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1、财务报表与纳税评估思考1加强财务报表分析完善纳税评估工作错误!未定义书签。浅谈纳税评估方法之如何运用企业会计报表数据2008-6-17错误!未定义书签。浅议财务报表分析对增值税纳税评估的影响23财务会计报表分析在纳税评估中的运用26财务会计报表分析与纳税评估的关系31财务会计报表分析在纳税评估中的运用35会计报表的税收分析41财务报告和账簿以外的分析1、 结合企业行业特点以及生产经营情况2、例如：如这次市局选拔考试的酒类生产企业：企业是否有副产品（酒 糟）销售，是否有自产自用的酒，是否成立关联企业，是否混淆粮食白酒与其 他酒（企业账上有反映），从而按低税率申报消费税？这几项在企业报表，账簿 上
2、看不到，只能通过对行业，生产经营特点分析知道。例如：企业有减免税以及有技术开发费，有财政补贴，在疑点分析时，一 般应提出对这些业务进行核实，3以及会计三张表与纳税申报表进行的核对分析财务报表与纳税评估思考一以及企业财务报表分析与纳税评估的关系纳税评估是指主管税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料以及财务资料 和日常掌握的征管资料及其他有关资料，对纳税人一个纳税期限纳税情况的真 实性以及准确性进行审核分析，作出定性和定量的判断，及时发现以及纠正和 处理纳税人纳税行为中错误和异常申报问题，从而采取进一步征管措施，达到 对纳税人整体性和实时性控管的目的。国家税务总局下发的纳税评估管理办 法（试行）（国
3、税发200543号）中将纳税人申报数据与财务报表数据进行比D以及当比值为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述异常问题;后者为正前者为负时，则正常。（三）以及企业营运能力分析的具体应用企业营运能力分析指标包括存货周转率以及应收账款周转率以及流动资产周转率以及总资产周转率。存货周转率=销售成本+平均存货 应收账款周转率=销售收入平均应收账款 流动资产周转率=销售收入+平均流动资产 总资产周转率=销售收入+平均资产总额 其中平均数=（年初数+年末数）+2 分析：这几个指标应和基期数结合起来考虑，存货周转率以及应收账款周转率加快，表明企业存货占用水平较低，流动性较强，销售能力增强，存货转 变为现金以
4、及应收账款速度加快，而如果企业应纳税额减少，应考虑企业可能 存在隐瞒销售收入，虚增成本的问题。此时应重点审核存货收以及发以及存记 录的真实性及存货计价方法前后的一致性，核实企业是否存在人为调节发出存 货的计价方法，从而虚增发出存货的成本减少库存存货成本。四以及财务报表项目在纳税评估中的具体应用（一）往来帐款与纳税评估分析1以及往来帐款：应收帐款以及预付帐款以及应付帐款以及预收帐款四类。2以及企业会计报表往来帐款余额变动分析 分析商品已经发出，应作销售仍挂于预收帐款中。 分析商品已经发出，货款已经收讫，应作销售而未申报，记应收帐款贷方。 分析商品已经发出，故意混淆应收帐款以及预付帐款以及应付帐款
5、 以及预收帐款四类科目正确运用，反记应付帐款借方以及预付帐款贷方，达到 不申报纳税目的；特别是分析企业月末以及年末往来帐款余额变动金额幅度大, 且同时在二个往来帐款余额发生相应数据变动现象。注：上述可要求企业提供购销合同进行对比分析。 分析应收款项科目年初余额，企业是否存在在年初更换新账时有作 假现象。虚列或虚增部分应收款项，则就能将部分不开票的现金销售收入或其 他收入通过该部分虚增的应收款项收回来入帐，偷逃流转税和企业所得税。评 估分析对照往来帐款年初科目余额与上年末科目余额是否一致，是否存在年初 更换新账时在往来帐款之间相互调整余额的作假现象。分析评估企业应收以及预付账款发生的坏账损失税前
6、扣除是否符合 条件。3以及案例分析案例1某塑料编织有限公司，增值税一般纳税人，2004年12月份以及 2005年1月份会计报表相关数据余额如下：2004年12月份会计报表年末余额中预付帐款120万元，原材料320万 元，应付帐款580万元，预收帐款85万元；2005年1月份会计报表年初余额中 预付帐款0,原材料240万元，应付帐款465万元，预收帐款0。原材料以及预 付帐款以及应付帐款和预收帐款2005年初余额较2004年末余额分别减少80万 元以及120万元以及115万元和85万元。经评估分析及企业约谈说明，存在以下几个涉税问题：2004年8月份购设备支付120万元，未取得发票，未作固定资产
