所有者权益业务的核算.ppt

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1、第十一章第十一章第十一章第十一章 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益所所有有者者权权益益概念：概念：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（公司：股东权益）权益。（公司：股东权益）特征：特征：1、一般不需偿还（除减资、清算或分派现金股、一般不需偿还（除减资、清算或分派现金股利之外）；利之外）；2、清算资产的求偿顺序在债权人之后；、清算资产的求偿顺序在债权人之后；3、所有者凭所有者权益参与企业利润分配。、所有者凭所有者权益参与企业利润分配。构成：实收资本；资本公积；盈余公积；未分配构成：实收资本；资本公积；盈余公积；未分配利润（利润（12章）。章）。

2、第一节第一节 实收资本实收资本一、实收资本含义（体现基本产权关系）一、实收资本含义（体现基本产权关系）1、概念：企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者、概念：企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。（股份有限公司：股本）投入企业的资本。（股份有限公司：股本）2、注册资本制度：实收资本、注册资本制度：实收资本=注册资本注册资本3、实收资本构成比例：所有者权益大小的比例。、实收资本构成比例：所有者权益大小的比例。二、实收资本的账务处理二、实收资本的账务处理按规定程序减资时减少的按规定程序减资时减少的注册资本数额；注册资本数额；解散清算时注销的注册资解散清算时注销的注册资本

3、数额。本数额。实际收到的投资者交付的实际收到的投资者交付的资本数额；资本数额；按规定用资本公积金、盈按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本金的数额。余公积金转增资本金的数额。期末余额：现有的资本金数期末余额：现有的资本金数额。额。实收资本实收资本某投资者某投资者（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资1 1、股份公司以外的企业接受现金资产投资、股份公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本某投资者某投资者 资本公积资本公积资本溢价资本溢价按规定程序减资时实际发按规定程序减资时实际发还的股款数；还的股款数；因发行股票、可转换债券因发行股票、可转换债券条换

4、成股票和发放股票股利条换成股票和发放股票股利等而增加的股本；等而增加的股本；期末余额：现有的股本数额。期末余额：现有的股本数额。股本股本某股东某股东【例例3-13-1】甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司，注册资本有限责任公司，注册资本为为2 000 0002 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为元，甲、乙、丙持股比例分别为60%60%，25%25%和和15%15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 0001 200 000元、元、500 500 000000元和元和300 000300 000元。元。A A

5、公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 1 200 0001 200 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 300 000300 0002.2.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司接受现金资产投资借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本某股东（每股股票面值某股东（每股股票面值发行股份总额）发行股份总额）资本公积资本公积股本溢价（实际收到的金额与该股本股本溢价（实际收到的金额与该股本 之间的差额）之间的差额）【例例3-23-2】B B股份有限公司发行

6、普通股股份有限公司发行普通股10 000 00010 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元。假定股票发行成功，股款元。假定股票发行成功，股款50 000 00050 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。借：银行存款借：银行存款 50 000 00050 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 00040 000 000（二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资借：固定资产借：固定资产/原材料（

7、投资合同或协议约定的价值或公允价原材料（投资合同或协议约定的价值或公允价 值）值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本乙公司（在企业注册资本或股本中所占乙公司（在企业注册资本或股本中所占 份额）份额）资本公积资本公积资本溢价（差额）资本溢价（差额）1、接受有形非现金资产投资：固定资产、材料物资。、接受有形非现金资产投资：固定资产、材料物资。【例例3-33-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的

8、价值为2 000 2 000 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为340 000340 000元。经约定甲公司接受乙公司的元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为投入资本为2 340 0002 340 000元，合同约定的固定资产价值与公允价值相元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，符，不考虑其他因素，借：固定资产借：固定资产 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000340 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 2 340 0002 340 000【例例3-43-4】乙有限责任公司

9、于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B B公司作为资本投入的原材公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为税进项税额部分）为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。元。B B公公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。借：原材料借：原材料 100 000 100 000 应交

