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1、会计报表的税收会计报表的税收分析分析会计报表的税收分析会计报表的税收分析会计报表的税收分析会计报表的税收分析目录一、如何正确认识会计报表二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础三、税收分析对会计报表的关注四、会计报表税收分析模式的选择五、几个常用的分析模式企业的税收风险 财产损失财产损失 声誉损失声誉损失 法律责任法律责任利益关系人需要识别税收风险 股东股东 管理层管理层 潜在投资者潜在投资者 其他其他管户增多推进税收征管模式的变革 有限的人力资源有限的人力资源庞大的企业群体庞大的企业群体+税收管理的精细化税收管理的精细化 无论是企业管理层还是利益关系人，或者政府管理层都需要一种高效的模式对
2、企业的税收风险进行判断，从而有效防范，这就需要我们会分析财务会计报表。会计报表的税收分析会计报表的税收分析税法的刚性导致企业的税收风险：会计报表会计报表会计报表综合反映特定时间的资产负债情况和一段时间内的企业经营状况，及现金流动情况。通过会计报表项目内容的分析以及报表之见数据勾稽关系的核对，能够反映企业的业务内容和经营状况反映企业的业务内容和经营状况。通过最方便从企业取得的资料会计报表，运用特定的分析方法，分析模式，进行针对性的税收风险的识别和分析。会计报表的税收分析会计报表的税收分析会计报表的税收分析会计报表的税收分析 纳税人无论有无应税收入、所得和其他应税项目，或者在减免税期间，均必须依照
3、征管法第二十五条的规定，按其所适用的会计制度编制财务报表，并按本办法第八条规定的时限先主管税务机关报送；其所适用的会计制度规定需要编报相关附表以及会计报表附注、财务情况说明书、审计报告的，应当随同财务会计报表一并报送。关于印发纳税人财务会计报表报送管理办法的通知 国税发【2005】20号 案例案例1：赠送引出的问题：赠送引出的问题某企业销售电视机，赠送电视机一台给个人的会计处理，假设账面价值为8000元，销售价10000元，账务处理：借：营业外支出 9700 贷：库存 8000 应交增值税-销项 170（10000*0.17）【所得税】（2000+9700）*25%=2925【个人所得税】（1
4、0000+170）*20%=2340正常处理下赠送要视同销售，需要交纳增值税，同时交纳所得税；成本的扣除根据赠送的性质而定，本案例中假设赠送给与本企业业务无关的个人，属于非广告性质赞助支出，不得扣除。对于接受赠送的一方，对其偶然所得还要缴税。会计报表的税收分析会计报表的税收分析【出路一】赠送不入账【难点】存货结转有问题不结转，长期挂存货结转：以盘定存，乱配比【出路2】从上家直接实物返利，直接要求实物赠送，不开发票【难点】上家不答应【出路3】配比抵扣，这部分采购不入账【难点】税局检查滞留票（取得进项不认证不抵扣）2009年苏宁国美被查大量滞留票会计报表的税收分析会计报表的税收分析【出路4】折价销
5、售，创造“价格”【难点】销售价格偏低【出路5】成立个体户，由个体户赠送（税率3%）【难点】增加管理成本【出路6】计入业务招待费/业务宣传费【难点】税法企业所得税法实施条例有扣除规定【问题】相关扣除规定是多少？会计报表的税收分析会计报表的税收分析案例案例2某一企业为房地产开发商，检查其成本项目下有从五金公司购买的五金产品，经检查，五金配件发票后面有高档茶具发票。鱼目混珠案例案例3某润滑油销售企业，购买提升机（叉车）用做固定资产约10台，总价值30万，取得发票。经检查公司无该项提升机的实际使用，为促销用。张冠李戴 会计报表的税收分析会计报表的税收分析会计报表的税收分析会计报表的税收分析什么是会计核
