或或登记编号号)” 专账进进行明细核核算;涉及及多种研发发形式的,应应分别归集集研发费支支出。u 科目设置及及内容归集集:“管理费用用研发费费(研发项项目名称或或登记编号号)”科目下设设三级级到到六级科目目: 根据研发形形式设置三三级子科目目:1、自自行开发;2、委托托开发;33、合作开开发;4、集集中开发。

7、 研发形式为为自行开发发和合作开开发、集中中开发的,应应设置四到到五级科目目(见下表表),企业业可根据本本企业实际际需要设定定六级科目目。研发费科目目、归集内内容对照表表四级子科目目五级子科目目归集内容人员人工工资薪金直接从事研研发活动的的本企业在在职人员的的工资、薪薪金。津贴补贴直接从事研研发活动的的本企业在在职人员的的津贴、补补贴。加班工资、奖奖金、年终终加薪直接从事研研发活动的的本企业在在职人员的的加班工资资、奖金、年年终加薪。*其他研发人员等等与其任职职或者受雇雇有关的其其他支出,包包括:企业业缴纳的研研发人员基基本社会保保险费用(含含企业按照照国务院有有关部门规规定的标准准和范围为为

8、研发人员员支付的补补充养老保保险、补充充医疗保险险费)和公公积金补助助费,以及及外聘研发发人员的劳劳务费用等等。直接投入材料燃料和和动力从事研发活活动直接消消耗的材料料、半成品品、燃料和和动力费用用。测试手段购购置费达不到固定定资产标准准的模具、样样品、样机机及一般测测试手段购购置费工装及检验验费工艺装备开开发制造费费,设备调调整检验费费,试制产产品检验费费仪器设备维维护费用于研发活活动的仪器器设备简单单维护费仪器设备租租赁费专门用于研研发活动的的仪器、设设备的租赁赁费*其他用于研究开开发活动的的除仪器、设设备外的房房屋等固定定资产的租租赁费,及及为实施研研究开发项项目而发生生的其他相相关支出

9、折旧费用与与长期费用用摊销仪器设备专门用于研研发活动的的仪器、设设备的折旧旧费。长期待摊费费用研发仪器、设备在改装、修修理过程中中发生的长长期待摊费费用*其他研究开发项项目在用建建筑物的折折旧费用,包包括研发设设施改建、改改装、装修修和修理过过程中发生生的长期待待摊费用。设计费设计制定费费新产品设计计费、新工工艺规程制制定费。其他设计费费进行工序、技技术规范、操操作特性方方面的设计计等发生的的其它费用用。装备调试费费工装准备过过程中研发发活动发生生的费用(如如研制生产产机器、模模具和工具具,改变生生产和质量量控制程序序,或制定定新方法及及标准等)。无形资产摊摊销研发软件因研究开发发活动需要要购

10、入的研研发软件所所发生的费费用摊销。专利权因研究开发发活动需要要购入的专专利权所发发生的费用用摊销。非专利发明明(技术)因研究开发发活动需要要购入的非非专利发明明(技术)所所发生的费费用摊销。其他无形资资产摊销因研究开发发活动需要要购入许可可证、专有有技术、设设计和计算算方法等专专用技术所所发生的费费用摊销。其他费用勘探现场试试验费勘探、开发发技术的现现场试验费费。研发成果相相关费用研发成果的的论证、鉴鉴定、评审审、验收费费。图书资料及及翻译费技术图书资资料费、资资料翻译费费。*其他为研究开发发活动所发发生的会议议费、差旅旅费、办公公费、外事事费、研发发人员培训训费、培养养费、专家家咨询费、通