7、入 帐；2004年11月收受某物回公司虚开的废旧物资发票二份,货物废塑料, 金额80万元；2004年8-12月销售给某农资公司编织袋85万元，未开具发票申报 纳税，挂预收收款。（二）资金来源与纳税评估分析1以及资金来源：“银行存款”以及“现金”以及“短期借款”等反映的 资金。2以及企业会计报表资金来源余额变动分析企业进货和库存资金占用较大，但资金来源反而少，并在往来“应付账 款”等账户中数额也不大，资金需求与物流量有明显较大的悬殊，在资产负债 表即可发现其不匹配的现象，就此情况，需究其根源；从而分析企业（投资者） 是否有不愿把自有资金或各种借款放在账上反映，达到销售不入账以及帐外经 营等违法目
8、的。3以及货币资金的流量变动分析 货币资金的流量反映了企业经营活动的规模，可通过货币资金的收支 渠道分析结合现金流量表来了解企业的业务开展情况，并进而分析其对纳税的 影响，发现疑点，从而深入评估； 货币资金的本期增减绝对额与历史数据相对比较，结合各期纳税情况进行分析，也能够发现问题。4以及案例分析案例2某轮胎模具有限公司，增值税一般纳税人，2004年12月份会计报表年末余额中短期借款125万元，较年初增加75万元，且企业经济总量及 经济指标较去年未发生相应变化。经评估分析及企业约谈说明，并要求企业提供短期借款相关书证材料， 另对提供短期借款的企业侧面了解，发现存在以下几个涉税问题： 提供给轮胎
9、模具有限公司短期借款的企业，为增值税小规模纳税人, 从事轮胎模具加工，成立时间2004年8月，规模较小，存在巨额短期借贷资金 可信度较低； 轮胎模具有限公司2004年8月职工集资45万元组建轮胎模具加工小 规模企业，另将设备磨床一台30万元以及存货磨坯一批45万元投放到了小规 模纳税人处，作企业启动。轮胎模具有限公司帐务处理：借“现金” 75万元以 及贷“短期借款” 75万元。轮胎模具加工企业为其加工模具，以加工费抵顶设 备以及存货款，双方都不开票申报纳税。 设备磨床30万元8月份投放时为帐面净值，但未作帐务处理，仍提 折旧至今。（三）存货与纳税评估分析1以及存货：材料以及商品以及在产品以及半
10、成品以及产成品等。即企 业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。2以及企业会计报表存货余额变动分析存货余额变动是测算增值税税收负担率的主要依据。工业企业增值税税收负担率的测算：A以及材料余额影响增值税二（期末余额-期初余额）X增值税税率B以及估价入帐材料影响增值税二（期初余额-期末余额）X增值税税率C以及在产品以及半成品以及产成品余额影响增值税二（期末余额-期初余额）X （材料以及燃料动力占生产总成本比例）X增值税税率注：不考虑材料成本的组成因素；不考虑购进材料是否取得增值税专用 发票的因素；不考虑在产品以及半成品余额是否含工费的因素。增值税税收负担率二（已纳增值税+期初留抵税额-
11、期末留抵税额+A+B+C）/销售收入商业流通企业增值税税收负担率的测算：A以及库存商品余额影响增值税二（期末余额-期初余额）X增值税税率B以及估价入帐库存商品影响增值税二（期初余额-期末余额）X增值税税率增值税税收负担率二（已纳增值税+期初留抵税额-期末留抵税额+A+B）/销售收入注：本方法适用于采用进价核算库存商品的企业。3以及案例分析案例3某轻型商用汽车制造有限公司2005年1-6月销售收入17893.32 万元，上期留抵677.47万元，销项税金3041.86万元，进项税金3964.51万元, 已纳增值税50.33万元，进项税转出16.19万元，期末留抵1634.26万元。存在 疑点是期
12、末留抵税金大，是否存在商品发出而未开票申报纳税的现象。经根据企业2005年6月份会计报表数据评估分析及企业约谈说明，并要求企业提供相关书证材料，分析结果如下: 上年留抵余额为677.47万元；2005年6月底存货余额较年初新增5351.81万元，其中：新增材料存货（包括外购件）3190.34万元，增加留抵税额542.36万元；新增在产品存货（不 含工费）892.99万元，增加留抵税额151.81元;新增产成品存货1268.48万元 （其中材料动力占生产总成本比例为92.48%）,增加留抵税额199.43万元；另 外2005年4-6月材料存货估价入帐数980万元，减少留抵税额166.60万元；
