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1、烟草商业企业会计核算管理制度目 录第一部分 总则3第一章基本要求3第一节 会会计信息息质量要要求3第二节 会会计核算算基本要要求3第三节 会会计核算算方式5第二章会会计政策策5第一节 主主要会计计政策及及其变更更5第二节 会会计估计计变更和和会计差差错更正正6第三章组组织形式式7第一节 会会计核算算组织形形式7第二节 核核算单位位职责7第二部分 会计科科目7第四章会会计科目目名称及及说明7第三部分 基本业业务会计计核算27第五章资资产类会会计核算算27第一节流流动资产产类会计计核算27第二节非非流动资资产类会会计核算算38第六章负负债类会会计核算算47第一节流流动负债债类会计计核算47第二节非
2、非流动负负债类会会计核算算52第七章权权益类会会计核算算55第八章收收入会计计核算56第一节核核算范围围56第二节卷卷烟销售售收入会会计核算算57第三节烟烟叶销售售收入会会计核算算57第四节特特殊销售售业务及及其他业业务收入入会计核核算58第五节公公允价值值变动损损益会计计核算59第六节投投资收益益会计核核算60第七节营营业外收收入会计计核算60第九章成成本费用用会计核核算61第一节核核算范围围61第二节卷卷烟成本本会计核核算61第三节烟烟叶成本本会计核核算62第四节其其他业务务成本会会计核算算63第五节期期间费用用会计核核算63第六节资资产减值值损失会会计核算算64第七节营营业外支支出会计计
3、核算65第十章税税费会计计核算66第一节营营业税金金及附加加会计核核算66第二节所所得税费费用会计计核算66第十一章利润及及利润分分配会计计核算67第一节利利润会计计核算67第二节利利润分配配会计核核算68第四部分 特殊业业务会计计核算68第十二章外币业业务会计计核算68第十三章或有事事项会计计核算69第十四章关联交交易会计计核算70第十五章非货币币性交易易会计核核算71第十六章债务重重组会计计核算72第十七章资产负负债表日日后事项项会计核核算74第五部分 财务会会计报告告74第十八章基本会会计报表表75第一节 基基本会计计报表格格式75第二节 基基本会计计报表编编制说明明86第十九章合并会会
4、计报表表1011第一节 合合并会计计报表格格式1011第二节 合合并会计计报表编编制说明明1077第二十章附注1144第一节 主主要内容容1144第二节 附附注编写写要求1155第六部分 附 则1322第一部分 总则第一条 根据会会计法、企企业财务务通则、企企业会计计准则（220066）和和企业业会计准准则应用指指南等等现行法法律、法法规以及及中国烟烟草总公公司有关关规定，结合烟草草商业企企业特点点和要求求，制定定本办法法。第二条 本办法适适用于中中国烟草草总公司司及所属属的商业业企业（以以下简称称企业）。第三条 企业应编编制财务务会计报报告，并并向规定定的使用用者提供供与企业业财务状状况、经
5、经营成果果和现金金流量等等有关的的会计信信息，反反映企业业管理层层受托责责任履行行情况，有有助于财财务会计计报告使使用者做做出经济济决策。财务会会计报告告使用者者包括企企业主管管部门、企业管管理层、债权人、政府及相关部门等。第四条 企业应对对其本身身发生的的交易或或者事项项进行会会计确认认、计量量和报告告。第五条 企业会计计确认、计计量和报报告应以以持续经经营为前前提。第六条 企业应划划分会计计期间，分分期结算算账目和和编制财财务会计计报告。第七条 会计期间间分为年年度、季季度和月月。第八条 企业会计计应以货货币计量量。第九条 企业应以以权责发发生制为为基础进进行会计计确认、计计量和报报告。第
6、十条 企业应按按照交易易或者事事项的经经济特征征确定会会计要素素。会计计要素包包括资产产、负债债、所有有者权益益、收入入、费用用和利润润。第十一条 企业应采采用借贷贷记账法法记账。第一章 基本要求第一节 会会计信息息质量要要求第十二条 企业应以以实际发发生的交交易或者者事项为为依据进进行会计计确认、计计量和报报告，如如实反映映符合确确认和计计量要求求的各项项会计要要素及其其他相关关信息，保保证会计计信息真真实可靠靠、内容容完整。第十三条 企业提供供的会计计信息应应与财务务会计报报告使用用者的经经济决策策需要相相关，有有助于财财务会计计报告使使用者对对企业过过去、现现在或者者未来的的情况做做出评
