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1、烟草商业企业会计核算管理制度Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.目 录第一部分 总则3第一章基基本要求3第一节 会会计信息质质量要求3第二节 会会计核算基基本要求3第三节 会会计核算方方式5第二章会会计政策5第一节 主主要会计政政策及其变变更5第二节 会会计估计变变更和会计计差错更正正6第三章组组织形式7第一节 会会计核算组组织形式7第二节 核核算单位职职责7第二部分 会计科目目7第四章会会计科目名名称及说明明7第三部分 基本业务务会计核算算27第五章资资产类会计计核算27第一节流流动资产类类
2、会计核算算27第二节非非流动资产产类会计核核算38第六章负负债类会计计核算47第一节流流动负债类类会计核算算47第二节非非流动负债债类会计核核算52第七章权权益类会计计核算55第八章收收入会计核核算56第一节核核算范围56第二节卷卷烟销售收收入会计核核算57第三节烟烟叶销售收收入会计核核算57第四节特特殊销售业业务及其他他业务收入入会计核算算58第五节公公允价值变变动损益会会计核算59第六节投投资收益会会计核算60第七节营营业外收入入会计核算算60第九章成成本费用会会计核算61第一节核核算范围61第二节卷卷烟成本会会计核算61第三节烟烟叶成本会会计核算62第四节其其他业务成成本会计核核算63第
3、五节期期间费用会会计核算63第六节资资产减值损损失会计核核算64第七节营营业外支出出会计核算算65第十章税税费会计核核算66第一节营营业税金及及附加会计计核算66第二节所所得税费用用会计核算算66第十一章利润及利利润分配会会计核算67第一节利利润会计核核算67第二节利利润分配会会计核算68第四部分 特殊业务务会计核算算68第十二章外币业务务会计核算算68第十三章或有事项项会计核算算69第十四章关联交易易会计核算算70第十五章非货币性性交易会计计核算71第十六章债务重组组会计核算算72第十七章资产负债债表日后事事项会计核核算74第五部分 财务会计计报告74第十八章基本会计计报表75第一节 基基本
4、会计报报表格式75第二节 基基本会计报报表编制说说明86第十九章合并会计计报表101第一节 合合并会计报报表格式101第二节 合合并会计报报表编制说说明107第二十章附注114第一节 主主要内容114第二节 附附注编写要要求115第六部分 附 则132第一部分 总则第一条 根据会会计法、企企业财务通通则、企企业会计准准则（20006）和和企业会会计准则应用指南南等现行行法律、法法规以及中中国烟草总总公司有关关规定，结合烟草商商业企业特特点和要求求，制定本本办法。第二条 本办法适适用于中国国烟草总公公司及所属属的商业企企业（以下下简称企业业）。第三条 企业应编编制财务会会计报告，并并向规定的的使
5、用者提提供与企业业财务状况况、经营成成果和现金金流量等有有关的会计计信息，反反映企业管管理层受托托责任履行行情况，有有助于财务务会计报告告使用者做做出经济决决策。财务会计计报告使用用者包括企企业主管部部门、企业管理理层、债权权人、政府府及相关部门等等。第四条 企业应对对其本身发发生的交易易或者事项项进行会计计确认、计计量和报告告。第五条 企业会计计确认、计计量和报告告应以持续续经营为前前提。第六条 企业应划划分会计期期间，分期期结算账目目和编制财财务会计报报告。第七条 会计期间间分为年度度、季度和和月。第八条 企业会计计应以货币币计量。第九条 企业应以以权责发生生制为基础础进行会计计确认、计计
6、量和报告告。第十条 企业应按按照交易或或者事项的的经济特征征确定会计计要素。会会计要素包包括资产、负负债、所有有者权益、收收入、费用用和利润。第十一条 企业应采采用借贷记记账法记账账。第一章 基本要求第一节 会会计信息质质量要求第十二条 企业应以以实际发生生的交易或或者事项为为依据进行行会计确认认、计量和和报告，如如实反映符符合确认和和计量要求求的各项会会计要素及及其他相关关信息，保保证会计信信息真实可可靠、内容容完整。第十三条 企业提供供的会计信信息应与财财务会计报报告使用者者的经济决决策需要相相关，有助助于财务会会计报告使使用者对企企业过去、现现在或者未未来的情况况做出评价或或者预测。第十