11、通讯费、专专利申请维维护费、高高新科技研研发保险费费用等。注:五级子子科目中,带*的“其他”可作为高新技术企业研发费归集范围,但不得作为加计扣除研发费归集范围。五、研发费费如何分阶阶段进行归归集?一个研发项项目从规划划到投产一一般要经过过以下几个个步骤: u 市场调研与与设计;u 立项;u 实验室试验验;u 小试小小规模试验验,一般是是指针实验验室规模的的工艺而言言,也就是根根据试验室室效果进行行放大;u 中试中中试就是根根据小试结结果继续放放大,是在大规规模产量前前的较小规规模试验;u 批量生产。一般认为,上上述15阶段为为研究开发发阶段,在在研发阶段段发生的支支出可按规规定进行研研发费的归

12、归集;从第第6阶段起起,即从产产品批量生生产时点起起的支出,计计入当期损损益。六、企业未未设立专门门的研发机机构或企业业研发机构构同时承担担生成经营营任务的,如如何进行费用用分配?u 企业应按规规定设立专专门的研发发机构,或或成立专门门的研发小小组。不具具备成立专专门研发机机构条件或或企业研发发机构同时时承担生产产经营任务务的,应按按合理方法法将实际发发生费用在在研发费用用和生产经经营费用间间进行分配配,并按月月编制相应应的分配表表;涉及多多个研发项项目的,再再按合理方方法将研发发费分配至至各研发项项目,并编编制相应的的分配表。u 合理方法包包括按实际际工时等比比重进行分分配。分配配方法一经经

13、确定,不不得随意变变更。若因因为合理原原因确实需需要变更的的,需报主主管税务机机关同意。u 对纳税人在在研发费和和生产经营营费用间、或或各研发项项目间划分分不清的支支出,不得得归集进研研发费用科科目。七、研发费费账务处理理应提供何何种凭证?企业应当提提供证明费费用实际已已经发生的的足够、适适当的有效效凭证。研研发费明细细账要与有有效凭证一一一对应,确确保研发费费用的真实实、准确归归集:u 研发人员工工资薪金等等,以职能能部门(研研发或财务务部门)按按月单独编编制的工资资清单(或或分配表),作作为有效凭凭证;u 为研发项目目直接耗用用的原材料料,以领料料单(需注注明领用的的研发项目目)作为有有效

14、凭证;u 燃料、动力力等间接费费用,以分分配表作为为有效凭证证;u 租赁费以租租赁合同、发发票及分配配表作为有有效凭证;u 折旧费等,以以分配表作作为有效凭凭证;u 其他项目根根据实际情情况凭相关关有效凭证证进行归集集。八、企业将将研发费计计入管理费费用核算后后,形成试试制产品如如何处理?企业可于月月末,对按按规定已计计入“管理费用用研发费费”科目并形形成试制产产品的支出出,按正常常财务处理理转入相应应会计科目目。年末,以以该科目及及子目的借借方发生额额进行研发发费的归集集、计算。九、高新技技术企业认认定和优惠惠备案时的的研发费如如何归集、计计算?哪些研发发费不得作作为高新技技术口径研研发费的

15、计计算依据?按上述规定定设置、并并按规定进进行账务处处理的“管理费用用研发费费”借方发生生额,一般均可归归集至高新新技术企业业认定或优优惠备案时时的研发费费用,即根据研发发费四级子子科目相关关内容按高高新技术企企业研发费费口径进行行归集填列列企业年年度研究开开发费用结结构明细表表。但下下列情况除外外:u “人员人工工”科目中的的“其他”,不包括兼职职或临时聘聘用人员中中,全年在在企业累计计工作不满满183天天的人员所所发生的人人工费用。u 四级子科目目中的“其他费用用”在高新技技术口径归归集时一般般不得超过过研究开发发总费用的的10,另另有规定的的除外。十、享受加加计扣除的的研发费如如何归集、

