《2022年高新技术企业研发费用操作指南.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年高新技术企业研发费用操作指南.docx（14页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精选学习资料 - - - - - - - - - 讨论开发费用归集及相关税收政策操作指南一、企业进行讨论开发活动可享受哪些税收优惠政策？企业为开发新技术、新产品、 新工艺发生的讨论开发费用,可以在运算企业所得税应纳税所得额时加计扣除；详细为： 计入当期损益未形成无形资产的,答应再按其当年研发费用实际发生额的 50%,直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的,依据该无形资产成本的 150%在税前摊销；除法律另有规定外,摊销年限不得低于 10 年；符合条件的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税；高新技术企业条件中,讨论开发费用占销售收入的比例应到达规定要求,详细为近三个会计年度的讨论开发费
2、用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1、最近一年销售收入小于5,000 万元的企业,比例不低于6%；4%；2、最近一年销售收入在5,000 万元至 20,000 万元的企业,比例不低于3、最近一年销售收入在20,000 万元以上的企业,比例不低于3%；其中,企业在中国境内发生的讨论开发费用总额占全部讨论开发费用总额的比例不低于 60%；企业注册成立时间不足三年的,按实际经营年限运算；二、可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费有何区分？两者均为企业开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的讨论开发费用,但由于适用政策的不同,在以下几方面又有所区分：目的、 用途不同： 可加计扣除的研发费用于企业
3、享受加计扣除政策；高企研发费用于判定企业是否符合高企条件；归集口径不同：虽然两者均为同一研发过程中发生的费用,但两者归集口径不同；总体来说, 可加计扣除的研发费口径小于 高企研发费口径, 即可加计扣除的研发费必定可以归入高企研发费, 但归入高企研发费的费用不肯定可以加计扣除；两者之间归集口径的差异详见问题四的研发费科目、归集内容对比表；治理要求不同： 两者对应的研发项目均需办理确认、但可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续,登记手续, 并按规定进行归集；填报讨论开发项目可加计扣除讨论开发费用情形归集表等相关资料； 而高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送企业年度讨论开发费用结构明
4、细表等相关资料；三、享受税收优惠政策的详细研发范畴以及适用对象有哪些？讨论开发范畴： 讨论开发活动是指企业为获得科学与技术不包括人文、 社会科学新学问,制造性运用科学技术新学问,或实质性改良技术、工艺、产品服务而连续进行 的具有明确目标的讨论开发活动；企业通过讨论开发活动在技术、工艺、产品服务方面 的创新取得了有价值的成果,对本地区省、自治区、直辖市或方案单列市相关行业的技 术、工艺领先具有推动作用,不包括企业产品服务的常规性升级或对公开的科研成果直 接应用等活动如直接采纳公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或学问等；项目领域范畴：讨论开发活动必需是从事国家重点支持的高新技术领域和国家进展改革
5、委员会等部门公布的当前优先进展的高技术产业化重点领域指南2007 年度规定项目的讨论开发活动；适用对象范畴：适用于财务核算健全并能精确归集讨论开发费用的居民企业；未 按规定精确归集研发费用的企业、核率征收企业不得享受；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 四、研发费在会计核算方面有什么要求？需要如何设置科目,分别归集哪些内容？核算要求：企业开展研发活动,发生的研发费支出,应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算,并设立 “ 治理费用研发费研发项目名称或登记编号”专账进行明细核算；涉及多种研发形式的,应分别归集研发费
6、支出；科目设置及内容归集：“ 治理费用研发费研发项目名称或登记编号” 科目下设三级级到六级科目：.依据研发形式设置三级子科目：1、自行开发； 2、托付开发； 3、合作开发； 4、集中开发；.研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的, 应设置四到五级科目 见下表,企业可依据本企业实际需要设定六级科目；研发费科目、归集内容对比表四级子科目五级子科目归集内容人员人工工资薪金直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金；津贴补贴直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴；加班工资、奖金、直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖年终加薪金、年终加薪；* 其他研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支