10、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000 贷：实收资本贷：实收资本B B公司公司 117 000117 0002、接受无形资产投资、接受无形资产投资借：无形资产（投资合同或协议约定的价值或公允价值）借：无形资产（投资合同或协议约定的价值或公允价值）贷：实收资本贷：实收资本乙公司（在企业注册资本或股本中所占乙公司（在企业注册资本或股本中所占 份额）份额）资本公积资本公积资本溢价（差额）资本溢价（差额）【例例3-53-5】丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A A公司作为资本投入的非专公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约

11、定价值为利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 00060 000元，同时收元，同时收到到B B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 80 000000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 60 000 60 000

12、 土地使用权土地使用权 80 00 80 000 0 贷：实收资本贷：实收资本A A公司公司 60 00060 000 B B公司公司 80 000 80 000（三）实收资本（三）实收资本(或股本或股本)的增减变动的增减变动1.1.实收资本（或股本）的增加实收资本（或股本）的增加（1 1）投资者追加投资：同初次接受投资。）投资者追加投资：同初次接受投资。（2 2）资本公积或盈余公积转增资本）资本公积或盈余公积转增资本借：借：资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 盈余公积盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本(股本股本）（）（按原投资者各自出资比例计算按原投资者各自出资比例计算确定

13、各投资者相应增加的出资额。确定各投资者相应增加的出资额。）【例例3-63-6】甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A A有限责任公司，原注有限责任公司，原注册资本为册资本为4 000 0004 000 000元，甲、乙、丙分别出资元，甲、乙、丙分别出资500 000500 000元、元、2 000 2 000 000000元和元和1 500 0001 500 000元。为扩大经营规模，经批准，元。为扩大经营规模，经批准，A A公司注册资公司注册资本扩大为本扩大为5 000 0005 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资资1

14、25 000125 000元、元、500 000500 000元和元和375 000375 000元。元。A A公司如期收到甲、乙、公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。丙追加的现金投资。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000125 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 375 000375 000【例【例3-73-7】承【例】承【例3-63-6】因扩大经营规模需要，经批准，】因扩大经营规模需要，经批准，A A公公司按原出资比例将资本公积司按原出资比例将资本公积1 000 0001 000 000元转增资本。元转

15、增资本。借：资本公积借：资本公积 1 000 000 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000 125 000 乙乙 500 000 500 000 丙丙 375 000 375 0002.2.实收资本（或股本）的减少实收资本（或股本）的减少（1 1）按法定程序报经批准减少注册资本）按法定程序报经批准减少注册资本 借：借：实收资本（股本）实收资本（股本）贷：贷：银行存款银行存款（2 2）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资 回购：回购：借：借：库存股（市价）库存股（市价）贷：贷：银行存款银行存款注销：注销：借：借：股本（面值）股

16、本（面值）资本公积资本公积股本溢价（或借方）股本溢价（或借方）贷：贷：库存股库存股 【例【例3-93-9】A A公司公司20012001年年1212月月3131日的股本为日的股本为100 000 000100 000 000股，面值为股，面值为1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）30 000 00030 000 000元，盈余公积元，盈余公积40 000 00040 000 000元。经股东大会批准，元。经股东大会批准，A A公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票20 000 00020 000 000股股并注销。假定并注销。假定A A公司按每股公司按每股2 2元回

17、购股票，不考虑其他因素元回购股票，不考虑其他因素。（1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股 40 000 00040 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 00040 000 000库存股本库存股本=20 000 000=20 000 0002=40 000 0002=40 000 000（元）（元）（2 2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：借：股本借：股本 20 000 00020 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 00020 000 000 贷：库存股贷：库存股 40 000 00040 000 000应冲减

18、的资本公积应冲减的资本公积=20 000 000=20 000 0002-20 000 0002-20 000 0001=20 000 0001=20 000 000（元）（元）第二节第二节 资本公积资本公积一、资本公积的构成一、资本公积的构成（一）资本（一）资本(或股本或股本)溢价溢价 ：企业收到投资者的超过其在企业注册：企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。资本或股本中所占份额的投资。（二）直接计入所有者权益的利得和损失（二）直接计入所有者权益的利得和损失不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投