7、价价或者预预测。第十四条 企业提供供的会计计信息应应清晰明明了，便便于财务务会计报报告使用用者理解解和使用用。第十五条 企业提供供的会计计信息应应具有可可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条 企业应按照照交易或或者事项项的经济济实质进进行会计计确认、计计量和报报告，不不应仅以以交易或或者事项项的法律律形式为为依据。第十七条 企业提供的的会计信信息应反反映与企企业财务务状况、经经营成果果和现金金流量等等有关的
8、的所有重重要交易易或者事事项。第十八条 企业对交易易或者事事项进行行会计确确认、计计量和报报告应保保持应有有的谨慎慎，不应应高估资资产或者者收益、低低估负债债或者费费用。第十九条 企业对于已已经发生生的交易易或者事事项，应应及时进进行会计计确认、计计量和报报告，不不得提前前或者延延后。第二节 会会计核算算基本要要求第二十条 会计核算算的基本本要求。严严格遵守守国家各各项财经经法规及及行业规规定，全全面反映映和监督督企业生生产经营营过程中中所发生生的经济济事项，促促进企业业内部管管理。正正确及时时地进行行会计核核算，为为企业管管理决策策和考核核及时准准确的会会计信息息资料。第二十一条 企业会计计
9、核算基基础工作作应在企业业财务负负责人的的领导下下进行。第二十二条 企业应建建立健全全原始记记录，做做好消耗耗定额的的制订与与修订，建建立和完完善各项项商品和和财产物物资的收收发、领领退、计计量与验验收制度度，不断断会计信息息系统，严严格执行行权责发发生制和和配比原原则。 企业应根根据生产产经营和管管理的实实际情况况，建立立、健全全各项原原始记录录：（一）卷烟烟商品、低低值易耗耗品及其其他材料料物资方方面的原原始记录录，应能能反映其其收、发发、领、退退等物流流过程。包包括验收收入库单单、领用用单、退退库单、盘盘点报告告单、工工具请领领单等，并并作好有有关领用用登记和和仓库台台账的记记账工作作。
10、（二）烟叶叶生产经营营方面的的原始记记录，应应能反映映烟叶生生产、收收购、挑挑选整理理、调拨拨结算各各环节的的物流过过程。烟叶生产环环节的原原始记录录包括企企业对烟烟农的烟烟草农用用物资投投入及办办理各种种补贴资资金（烟烟叶生产产基础设设施建设设补贴、燃燃煤补贴贴、灾害害补贴等等）的原原始单据据，如烟烟农领用用收据及及经公示示公告后后的烟农农签名的的统一表表册等。烟叶收购、挑挑选整理理、调拨拨结算环环节的原原始记录录包括磅磅码单、烟烟叶收购购结算单单、烤烟烟运输交交接单、挑挑选整理理报告单单、烟叶叶出入库库单、烟烟叶调拨拨单等。（三）职工工薪酬方方面的原原始记录录，应能能反映职职工人数数、调动
11、动、考勤勤、工资资基金、工工时利用用、停工工情况、有有关津补补贴等项项记录。（四）设备备使用方方面的原原始记录录，应能能反映设设备验收收、交付付使用、维维修、封封存、调调拨、报报废的情情况，如如固定资资产和低低值易耗耗品的验验收单、调调拨单、在在建工程程转固验验收单等等，并作作好固定定资产和和低值易易耗品卡卡片和台台账的登登记工作作。（五）动力力消耗方方面的原原始记录录，应能能反映根根据各计计量仪表表所显示示的水、电电、气、油的实际际耗用量量，并作作好能源源消耗统统计报表表。第二十三条 企业应指指定专职职管理原原始记录录的机构构和人员员，统一一规定各各类原始始记录的的格式、内内容、填填写、审审
12、核、签签署、传传递、存存档等要要求，保保证原始始记录管管理的规规范化和和标准化化。第二十四条 企业应建建立健全全各项财财产、物物资的计计量验收收制度，并并保持计计量工具具的准确确性，对对材料、工工具的收收发和转转移，都都应进行行计量、点点数和质质量验收收。对于于购入材材料的计计量验收收分下列列两种方方式：（一）提货货验收。在在提货时时进行现现场验收收，发现现短缺、不不足或破破损等情情况，应应及时查查明原因因，其应应由运输输机构负负责的，应应填写物物资破损损清单，由由运输机机构签证证，明确确交接双双方的经经济责任任。（二）入库库验收。财财产物资资运达仓仓库后，由由仓库管管理人员员根据发发票所列列