7、出,包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用含企业依据国务院有关部门规定的标准和范畴为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费和公积金补助费,以及外聘研发人员的劳务费用等；直接投入材料燃料和动力从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用；测试手段购置费达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费工装及检验费工艺装备开发制造费,设备调整检验费,试制产品检验费仪器设备保护费用于研发活动的仪器设备简洁保护费仪器设备租赁费特地用于研发活动的仪器、设备的租赁费* 其他用于讨论开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费, 及为实施讨论开发项目而发生的其他相关支出名师归纳总结 折
8、旧费用与长仪器设备特地用于研发活动的仪器、设备的折旧费；第 2 页,共 7 页长期望摊费用研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期望摊费用期费用摊销* 其他讨论开发项目在用建筑物的折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期望摊费用；设计费设计制定费新产品设计费、新工艺规程制定费；进行工序、技术标准、操作特性方面的设计等发生的其其他设计费它费用；装备调试费工装预备过程中研发活动发生的费用如研制生产机- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 器、模具和工具,转变生产和质量掌握程序,或制定新方法及标准等 ；无形资产摊销研发软件因讨论开发活动需要购
9、入的研发软件所发生的费用摊销；专利权因讨论开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销；非专利创造技术因讨论开发活动需要购入的非专利创造技术所发生的费用摊销；其他费用其他无形资产摊销因讨论开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销；勘探现场试验费勘探、开发技术的现场试验费；研发成果相关费用研发成果的论证、鉴定、评审、验收费；图书资料及翻译费技术图书资料费、资料翻译费；* 其他为讨论开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、 研发人员培训费、 培育费、 专家询问费、 通讯费、专利申请保护费、高新科技研发保险费用等；注：五级子科目中,带 加计扣除研发费归集范畴；*
10、 的“ 其他” 可作为高新技术企业研发费归集范畴,但不得作为五、研发费如何分阶段进行归集？一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤：市场调研与设计；立项；试验室试验；小试小规模试验,一般是指针试验室规模的工艺而言,也就是依据试验室效 果进行放大；中试中试就是依据小试结果连续放大,是在大规模产量前的较小规模试验；批量生产；一般认为,上述 15 阶段为讨论开发阶段,在研发阶段发生的支出可按规定进行研发 费的归集；从第 6 阶段起,即从产品批量生产时点起的支出,计入当期损益；六、企业未设立特地的研发机构或企业研发机构同时承担生成经营任务的,如何进行费用安排？企业应按规定设立特地的研发机构,或成
11、立特地的研发小组；不具备成立特地研 发机构条件或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应按合理方法将实际发生费用在研发 费用和生产经营费用间进行安排,并按月编制相应的安排表；涉及多个研发项目的,再按合 理方法将研发费安排至各研发项目,并编制相应的安排表；合理方法包括按实际工时等比重进行安排；安排方法一经确定,不得随便变更；假设由于合理缘由的确需要变更的,需报主管税务机关同意；对纳税人在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划分不清的支出,不得归 集进研发费用科目；七、研发费账务处理应供应何种凭证？名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - -
12、- - - 企业应当供应证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证；研发费明细账要与有 效凭证一一对应,确保研发费用的真实、精确归集：研发人职工资薪金等,以职能部门研发或财务部门按月单独编制的工资清单或安排表 ,作为有效凭证；为研发项目直接耗用的原材料,以领料单需注明领用的研发项目作为有效凭 证；燃料、动力等间接费用,以安排表作为有效凭证；租赁费以租赁合同、发票及安排表作为有效凭证；折旧费等,以安排表作为有效凭证；其他项目依据实际情形凭相关有效凭证进行归集；八、企业将研发费计入治理费用核算后,形成试制产品如何处理？企业可于月末,对按规定已计入“ 治理费用研发费” 科目并形成试制产品的支出,按正