6、算什么是会计核算将经济事项用会计语言进行加工描述将经济事项用会计语言进行加工描述原始凭证记账凭证账册经济事项报表由于会计报表的编制经过了五道编制过程，即从经济业务本质到原始凭证，原始凭证到会计凭证，会计凭证到账目，账目到报表，从报表到合并报表上述环节经过了人为的修饰，即事项的处理经过主观的判断，所以从某一角度来说，企业的会计报表是不可信的。但是借贷记帐方法本身有着特殊的作用即能够为企业的经济运行轨迹留下痕迹，其生命力已经经过了几百年的证实。任何经济事项只要入账，就会留有痕迹，从这点出发会计报表能够反映其入账的经济事实，即便部分企业规避一些规则，如窜用账户，不按规定编制报表等。一言以蔽之：一言以
7、蔽之：会计报表是修饰的产物会计报表是修饰的产物会计报表能反映经济活动的痕迹会计报表能反映经济活动的痕迹会计报表的税收分析会计报表的税收分析会计报表的税收分析假设会计报表的税收分析假设企业都是趋利的如何经济组织其生存都是趋利的，即收入超过投入，其存在必然有其支撑点，无非通过自身即企业本身，或者是关联方。企业有天然避税的取向由于税收是国家强制参与经济分配，从利益分配的原动力出发，企业可以地点、身份等各方面的选择进行规避，实现其自身利益的最大化，这是经济社会中普遍存在的问题。企业的避税偏好不一致公众公司（上市公司）由于公众公司其追寻的的股东价值最大化，其主要的避税偏好，主要还是通过政策规定的差异性来
8、进行。私有化公司（民企）追求其利润最大化，其主要的避税偏好除了利用各项政策外，还包括直接偷税 会计报表的税收分析会计报表的税收分析少申报收入，多列支出。综上所述，纳税人税收风险产生的主要原因是主观避税造成的，由于避税能力有限，手法有限，而导致剑走偏锋，结果就是偷税。基于这些假设，一般推定企业会计报表存在税收风险，且是主观行为造成的。会计报表的税收分析会计报表的税收分析税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注损益表 税收是对发生的经济活动的参与分配，也就是与会计报表中反映企业经营情况的损益表直接联系。通过损益表我们可以分析出企业的经营规模，效益，结合到税收直接的就是流转税与营业收入，所得
9、税和利润的结合，通过与同行业税负率（特别是流转税）比较，我们分析出企业的整体税法遵从度。会计报表的税收分析会计报表的税收分析税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注资产负债表 我们要注意到企业的主观税收违法行为，其实质还是体现在少作收入，多列成本。损益表中反映企业当期的经营情况，如果少作收入，在当期利润表中肯定不会体现；是否多列成本费用，也无法针对性的进行判断。（横向比较和纵向比较能有效分析，前提是资料完整齐全）会计报表的税收分析关注的重点不在损益表中，而是更主要的在资产负债表，因为借贷记账法不是损益类科目就是资产负债表类科目。会计报表的税收分析会计报表的税收分析税收分析对会计报表的关
10、注税收分析对会计报表的关注现金流量表 现金流量表是反映一定时期的现金流动情况，与税收无直接对应关系，一般作为辅助报表进行分析。考虑到现金流量表的编制方法，考虑到通过资产负债表的科目变化额结合损益表发生额编制的，所以现金流量表上能表现出的项目其他会计报表都能体现。结合现金流量表的间接法可以验证企业所得税申报情况是否合规。会计报表的税收分析会计报表的税收分析税收分析与一般分析比较会计报表的税收分析会计报表的税收分析税收分析一般分析假设有风险符合重要性原则关注重点 交易过程纳税合法性资产安全性，完整性关注科目 负债类科目资产类科目关注余额 余额余额及发生额会计报表税收分析模式的选择会计报表税收分析模