7、四条 企业提供供的会计信信息应清晰晰明了，便便于财务会会计报告使使用者理解解和使用。第十五条 企业提供供的会计信信息应具有有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条 企业应按照照交易或者者事项的经经济实质进进行会计确确认、计量量和报告，不不应仅以交交易或者事事项的法律律形式为依依据。第十七条 企业提供的的会计信息息应反映与与企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量等有关的的所有重要要交易或者者事项。第十八条
8、企业对交易易或者事项项进行会计计确认、计计量和报告告应保持应应有的谨慎慎，不应高高估资产或或者收益、低低估负债或或者费用。第十九条 企业对于已已经发生的的交易或者者事项，应应及时进行行会计确认认、计量和和报告，不不得提前或或者延后。第二节 会会计核算基基本要求第二十条 会计核算算的基本要要求。严格格遵守国家家各项财经经法规及行行业规定，全全面反映和和监督企业业生产经营营过程中所所发生的经经济事项，促促进企业内内部管理。正正确及时地地进行会计计核算，为为企业管理理决策和考考核及时准准确的会计计信息资料料。第二十一条 企业会计计核算基础础工作应在在企业财务务负责人的的领导下进行。第二十二条 企业应
9、建建立健全原原始记录，做做好消耗定定额的制订订与修订，建建立和完善善各项商品品和财产物物资的收发发、领退、计计量与验收收制度，不不断会计信息系系统，严格格执行权责责发生制和和配比原则则。 企业业应根据生生产经营和管理理的实际情情况，建立立、健全各各项原始记记录：（一）卷烟烟商品、低低值易耗品品及其他材材料物资方方面的原始始记录，应应能反映其其收、发、领领、退等物物流过程。包包括验收入入库单、领领用单、退库单、盘点点报告单、工工具请领单单等，并作作好有关领领用登记和和仓库台账账的记账工工作。（二）烟叶叶生产经营方面的的原始记录录，应能反反映烟叶生生产、收购购、挑选整整理、调拨拨结算各环环节的物流
10、流过程。烟叶生产环环节的原始始记录包括括企业对烟烟农的烟草草农用物资资投入及办办理各种补补贴资金（烟烟叶生产基基础设施建建设补贴、燃燃煤补贴、灾灾害补贴等等）的原始始单据，如如烟农领用用收据及经经公示公告告后的烟农农签名的统统一表册等等。烟叶收购、挑挑选整理、调调拨结算环环节的原始始记录包括括磅码单、烟烟叶收购结结算单、烤烤烟运输交交接单、挑挑选整理报报告单、烟烟叶出入库库单、烟叶叶调拨单等等。（三）职工工薪酬方面面的原始记记录，应能能反映职工工人数、调调动、考勤勤、工资基基金、工时时利用、停停工情况、有有关津补贴等项记记录。（四）设备备使用方面面的原始记记录，应能能反映设备备验收、交交付使用
11、、维维修、封存存、调拨、报报废的情况况，如固定定资产和低低值易耗品品的验收单单、调拨单单、在建工工程转固验验收单等，并并作好固定定资产和低低值易耗品品卡片和台台账的登记记工作。（五）动力力消耗方面面的原始记记录，应能能反映根据据各计量仪仪表所显示示的水、电电、气、油的实际耗耗用量，并并作好能源源消耗统计计报表。第二十三条 企业应指指定专职管管理原始记记录的机构构和人员，统统一规定各各类原始记记录的格式式、内容、填填写、审核核、签署、传传递、存档档等要求，保保证原始记记录管理的的规范化和和标准化。第二十四条 企业应建建立健全各各项财产、物物资的计量量验收制度度，并保持持计量工具具的准确性性，对材
12、料料、工具的的收发和转转移，都应应进行计量量、点数和和质量验收收。对于购购入材料的的计量验收收分下列两两种方式：（一）提货货验收。在在提货时进进行现场验验收，发现现短缺、不不足或破损损等情况，应应及时查明明原因，其其应由运输输机构负责责的，应填填写物资破破损清单，由由运输机构构签证，明明确交接双双方的经济济责任。（二）入库库验收。财财产物资运运达仓库后后，由仓库库管理人员员根据发票票所列的品品名、规格格和数量，分分别采取点点数、过磅磅、检尺、量量方等适用用的计量折折算方法，准准确计算数数量，经检检验部门质质量检定后后，按实际际合格数量量入库。属属于材料的的定额损耗耗，可在规规定允许的的损耗范围