13、综上 1-6月影响增值税留抵额因素值 =677.47+542.36-166.60+151.81+199.43=1404.47 万元； 纳税申报期末留抵与影响增值税留抵额因素值差额229.79万元，其原 因是：2005年1-6月“折扣与折价” 1353.18万元，虽部分取得购货方税务机关 “销货折让证明单”,但皆尚未开红冲发票给购货方，却已在申报销售额中扣减, 涉及销项税金230.04万元，应补增值税230.04万元。案例4某化工发展有限公司，2004年1-12月份及2005年1-6月份企 业会计报表以及纳税申报数据以及企业约谈说明相关资料如下：2004年度销售额34648.41万元，实现增值税
14、532.94万元；材料以及 动力占产成品比例95%,在产品不含工费；存货期末较期初增加2707.81万元, 其中原材料增加1988.33万元,影响进项税金338.02万元；产成品增加210.68 万元，影响进项税金43.71万元；在产品增加508.80万元，影响进项税金86.50 万元；2005年1-6月份销售额37428.67万元，其中：免以及抵以及退办法 出口货物销售额2290.95万元，实现增值税1423.27万元；材料以及动力占产成 品比例95%,在产品不含工费；免以及抵以及退办法出口货物销售额2290.95万元，影响销项税金389.46万元；存货期末较期初减少2309.62元，其中原
15、材 料减少1884.11万元，影响进项税金320.30万元;产成品增加76.34万元,影响 进项税金12.33万元；在产品减少501.85万元，影响进项税金85.31万元； 评估对比分析2004年度与2005年上半年增值税税收负担率。评估测算得2004年度增值税税收负担率:(532.94+338.02+43.71+86.50) /34648.41=2.89%评估测算得2005年上半年增值税税收负担率:() /37428.67=3.69%则评估测算得增值税税收负担率2005年上半年较2004年度增加0.8%。（四）固定资产以及无形资产与纳税评估分析1以及固定资产：企业开展生产经营活动的重要物质基
16、础，是评估企业生产经营能力的重要依据。2以及无形资产：没有实物形态的非货币性长期资产。3以及企业会计报表固定资产以及无形资产余额变动分析 固定资产与生产经营情况（生产经营收入以及商品附加值）以及产能之间是否配比; 固定资产余额减少，评估固定资产清理回收的残料是否入帐以及出售的固定资产是否按照税法规定计算交纳了增值税;固定资产余额变动与累计折旧是否吻合，评估企业是否正确计提折旧，是否有故意调节成本以及利润的嫌疑;固定资产以及在建工程与累计折旧之间数据是否吻合,评估企业是否有未完工在建工程而预提折旧的情况;无形资产是否符合确认条件，评估分析资产产生的经济利益是否很可能流人企业以及资产的成本能够可靠
17、地计量； 无形资产是否按相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限内 摊销。（五）预提费用以及待摊费用与纳税评估分析1以及预提费用：成本费用中预先提取但尚未支付的费用。2以及待摊费用：是因权责发生制而产生，指已经支出，由本期和以后 各期分摊费用。3以及企业会计报表预提费用以及待摊费用余额变动分析 预提费用年终是否有余额，是否有故意调节当期成本以及损益的嫌 疑； 待摊费用以及预提费用中是否有擅自将期间费用或不应计入成本费 用的其他支出转入此科目处理，从而达到调节产品成本和当年损益； 待摊费用与开办费，评估分析开办费是否按期推销，着重针对新开办 企业而言。4以及案例分析案例5某国际贸易有限公司，成
18、立于2004年1月，为增值税一般纳税 人，主要经营纺织品与服装，为新办商贸企业，经国税批免新办商贸企业2004 年度企业所得税50万元。2005年6月对其2004年度增值税及企业所得税税收 执行政策情况进行综合评估。经对企业会计报表数据审核分析，发现下列几个疑点：2004年度销售收入总额619.91万元，利润总额147. 60万元，销售利润率为23.81%；销售利润率偏高，是否存在少结转销售成本现象;“待摊费用”余额为0,主要指“开办费”； “固定资产”余额为0,是否经营场所为租赁，租金是如何支付的。经企业约谈说明，排除相关疑点，并发现存在以下几个涉税问题：销售利润率偏高的主要原因是咨询服务收