13、的品名名、规格格和数量量，分别别采取点点数、过过磅、检检尺、量量方等适适用的计计量折算算方法，准准确计算算数量，经经检验部部门质量量检定后后，按实实际合格格数量入入库。属属于材料料的定额额损耗，可可在规定定允许的的损耗范范围内点点收入库库。对于于数量和和质量不不符，以以及破损损等情况况，应查查明原因因，分清清责任，要要求有关关方面赔赔偿或扣扣付货款款。其中中：1购进卷卷烟由厂厂家运达达仓库后后，由仓仓库管理理人员根根据发票票所列的的品名、规规格、数数量，对对实物进进行点验验，按实实际收到到数量入入库。2烟叶收收购应严严格按照照国家标标准的要要求进行行验级，并并严格进进行磅码码，仓库库管理人人员
14、按经经质检员员、司称称员认可可的磅码码单、烟烟叶结算算单对烟烟叶办理理入库。第二十五条 企业应通通过制度度控制、授授权控制制、会计计系统控控制、电电子信息息技术控控制等进进行会计计控制。第三节 会会计核算算方式第二十六条 企业采用“统一管管理、分分级核算算”的方式式。烟草草行业执执行统一一的会计政政策，实实行总公公司、省省级公司司、市级级公司三三级核算算。第二十七条 两烟经营企企业应将将卷烟经经营和烤烤烟生产产经营的的有关经经济事项项分开核核算，并并按照本本办法和企企业管理理需要进进行明细细核算。第二章 会计政策第一节 主主要会计计政策及及其变更更第二十八条 企业在在对会计计要素进进行计量量时
15、，一一般应采采用历史史成本。采采用重置置成本、可可变现净净值、现现值、公公允价值值计量的的，应保保证所确确定的会会计要素素金额能能够取得得并可靠靠计量。第二十九条 存货发出的的计价方方法。 企业业领用或或发出存存货，统统一采用用加权平平均法（移移动加权权平均法法或月末末一次加加权平均均法）确确定其实实际成本本。从事事卷烟零零售的企企业，库库存商品品可以采采用售价价金额法法核算。第三十条 低值易耗耗品和包包装物摊摊销。企业的的低值易易耗品和和包装物物，统一一采用领领用时一一次摊销销的方法法。第三十一条 固定资产折折旧。企业的的固定资资产折旧旧年限、残残值率统统一如下下，折旧旧方法一一般采用用平均
16、年年限法，有有条件的的企业也也可以采采用加速速折旧。采用加速折旧的应将折旧方法报总公司备案。第三十二条 无形资产摊摊销。企业的的无形资资产按以以下规定定摊销：（一）合同同规定了了受益年年限但法法律没有有规定有有效年限限的，按按合同规规定的受受益年限限平均摊摊销。（二）合同同没有规规定受益益年限但但法律规规定有效效年限的的，按法法律规定定的有效效年限平平均摊销销。（三）合同同规定了了受益年年限，法法律也规规定了有有效年限限的，按按两者之之中较短短年限平平均摊销销。（四）合同同没有规规定受益益年限，法法律也没没有规定定有效年年限的，其其中电脑脑软件按按三年平平均摊销销，其他他无形资资产按110年平
17、平均摊销销。第三十三条 资产减值。企业对对应收账账款（包包括应收收账款和和其他应应收款），计计提坏账账准备并并采取备备抵法进进行核算算。坏账账准备采采用个别别认定法法计算，信信用期内内不计提提，超过过信用期期经认定定后全额额计提。对对于其他他资产，暂暂不计提提减值准准备。第三十四条 收入的确认认（一）企业业应真实实反映当当期卷烟烟销售收收入，在在发出卷卷烟商品品，所有有权发生生转移时时，确认认该项卷卷烟销售售收入。（二）烟叶叶产销企企业应真真实反映映当期烟烟叶销售售收入，当当原烟发发出，卷卷烟工业业企业办办妥验收收等交接接手续后后，即开开具增值值税发票票，确认认该项烟烟叶销售售收入。第三十五条
18、 所得税费用用核算。 所得得税费用用会计处处理方法法采用资资产负债债表债务务法。资资产负债债表债务务法是以以资产负负债表为为重心,按企业业资产,负债的的账面价价值与税税法规定定的计税税基础之之间的差差额,计计算暂时时性差异异,据以以确认递递延所得得税负债债或资产产,再确确认所得得税费用用的会计计核算方方法。第三十六条 会计政策变变更是指指企业对对相同的的交易或或者事项项由原来来采用的的会计政政策改用用另一会会计政策策的行为为。第三十七条 会计政策的的变更，应应符合下下列条件件之一：(一) 法律或会计计制度等等行政法法规、规规章的要要求；(二) 这种变更能能够提供供有关企企业财务务状况、经经营成