13、围内点收入入库。对于于数量和质质量不符，以以及破损等等情况，应应查明原因因，分清责责任，要求求有关方面面赔偿或扣扣付货款。其中：1购进卷卷烟由厂家家运达仓库库后，由仓仓库管理人人员根据发发票所列的的品名、规规格、数量量，对实物物进行点验验，按实际际收到数量量入库。2烟叶收收购应严格格按照国家家标准的要要求进行验验级，并严严格进行磅磅码，仓库库管理人员员按经质检检员、司称称员认可的的磅码单、烟烟叶结算单单对烟叶办办理入库。第二十五条 企业应通通过制度控控制、授权权控制、会会计系统控控制、电子子信息技术术控制等进进行会计控控制。第三节 会会计核算方方式第二十六条 企业采用“统一管理理、分级核核算”
14、的方式。烟烟草行业执执行统一的会计政策策，实行总公公司、省级级公司、市市级公司三三级核算。第二十七条 两烟经营企企业应将卷卷烟经营和和烤烟生产产经营的有有关经济事事项分开核核算，并按按照本办法法和企业管管理需要进进行明细核核算。第二章 会计政策第一节 主主要会计政政策及其变变更第二十八条 企业在在对会计要要素进行计计量时，一一般应采用用历史成本本。采用重重置成本、可可变现净值值、现值、公公允价值计计量的，应应保证所确确定的会计计要素金额额能够取得得并可靠计计量。第二十九条 存货发出的的计价方法法。 企业领领用或发出出存货，统统一采用加加权平均法法（移动加加权平均法法或月末一一次加权平平均法）确
15、确定其实际际成本。从从事卷烟零零售的企业业，库存商商品可以采采用售价金金额法核算算。第三十条 低值易耗耗品和包装装物摊销。企业的低低值易耗品品和包装物物，统一采采用领用时时一次摊销销的方法。第三十一条 固定资产折折旧。企业的固固定资产折折旧年限、残残值率统一一如下，折折旧方法一一般采用平平均年限法法，有条件件的企业也也可以采用用加速折旧旧。采用加加速折旧的的应将折旧旧方法报总总公司备案案。第三十二条 无形资产摊摊销。企业的无无形资产按按以下规定定摊销：（一）合同同规定了受受益年限但但法律没有有规定有效效年限的，按按合同规定定的受益年年限平均摊摊销。（二）合同同没有规定定受益年限限但法律规规定有
16、效年年限的，按按法律规定定的有效年年限平均摊摊销。（三）合同同规定了受受益年限，法法律也规定定了有效年年限的，按按两者之中中较短年限限平均摊销销。（四）合同同没有规定定受益年限限，法律也也没有规定定有效年限限的，其中中电脑软件件按三年平平均摊销，其其他无形资资产按100年平均摊摊销。第三十三条 资产减值。企业对应应收账款（包包括应收账账款和其他他应收款），计计提坏账准准备并采取取备抵法进进行核算。坏坏账准备采采用个别认认定法计算算，信用期期内不计提提，超过信信用期经认认定后全额额计提。对对于其他资资产，暂不不计提减值值准备。第三十四条 收入的确认认（一）企业业应真实反反映当期卷卷烟销售收收入，
17、在发发出卷烟商商品，所有有权发生转转移时，确确认该项卷卷烟销售收收入。（二）烟叶叶产销企业业应真实反反映当期烟烟叶销售收收入，当原原烟发出，卷卷烟工业企企业办妥验验收等交接接手续后，即即开具增值值税发票，确确认该项烟烟叶销售收收入。第三十五条 所得税费用用核算。 所得税税费用会计计处理方法法采用资产产负债表债债务法。资资产负债表表债务法是是以资产负负债表为重重心,按企企业资产,负债的账账面价值与与税法规定定的计税基基础之间的的差额,计计算暂时性性差异,据据以确认递递延所得税税负债或资资产,再确确认所得税税费用的会会计核算方方法。第三十六条 会计政策变变更是指企企业对相同同的交易或或者事项由由原