16、计计算?哪些研发发费不得享享受加计扣扣除政策?按上述规定定设置、并并按规定进进行账务处处理的“管理费用用研发费费”借方发生生额,除五级子科目目为“其他”外,一般情情况下可归归集进行研研发费加计计扣除,即即根据研发发费五级子子科目按研研发费加计计扣除口径径归集后,填填报研究究开发项目目可加计扣扣除研究开开发费用情情况归集表表,计算算税前加计计扣除额。但下列情况除外:u 已计入无形形资产成本本的费用不不得填入可可加计扣除除研究开发发费用情况况归集表。u 法律、行政政法规和国国家税务总总局规定不不允许企业业所得税前前扣除的费费用和支出出项目,均均不允许加加计扣除。u 企业发生的的研究开发发费用,凡凡

17、由国家财财政拨款并并纳入不征征税收入部部分,不得得在企业所所得税税前前扣除,也也不得加计计扣除。u 企业依法取取得知识产产权后,在在境内外发发生的知识识产权维护护费、诉讼讼费、代理理费、“打假”及其他相相关费用支支出,从管管理费用据据实列支,不不应纳入研研发费用。u 企业未设立立专门的研研发机构或或企业研发发机构同时时承担生产产经营任务务的,应对对研发费用用和生产经经营费用分分开进行核核算,准确确、合理的的计算各项项研究开发发费用支出出,对划分分不清的,不得享受研发费加计扣除。u 企业应于年年度汇算清清缴所得税税申报前向主管税税务机关报报送规定的的相应资料料进行研发发费加计扣扣除备案。申申报的

18、研究究开发费用用不真实或或者资料不不齐全的,不不得享受研研发费加计计扣除,主主管税务机机关有权对对企业申报报的结果进进行合理调调整。十一、研发发形式为委委托开发的的研发项目目,其研发发费用如何何归集?u 对企业委托托给外单位位进行开发发的研发费费用,凡符符合条件的的,由委托托方按照规规定计算加加计扣除,受受托方不得得再进行加加计扣除。u 委托外部研研究开发的的项目成果果应为企业业拥有,且且与企业的的主要经营营业务紧密密相关。委委托外部研研究开发费费用的发生生金额应按按照独立交交易原则确确定。u 对委托开发发的项目,受受托方应向向委托方提提供该研发发项目的企企业研究开开发费用支支出明细表表(委托

19、开开发项目填填报),否否则,该委委托开发项项目的费用用支出不得得实行加计计扣除。u 研发形式为为委托开发发的研发项项目,由委委托方按受受托方向委委托方提供供的企业业研究开发发费用支出出明细表(委委托开发项项目填报),按上述规定进行研发费加计扣除口径的归集。按照委托外部研究开发费用发生额的80进行高新技术口径的归集。十二、研发发形式为合合作开发的的研发项目目,其研发发费用如何何归集?u 研发形式为为合作开发发的研发项项目,合作作方直接参参与研发发发生的研发发费的,合合作各方就就自身承担担的研发费费用按上述述规定进行行加计扣除除和高新技技术企业研研发费的归归集。u 合作方按合合同约定实实际承担的的

20、研发费与与直接参与与研发发生生的研发费费存在差额额的,在研究开开发项目可可加计扣除除研究开发发费用情况况归集表第第34行增增加“合作(集集中)开发发研发费收收付额”。差额大于于0为企业业支付的费费用,用正正数表示;差额小于于0为企业业收到差额额部分,用用负数表示示。十三、研发发形式为集集中开发的的研发项目目,其研发发费用如何何归集?u 研发形式为为集中开发发的研发项项目,其实实际发生的的研究开发发费,可以以按照合理理的分摊方方法在受益益集团成员员公司间进进行分摊,并并按上述规定定进行加计计扣除和高高新技术企企业研发费费的归集。u 企业集团采采取合理分分摊研究开开发费的, 企业集团团应提供集集中