19、入141.02万元，占总收入 的22.74%,且其成本费用较低；2004年2月一次性支开办费5.17万元列“管理费用”,未按规定摊销； 经营场所为租赁,年租金12万元，按合同规定年初支付，取得发票在2005年1月，租金列2005年1月“管理费用（六）短期投资以及长期股权投资与纳税评估分析1以及短期投资：能够随时变现并且持有时间不超过一年（含一年）的 投资。2以及长期股权投资是指企业购入1年内（不含1年）不能变现或不准 备随时变现的债券投资。3以及企业会计报表短期投资以及长期股权投资余额变动分析 针对短期投资以及长期股权投资数据发生额，评估分析企业的投资方 式，如以非现金资产对外投资，检查是否按
20、规定交纳了流转税以及企业所得税；短期投资跌价准备和长期投资减值准备税法不允许扣除；“损益表”中的投资收益与“资产负债表”中的长期投资帐面价值之 比，如投资报酬率较低，需进一步评估分析企业“投资收益”真实可靠性。（七）所有者权益与纳税评估分析1以及所有者权益：包括实收资本以及资本公积以及留存收益。2以及企业会计报表所有者权益余额变动分析对实收资本进行评估分析，可以了解企业的经营规模，投资与产能是否匹配，了解企业的投资各方，从而掌握其关联企业情况，为关联交易的分 析奠定基础;资本公积主要评估分析会计与税法的差异。如接受捐赠资产以及股权投资差额以及债务重组收益以及无法支付的应付款项等会计上都计入了资
21、本 公积，而在税法中规定应调整应纳税所得额; 盈余公积主要评估分析计提是否符合规定,有无将收入隐匿计入该账 户等情况，分析其使用是否符合规定。（八）存货以及应付帐款以及进项税额与纳税评估分析1以及进项税额控制数变动分析生产企业本期进项税额控制数=（本期耗用材料+期末库存-期初库存） X增值税适用税率+动力X增值税适用税率+运费X 7% 商品流通企业本期进项税额控制数=期末存货较期初增加数（减少用 负数）+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数（增加数用负数）X主要 外购货物的增值税适用税率+运费X 7%注：不考虑期间费用中除运费外的可抵扣增值税部分。 进项税额控制数-申报表进项税额三0如0,评
22、估虚抵进项和商业企业未付款抵扣进项和工业企业未入库抵扣 进项的问题；2以及销项税额控制数指标变动分析申报销项税额-评估销项税额N0较分析作为评估分析的方法之一，这也就充分说明了在纳税评估中运用企业财务报表分析数据的重要性。税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解 企业纳税情况以及遵守税收法规的情况。财务报表分析是认识过程，通过分析 通常只能发现问题而不能提供解决问题的现成答，只能作出评价而不能改善企 业的状况，而纳税评估恰恰就是利用报表分析的结果，进一步运用约谈举证以 及实地核查等手段，以确定纳税人纳税申报中存在的问题及原因。国家税务总局纳税评估管理办法（试行）（国税发
23、（2005） 43号）通 知中明确纳税评估方法的主要依据及数据来源，其中包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定以及认定以及减免缓抵退税审批 事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提 供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等。这里明确企业提供的企业会计报表数据是税务部门纳税评估主要依据及 数据来源。在此就从企业会计报表数据如何运用于纳税评估分析进行简要阐述。二以及企业财务报表分析的基本方法企业通过编制财务报表，可以将企业的生产经营成果和财务状况以书面的 形式提供给社会各有关方面。阅读会计报表如果不运用分析技巧，不借助分析 工具，只是简单地浏览表面数字，
24、就难以获取有用的信息，有时甚至还会被会 计数据引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好财务报表分析，正确揭示各种数据 之间的关系，主要就是从资产负债表以及损益表和现金流量表三张主要报表着 手，收集完整资料，对企业各期的经济指标进行比较分析，将大量的报表数据评估销项税额数为企业开具的专用发票和普通发票所列税额合计。可结 合损益表主营业务收入以及纳税申报表销售额与发票开具额分析。如0,则可能漏申报销项税额。3以及进项税额与销售额增长率配比分析进项税额增长率/销售额增长率1评估分析是否存在虚假抵扣或隐瞒收入的问题。（九）主营业务收入以及主营业务成本与纳税评估分析1以及工业企业产品销售成本与增值税税收负担率的