19、果果和现金金流量等等更可靠靠、更相相关的会会计信息息。第三十八条 下列各项不不属于会会计政策策变更：(一) 本期发生的的交易或或事项与与以前相相比具有有本质差差别而采采用新的的会计政政策；(二) 对初次发生生的或不不重要的的交易或或事项采采用新的的会计政政策。第三十九条 企业按照法法律或会会计制度度等行政政法规、规规章要求求变更会会计政策策时，应应按国家家发布的的相关会会计处理理规定执执行，如如果没有有相关的的会计处处理规定定，应采采用追溯溯调整法法进行处处理。企企业为了了能够提提供更可可靠、更更相关的的会计信信息而变变更会计计政策时时，应采采用追溯溯调整法法进行处处理。 第四十条 企业应在会
20、会计报表表附注中中披露会会计政策策变更的的内容和和理由、会会计政策策变更的的影响数数，以及及累积影影响数不不能合理理确定的的理由。第二节 会会计估计计变更和和会计差差错更正正第四十一条 会计估计变变更，是是指由于于资产和和负债的的当前状状况及预预期经济济利益和和义务发发生了变变化，从从而对资资产或负负债的账账面价值值或者资资产的定定期消耗耗金额进进行调整整。企业对对会计估估计变更更应当采采用未来来适用法法处理。第四十二条 会计估计的的变更，如如果仅影影响变更更当期，会会计估计计变更的的影响数数应计入入变更当当期与前前期相同同的相关关项目中中；如果果既影响响变更当当期又影影响未来来期间，会会计估
21、计计变更的的影响数数应计入入变更当当期和未未来期间间与前期期相同的的相关项项目中。第四十三条 会计政策变变更和会会计估计计变更很很难区分分时，应应按照会会计估计计变更的的处理方方法进行行处理。 第四十四条 前期差错，是是指由于于没有运运用或错错误运用用下列两两种信息息，而对对前期会会计报表表造成省省略或错错报。（一）编报报前期会会计报表表时预期期能够取取得并加加以考虑虑的可靠靠信息。（二）前前期财务务会计报报表批准报报出时能能够取得得的可靠靠信息。第四十五条 企业应当采采用追溯溯重述法法更正重重要的前前期差错错，但确确定前期期差错累累积影响响数不切切实可行行的除外外。第四十六条 确定前期差差错
22、影响响数不切切实可行行的，可可以从可可追溯重重述的最最早期间间开始调调整留存存收益的的期初余余额，会会计报表表其他相相关项目目的期初初余额也也应当一一并调整整，也可可以采用用未来适适用法。第四十七条 企业应当在在重要的的前期差差错发现现当期的的会计报报表中，调调整前期期比较数数据。第三章 组织形式第一节 会会计核算算组织形形式第四十八条 企业应根据据会计核核算管理理的要求求，建立立适合企企业内部部管理要要求的会会计核算算组织体体系。企企业应加加强会计计核算工工作的领领导，配配备必要要的会计计核算人人员，明明确其职职责范围围，认真真开展会会计核算算工作。第四十九条 会计核算的的组织形形式。为了加
23、加强企业业内部经经济责任任制，企企业可以以实行企企业财务务部门一一级成本本费用核算算或二级级成本费费用核算算。实行行独立核核算的省省、市级级烟草商商业企业业为一级级会计核核算中心心。非独独立核算算单位和和报账制制单位为为二级会会计核算算中心。第二节 核核算单位位职责第五十条 一级会计核核算单位位应负责责本部和和所属责责任单位位的会计计核算管管理工作作，指导导、督促促、检查查所属责责任单位位建立和和健全会会计管理理实施细细则及贯贯彻执行行情况。一一级会计计核算企企业应负负责制定定本企业业会计核核算组织织程序和和核算办办法，定定期或不不定期检检查、指指导所属属企业会会计核算算工作，负负责归集集、审
24、核核、汇总总责任单单位的会会计报表表，为企企业领导导提供有有关会计计信息。第五十一条 二级会计单单位应具具体负责责贯彻执执行上级级单位制制定的会会计核算算管理办办法，认认真做好好本单位位会计核核算的基基础工作作，建立立健全原原始记录录，真实实完整反反映本单单位营运运过程中中的各项项收支活活动，及及时准确确上报有有关会计计信息。为为主管企企业和本本单位领领导提供供会计分分析资料料。第五十二条 企业应明明确规定定设计会会计及相相关工作作的授权权批准的的范围、权权限、程程序、责责任等内内容，企企业内部部的各级级管理层层只能在在授权范范围内行行使职权权和承担担责任，经经办人员员也应在在授权范范围内办办
