《14-会计报表的税收分析.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《14-会计报表的税收分析.pdf（53页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、会计报表的税收分析会计报表的税收分析会计报表的税收分析会计报表的税收分析王大祥王大祥王大祥王大祥视野视野视野视野.会计进阶之会计进阶之会计进阶之会计进阶之CFOCFO系列系列系列系列背景背景背景背景?税法刚性导致企业的税收风险税法刚性导致企业的税收风险?税收风险导致：税收风险导致：财产损失，声誉损害，法律责任财产损失，声誉损害，法律责任?利益关系人需要识别企业税收风险利益关系人需要识别企业税收风险股东，管理层，潜在投资者，其他股东，管理层，潜在投资者，其他?管户增多推进税收征管模式变革管户增多推进税收征管模式变革?有限人力的资源与壮大的管户有限人力的资源与壮大的管户?有限人力的资源与税收管理的
2、精细化有限人力的资源与税收管理的精细化某市每年新增企业某市每年新增企业1万户，每年新招公务员万户，每年新招公务员15人人Page 2无论从企业管理层还是利益关系人还是政府管理层都需要一种简洁高效的模式对企业的税收风险（税收违法行为税收违法行为）进行判断，从而有效防范（打击打击）。设想设想设想设想会计报表综合反映特定时间的资产负债情况和一段时间内的企业经营状况，及现金流动情况。会计报表综合反映特定时间的资产负债情况和一段时间内的企业经营状况，及现金流动情况。通过会计报表项目内容的分析以及表之间数据勾稽关系的核对，能够反映企业的业务内容和经营情况。通过会计报表项目内容的分析以及表之间数据勾稽关系的
3、核对，能够反映企业的业务内容和经营情况。通过最方便从企业取得的资料通过最方便从企业取得的资料会计报表，运用特定的分析方法，分析方式，进行针对性的税收风险（税收违法行为）的分析、识别。会计报表，运用特定的分析方法，分析方式，进行针对性的税收风险（税收违法行为）的分析、识别。Page 3法律环境法律环境法律环境法律环境纳税人无论有无应税收入、所得和其他应税项目，或者在减免税期间，均必须依照征管法第二十五条的规定，按其所适用的会计制度编制财务报表，并按本办法第八条规定的时限向主管税务机关报送；纳税人无论有无应税收入、所得和其他应税项目，或者在减免税期间，均必须依照征管法第二十五条的规定，按其所适用的
4、会计制度编制财务报表，并按本办法第八条规定的时限向主管税务机关报送；其所适用的会计制度规定需要编报相关附表以及会计报表附注、财务情况说明书、审计报告的，应当随同财务会计报表一并报送。其所适用的会计制度规定需要编报相关附表以及会计报表附注、财务情况说明书、审计报告的，应当随同财务会计报表一并报送。关于印发纳税人财务会计报表报送管理办法的通知国税发关于印发纳税人财务会计报表报送管理办法的通知国税发200520号号Page 4赠送引出的问题【案例】某手机销售企业，赠送手机的会计处理，假设手机账面价值【案例】某手机销售企业，赠送手机的会计处理，假设手机账面价值800元，销售价元，销售价1000元，账面
5、处理：元，账面处理：借：营业外支出借：营业外支出970贷：存货贷：存货800应交税金应交税金-增值税销项增值税销项170【所得税】（【所得税】（200+970）*33%=386.1【个人所得税】【个人所得税】1170*20%=234合法处理的成本合法处理的成本=970+234+386.1=1590.1赠送引出的问题【出路【出路1】赠送不入账赠送不入账【难点】【难点】存货结转有问题存货结转有问题?不结转，长期挂存货不结转，长期挂存货?结转：以盘定存，乱配比结转：以盘定存，乱配比?计入低值易耗品计入低值易耗品?直接计入生产成本（自产赠送）直接计入生产成本（自产赠送）?直接从三包费用中列支直接从三包