11、式的选择 分析、判断、解读，都存在一定的主观性，如何选择相关的分析模式？前面的阐述我们已经明白，企业避税是主观行为，所以采用已有的会计报表的分析模式方法都存在着一定的局限性，如何正确的选择税收分析模式，以达到有效的判断？会计报表税收分析模式的建立或者称之为选择更多的建立在经济合理性基础经济合理性基础之上。会计报表的税收分析会计报表的税收分析会计报表税收分析模式的选择会计报表税收分析模式的选择 经济活动合理性，即与从事活动出发点的统一，以及与经济活动商事活动、财务活动、纳税活动规律相适应，具体涵盖：宏观合理性宏观合理性 企业从业追求经济利益的最大化，其经营的出发点是谋取利益，即经济学中经济人的概
12、念。法律规章的合规法律规章的合规 税法与其他法律重叠性，某些经济活动除与税法密切相关之外同其他经济法律相关，通常会涉及审批、审核、备案事项，相关的经济法对其经济行为进行规范，而税法对其经营成果进行分配，一般税法的规定处于后置。比如高新技术企业享受税收优惠必须企业取得高新技术企业资质证书等。经济活动的规律性经济活动的规律性 例如，在市场价格看跌的情况下企业一般不会囤货居奇等。一言以蔽之：事出反常必有妖一言以蔽之：事出反常必有妖会计报表的税收分析会计报表的税收分析不同行业的纳税人其资产形式构成不同的特点不同行业的纳税人其资产形式构成不同的特点：生产企业生产企业：由于生产过程需要大量的生产设备，其固
13、定资产占全部资产的比重较大；商业企业商业企业：商品流通纳税人其主营业务是商品批发与零售，其全部资产的表现形式为流动资产比重较大，比如存货比重较大；房地产开发企业房地产开发企业：资产构成单一，几乎全部为流动资产；如果纳税人提供的资产负债表所表现的资产形式特征与纳税人的行业特征不符，说明纳税人提供的资产负债表违反常规，可能存在问题，应进一步查证。会计报表的税收分析会计报表的税收分析股东盈利模式股东盈利模式 股东投资成立企业，其目的是为了获取最大的经济利益，才有了股东经济利益最大化的概念。如果企业持续亏损，股东为自己的利益应该会果断终止企业，以达到减少损失的效果。但是如果现实中出现企业长期亏损，股东
14、还不断进行输血，还在扩大规模，股东在损失自己利益的同时其所追求的对价值得关注。体现资产负债表中，企业未分配利润数为负数，所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大，其他应付款数在不断增加，而无应付票据或者短期长期借款。税收一般推定为企业有帐外收入，采用虚列成本有帐外收入，采用虚列成本，套取资套取资金的回流金的回流，其反映的是企业总体的纳税情况，需要结合特定的分析模式进行推定，认定。会计报表的税收分析会计报表的税收分析屯货居奇模式屯货居奇模式 屯货居奇，即指看中货物的稀缺性，通过人为或者环境的因素造成货物的稀缺性，导致货物价格上扬，获取利益。在现在的商品社会里，由于信息沟通的渠道通畅，大部分商品的
15、价格都看跌，同时企业追求资金的快速运转，以求利益的最大化。“屯货居奇”不经济 所以屯货，即资产负债表日存货金额较大且大于实收资本，一般是不可能的，可以采取盘点的方式结合其他帐户的检查可以检查企业存货的真实性，查看是否企业有帐外收入。会计报表的税收分析会计报表的税收分析赊购模式赊购模式 赊购即利用对供货商资金的占用，通过赊购存货扩大经营规模的模式。但是如果企业不能够垄断某种行业，某种渠道，其当期购买的存货不可能是全部赊购，一定是部分现金购买，部分赊购，如果企业本身资信程度不高的情况下，供货商为避免商业风险，一般会采取先付款后提货的模式，企业的能够赊购存货的可能性更小。赊购模式的分析体现在资产负债