19、入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）（一）资本溢价（或股本溢价）1 1资本溢价：投资者认缴的出资额与注册资本的差额。资本溢价：投资者认缴的出资额与注册资本的差额。【例例3-103-10】A A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200200万元设立，每万元设立，每人各出资人各出资100100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A A有限有限责任公司注册资本增加到责任公司注册资本增加到300300万元，并

20、引入第三位投资者加入。万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金按照投资协议，新投资者需缴入现金120120万元，同时享有该公司万元，同时享有该公司三分之一的股份。三分之一的股份。A A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，虑其他因素，A A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（公积为（）万元。）万元。【解析解析】应确认的资本公积应确认的资本公积=120-300=120-3001/3=201/3=20（万元）。（万元）。2 2股本溢价：实际收到的金额与该股本之间的差额股本

21、溢价：实际收到的金额与该股本之间的差额发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价股本溢价)；无溢价发行；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。公积和未分配利润。【例例3-113-11】B B股份有限公司首次公开发行了普遍股股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 00050 000 000股，股，每股面值每股面值1 1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4

22、 4元。元。B B公司与受托单位约定，按发公司与受托单位约定，按发行收入的行收入的33收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。存入银行。收到发行收入时：收到发行收入时：借：银行存款借：银行存款 194 000 00050 000 000194 000 00050 000 0004 4（1-3%1-3%）贷：股本贷：股本 50 000 00050 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 144 000 000144 000 000【例例3-123-12】甲股份有限公司委托甲股份有限公司委托A A证券公司发行普通股证券公司发行

23、普通股20002000万股万股,每每股面值股面值1 1元元,每股发行价格为每股发行价格为5 5元。根据约定元。根据约定,股票发行成功后股票发行成功后,甲股甲股份有限公司应按发行收入的份有限公司应按发行收入的2%2%向向A A证券公司支付发行费。如果不考证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素虑其他因素,股票发行成功后股票发行成功后,甲股份有限公司记入甲股份有限公司记入“资本公积资本公积”科科目的金额应为（目的金额应为（）万元。）万元。【解析解析】发行股票实际收到的价款发行股票实际收到的价款=5=52 000=10 0002 000=10 000（万元）（万元）；股票发行费用；股票发行费用=100

24、00=100002%=2002%=200（万元）；应计入（万元）；应计入“股本股本”科目的金额科目的金额=1=12 000=2 0002 000=2 000（万元）；应计入（万元）；应计入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=10 000-200-2 000=7 800=10 000-200-2 000=7 800（万元）。（万元）。（二）其他资本公积（二）其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积：主项目以外所形成的资本公积：主要是指直接计入所有者权益的利要是指直接计入所有者权益的利得和损失。得和损失。【例例11-1311-13】C C有

25、限责任公司于有限责任公司于20112011年年1 1月月1 1日向日向F F公司投资公司投资8 000 0008 000 000元，拥有该公司元，拥有该公司20%20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对的股份，并对该公司有重大影响，因而对F F公司公司长期股权投资采用权益法核算。长期股权投资采用权益法核算。20112011年年1212月月3131日，日，F F公司净损益之公司净损益之外的所有者权益增加了外的所有者权益增加了1 000 0001 000 000元。假定除此以外，元。假定除此以外，F F公司的所有公司的所有者权益没有变化，者权益没有变化，C C有限责任公司的持股比例没有变化，有限

26、责任公司的持股比例没有变化，F F公司资产公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资F公司公司 200 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 200 000C有限责任公司增加的资本公积有限责任公司增加的资本公积=1 000 00020%=200 000（元）（元）（三）资本公积转增资本（三）资本公积转增资本借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）所有者（按转增前的实收资所有者（按转增前的实收资 本或股本的结构或

27、比例确定）本或股本的结构或比例确定）第三节第三节 留存收益留存收益一、概述一、概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。和未分配利润两类。盈余公积盈余公积任意盈余公积（企业自定）任意盈余公积（企业自定）法定盈余公积（法定）法定盈余公积（法定）二、账务处理二、账务处理（一）利润分配：对企业当年（一）利润分配：对企业当年可供分配的利润可供分配的利润所进行的分配。所进行的分配。可供分配的利润可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）年初未分当年实现的净利润（或