25、分析增值税税收负担率的测算增值税税收负担率二（产品销售收入-产品销售成本X材料动力占生产总 成本比例）X增值税税率-期间费用中可抵扣增值税/产品销售收入注：不考虑材料成本的组成因素。2以及商品流通企业毛利率与增值税税收负担率的分析增值税税收负担率的测算毛利率二（商品销售收入-商品销售成本）/商品销售收入增值税税收负担率二（毛利率X增值税税率X商品销售收入一期间费用中 可抵扣增值税）/商品销售收入注：该种增值税税收负担率的测算值应与存货变动增值税税收负担率的 测算值基本相符。3以及成本分配方法与纳税评估分析 评估分析企业是否擅自改变分配方法，调节当年盈亏。企业计入各种产品成本的目标在产品费用和本
26、月发出的生产费用，应在各种产品的完工产品和月末在产品之间进行合理的分配，企业应当根据产品生产的特点选择适合本 企业的分配方法，但有的企业为了调节本期盈亏，往往改变已经选用的分配方 法，并且在会计当期不作披露。 结合材料（商品）以及产成品明细表余额以及材料（商品）盘存表, 评估分析企业是否有多结转成本现象。A以及有数量无金额；B以及有数量但金额为红字；C以及没数量以及没金额又无具体原因。4以及案例分析案例6某热合金有限公司成立于2003年6月，增值税一般纳税人，主要经营金属材料（银），商业流通企业。2005年10月对企业2004年度增值税 和企业所得税税收执行政策情况进行纳税评估。经对企业200
27、4年度会计报表数据和纳税申报表的评估分析，发现二个疑 占.八、2004年度销售收入10319.35万元，已纳增值税11.43万元，平均税收负担率0.11%,期末留抵30.74万元。增值税税收负担率偏低，且留抵税金偏 大，是否存在隐瞒收入或虚列进项现象；2004年利润总额744.43元，销售利润率0.001%；应纳税所得额19.22 万元，应纳以及已纳企业所得税6.34万元。销售利润率明显偏低，成本费用是 否存在不按规定列支现象。根据企业会计报表数据及企业约谈说明资料加以评估分析：增值税评估分析A以及运用存货变动测算增值税税收负担率(A)存货期末较期初减少33.30万元，影响进项税金5.66万元
28、；(B)估价入帐材料期末较期初减少252.03万元，影响进项税金42.84 万元；(C)期初留抵0.65万元，期末留抵30.74万元；(D)增值税税收负担率的测算值二( 11.43+0.65-30.74-5.66+42.84) /10319.35=0.1795%.B以及运用商业流通企业毛利率测算增值税税收负担率(A)年度商品销售成本10196.55元，商品毛利率1.19%,毛利率较低是增值税税收负担率偏低的主要原因；(B)年度期间费用中运费32.50元，抵扣进项税金2.45元；(C)增值税税收负担率的测算值二(1.19% X 17% X )/10319.35=0.179%.C以及存货变动增值税
29、税收负担率的测算值与商品流通企业毛利率增值 税税收负担率的测算值基本相符。企业所得税评估分析销售利润率明显偏低的主要原因：A以及商品保毛利率较低；B以及期间费用较大，其中运输费全年支付32.50万元；C以及年度企业所得税汇算清缴调整后应纳税所得19.22元。自查补税说明发出商品40.85万元应在2004年9月份确定收入实现，却在2005年4月份确定销售，销售成本40.50万元，毛利0.35万元，税费0.02万元，应调增应税所得额0.33万元，补企业所得税0.11万元。浅议财务报表分析对增值税纳税评估的影响来源：江苏国税网作者：董强军日期:06-02-10一以及财务报表分析与增值税纳税评估的联系
30、增值税纳税评估属税务机关内部管理工作，在评估过程中，不宜调帐以 及不宜实地检查，也不得向纳税人发出任何形式的法律文书。鉴于增值税纳税 评估的特殊性，评估人员只能通过纳税人报送的申报资料，以及日常掌握的税 收征管信息进行分析，以发现疑点，作出判断。这其中财务报表的分析对增值 税纳税评估起了很大作用。二以及财务报表分析对增值税纳税评估的作用(1)它提供的会计信息有助于了解企业财务状况以及经营成果和现金流 量，并据以作出经济决策，进行宏观经济管理；(2)它提供的会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况；(3)它提供的会计信息有助于企业内部加强经营管理，提高经济效益。它所提供的会计信息是税务机关