21、研究开开发项目的的协议或合合同,该协协议或合同同应明确规规定参与各各方在该研研究开发项项目中的权权利和义务务、费用分分摊方法等等内容。如如不提供协协议或合同同,研究开开发费不得得加计扣除除。u 企业集团采采取合理分分摊研究开开发费的,企企业集团集集中研究开开发项目实实际发生的的研究开发发费,应当当按照权利利和义务、费费用支出和和收益分享享一致的原原则,合理理确定研究究开发费用用的分摊方方法。u 企业集团采采取合理分分摊研究开开发费的,企企业集团母母公司负责责编制集中中研究开发发项目的立立项书、研研究开发费费用预算表表、决算表表和决算分分摊表(分分摊表应根根据研发费费加计扣除除口径进行行归集分摊

22、摊)。十四、20010年度度已经发生生的研发费费用是否需需要按以上上规定进行行归集?u 2010年年1月1日日后发生的的研发费用用,已作相相关会计及及涉税处理理的,按上上述规定进进行调整。对对使用财务务软件无法法及时调整整会计科目目的,按上上述规定建建手工调整整辅助账。十五、享受受研究开发发费用加计计扣除有哪哪些环节?需要办理理哪些手续续?u 企业享受研研究开发费费用税前加加计扣除政政策一般包包括项目确确认、项目目登记和加加计扣除三三个环节。u 项目确认是是指享受研研究开发费费用税前加加计扣除政政策的项目目,需经当当地政府科科技部门或或经信委进进行审核,并并取得企企业研究开开发项目确确认书。u

23、 项目登记是是指企业取取得企业业研究开发发项目确认认书后,经经主管税务务机关审核核,主管税税务机关对对项目进行行登记并出出具企业业研究开发发项目登记记信息告知知书。u 加计扣除是是指在企业业所得税年年度纳税申申报前,企业对对已经登记记的研发项项目所发生生的研发费费用,履行行备案手续后享受受税法规定定的研发费费用加计扣扣除优惠政政策。u 2010年年1月1日日后企业发发生的研发发项目未按按规定进行行研发项目目确认、登登记的,不不得享受研研发费用加加计扣除税税收优惠。已已认定的高高新技术企企业未按规规定进行研研发项目确确认、登记记并享受研研发费加计计扣除政策策的,不得得享受高新新技术企业业税收优惠

24、惠。十七、企业业研究开发发项目发生生变化,是是否需要办办理变更手手续?研究开发项项目出现下下列情况之之一的,属属于研究开开发项目变变更的情形形,企业应应办理研究究开发项目目确认变更、登记变更,重新新取得研究究开发项目目登记号:u 项目开发方方式(自行行开发、委委托开发、合合作开发、集集中开发)发发生改变的的;u 原申报的研研发项目中中的部分内内容发生调调整,或者者研究开发发费预算发发生改变超超过10%的;u 需要变更登登记的其他他情形。十八、企业业办理研究究开发费用用的项目确确认手续有有什么时间间要求?u 企业当年立立项或变更更立项的研研究开发项项目,应自自项目立项项或变更立立项之日起起1个月

25、内内申请项目目确认和登登记;企业业跨年度开开发的研发发项目,在在首次立项项研发的年年度申请项项目确认和和登记,以以后年度不不再报送研研究开发项项目确认和和登记资料料。u 2010年年1月1日日后企业发生生的研发项项目,均需需办理项目目确认手续,并且原则上上应在20010年111月底前前完成。十九、如何何办理研究究开发费用用的项目登登记手续?u 研发费项目目登记手续续由相关部部门内部流流转,不需需企业另行行办理。u 由研发费项项目确认部部门完成项项目确认后后,将企企业研究开开发项目确确认书连连同企业申申报的其他他资料(一一份)转交交同级税务务部门。u 市级税务机机关收到资资料后,按按各企业所所属

26、区级主主管税务机机关进行分分配,各主主管税务机机关按规定定进行项目目登记,并并自行进行行登记项目目的统一编编号。u 各级税务机机关应在收收到企业业研究开发发项目确认认书和企企业其他申申请资料之之日起100个工作日日内,登录录“企业研究究开发项目目确认管理理平台”,制作并并打印企企业研发项项目登记信信息告知书书,告知知纳税人项项目登记号号或不予登登记的原因因。二十、预缴缴是否可以以享受研发发费加计扣扣除?有些些企业由于于研发投入入较大,按按实际利润润额预缴当当年企业所所得税确有有困难的,有有何政策?u 企业实际发发生的研究究开发费,在在年度中间间预缴所得得税时,允允许据实计计算扣除;在年度终终了