25、理业务务。应充充分利用用控制软软件进行行会计控控制。第二部分 会计科科目第四章 会计科目名名称及说说253第三部分 基本业业务会计计核算第五章 资产类会计计核算第五十三条 资产是指企企业过去去的交易易或者事事项形成成的、由由企业拥拥有或者者控制的的、预期期会给企企业带来来经济利利益的资资源。企企业的资资产应同同时满足足以下条条件： （一）与与该资源源有关的的经济利利益很可可能流入入企业； （二二）该资资源的成成本或者者价值能能够可靠靠地计量量。第一节 流动资产类类会计核核算第五十四条 1001库存现现金（一）本科科目核算算由出纳纳保管的的纸币和和硬币。 （二二）企业业增加库库存现金金，借记记本
26、科目目，贷记记“银行行存款”等等科目；减少库库存现金金做相反反的会计计分录。 （三三）企业业应设置置“现金金日记账账”，根根据收付付款凭证证，按照照业务发发生顺序序逐笔登登记。每每日终了了，应计计算当日日的现金金收入合合计额、现现金支出出合计额额和结余余额，将将结余额额与实际际库存额额核对，做做到账款款相符。 （四四）本科科目期末末借方余余额，反反映企业业持有的的库存现现金。 第五十五条 1002银行存存款 （一）本科科目核算算企业存存入银行行或其他他金融机机构的各各种款项项。 银行行汇票存存款、银银行本票票存款、信信用卡存存款、信信用证保保证金存存款、存存出投资资款、外外埠存款款等，在在“其
27、他他货币资资金”科科目核算算。 （二二）企业业增加银银行存款款，借记记本科目目，贷记记“库存存现金”、“应应收账款款”等科科目；减减少银行行存款做做相反的的会计分分录。 （三三）企业业可按开开户银行行和其他他金融机机构、存存款种类类等设置置“银行行存款日日记账”，根根据收付付款凭证证，按照照业务的的发生顺顺序逐笔笔登记。每每日终了了，应结结出余额额。“银银行存款款日记账账”应定定期与“银银行对账账单”核核对，至至少每月月核对一一次。企企业银行行存款账账面余额额与银行行对账单单余额之之间如有有差额，应应编制“银银行存款款余额调调节表”调调节相符符。 （四四）本科科目期末末借方余余额，反反映企业业
28、存在银银行或其其他金融融机构的的各种款款项。第五十六条 1003 内部存存款（一） 本科目核算算企业存存入资金金管理中中心的存存款。（二） 资金管理中中心收到到存款，借借记“银行存存款”，贷记记本科目目，存款款企业做做相反分分录（三） 企业收到资资金管理理中心的的拨款，借借记“银行存存款”，贷记记本科目目。资金金管理中中心做相相反分录录。 （四） 期末，本科科目借方方余额反反映企业业在资金金管理中中心的存存款。第五十七条 1012其他货货币资金金 （一）本科科目核算算企业的的银行汇汇票存款款、银行行本票存存款、信信用卡存存款、信信用证保保证金存存款、存存出投资资款、外外埠存款款等其他他货币资资
29、金。 （二二）企业业增加其其他货币币资金，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目；减少少其他货货币资金金，借记记有关科科目，贷贷记本科科目。 （三三）本科科目可按按银行汇汇票或本本票、信信用证的的收款单单位，外外埠存款款的开户户银行，分分别“银银行汇票票”、“银银行本票票”、“信信用卡”、“信信用证保保证金”、“存存出投资资款”、“外外埠存款款”等进进行明细细核算。 （四四）本科科目期末末借方余余额，反反映企业业持有的的其他货货币资金金。第五十八条 1101交易性性金融资资产 （一）本科科目核算算企业为为交易目目的所持持有的债债券投资资、股票票投资、基基金投资资等交易易性金融融资产的的公