6、费用中列支?其他其他【出路2】从上家直接实物返利从上家直接实物返利【难点】【难点】上家不答应上家不答应赠送引出的问题【出路【出路3】配比抵扣，这部分采购不入帐配比抵扣，这部分采购不入帐【难点】【难点】税务局检查滞留票税务局检查滞留票【出路【出路4】折价销售，创造折价销售，创造“价格价格”【难点】【难点】销售价格偏低销售价格偏低【出路【出路5】成立个体户，由个体户赠送成立个体户，由个体户赠送【难点】【难点】增加管理成本增加管理成本【出路【出路6】转嫁其他单位转嫁其他单位【难点】【难点】没有不透风的墙没有不透风的墙赠送引出的问题【出路【出路7】计入业务招待费计入业务招待费【出路【出路8】计入业务宣
7、传费？计入业务宣传费？【难点】【难点】如何区分营销赠送和非营销赠送？【思考】【思考】增值税纳税人和营业税纳税人有什么不同么？增值税纳税人和营业税纳税人有什么不同么？赠送引出的问题【案例】某公司主营电脑销售及维修，2008年7月有一凭证如下：借：库存商品20000.00增值税进项税3400.00贷：银行存款23400.00摘要内容：购买日立液晶电视两台当月结转成本，本月开具发票无相关内容。【案例】某润滑油销售公司，2005年8月，购买提升机用作固定资产合计50台，总值150万元，取得普通发票。经检查公司无该项提升机的实际使用，为促销用。赠送引出的问题【案例】某企业经营系统集成工程，检查其成本项目
8、下有从百货公司购买的电脑配件，经检查商场，电脑配件发票后附高档皮具小票。【案例】某企业承接外省一电力工程标的23万元，结转成本11万元，当年列支组织承办外省电力通信会议费用6万元，现金支付，同时委托其代为支付，其从本省X市采购的笔记本电脑6台价值，价值8万元，取得X市开具的增值税发票。赠送引出的问题【案例】某出版社拟将一批过期图书捐赠给中国彩虹基金会，但是要求基金会先打10万元，企业开具基金会10万元发票，再将10万元基金给彩虹基金会。【案例】某医药企业准备送一批医药给红十字会，也先销售，后捐赠，但事后查到其为灰色通道，借红十字会，作为销售的实物返利。赠送引出的问题某单位2008年12月31日
9、资产负债表金额单位：万元科目名称科目名称期初余额期初余额期末余额期末余额科目名称科目名称期初余额期初余额期末余额期末余额现金1020 短期借款100100应收账款7053 应付账款200300存货200300 实收资本5050固定资产2025 未分配利润-50-52资产合计300398 权益合计300398问题：该报表有多少潜在的税收风险？主要内容主要内容主要内容主要内容?税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算?会计报表的税收分析假设会计报表的税收分析假设?企业都是趋利的企业都是趋利的?企业有天然避税的取向企业有天然避税的取向?企业其避税的偏好的不一致企业其避税的偏好的不一致?税收分析对会计
10、报表的关注税收分析对会计报表的关注?会计报表税收分析模式的选择会计报表税收分析模式的选择?几个常用的分析模式几个常用的分析模式?整体分析整体分析?特定分析特定分析?特定帐户特定帐户?会计报表税收分析的一般顺序会计报表税收分析的一般顺序Page 13税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算原始凭证原始凭证经济事项什么是会计核算将经济事项用会计语言进行加工和描述将经济事项用会计语言进行加工和描述前传前传前传前传当前发票违法行为图解当前发票违法行为图解税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算记账凭证原始凭证原始凭证什么是