31、进行税务管理的可靠依据。财务报表分析的作用在很大程度上取决于两个方面：(1)财务报表提供会计信息的目标及其所提供的会计信息的质量；(2)人们对财务报表分析结果的看法和预期。现在，在对财务报表的分析过程中，评估人员一般都进行十一个财务指 标分析，如：应纳增值税分析以及进项税额分析以及应收帐款变动率分析等等，这种分析主要是基于对纳税人所提供的财务会计报表与申报表之间的数据进行 逻辑分析，进而作出纳税人是否存在偷以及漏税嫌疑。这就是我们所说的财务 报表的另一个重要作用。其实财务会计报表还有很多作用，在纳税评估过程中并末得到重视。如：勾稽关系的审核：(1)看利润表中的”主营业务收入“及“其他业务收入”
32、与企业申报是否相 符。(2)分析现金流量表”销售商品以及提供劳务收到的现金”与资产负债表 中”货币资金”以及“应收帐款”以及“应收票据“，“预收帐款以及利润表”主营业 务收入”及“其他业务收入”之间的对应关系，看是否存在销售不入帐以及销售不 提销项税金而直接将成本计入”其他应收款”以及“银行存款或“预收帐款”等情 况。(3)通过对企业本期购进材料成本以及期初存货成本以及本期结转材料 成本，与利润表的”主营业务成本”进行比较，来看资产负债表的存货期末数是否 符合逻辑(期末存货二期初存货+本期购进材料成本-本期结转材料成本)。除此 之外，财务报表还可作以下分析：1以及销售额变动率分析。按月或按季计
33、算分析纳税人销售额变动率和税负率，计算公式如下：销售额变动率=(本年累计应税销售额-上年同期应税销售额)/上年同期 应税销售额X 100%税负率=本年累计应纳税额/本年累计应税销售额X 100%将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，对销售额变动率和税负率变动异常的，应重点审核企业的进项税额和销项税额。所谓正常峰值，是指纳税人在一定时期内实现的销售额和税负正常变化 的上限或下限。即：销售变动率正常峰值，为纳税人在正常履行纳税义务的前 提下，由于受市场以及季节等因素的影响而使税负率变化所能达到的最小或最 大值。2以及毛益率分析：销售毛益率=（销售收入-销售成本）/销售收入X100%若评估
34、期销售毛益率较以前各期或上年同期有较大幅度波动，则可能存 在购进货物入帐，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额问题。3以及销售额分析：将利润表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛益额后（成本 毛利率=本年累计毛利额/本年累计销售成本又100%）,与利润表以及申报表中的 本期销售额进行对比，若表中数较小，且相差较大，则有可能存在销售额不入 账以及挂帐或瞒报销售等问题。总的来说，通过财务报表分析，能够从财务报表中提炼并取得有利于评 估的有效以及有用的会计信息。三以及财务报表分析对增值税纳税评估的局限性实际上由于诸多因素的影响，财务报表分析存在着应引起评估人员注意 的局限性，只有全面评价或认
35、识到财务报表分析的作用和局限性，才能充分而 有效地利用财务分析，提炼并获得所需的会计信息。财务会计报表分析在纳税评估中的运用2008-8-19 15:7谢金荣 【大中小】【打印】【我要纠错】摘 要：纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和 扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进 一步征管措施的管理行为。财务会计报表是企业财务状况及经营状况的晴雨表, 是一个有机的整体，是财务会计报表分析的基础，是纳税评估的重要资料，也 是纳税评估的出发点和落脚点。关键词：财务会计报表；财务会计报表分析；纳税评估根据企业财务会计报告条例要求，每个会计年度，企业必须至少
36、提供 资产负债表以及利润表和现金流量表（执行小企业会计制度的企业可选择 执行）。这三张财务会计报表是企业财务状况及经营状况的晴雨表，是一个有机 的整体，是财务会计报表分析的基础。税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解 企业纳税情况以及遵守税收法规的情况。为了加强对纳税人的管理，税务机关 推行纳税评估制度。纳税评估是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳 税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性 作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估必须要 有数据来源，纳税评估的主要数据来源是“一户式”存储的纳税人和扣缴义务 人各类