30、允价价值。如如企业以以赚取差差价为目目的从二二级市场场购入的的股票、债债券、基基金等。 企业持持有的直直接指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产，也也在本科科目核算算。 （二二）本科科目可按按交易性性金融资资产的类类别和品品种，分分别“成成本”、“公公允价值值变动”等等进行明明细核算算。 （三三）交易易性金融融资产按按照取得得时的公公允价值值作为初初始确认认金额，借记“交易性金融资产”，下设股票、基金、债券等明晰科目。相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收利息”。企业持有期间
31、取得的利息或现金股利，借记“投资收益”。（三）资产产负债表表日，企企业将该该类金融融资产或或金融负负债的公公允价值值与账面面价值的的差额变变动计入入“公允价价值损益益”，在“交易性性金融资资产”科目下下设“公允价价值变动动”二级科科目可算算当期公公允价值值的变化化。处置置该金融融资产或或金融负负债时，其其公允价价值与初初始入账账金额之之间的的差额应应确认为为投资收收益，同同时调整整公允价价值变动动损益。（四）本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。第五十九条 1121应收票票据 （一）本科科目核算算企业因因销售商商品、提提供劳务务等而收收到的商商业汇票票，包括括银行承承兑汇
32、票票和商业业承兑汇汇票。 （二二）本科科目可按按开出、承承兑商业业汇票的的单位进进行明细细核算。 （三三）应收收票据的的主要账账务处理理。 1.企业因因销售商商品、提提供劳务务等而收收到开出出、承兑兑的商业业汇票，按按商业汇汇票的票票面金额额，借记记本科目目，按确确认的营营业收入入，贷记记“主营营业务收收入”等等科目。涉涉及增值值税销项项税额的的，应同同时贷记记：“应交税税费-应应交增值值税（销销项税额额）”。 2.持持未到期期的商业业汇票向向银行贴贴现，应应按实际际收到的的金额（即即减去贴贴现息后后的净额额），借借记“银银行存款款”等科科目，按按贴现息息部分，借借记“财财务费用用”等科科目，
33、按按商业汇汇票的票票面金额额，贷记记本科目目或“短短期借款款”科目目。 3.将持有有的商业业汇票背背书转让让以取得得所需物物资，按按应计入入取得物物资成本本的金额额，借记记“材料料采购”或或“原材材料”、“库库存商品品”等科科目，按按商业汇汇票的票票面金额额，贷记记本科目目，如有有差额，借借记或贷贷记“银银行存款款”等科科目。涉涉及增值值税进项项税额的的，还应应进行相相应的处处理。 44.商业业汇票到到期，应应按实际际收到的的金额，借借记“银银行存款款”科目目，按商商业汇票票的票面面金额，贷贷记本科科目。 （四四）企业业应设置置“应收收票据备备查簿”，逐逐笔登记记商业汇汇票的种种类、号号数和出
34、出票日、票票面金额额、交易易合同号号和付款款人、承承兑人、背背书人的的姓名或或单位名名称、到到期日、背背书转让让日、贴贴现日、贴贴现率和和贴现净净额以及及收款日日和收回回金额、退退票情况况等资料料。商业业汇票到到期结清清票款或或退票后后，在备备查簿中中应予注注销。 （五五）本科科目期末末借方余余额，反反映企业业持有的的商业汇汇票的票票面金额额。第六十条 1122应收账账款 （一）本科科目核算算企业因因销售商商品、提提供劳务务等经营营活动应应收取的的款项。 因因销售商商品、提提供劳务务等，采采用递延延方式收收取合同同或协议议价款、实实质上具具有融资资性质的的，在“长长期应收收款”科科目核算算。
35、（二二）本科科目可按按债务人人进行明明细核算算。 （三三）企业业发生应应收账款款，按应应收金额额，借记记本科目目，按确确认的营营业收入入，贷记记“主营营业务收收入”等等科目。收收回应收收账款时时，借记记“银行行存款”等等科目，贷贷记本科科目。涉涉及增值值税销项项税额的的，还应应进行相相应的处处理。 代代购货单单位垫付付的包装装费、运运杂费，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。收收回代垫垫费用时时，借记记“银行行存款”科科目，贷贷记本科科目。 （四四）本科科目期末末借方余余额，反反映企业业尚未收收回的应应收账款款；期末末如为贷贷方余额额，反映映企业预预收的账账款。 第六十一条 112