18、来采用用的会计政政策改用另另一会计政政策的行为为。第三十七条 会计政策的的变更，应应符合下列列条件之一一：(一) 法律或会计计制度等行行政法规、规规章的要求求；(二) 这种变更能能够提供有有关企业财财务状况、经经营成果和和现金流量量等更可靠靠、更相关关的会计信信息。第三十八条 下列各项不不属于会计计政策变更更：(一) 本期发生的的交易或事事项与以前前相比具有有本质差别别而采用新新的会计政政策；(二) 对初次发生生的或不重重要的交易易或事项采采用新的会会计政策。第三十九条 企业按照法法律或会计计制度等行行政法规、规规章要求变变更会计政政策时，应应按国家发发布的相关关会计处理理规定执行行，如果没没
19、有相关的的会计处理理规定，应应采用追溯溯调整法进进行处理。企企业为了能能够提供更更可靠、更更相关的会会计信息而而变更会计计政策时，应应采用追溯溯调整法进进行处理。 第四十条 企业应在会会计报表附附注中披露露会计政策策变更的内内容和理由由、会计政政策变更的的影响数，以以及累积影影响数不能能合理确定定的理由。第二节 会会计估计变变更和会计计差错更正正第四十一条 会计估计变变更，是指指由于资产产和负债的的当前状况况及预期经经济利益和和义务发生生了变化，从从而对资产产或负债的的账面价值值或者资产产的定期消消耗金额进进行调整。企业对会会计估计变变更应当采采用未来适适用法处理理。第四十二条 会计估计的的变
20、更，如如果仅影响响变更当期期，会计估估计变更的的影响数应应计入变更更当期与前前期相同的的相关项目目中；如果果既影响变变更当期又又影响未来来期间，会会计估计变变更的影响响数应计入入变更当期期和未来期期间与前期期相同的相相关项目中中。第四十三条 会计政策变变更和会计计估计变更更很难区分分时，应按按照会计估估计变更的的处理方法法进行处理理。 第四十四条 前期差错，是是指由于没没有运用或或错误运用用下列两种种信息，而而对前期会会计报表造造成省略或或错报。（一）编报报前期会计计报表时预预期能够取取得并加以以考虑的可可靠信息。（二）前前期财务会会计报表批准报出出时能够取取得的可靠靠信息。第四十五条 企业应
21、当采采用追溯重重述法更正正重要的前前期差错，但但确定前期期差错累积积影响数不不切实可行行的除外。第四十六条 确定前期差差错影响数数不切实可可行的，可可以从可追追溯重述的的最早期间间开始调整整留存收益益的期初余余额，会计计报表其他他相关项目目的期初余余额也应当当一并调整整，也可以以采用未来来适用法。第四十七条 企业应当在在重要的前前期差错发发现当期的的会计报表表中，调整整前期比较较数据。第三章 组织形式第一节 会会计核算组组织形式第四十八条 企业应根据据会计核算算管理的要要求，建立立适合企业业内部管理理要求的会会计核算组组织体系。企企业应加强强会计核算算工作的领领导，配备备必要的会会计核算人人员
22、，明确确其职责范范围，认真真开展会计计核算工作作。第四十九条 会计核算的的组织形式式。为了加强强企业内部部经济责任任制，企业业可以实行行企业财务务部门一级级成本费用用核算或二级级成本费用用核算。实实行独立核核算的省、市市级烟草商商业企业为一级级会计核算算中心。非非独立核算算单位和报报账制单位位为二级会会计核算中中心。第二节 核核算单位职职责第五十条 一级会计核核算单位应应负责本部部和所属责责任单位的的会计核算算管理工作作，指导、督督促、检查查所属责任任单位建立立和健全会会计管理实实施细则及及贯彻执行行情况。一一级会计核核算企业应应负责制定定本企业会会计核算组组织程序和和核算办法法，定期或或不定
23、期检检查、指导导所属企业业会计核算算工作，负负责归集、审审核、汇总总责任单位位的会计报报表，为企企业领导提提供有关会会计信息。第五十一条 二级会计单单位应具体体负责贯彻彻执行上级级单位制定定的会计核核算管理办办法，认真真做好本单单位会计核核算的基础础工作，建建立健全原原始记录，真真实完整反反映本单位位营运过程程中的各项项收支活动动，及时准准确上报有有关会计信信息。为主主管企业和和本单位领领导提供会会计分析资资料。第五十二条 企业应明明确规定设设计会计及及相关工作作的授权批批准的范围围、权限、程程序、责任任等内容，企企业内部的的各级管理理层只能在在授权范围围内行使职职权和承担担责任，经经办人员也