37、纳税信息资料是纳税评估的重要资料，而在“一户式”存储的纳税人和 扣缴义务人各类纳税信息资料中，纳税人和扣缴义务人申报因为，财务会计是 目前唯一的能系统地确认以及计量以及记录和报告企业经济活动的相关以及可 靠信息的系统，财务会计报表是在会计核算中，根据财务帐簿记录的有关资料 编制的具有一定指标用以反映经济实体的财务情况以及成本水平和财务成果的 报告文件，能综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流 动情况。因此，财务会计报表分析也是纳税评估的出发点。一以及资产负债表的分析1 .通过资产负债表的资产总额变化与利润表的销售总额变化之比，可以大致 判断企业的经营状况。对于资产总额增加而销
38、售总额减少的，应进一步分析资 产总额的组成及变化，其中所有者权益中实收资本增加和负债中短期借款以及 预收账款以及其他应付款增加从而对应存货大幅增加的，应注意其账外销售以 及延期确认销售的问题。2 .资产负债表中货币资金以及应收账款以及预收账款的增减幅度变化与利 润表中主营业务收入的增减变化之比，可发现主营业务收入中的误差。分析时 结合现金流量表进行，根据企业一段时间的现金流量的变化，分析企业税收的 变化趋势。3 .通过资产负债表中的存货以及预付账款以及应付账款的增幅变化与利润 表中的主营业务成本的增幅变化之比，可以大致判断主营业务成本结转的准确 性。存货应是纳税评估分析的重点，但资产负债表中的
39、存货是原材料以及半成 品以及低值易耗品以及库存商品等的综合，因此分析时最好结合总账进行。在 生产正常，市场价格变化不大的情况下，各期外购原材料数量以及总价应该变 化不大，也就是说原材料借方发生额变化应该不会太大。因此，如果发现某期 原材料借方发生额变化太大，在实地查核时应作为重点。原材料借方发生额变 化不大，本期增值税进项税额在考虑留抵票的情况下，变化应该不大。在生产 正常的情况下，各期外购原材料贷方发生额应该变化不大。因此，如果发现某期原材料地贷方发生额变化太大，在考虑生产周期的情况下，产出没有大的变 化，在实地查核时应作为重点，防止企业改变原材料用途，而将成本转入生产 成本，或未将增值税进
40、项税额转出。在投入正常的情况下，产出应该没有大的 变化，如果库存商品期初以及期末数量余额变化不大，则本期销售产品的数量 应该是变化不大，在产品销售价格变化不大的情况下，销售收入不会有大的变 化，增值税销项税额不应有大的变化。如果发现某期销售数量增加，在产品销 售价格变化不大的情况下，销售收入却不增反降，应重点分析。在销售产品的 数量变化不大的情况下，本期结转产品销售成本应该没有大的变化。如果发现 某期销售产品的数量变化不大而结转产品销售成本有大的变化，应重点分析。4 .通过资产负债表中的固定资产以及累计折旧以及在建工程的增幅变化与 利润表中的主营业务收入以及主营业务成本及资产负债表中的存货增幅
41、变化之 比，可以判断生产能力增加有没有引起的产品数量的增加和收入的增加。因为 企业的固定资产增加，相应的生产能力应该是直接或者间接的增加，如果没有， 则应防止成本核算不准确或人为调节利润的可能。5 .通过资产负债表中的其他应收款和其他应付款的增减幅度变化与利润表 中的投资收益以及财务费用增减幅度变化之比，可能发现账外投资和账外资金 拆借的情况。二以及利润表的分析利润表由主营业务利润以及营业利润以及利润总额和净利润组成。倒过来 看，净利润+所得税=利润总额-投资收益-补贴收入-营业外收入+营业外支出二营 业利润-其他业务利润+营业费用+管理费用+财务费用二主营业务利润+主营业务 成本+主营业务税
42、金及附加工主营业务收入，通过比较，从中可能发现一些不协调因素。1 .主营业务利润。主营业务收入和主营业务成本都很大，但毛利率很小，甚 至亏损，应作重点分析。分析的重点是抓住主营业务成本的形成，检查的方法 主要有：(1)成本核算的方法是否保持一致性，是否规范。(2)各期生产的产成品成本单价有无大的变化，在原材料及主要费用没有 大的变化的情况下，应防止企业将产成品成本单价的变化与企业当期的净利润 变化“共振”，即当期净利润提高，当期生产的产成品单价也提高的问题。(3)产品销售的品种以及规模以及数量以及单价，与结转的产成品成本的 品种，规格数量以及单价是否一致或相关。2 .营业利润。如果主营业务利润