36、3预付账账款 （一）本科科目核算算企业按按照合同同规定预预付的款款项。 预预付款项项情况不不多的，也也可以不不设置本本科目，将将预付的的款项直直接记入入“应付付账款”科科目。 企企业进行行在建工工程预付付的工程程价款，也也在本科科目核算算。 （二二）本科科目可按按供货单单位进行行明细核核算。 （三三）预付付账款的的主要账账务处理理。 1.企业因因购货而而预付的的款项，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。 收收到所购购物资，按按应计入入购入物物资成本本的金额额，借记记“材料料采购”或或“原材材料”、“库库存商品品”等科科目，按按应支付付的金额额，贷记记本科目目。补付付的款项项，借记记
37、本科目目，贷记记“银行行存款”等等科目；退回多多付的款款项做相相反的会会计分录录。涉及及增值税税进项税税额的，还还应借记记：“应交税税费-应应交增值值税（进进项税额额）”。 2.企企业进行行在建工工程预付付的工程程价款，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。按按工程进进度结算算工程价价款，借借记“在在建工程程”科目目，贷记记本科目目、“银银行存款款”等科科目。 （四四）本科科目期末末借方余余额，反反映企业业预付的的款项；期末如如为贷方方余额，反反映企业业尚未补补付的款款项。 第六十二条 1131应收股股利 （一）本本科目核核算企业业应收取取的现金金股利和和应收取取其他单单位分配配的利
38、润润。 （二二）本科科目可按按被投资资单位进进行明细细核算。 （三三）应收收股利的的主要账账务处理理。 1.企业取取得交易易性金融融资产，按按支付的的价款中中所包含含的、已已宣告但但尚未发发放的现现金股利利，借记记本科目目，按交交易性金金融资产产的公允允价值，借借记“交交易性金金融资产产成成本”科科目，按按发生的的交易费费用，借借记“投投资收益益”科目目，按实实际支付付的金额额，贷记记“银行行存款”等等科目。 交交易性金金融资产产持有期期间被投投资单位位宣告发发放的现现金股利利，按应应享有的的份额，借借记本科科目，贷贷记“投投资收益益”科目目。 2.取得长长期股权权投资，按按支付的的价款中中所
39、包含含的、已已宣告但但尚未发发放的现现金股利利，借记记本科目目，按确确定的长长期股权权投资成成本，借借记“长长期股权权投资成本本”科目目，按实实际支付付的金额额，贷记记“银行行存款”等等科目。 持持有期间间被投资资单位宣宣告发放放现金股股利或利利润的，按按应享有有的份额额，借记记本科目目，贷记记“投资资收益”（成成本法）或或“长期期股权投投资损益调调整”科科目（权权益法）。 被被投资单单位宣告告发放的的现金股股利或利利润属于于其在取取得本企企业投资资前实现现净利润润的分配配额，借借记本科科目，贷贷记“长长期股权权投资成本本”等科科目。 33.取得得可供出出售的金金融资产产，按支支付的价价款中所
40、所包含的的、已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利，借借记本科科目，按按可供出出售金融融资产的的公允价价值与交交易费用用之和，借借记“可可供出售售金融资资产成本”科科目，按按实际支支付的金金额，贷贷记“银银行存款款”等科科目。 可可供出售售权益工工具持有有期间被被投资单单位宣告告发放的的现金股股利，按按应享有有的份额额，借记记本科目目，贷记记“投资资收益”科科目。 44.实际际收到现现金股利利或利润润，借记记“银行行存款”等等科目，贷贷记本科科目等。 （四四）本科科目期末末借方余余额，反反映企业业尚未收收回的现现金股利利或利润润。 第六十三条 1132应收利利息（一）本科科目核算算企业交交易性金金
41、融资产产、持有有至到期期投资、可可供出售售金融资资产、发发放贷款款、买入入返售金金融资产产等应收收取的利利息。 企企业购入入的一次次还本付付息的持持有至到到期投资资持有期期间取得得的利息息，在“持持有至到到期投资资”科目目核算。 （二二）本科科目可按按借款人人或被投投资单位位进行明明细核算算。 （三三）应收收利息的的主要账账务处理理。 1.企业取取得的交交易性金金融资产产，按支支付的价价款中所所包含的的、已到到付息期期但尚未未领取的的利息，借借记本科科目，按按交易性性金融资资产的公公允价值值，借记记“交易易性金融融资产成本本”科目目，按发发生的交交易费用用，借记记“投资资收益”科科目，按按实际