24、也应在授权权范围内办办理业务。应应充分利用用控制软件件进行会计计控制。第二部分 会计科目目第四章 会计科目名名称及说176第三部分 基本业务务会计核算算第五章 资产类会计计核算第五十三条 资产是指企企业过去的的交易或者者事项形成成的、由企企业拥有或或者控制的的、预期会会给企业带带来经济利利益的资源源。企业的的资产应同同时满足以以下条件： （一）与与该资源有有关的经济济利益很可可能流入企企业； （二二）该资源源的成本或或者价值能能够可靠地地计量。第一节 流动资产类类会计核算算第五十四条 1001库存现金金（一）本科科目核算由由出纳保管管的纸币和和硬币。 （二二）企业增增加库存现现金，借记记本科目
25、，贷贷记“银行行存款”等等科目；减减少库存现现金做相反反的会计分分录。 （三）企企业应设置置“现金日日记账”，根根据收付款款凭证，按按照业务发发生顺序逐逐笔登记。每每日终了，应应计算当日日的现金收收入合计额额、现金支支出合计额额和结余额额，将结余余额与实际际库存额核核对，做到到账款相符符。 （四）本本科目期末末借方余额额，反映企企业持有的的库存现金金。 第五十五条 1002银行存款款 （一）本科科目核算企企业存入银银行或其他他金融机构构的各种款款项。 银行汇汇票存款、银银行本票存存款、信用用卡存款、信信用证保证证金存款、存存出投资款款、外埠存存款等，在在“其他货货币资金”科科目核算。 （二二）
26、企业增增加银行存存款，借记记本科目，贷贷记“库存存现金”、“应应收账款”等等科目；减减少银行存存款做相反反的会计分分录。 （三）企企业可按开开户银行和和其他金融融机构、存存款种类等等设置“银银行存款日日记账”，根根据收付款款凭证，按按照业务的的发生顺序序逐笔登记记。每日终终了，应结结出余额。“银银行存款日日记账”应应定期与“银银行对账单单”核对，至至少每月核核对一次。企企业银行存存款账面余余额与银行行对账单余余额之间如如有差额，应应编制“银银行存款余余额调节表表”调节相相符。 （四）本本科目期末末借方余额额，反映企企业存在银银行或其他他金融机构构的各种款款项。第五十六条 1003 内部存款款（
27、一） 本科目核算算企业存入入资金管理理中心的存存款。（二） 资金管理中中心收到存存款，借记记“银行存款款”，贷记本本科目，存存款企业做做相反分录录（三） 企业收到资资金管理中中心的拨款款，借记“银行存款款”，贷记本本科目。资资金管理中中心做相反反分录。 （四） 期末，本科科目借方余余额反映企企业在资金金管理中心心的存款。第五十七条 1012其他货币币资金 （一）本科科目核算企企业的银行行汇票存款款、银行本本票存款、信信用卡存款款、信用证证保证金存存款、存出出投资款、外外埠存款等等其他货币币资金。 （二二）企业增增加其他货货币资金，借借记本科目目，贷记“银银行存款”科科目；减少少其他货币币资金，
28、借借记有关科科目，贷记记本科目。 （三三）本科目目可按银行行汇票或本本票、信用用证的收款款单位，外外埠存款的的开户银行行，分别“银银行汇票”、“银银行本票”、“信信用卡”、“信信用证保证证金”、“存存出投资款款”、“外外埠存款”等等进行明细细核算。 （四四）本科目目期末借方方余额，反反映企业持持有的其他他货币资金金。第五十八条 1101交易性金金融资产 （一）本科科目核算企企业为交易易目的所持持有的债券券投资、股股票投资、基基金投资等等交易性金金融资产的的公允价值值。如企业业以赚取差差价为目的的从二级市市场购入的的股票、债债券、基金金等。 企业业持有的直直接指定为为以公允价价值计量且且其变动计
29、计入当期损损益的金融融资产，也也在本科目目核算。 （二二）本科目目可按交易易性金融资资产的类别别和品种，分分别“成本本”、“公公允价值变变动”等进进行明细核核算。 （三）交交易性金融融资产按照照取得时的的公允价值值作为初始始确认金额额，借记“交易性金金融资产”，下设股股票、基金金、债券等等明晰科目目。相关的的交易费用用在发生时时计入当期期损益。支支付的价款款中包含已已宣告但尚尚未发放的的现金股利利或已到付付息期但尚尚未领取的的债券利息息，应单独独确认为“应收利息息”。企业业持有期间间取得的利利息或现金金股利，借借记“投资收益益”。（三）资产产负债表日日，企业将将该类金融资资产或金融融负债的公公