11、会计核算将经济事项用会计语言进行加工和描述将经济事项用会计语言进行加工和描述第一步第一步第一步第一步会计与税法差异会计与税法差异税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算账册账册记账凭证什么是会计核算将经济事项用会计语言进行加工和描述将经济事项用会计语言进行加工和描述第二步第二步第二步第二步税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算报表报表账册账册什么是会计核算将经济事项用会计语言进行加工和描述将经济事项用会计语言进行加工和描述第三步第三步第三步第三步会计报表税收分析会计报表税收分析18?会计报表是修饰的产物会计报表是
12、修饰的产物?事项的处理经过人为的修饰（主观的判断），完全相信会计报表是不可取的。税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算税收视角下的会计核算?会计报表能够反映经济活动痕迹会计报表能够反映经济活动痕迹?借贷记帐方法有着特殊的作用即能够为企业的经济运行轨迹留下痕迹，其生命力已经经过了几百年的证实。?任何经济事项只要入账，就会留有痕迹。会计报表能够反映其入账的经济事实，即便部分企业规避一些规则，如窜用账户，不按规定编制报表等。会计报表的税收分析假设会计报表的税收分析假设Page 1920?企业都是趋利的企业都是趋利的任何经济组织其生存都是趋利的，即收入超过投入，其存在必然有其利润
13、支撑点，无非通过自身即企业本身，或者是关联方。?企业有天然避税的取向企业有天然避税的取向税收是国家强制参与经济分配，从利益分配的原动力出发，企业可以从纳税地点、身份等各方面的选择进行规避，实现其自身利益的最大化，这是经济社会中普遍存在的问题。21?企业其避税的偏好的不一致企业其避税的偏好的不一致?公众公司（即上市公司）公众公司（即上市公司）公众公司其追寻的的股东价值最大化，其主要的避税偏好，主要还是通过政策规定的差异性来进行；?私有化公司私有化公司私有化公司追求其利润最大化，其主要的避税偏好除了利用各项政策外，还包括直接偷税，少申报收入，多列支出。?国有企业国有企业“老总利润，厂长成本”，主要
14、是管理者当局舞弊22综上讨论的假设，现阶段我国经济实际，纳税人税收风险产生的主要原因是综上讨论的假设，现阶段我国经济实际，纳税人税收风险产生的主要原因是主观避税主观避税造成的，由于避税的能力，手法有限，而导致剑走偏锋，结果就是偷税。造成的，由于避税的能力，手法有限，而导致剑走偏锋，结果就是偷税。基于这些假设，一般推定基于这些假设，一般推定企业会计报表存在着税收风险（偷税），且是主观行为造成的企业会计报表存在着税收风险（偷税），且是主观行为造成的。税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注Page 2324?损益表损益表直观的推理，税收是对发生的经济活动的参与分配，也就是会计报表中反映企业
15、经营情况的损益表直接联系。通过损益表我们可以分析出企业的经营规模，效益，结合到税收直接的就是流转税与营业收入，所得税和利润的结合。通过与同行业税负率（特别是流转税）比较，我们分析出企业的整体税法遵从度。税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注25?资产负债表资产负债表我们要注意到企业的主观税收违法行为，其实质还是体现在少作收入，多列成本。损益表中反映企业当期的经营情况，如果少作收入，在利润表中肯定不会体现，多列成本费用无法针对性的进行判断。会计报表的税收分析关注的重点不在损益表中，而是更主要的在资产负债表，因为借贷记账法不是损益类科目就是