42、支支付的金金额，贷贷记“银银行存款款”等科科目。 22.取得得的持有有至到期期投资，应应按该投投资的面面值，借借记“持持有至到到期投资资成成本”科科目，按按支付的的价款中中包含的的、已到到付息期期但尚未未领取的的利息，借借记本科科目，按按实际支支付的金金额，贷贷记“银银行存款款”等科科目，按按其差额额，借记记或贷记记“持有有至到期期投资利息息调整”科科目。 资资产负债债表日，持持有至到到期投资资为分期期付息、一一次还本本债券投投资的，应应按票面面利率计计算确定定的应收收未收利利息，借借记本科科目，按按持有至至到期投投资摊余余成本和和实际利利率计算算确定的的利息收收入，贷贷记“投投资收益益”科目
43、目，按其其差额，借借记或贷贷记“持持有至到到期投资资利利息调整整”科目目。 持有有至到期期投资为为一次还还本付息息债券投投资的，应应于资产产负债表表日按票票面利率率计算确确定的应应收未收收利息，借借记“持持有至到到期投资资应应计利息息”科目目，按持持有至到到期投资资摊余成成本和实实际利率率计算确确定的利利息收入入，贷记记“投资资收益”科科目，按按其差额额，借记记或贷记记“持有有至到期期投资利息息调整”科科目。 33.取得得的可供供出售债债券投资资，比照照2.的的相关规规定进行行处理。 44.发生生减值的的持有至至到期投投资、可可供出售售债券投投资的利利息收入入，应比比照“委委托贷款款”科目目相
44、关规规定进行行处理。 55.企业业委托银银行向所所属企业业提供的的贷款，应应于资产产负债表表日按贷贷款的合合同本金金和合同同利率计计算确定定的应收收未收利利息，借借记本科科目，按按贷款的的摊余成成本和实实际利率率计算确确定的利利息收入入，贷记记“投资资收益”科科目，按按其差额额，借记记或贷记记“委托托贷款利息息调整”科科目。 66.应收收利息实实际收到到时，借借记“银银行存款款”等科科目，贷贷记本科科目。 （四四）本科科目期末末借方余余额，反反映企业业尚未收收回的利利息。 第六十四条 1133 应收外外汇账款款（一） 本科目核算算企业因因出口商商品或提提供劳务务应收境境外客户户和以外外币结算算
45、的进口口货款、利利息、进进口索赔赔等外汇汇账款。（二） 企业应分别别“有证出出口”、“无证出出口”等并按按国别客客户设置置明细科科目，同同时记载载原币及及人民币币金额，进进行明细细分类核核算。（三） 企业发生应应收外汇汇账款时时，借记记本科目目，贷记记“进出口口业务收收入-自营出出口销售售收入”、“进出口口业务收收入代理出出口销售售收入”。收回回应收外外汇账款款时，借借记“银行存存款”，“财务费费用-汇汇兑损益益”，贷记记本科目目。（四） 本科目期末末借方余余额反映企业业尚未收收回的应应收外汇汇账款。第六十五条 1221其他应应收款 （一）本科科目核算算企业除除买入返返售金融融资产、应应收票据
46、据、应收收账款、预预付账款款、应收收股利、应应收利息息、长期期应收款款等以外外的其他他各种应应收及暂暂付款项项。 （二二）本科科目可按按对方单单位（或或个人）进进行明细细核算。企企业有内内部周转转使用备备用金的的，可以以设置“备备用金”明细科目。（三）采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 （四）企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 （五）本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。 第六十六条 1222 内部往往来 （一） 本科目核算算企业内内部法人人单位非非法人单单位之间间资金往往来。（二） 非法人单位位收到存存款，借借记“银行存存款”，贷记记本科目目，法人人单位做做相反分分录（三） 期末，本科科目余额额反映企企业法人人与非法法人