30、允价值与与账面价值值的差额变变动计入“公允价值值损益”，在“交易性金金融资产”科目下设设“公允价值值变动”二级科目目可算当期期公允价值值的变化。处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（四）本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。第五十九条 1121应收票据据 （一）本科科目核算企企业因销售售商品、提提供劳务等等而收到的的商业汇票票，包括银银行承兑汇汇票和商业业承兑汇票票。 （二）本本科目可按按开出、承承兑商业汇汇票的单位位进行明细细核算。 （三三）应收票票据的主要要账务处理理。 1.企业业因销售商商品、提供
31、供劳务等而而收到开出出、承兑的的商业汇票票，按商业业汇票的票票面金额，借借记本科目目，按确认认的营业收收入，贷记记“主营业业务收入”等等科目。涉涉及增值税税销项税额额的，应同同时贷记：“应交税费费-应交增增值税（销销项税额）”。 2.持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。 3.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记
32、“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 4.商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 （四）企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 （五）本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。第六十条 1122应收账款款 （一）本科科目核算企企业因销售售商品、提提供劳务等等经营活动动应收取的的款项。
33、因销销售商品、提提供劳务等等，采用递递延方式收收取合同或或协议价款款、实质上上具有融资资性质的，在在“长期应应收款”科科目核算。 （二二）本科目目可按债务务人进行明明细核算。 （三三）企业发发生应收账账款，按应应收金额，借借记本科目目，按确认认的营业收收入，贷记记“主营业业务收入”等等科目。收收回应收账账款时，借借记“银行行存款”等等科目，贷贷记本科目目。涉及增增值税销项项税额的，还还应进行相相应的处理理。 代购货单单位垫付的的包装费、运运杂费，借借记本科目目，贷记“银银行存款”等等科目。收收回代垫费费用时，借借记“银行行存款”科科目，贷记记本科目。 （四）本科科目期末借借方余额，反反映企业尚
34、尚未收回的的应收账款款；期末如如为贷方余余额，反映映企业预收收的账款。 第六十一条 1123预付账款款 （一）本科科目核算企企业按照合合同规定预预付的款项项。 预付款项项情况不多多的，也可可以不设置置本科目，将将预付的款款项直接记记入“应付付账款”科科目。 企业进进行在建工工程预付的的工程价款款，也在本本科目核算算。 （二）本本科目可按按供货单位位进行明细细核算。 （三三）预付账账款的主要要账务处理理。 1.企业业因购货而而预付的款款项，借记记本科目，贷贷记“银行行存款”等等科目。 收到到所购物资资，按应计计入购入物物资成本的的金额，借借记“材料料采购”或或“原材料料”、“库库存商品”等等科目
35、，按按应支付的的金额，贷贷记本科目目。补付的的款项，借借记本科目目，贷记“银银行存款”等等科目；退退回多付的的款项做相相反的会计计分录。涉涉及增值税税进项税额额的，还应应借记：“应交税费费-应交增增值税（进进项税额）”。 2.企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。 （四）本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 第六十二条 1131应收股利利 （一）本本科目核算算企业应收收取的现金金股利和应应收取其他他单位分配配的利润。 （二二）本科目目可按被投