43、正常，则问题可能出在其他业务利润和三项 费用中，重点在三项费用中，存在的问题可能是费用的超大。分析方法是：(1)将企业采购规模及运费进项税与营业费用的运输费以及装卸费相比;(2)将管理人员的工资及全公司人员的劳动保险费开支与应付工资以及应 付福利费以及现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金及劳动人事部门 的人事档案相比；(3)将计提的折旧费以及固定资产维修费及水电费与企业的固定资产和生 产能力相比；(4)将研发费与企业的科研能力相比；(5)将利息支出以及汇兑损益与长短期借款中的银行贷款本金，外汇收支 规模相比；(6)将不同会计期间的收入费用率相比;转换成有用的信息，主要包括对数据的横向分析
44、以及纵向分析，趋势百分率分 析和财务比率分析。横向分析就是将企业连续两年或几年的会计数据进行绝对 金额增减和百分率增减的分析，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对 金额变化和百分率变化的情况；纵向分析是同一年度会计报表各项目之间的比 率分析，即将会计报表中的某一重要项目的数据作为100%,然后将会计报表中 的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出 各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义；趋势百分率分析是将连续多年 的会计报表中的某些重要项目的数据集中在一起，同基年的相应数据百分率比 较，揭示企业在若干年内经营活动和财务状况的变化趋势；财务比率分析是指 通过将两
45、个有关的会计项目数据相除而得到各种财务比率来揭示同一张会计报 表中不同项目之间或不同会计之间所存在的逻辑关系的一种分析技巧。三以及财务报表分析指标在纳税评估中的具体应用财务报表分析指标不是孤立的，要把它们有机结合起来，才能真正发挥计 算出的指标应有的作用。结合总局纳税评估管理办法（试行）中纳税评估通用分析指标以及纳税 评估分税种特定分析指标，财务指标分析在纳税评估中的具体应用应该体现在 以下几个方面：（一）税负指标与财务报表相关指标的综合分析1以及增值税税收负担率增值税税收负担率=本期应纳税额+本期应税收入X100% 将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他
46、指标开展分析。(7)将坏账损失以及资产减值与存货质量以及应收账款核销相比。3 .利润总额。由于该部分大都属于应纳税所得额的调整额，虽然对会计利润 产生重大影响，但对所得税影响有限，不过在分析报表中，也不能忽视以下几 占 八、(1)投资收益与长期股权投资以及长期债权投资之间的关系；(2)补贴收入与企业所处行业及国家优惠政策之间的关系；(3)营业外收支与固定资产清理；固定资产以及无形资产以及在建工程减 值准备之间的关系等，从中可以判断企业的资产质量以及经营意图以及会计人 员的账务处理水平。4 .净利润。(1)通过所得税与利润总额的比较，可以得出应纳税所得额的大小，从而 判断纳税调整事项的多少；(2
47、)根据纳税调整事项的多少，来对照营业外收支以及投资收益的大小, 两年内管理费用以及营业费用以及财务费用的增减幅度与销售收入增减幅度之 比，从而判断出纳税调整事项的内容；反之亦可通过以上报表项目，判断应纳 税所得额调整的准确与否。三以及现金流量表的分析现金流量表分主表和附表两部分，先看主表部分：(1)如果销售商品以及提供劳务收到的现金和购买商品以及接受劳务支付 的现金与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则说明企业经营正常；如 果出现大额正差，则存在收入不入账的可能；(2)支付给职工的现金和支付的各项税费与主营业务收入和利润总额相比,如果出现较大反差，都可能存在问题，即存在账外销售的可能；（3）投资活动产生的现金流量中的各项目与投资收益以及营业外支出比较, 如果反差较大，则可能少计投资收益以及多计营业外支出或隐藏相关交易的可 能；（4）筹资活动产生的现金流量中各项目与财务费用比较，如果反差较大, 则有多计或少计财务费用以调节利润以及调节应纳税所得额的可能。再看补充 资料：现金流量表补充资料是会计净利与经营活动产生的现金流量净额间的桥 梁，分析其中各项金额的变化，应结合所得税的应纳税所得额调整。将资产减 值准备以及固定资产折旧以及