13、常财务处理转入相应会计科目；运算；年末,以该科目及子目的借方发生额进行研发费的归集、九、高新技术企业认定和优惠备案时的研发费如何归集、运算？哪些研发费不得作为高新技术口径研发费的运算依据？按上述规定设置、并按规定进行账务处理的“ 治理费用研发费” 借方发生额,一般均可归集至高新技术企业认定或优惠备案时的研发费用,即依据研发费四级子科目相关内容按高新技术企业研发费口径进行归集填列企业年度讨论开发费用结构明细表；但以下情形除外：“ 人员人工” 科目中的“ 其他”,不包括兼职或暂时聘用人员中,全年在企业累计工作不满 183 天的人员所发生的人工费用；四级子科目中的“ 其他费用”在高新技术口径归集时一
14、般不得超过讨论开发总费用的 10,另有规定的除外；十、享受加计扣除的研发费如何归集、计扣除政策？运算？哪些研发费不得享受加按上述规定设置、并按规定进行账务处理的“ 治理费用研发费” 借方发生额,除五级子科目为“ 其他” 外,一般情形下可归集进行研发费加计扣除,即依据研发费五级子 科目按研发费加计扣除口径归集后,填报讨论开发项目可加计扣除讨论开发费用情形归集表,运算税前加计扣除额；但以下情形除外：已计入无形资产成本的费用不得填入可加计扣除讨论开发费用情形归集表；法律、 行政法规和国家税务总局规定不答应企业所得税前扣除的费用和支出项目,均不答应加计扣除；企业发生的讨论开发费用,凡由国家财政拨款并纳
15、入不征税收入部分,不得在企 业所得税税前扣除,也不得加计扣除；企业依法取得学问产权后 , 在境内外发生的学问产权保护费、诉讼费、 代理费、“ 打 假” 及其他相关费用支出 , 从治理费用据实列支,不应纳入研发费用；企业未设立特地的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应对研发名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 费用和生产经营费用分开进行核算,精确、 合理的运算各项讨论开发费用支出,对划分不清的,不得享受研发费加计扣除；企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规定的相应资料进行研发费加计扣除备案；申报的
16、讨论开发费用不真实或者资料不齐全的,不得享受研发费加计扣除,主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整；十一、研发形式为托付开发的研发项目,其研发费用如何归集？对企业托付给外单位进行开发的研发费用,凡符合条件的,由托付方依据规定计 算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除；托付外部讨论开发的项目成果应为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关；托付外部讨论开发费用的发生金额应依据独立交易原就确定；对托付开发的项目,受托方应向托付方供应该研发项目的企业讨论开发费用支 出明细表托付开发项目填报,否就,该托付开发项目的费用支出不得实行加计扣除；研发形式为托付开发的研发项目,由托付方按受托方向托付方供应
17、的企业讨论开发费用支出明细表托付开发项目填报,按上述规定进行研发费加计扣除口径的归集；依据托付外部讨论开发费用发生额的 80进行高新技术口径的归集；十二、研发形式为合作开发的研发项目,其研发费用如何归集？研发形式为合作开发的研发项目,合作方直接参加研发发生的研发费的,合作各方就自身承担的研发费用按上述规定进行加计扣除和高新技术企业研发费的归集；合作方按合同商定实际承担的研发费与直接参加研发发生的研发费存在差额的,在讨论开发项目可加计扣除讨论开发费用情形归集表第34 行增加“ 合作集中开发研发费收付额”；差额大于0 为企业支付的费用,用正数表示；差额小于0 为企业收到差额部分,用负数表示；十三、
18、研发形式为集中开发的研发项目,其研发费用如何归集？研发形式为集中开发的研发项目,其实际发生的讨论开发费 ,可以依据合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊,归集；并按上述规定进行加计扣除和高新技术企业研发费的企业集团实行合理分摊讨论开发费的,企业集团应供应集中讨论开发项目的协议或合同, 该协议或合同应明确规定参加各方在该讨论开发项目中的权益和义务、费用分摊方法等内容；如不供应协议或合同,讨论开发费不得加计扣除；企业集团实行合理分摊讨论开发费的,企业集团集中讨论开发项目实际发生的研究开发费, 应当依据权益和义务、费用支出和收益共享一样的原就,合理确定讨论开发费用的分摊方法；企业集团实行合理分摊
19、讨论开发费的,企业集团母公司负责编制集中讨论开发项目的立项书、 讨论开发费用预算表、决算表和决算分摊表分摊表应依据研发费加计扣除口径进行归集分摊 ；十四、2022年度已经发生的研发费用是否需要按以上规定进行归集？2022 年 1 月 1 日后发生的研发费用,已作相关会计及涉税处理的,按上述规定进名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 行调整；对使用财务软件无法准时调整会计科目的,按上述规定建手工调整帮助账；十五、享受讨论开发费用加计扣除有哪些环节？需要办理哪些手续？企业享受讨论开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目