36、投资单位进进行明细核核算。 （三）应应收股利的的主要账务务处理。 1.企业取得得交易性金金融资产，按按支付的价价款中所包包含的、已已宣告但尚尚未发放的的现金股利利，借记本本科目，按按交易性金金融资产的的公允价值值，借记“交交易性金融融资产成本”科科目，按发发生的交易易费用，借借记“投资资收益”科科目，按实实际支付的的金额，贷贷记“银行行存款”等等科目。 交易易性金融资资产持有期期间被投资资单位宣告告发放的现现金股利，按按应享有的的份额，借借记本科目目，贷记“投投资收益”科科目。 2.取取得长期股股权投资，按按支付的价价款中所包包含的、已已宣告但尚尚未发放的的现金股利利，借记本本科目，按按确定的
37、长长期股权投投资成本，借借记“长期期股权投资资成本本”科目，按按实际支付付的金额，贷贷记“银行行存款”等等科目。 持有有期间被投投资单位宣宣告发放现现金股利或或利润的，按按应享有的的份额，借借记本科目目，贷记“投投资收益”（成成本法）或或“长期股股权投资损益调调整”科目目（权益法法）。 被投资资单位宣告告发放的现现金股利或或利润属于于其在取得得本企业投投资前实现现净利润的的分配额，借借记本科目目，贷记“长长期股权投投资成成本”等科科目。 3.取取得可供出出售的金融融资产，按按支付的价价款中所包包含的、已已宣告但尚尚未发放的的现金股利利，借记本本科目，按按可供出售售金融资产产的公允价价值与交易易
38、费用之和和，借记“可可供出售金金融资产成本”科科目，按实实际支付的的金额，贷贷记“银行行存款”等等科目。 可供供出售权益益工具持有有期间被投投资单位宣宣告发放的的现金股利利，按应享享有的份额额，借记本本科目，贷贷记“投资资收益”科科目。 4.实实际收到现现金股利或或利润，借借记“银行行存款”等等科目，贷贷记本科目目等。 （四）本本科目期末末借方余额额，反映企企业尚未收收回的现金金股利或利利润。 第六十三条 1132应收利息息（一）本科科目核算企企业交易性性金融资产产、持有至至到期投资资、可供出出售金融资资产、发放放贷款、买买入返售金金融资产等等应收取的的利息。 企业业购入的一一次还本付付息的持
39、有有至到期投投资持有期期间取得的的利息，在在“持有至至到期投资资”科目核核算。 （二）本本科目可按按借款人或或被投资单单位进行明明细核算。 （三三）应收利利息的主要要账务处理理。 1.企业业取得的交交易性金融融资产，按按支付的价价款中所包包含的、已已到付息期期但尚未领领取的利息息，借记本本科目，按按交易性金金融资产的的公允价值值，借记“交交易性金融融资产成本”科科目，按发发生的交易易费用，借借记“投资资收益”科科目，按实实际支付的的金额，贷贷记“银行行存款”等等科目。 2.取得的持持有至到期期投资，应应按该投资资的面值，借借记“持有有至到期投投资成成本”科目目，按支付付的价款中中包含的、已已到
40、付息期期但尚未领领取的利息息，借记本本科目，按按实际支付付的金额，贷贷记“银行行存款”等等科目，按按其差额，借借记或贷记记“持有至至到期投资资利息息调整”科科目。 资产负负债表日，持持有至到期期投资为分分期付息、一一次还本债债券投资的的，应按票票面利率计计算确定的的应收未收收利息，借借记本科目目，按持有有至到期投投资摊余成成本和实际际利率计算算确定的利利息收入，贷贷记“投资资收益”科科目，按其其差额，借借记或贷记记“持有至至到期投资资利息息调整”科科目。 持有至至到期投资资为一次还还本付息债债券投资的的，应于资资产负债表表日按票面面利率计算算确定的应应收未收利利息，借记记“持有至至到期投资资应
41、计计利息”科科目，按持持有至到期期投资摊余余成本和实实际利率计计算确定的的利息收入入，贷记“投投资收益”科科目，按其其差额，借借记或贷记记“持有至至到期投资资利息息调整”科科目。 3.取取得的可供供出售债券券投资，比比照2.的的相关规定定进行处理理。 4.发生生减值的持持有至到期期投资、可可供出售债债券投资的的利息收入入，应比照照“委托贷款”科科目相关规规定进行处处理。 5.企企业委托银银行向所属属企业提供供的贷款，应应于资产负负债表日按按贷款的合合同本金和和合同利率率计算确定定的应收未未收利息，借借记本科目目，按贷款款的摊余成成本和实际际利率计算算确定的利利息收入，贷贷记“投资资收益”科科目