16、表上，期末存货与应付帐款的关系，如果期末存货接近应付帐款期末余额的，一般是不可能的。【货物采购，赊购是有信用期、信用额度的货物采购，赊购是有信用期、信用额度的】会计报表的税收分析会计报表的税收分析赊购模式赊购模式通常的情况下，出现赊购模式分析的结果可能存在如下情况：（1）暂估成本，发票到了二次进成本，达到多列成本；（2）暂估成本，未能取得真实合法的票据；（3）存在帐外收入，支付供货商货款未通过账面，未冲减应付帐款；（4）虚列成本，购买发票，款项无法支付；（5）将货款挂在应付帐款科目；采用赊购模式得出的结果应充分结合应付帐款帐龄分析，应付帐款明细帐分析进行检查。会计报表的税收分析会计报表的税收分
17、析定制定购模式定制定购模式（制造企业一般销售模式）定制定购定制定购指企业的经营活动依照购货商的指定要求进行筹备存货的，在经济活动中体现为商业企业有下家才有上家，工业企业订单制生产，其有一定的普遍性。定制定购一般有合同约束其经营行为，交易行为变更性较小，其交易履行有法律保证。定制定购为体现在资产负债表预付帐款，预收帐款，如果企业资产负债表上相关科目余额为零或者金额较小，一般企业未按照会计报表编制要求进行重分类，其报表的诚信度较低，需要结合往来款进行检查。由于定制定购为商业的惯例，对预付帐款，预收帐款应该进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。【需要关注
18、】1.备货的真实性 2.销售是否按规定确认 会计报表的税收分析会计报表的税收分析“懒帐懒帐”模式模式 资本是逐利的，资本比如融入交易中才能获利，因此不会停留在其原始的模式现金下，一般情况下，现金占企业资产中的比例很少，一般占10%左右。但是如果出现一个正常经营的企业，年平均现金余额超过注册资本，达到资产总额的30%以上时，而且欠债不还，这样反常的模式又是怎么一回事呢？“高现金高负债（包括有息、无息）高现金高负债（包括有息、无息）”悖与常理悖与常理 这种类型的企业可能身边还存在一个影子公司，企业的运作模式是这样的，经营的货物是地下经济的产物，无发票，而客户却是正式的客户，需要索取发票，结果出现这
19、样一致情况，收入都入公司的帐，而相关成本因为无发票不能进入大帐，结果出现高现金，而相关进项发票和费用发票都是虚开的，无法实际支付，结果在账上现金越积越大。会计报表的税收分析会计报表的税收分析慈善家模式慈善家模式 企业是作为社会一分子，理应承担责任，除了税收，公益性捐赠，安排就业工人都是为社会尽责任。可在一些企业的账上，预付账款、其他应收款、应收账款、借款，怠于行权，不去收回，可企业本身又是微利或者亏损，又不是关联方，典型的“慈善家”。【需要关注】：1.虚假销售 应收账款虚开发票2.虚假采购 预付账款，其他应收款，借款购买虚开发票3.关联交易让渡资金 会计报表的税收分析会计报表的税收分析营业税赊
20、购模式营业税赊购模式 营业税纳税人中也出现大量的应付账款大于存货科目的情形，这又怎么回事呢，如果按企业会计准则第1 号存货“企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。”记账，则营业税企业可能报表存货和应付账款的比例关系有一定的修正。但实际情况却是大量存在应付账款余额大于存货的两三倍，部分企业出现应付账款余额大于当期营业成本，此类型的企业，可以按照存货加上当期营业成本的50%，与应付账款进行配比分析，按照前文的分析判断标准进行分析检查。另外考虑到按照企业所得税劳务收入成本进行配比检查，检查是否有提前结转劳务成本的问题。会计报表的税收分析会计报表的税收分析子曰：“温故而知新，可以为师矣。”论语为政篇会计报表的税收分析会计报表的税收分析THE ENDThank you!HK TAXATION SYSTEM