16、资产负债表类科目，而规避税收则规避损益类科目。税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注26?现金流量表现金流量表现金流量表是反映一定时期的现金流动情况，与税收无直接对应关系，一般作为辅助报表进行分析。考虑到现金流量表的编制方法，考虑到通过资产负债表的科目变化额结合损益表发生额编制的，所以现金流量表上能表现出的项目其他会计报表都能体现。结合现金流量表的间接法可以验证企业所得税申报情况是否合规。税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注27?税收分析与一般分析比较税收分析与一般分析比较税收
17、一般分析假设有风险符合重要性原则关注重点 交易过程纳税合法性资产安全性，完整性关注科目 负债类科目资产类科目关注余额 余额余额及发生额税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注税收分析对会计报表的关注会计报表税收分析模式的选择会计报表税收分析模式的选择Page 2829分析判断解读都存在一定的主观性，如何选择相关的分析模式，需要确定一种判断，前面的阐述我们已经明白，企业避税是主观行为，所以采用已有的会计报表的分析模式方法都存在着一定的局限性，如何正确的选择税收分析模式，以达到有效的判断。分析判断解读都存在一定的主观性，如何选择相关的分析模式，需要确定一种判断，前面
18、的阐述我们已经明白，企业避税是主观行为，所以采用已有的会计报表的分析模式方法都存在着一定的局限性，如何正确的选择税收分析模式，以达到有效的判断。笔者认为会计报表税收分析模式的建立或者称之为选择；更多在笔者认为会计报表税收分析模式的建立或者称之为选择；更多在经济合理性基础经济合理性基础之上。之上。30经济活动合理性，即与从事活动出发点的统一，以及与经济活动商事活动、财务活动、纳税活动规律相适应，具体涵盖：?宏观合理性宏观合理性企业从业追求经济利益的最大化，其经营的出发点是谋取利益，即经济学中经济人的概念。?法律规章的合规性法律规章的合规性税法与其他法律重叠性，某些经济活动除与税法密切相关之外同其
19、他经济法律相关，通常会涉及审批、审核、备案事项，相关的经济法对其经济行为进行规范，而税法对其经营成果进行分配，一般税法的规定处于后置。比如高新技术企业享受税收优惠必须企业取得高新技术企业资质证书等，但是由于目前中国法制观念不强，一般税法对相关审批审核也拥有自主审核权。经济合理性经济合理性经济合理性经济合理性31?经济活动的规律性经济活动的规律性经济活动的规律性，如体现为在市场价格看跌的情况下企业一般不会屯货居奇，对于非标件（通用件）的生产一般都有明确客户才会开始生产。?商业活动的规律性商业活动的规律性比如企业在经济活动中消费的金额一般是有整有零，企业在同一天开具发票，如果发票限额够，没有特殊的
20、情况不会分几张发票开具，如果限额不够，一般会先定额开具，其余再另行开具。经济合理性经济合理性经济合理性经济合理性几个常用的分析模式几个常用的分析模式?整体分析（边际避税、添油战术、成长、行业）整体分析（边际避税、添油战术、成长、行业）?特定分析（屯货居奇、赊购、订单、特定分析（屯货居奇、赊购、订单、“雪中送炭雪中送炭”的借款、蓄水池、赖账模式、预算制、慈善家）的借款、蓄水池、赖账模式、预算制、慈善家）?特定帐户（预收账款、长期借款、资本公积）特定帐户（预收账款、长期借款、资本公积）Page 3233边际避税的是指企业少报收入，虚列成本实际避税的效果，一般税负率越高其边际避税效果越高。结合损益表
21、，我们可以得出企业增值税税负，税负越高企业主观避税逃税的愿望就越强，所以对税负高的企业应该更应该充分关注。边际避税模式边际避税模式【需要关注】【需要关注】（1）税负率高的企业）税负率高的企业（2）销售是否按规定确认）销售是否按规定确认34添油战术添油战术“添油战术添油战术”，一种试探型攻击的方法，泛指使用小股部队逐次攻击，就像给油灯添油，一次不够再加点，还不够再加，次次不够，只是无谓的损失兵力。，一种试探型攻击的方法，泛指使用小股部队逐次攻击，就像给油灯添油，一次不够再加点，还不够再加，次次不够，只是无谓的损失兵力。经济的人应及时止亏经济的人应及时止亏【需要关注】【需要关注】（1）什么人提供资