42、，按其其差额，借借记或贷记记“委托贷款利息调调整”科目目。 6.应收收利息实际际收到时，借借记“银行行存款”等等科目，贷贷记本科目目。 （四）本本科目期末末借方余额额，反映企企业尚未收收回的利息息。 第六十四条 1133 应收外汇汇账款（一） 本科目核算算企业因出出口商品或或提供劳务务应收境外外客户和以以外币结算算的进口货货款、利息息、进口索索赔等外汇汇账款。（二） 企业应分别别“有证出口口”、“无证出口口”等并按国国别客户设设置明细科科目，同时时记载原币币及人民币币金额，进进行明细分分类核算。（三） 企业发生应应收外汇账账款时，借借记本科目目，贷记“进出口业业务收入-自营出出口销售收收入”、
43、“进出口业业务收入代理出口口销售收入入”。收回应应收外汇账账款时，借借记“银行存款款”，“财务费用用-汇兑损损益”，贷记本本科目。（四） 本科目期末末借方余额额反映企业尚尚未收回的的应收外汇汇账款。第六十五条 1221其他应收收款 （一）本科科目核算企企业除买入入返售金融融资产、应应收票据、应应收账款、预预付账款、应应收股利、应应收利息、长长期应收款款等以外的的其他各种种应收及暂暂付款项。 （二二）本科目目可按对方方单位（或或个人）进进行明细核核算。企业业有内部周周转使用备备用金的，可可以设置“备备用金”明明细科目。（三）采采用售后回回购方式融融出资金的的，应按实实际支付的的金额，借借记本科目
44、目，贷记“银银行存款”科科目。销售售价格与原原购买价格格之间的差差额，应在在售后回购购期间内按按期计提利利息费用，借借记本科目目，贷记“财财务费用”科科目。按合合同约定返返售商品时时，应按实实际收到的的金额，借借记“银行行存款”科科目，贷记记本科目。 （四四）企业发发生其他各各种应收、暂暂付款项时时，借记本本科目，贷贷记“银行行存款”、“固固定资产清清理”等科科目；收回回或转销各各种款项时时，借记“库库存现金”、“银银行存款”等等科目，贷贷记本科目目。 （五）本本科目期末末借方余额额，反映企企业尚未收收回的其他他应收款项项。 第六十六条 1222 内部往来来 （一） 本科目核算算企业内部部法人
45、单位位非法人单单位之间资资金往来。（二） 非法人单位位收到存款款，借记“银行存款款”，贷记本本科目，法法人单位做做相反分录录（三） 期末，本科科目余额反反映企业法法人与非法法人之间的的往来款项项。第六十七条 1231坏账准备备 （一）本科科目核算企企业应收款款项的坏账账准备。 （二二）本科目目可按应收收款项的类类别进行明明细核算。 （三三）坏账准准备的主要要账务处理理。 1.资产产负债表日日，应收款款项发生减减值的，按按应减记的的金额，借借记“资产产减值损失失”科目，贷贷记本科目目。本期应应计提的坏坏账准备大大于其账面面余额的，应应按其差额额计提；应应计提的坏坏账准备小小于其账面面余额的差差额
46、做相反反的会计分分录。 2.对对于确实无无法收回的的应收款项项，按管理理权限报经经批准后作作为坏账，转转销应收款款项，借记记本科目，贷贷记“应收收票据”、“应应收账款”、“预预付账款”、 “其他应应收款”、“长长期应收款款”等科目目。 3.已确确认并转销销的应收款款项以后又又收回的，应应按实际收收回的金额额，借记“应应收票据”、“应应收账款”、“预预付账款”、 “其他应应收款”、“长长期应收款款”等科目目，贷记本本科目；同同时，借记记“银行存存款”科目目，贷记“应应收票据”、“应应收账款”、“预预付账款”、“其其他应收款款”、“长长期应收款款”等科目目。 对于已确确认并转销销的应收款款项以后又又收回的，也也可以按照照实际收回回的金额，借借记“银行行存款”科科目，贷记记本科目。 （四四）本科目目期末贷方方余额，反反映企业已已计提但尚尚未转销的的坏账准备备。第六十八条 1232 应收补贴贴款（一）核算算企业按国国家规定给给予的定额额补贴而应应收的补贴贴款。（二）企业业应收补贴贴款时，借借记本科目目，贷记营营业外收入入。收到补补贴款时