20、登记和加计扣 除三个环节；项目确认是指享受讨论开发费用税前加计扣除政策的项目,需经当地政府科技部 门或经信委进行审核,并取得企业讨论开发项目确认书；项目登记是指企业取得企业讨论开发项目确认书后,经主管税务机关审核,主管税务机关对项目进行登记并出具企业讨论开发项目登记信息告知书；加计扣除是指在企业所得税年度纳税申报前,企业对已经登记的研发项目所发生 的研发费用,履行备案手续后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策；2022 年 1 月 1 日后企业发生的研发项目未按规定进行研发项目确认、登记的,不得享受研发费用加计扣除税收优惠；已认定的高新技术企业未按规定进行研发项目确认、登记并享受研发费加计扣
21、除政策的,不得享受高新技术企业税收优惠；十七、企业讨论开发项目发生变化,是否需要办理变更手续？讨论开发项目显现以下情形之一的,属于讨论开发项目变更的情形,企业应办理讨论 开发项目确认变更、登记变更,重新取得讨论开发项目登记号：项目开发方式自行开发、托付开发、合作开发、集中开发发生转变的；原申报的研发项目中的部分内容发生调整,或者讨论开发费预算发生转变超过10%的；需要变更登记的其他情形；十八、企业办理讨论开发费用的项目确认手续有什么时间要求？企业当年立项或变更立项的讨论开发项目,应自项目立项或变更立项之日起 1 个 月内申请项目确认和登记；企业跨年度开发的研发项目,在首次立项研发的年度申请项目
22、确 认和登记,以后年度不再报送讨论开发项目确认和登记资料；2022 年 1 月 1 日后企业发生的研发项目,均需办理项目确认手续,并且原就上应 在 2022 年 11 月底前完成；十九、如何办理讨论开发费用的项目登记手续？研发费项目登记手续由相关部门内部流转,不需企业另行办理；由研发费项目确认部门完成项目确认后,将企业讨论开发项目确认书连同企 业申报的其他资料一份转交同级税务部门；市级税务机关收到资料后,按各企业所属区级主管税务机关进行安排,各主管税 务机关按规定进行项目登记,并自行进行登记项目的统一编号；各级税务机关应在收到企业讨论开发项目确认书和企业其他申请资料之日起10 个工作日内,登录
23、“ 企业讨论开发项目确认治理平台”, 制作并打印企业研发项目登记信息告知书 ,告知纳税人项目登记号或不予登记的缘由；二十、预缴是否可以享受研发费加计扣除？有些企业由于研发投入较名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 大,按实际利润额预缴当年企业所得税确有困难的,有何政策？企业实际发生的讨论开发费,在年度中间预缴所得税时,答应据实运算扣除；在年度终了、 按规定进行研发费加计扣除备案后,运算加计扣除；可在所得税年度申报和汇算清缴时依照规定除上年度应纳税所得额小于零的企业外,对本年度发生项目登记且上年度按规定享受企业研发费用加计
24、扣除优惠政策的企业,依据国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函 202234 号规定, 按实际利润额预缴当年企业所得税确有困难的,经税务机关审核批准,可依据上年度应纳税所得额的季度或月 平均额预缴当年企业所得税；预缴方式一经确定,一个纳税年度内不得变更；二十一、如何办理享受讨论开发费用加计扣除的备案手续？已取得税务部门发放的企业讨论开发项目登记信息告知书的企业,享受讨论开发费用加计扣除时,应在企业所得税年度纳税申报前按规定进行备案；在企业所得税年度纳税申报时,应依据讨论开发项目类别,分别将实际发生的符合税收规定的讨论开发费用,依据研发费五级子科目按研发费加计扣除口径归集后,填报研究
25、开发项目可加计扣除讨论开发费用情形归集表,运算税前加计扣除额；托付开发项目,同时报送受托方供应的讨论开发费用支出明细表 托付开发项目填报 ；集中开发项目,同时报送讨论开发费决算表、费用分摊表依据研发费加计扣除口径进行归集分摊和实际共享收益比例等资料；二十二、研发失败是否可以享受研发费加计扣除？当年度亏损是否可以享受研发费加计扣除？研发失败,当年度实际发生并符合规定的、按研发费加计口径进行归集的研发费用,可以享受加计扣除税收优惠；当年度亏损的企业,当年度实际发生并符合规定的、按研发费加计口径进行归集的的研发费用,可以享受加计扣除税收优惠,增加的亏损额可以按税法规定进行补偿；二十三、高新技术企业认定、 减免税备案时,研发费方面有什么要求？经认定的高新技术企业,在年度纳税申报前办理减免税备案时 , 应同时附报企业年度讨论开发费用结构明细表术企业规定的讨论开发费用,行归集填列；该表应按年度分研发项目,分别将实际发生的符合高新技 依据研发费四级子科目相关内容按高新技术企业研发费口径进虽取得高新技术企业资格但不符合有关规定条件包括研发费达不到规定比例名师归纳总结 的企业, 不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的, 应追缴其已减免的企业所得税税款；第 7 页,共 7 页- - - - - - -