22、金）什么人提供资金（2）资金的真实来源）资金的真实来源成长模式主要的假设在于企业的成长需要一个渐进的过程，其增长受到一定的制约因素，最主要的为产能，落实到会计报表上包括：成长模式主要的假设在于企业的成长需要一个渐进的过程，其增长受到一定的制约因素，最主要的为产能，落实到会计报表上包括：固定资产增长销售费用的配比增长固定资产增长销售费用的配比增长存货周转速度销售成本的配比增长存货周转速度销售成本的配比增长工资的增长应收应付的增长工资的增长应收应付的增长股本（实收资本）借款的增长股本（实收资本）借款的增长分析收入和利润增长比：注意判断是否存在加盟经营，挂靠经营分析收入和利润增长比：注意判断是否存在
23、加盟经营，挂靠经营35成长模式成长模式36不同行业的纳税人其资产形式构成有不同的特点：不同行业的纳税人其资产形式构成有不同的特点：生产企业：生产企业：由于生产过程需要大量的生产设备，其固定资产占全部资产的比重较大；由于生产过程需要大量的生产设备，其固定资产占全部资产的比重较大；商业企业：商业企业：商品流通纳税人其主营业务是商品批发与零售，其全部资产的表现形式为流动资产比重较大商品流通纳税人其主营业务是商品批发与零售，其全部资产的表现形式为流动资产比重较大；房地产开发企业：；房地产开发企业：资产构成单一，几乎全部为流动资产；资产构成单一，几乎全部为流动资产；如果纳税人提供的资产负债表所表现的资产
24、形式特征与纳税人的行业特征不符，说明纳税人提供的资产负债表违反常规，可能存在问题，应进一步查证。如果纳税人提供的资产负债表所表现的资产形式特征与纳税人的行业特征不符，说明纳税人提供的资产负债表违反常规，可能存在问题，应进一步查证。行业模式行业模式37资产只会变得越来越坏，负债只会变得越来越好。资产只会变得越来越坏，负债只会变得越来越好。“囤货居奇囤货居奇”不经济不经济屯货居奇模式屯货居奇模式【需要关注】【需要关注】（1）存货的真实性）存货的真实性（2）销售是否按规定确认）销售是否按规定确认38货物采购，赊购是有信用期，信用额度的。货物采购，赊购是有信用期，信用额度的。资产负债表日资产负债表日“
25、应付账款应付账款”大于接近大于接近“存货存货”是不合理的。是不合理的。赊购模式赊购模式【需要关注】【需要关注】负债的真实性负债的真实性39赊购模式分析的结果包括如下情况：赊购模式分析的结果包括如下情况：赊购模式赊购模式（1）暂估成本，发票到了二次进成本，多列成本）暂估成本，发票到了二次进成本，多列成本；（2）暂估成本，未能取得真实合法的票据；）暂估成本，未能取得真实合法的票据；（3）存在帐外收入，支付供货商货款未通过账面，未冲减应付帐款；（）存在帐外收入，支付供货商货款未通过账面，未冲减应付帐款；（4）虚列成本，购买发票，款项无法支付；（）虚列成本，购买发票，款项无法支付；（5）将货款挂在应付
26、帐款科目；（）将货款挂在应付帐款科目；（6）关联交易；）关联交易；40定制定购模式定制定购模式商业的一般运营模式，有下家才有上家商业的一般运营模式，有下家才有上家制造业一般销售模式，定制定购制造业一般销售模式，定制定购“备而不销备而不销”“备大于销备大于销”均悖于常理均悖于常理【需要关注】【需要关注】（1）备货的真实性）备货的真实性（2）销售是否按规定确认）销售是否按规定确认41蓄水池模式蓄水池模式铁打的营盘，流水的兵；铁打的营盘，流水的兵；报表中报表中“蓄水池蓄水池”分析，有利于分析企业的经营实绩。分析，有利于分析企业的经营实绩。【需要关注】【需要关注】（1）总体资产负债配置情况）总体资产负