27、、按规定进进行研发费费加计扣除除备案后,可在所得得税年度申申报和汇算算清缴时依依照规定计计算加计扣扣除。u 除上年度应应纳税所得得额小于零零的企业外外,对本年年度发生项项目登记且且上年度按按规定享受受企业研发发费用加计计扣除优惠惠政策的企企业,根据据国家税税务总局关关于加强企企业所得税税预缴工作作的通知(国国税函2200934号)规规定,按实实际利润额额预缴当年年企业所得得税确有困困难的,经经税务机关关审核批准准,可按照照上年度应应纳税所得得额的季度度(或月)平平均额预缴缴当年企业业所得税。预预缴方式一一经确定,一一个纳税年年度内不得得变更。二十一、如如何办理享享受研究开开发费用加加计扣除的的

28、备案手续续?u 已取得税务务部门发放放的企业业研究开发发项目登记记信息告知知书的企企业,享受受研究开发发费用加计计扣除时,应应在企业所所得税年度度纳税申报报前按规定定进行备案案。u 在企业所得得税年度纳纳税申报时时,应按照照研究开发发项目类别别,分别将实实际发生的的符合税收收规定的研研究开发费费用,根据据研发费五五级子科目目按研发费费加计扣除除口径归集集后,填报报研究开开发项目可可加计扣除除研究开发发费用情况况归集表,计计算税前加加计扣除额额。u 委托开发项项目,同时时报送受托托方提供的的研究开开发费用支支出明细表表(委托开开发项目填填报)。u 集中开发项项目,同时时报送研究究开发费决决算表、

29、费费用分摊表表(根据研研发费加计计扣除口径径进行归集集分摊)和和实际分享享收益比例例等资料。二十二、研研发失败是是否可以享享受研发费费加计扣除除?当年度度亏损是否否可以享受受研发费加加计扣除?u 研发失败,当当年度实际际发生并符符合规定的的、按研发发费加计口口径进行归归集的研发发费用,可以享受受加计扣除除税收优惠惠。u 当年度亏损损的企业,当年度实际发生并符合规定的、按研发费加计口径进行归集的的研发费用,可以享受加计扣除税收优惠,增加的亏损额可以按税法规定进行弥补。二十三、高高新技术企企业认定、减减免税备案案时,研发发费方面有有什么要求求?u 经认定的高高新技术企企业,在年年度纳税申申报前办理理减免税备备案时,应应同时附报报企业年年度研究开开发费用结结构明细表表。该表表应按年度度分研发项项目,分别别将实际发发生的符合合高新技术术企业规定定的研究开开发费用,根据研发费四级子科目相关内容按高新技术企业研发费口径进行归集填列。u 虽取得高新新技术企业业资格但不不符合有关关规定条件件(包括研研发费达不不到规定比比例)的企企业,不得得享受高新新技术企业业的优惠;已享受优优惠的,应应追缴其已已减免的企企业所得税税税款。

展开阅读全文
相关资源
相关搜索

当前位置:首页 > 管理文献 > 管理工具

本站为文档C TO C交易模式,本站只提供存储空间、用户上传的文档直接被用户下载,本站只是中间服务平台,本站所有文档下载所得的收益归上传人(含作者)所有。本站仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容本身不做任何修改或编辑。若文档所含内容侵犯了您的版权或隐私,请立即通知淘文阁网,我们立即给予删除!客服QQ:136780468 微信:18945177775 电话:18904686070

工信部备案号:黑ICP备15003705号© 2020-2023 www.taowenge.com 淘文阁