27、债配置情况（2）单项资产负债配置情况）单项资产负债配置情况42银行永远是嫌贫爱富：借款不再是银行永远是嫌贫爱富：借款不再是“雪中送炭雪中送炭”型，而是型，而是“锦上添花锦上添花”型。型。“雪中送炭雪中送炭”的借款悖于常理的借款悖于常理“雪中送炭雪中送炭”的借款的借款【需要关注】【需要关注】（1）借款真实性）借款真实性（2）款项性质：资金来源）款项性质：资金来源（3）利息支出：实际收款方）利息支出：实际收款方43正常经营过程中高现金，意味着高毛利，高利润。正常经营过程中高现金，意味着高毛利，高利润。“高现金低毛利高现金低毛利”悖于常理悖于常理有息负债成本高于银行存款利率有资金需要及时偿付负债以维
28、持良好的声誉有息负债成本高于银行存款利率有资金需要及时偿付负债以维持良好的声誉“高现金高负债（包括有息，无息）高现金高负债（包括有息，无息）”悖于常理悖于常理“赖帐赖帐”模式模式【需要关注】【需要关注】（1）当期采购的真实性、成本结转真实性）当期采购的真实性、成本结转真实性44应收账款、预付债款，其他应收款等债权，怠于行权，应收不收应收账款、预付债款，其他应收款等债权，怠于行权，应收不收如此如此“慈善家慈善家”悖于常理悖于常理“慈善家慈善家”模式模式【需要关注】【需要关注】（1）虚假销售、虚假注资）虚假销售、虚假注资（2）关联交易让渡资金）关联交易让渡资金（3）虚假采购）虚假采购45预算为估算
29、，与实际发生存在差异预算为估算，与实际发生存在差异预算作为绩效考核工具，存在预算作为绩效考核工具，存在“制度诱惑制度诱惑”“预算控制预算控制”模式模式【需要关注】【需要关注】（1）制度边缘化：虚假费用，不合规票据）制度边缘化：虚假费用，不合规票据46特定账户特定账户【预收账款】【预收账款】（1）余额分析余额分析 结合结合“订单模式订单模式”分析分析（2）账龄分析账龄分析 结合结合销售模式、产品单位价值销售模式、产品单位价值分析分析【资本公积】【资本公积】（1）余额分析余额分析 分析非资本溢价现象分析非资本溢价现象【应付账款】【应付账款】（1）余额分析余额分析 结合 往来单位进行 分析结合 往来
30、单位进行 分析47特定账户特定账户【短期借款、长期借款】【短期借款、长期借款】（1）余额分析余额分析 结合 数值特性 分析结合 数值特性 分析会计报表税收分析的一般顺序会计报表税收分析的一般顺序Page 4849?基于资金：基于资金：经营成果最终要转换为资金，基于资金主要考虑：经营成果最终要转换为资金，基于资金主要考虑：?股东：股东：股本股本+股东借款，股东自身的资金实力？股东借款，股东自身的资金实力？?银行银行：银行风险评价体系与企业资产负债情况的合适性。：银行风险评价体系与企业资产负债情况的合适性。?关联企业：关联企业：是否确实需要资金？是否确实需要资金？?非关联企业：非关联企业：是否有相
31、应的对价，如利息等固定收益，取得相对稳定的货源等？交易真实性？是否有相应的对价，如利息等固定收益，取得相对稳定的货源等？交易真实性？基于三种真实交易的拓展基于三种真实交易的拓展50?基于工资：基于工资：职工工资个人所得税绩效考核成本控制?基于权利：基于权利：?让渡使用权，资金，资产，劳务也可以产生收益：让渡使用权，资金，资产，劳务也可以产生收益：?应收不收，应付不付；应收不收，应付不付；?资产闲置否？（实地察看）资产闲置否？（实地察看）某单位2008年12月31日资产负债表金额单位：万元科目名称科目名称期初余额期初余额期末余额期末余额科目名称科目名称期初余额期初余额期末余额期末余额现金1020 短期借款100100应收账款7053 应付账款200300存货200300 实收资本5050固定资产2025 未分配利润-50-52资产合计300398 权益合计300398问题：该报表有多少潜在的税收风险？52后记后记“莫伸手，伸手必被捉”，何也？是因行非常事者每每有非常之迹象也。“莫伸手，伸手必被捉”，何也？是因行非常事者每每有非常之迹象也。会计报表税收分析是问问题的起点，不是问题的答案会计报表税收分析是问问题的起点，不是问题的答案Page 53谢谢谢谢联系电话：13951975227电邮：js_D