28、净亏损）年初未分配利润配利润(或或年初未弥补亏损年初未弥补亏损)其他转入（例如：盈余公积其他转入（例如：盈余公积补亏）补亏）（1 1）提取法定盈余公积；）提取法定盈余公积；（2 2）提取任意盈余公积；）提取任意盈余公积；（3 3）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。1 1、分配顺序、分配顺序【11-1411-14】某企业某企业20082008年年1 1月月1 1日所有者权益构成情况如下：实收资日所有者权益构成情况如下：实收资本本1 5001 500万元，资本公积万元，资本公积100100万元，盈余公积万元，盈余公积300300万元，未分配利润万元，未分配利润200200万元。万元。20082

29、008年度实现利润总额为年度实现利润总额为600600万元，企业所得税税率为万元，企业所得税税率为25%25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业20082008年年1212月月3131日可供分配利润为日可供分配利润为()()万元。万元。【解析解析】企业可供分配利润企业可供分配利润=当年实现的净利润当年实现的净利润+年初未分配利年初未分配利润（或润（或-年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏）其他转入（即盈余公积补亏）该企业该企业20082008年年1212月月3131日可供分配利润日可供分配利润=200+600=200+60

30、0（1-25%1-25%）=650=650（万元）。（万元）。【例例11-1511-15】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有有()()。A.A.资本公积转增资本资本公积转增资本 B.B.盈余公积转增资本盈余公积转增资本C.C.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损 D.D.税后利润弥补亏损税后利润弥补亏损【答案答案】ACDACD【例例11-1611-16】某公司某公司20092009年初所有者权益总额为年初所有者权益总额为1 3601 360万元，当年万元，当年实现净利润实现净利润450450万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积4545万元

31、，向投资者分配现金股万元，向投资者分配现金股利利200200万元，本年内以资本公积转增资本万元，本年内以资本公积转增资本5050万元，投资者追加现金万元，投资者追加现金投资投资3030万元。该公司年末所有者权益总额为万元。该公司年末所有者权益总额为()()万元。万元。该企业年末所有者权益总额该企业年末所有者权益总额=1 360+450-200+30=1 640=1 360+450-200+30=1 640（万元）。（万元）。借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润（净利润）未分配利润（净利润）或或借：利润分配借：利润分配未分配利润（亏损）未分配利润（亏损）贷：本年利润贷：本

32、年利润结转本年发生的净损益结转本年发生的净损益2 2、基本业务处理、基本业务处理利润分配利润分配借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 应付股利应付股利结转利润分配的明细科目结转利润分配的明细科目借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润最终，最终，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户贷方余额

33、表示累计未账户贷方余额表示累计未分配的利润，借方余额表示累计未弥补的亏损。分配的利润，借方余额表示累计未弥补的亏损。P140P140：四、计算及账务处理题：四、计算及账务处理题（一）（一）20082008年兴隆公司发生下列经济业务：年兴隆公司发生下列经济业务：1 1、20082008年年5 5月月1010日，经股东大会决议，公司按规定用盈余公积日，经股东大会决议，公司按规定用盈余公积向投资人分配利润向投资人分配利润2020万元。万元。2 2、20082008年年8 8月月1010日，公司注册资本为日，公司注册资本为12001200万元，现收到甲公司万元，现收到甲公司投入的设备一套，该设备的增值

34、税发票列明的金额为投入的设备一套，该设备的增值税发票列明的金额为500500万元，万元，增值税率增值税率17%17%，增值税额，增值税额8585万，甲公司的此项投资享有公司万，甲公司的此项投资享有公司30%30%的股权。的股权。3 3、20082008年年1212月月3131日，公司因发生重大亏损，经董事会决议，决日，公司因发生重大亏损，经董事会决议，决定减少注册资本，以实收资本定减少注册资本，以实收资本6060万元抵补已发生的亏损。万元抵补已发生的亏损。1.1.借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 200 000200 000 贷：应付股利贷：应付股利 200 000200 00

35、02.2.（1 1）按照）按照20082008年的税收政策：年的税收政策：借：固定资产借：固定资产设备设备 5 850 0005 850 000 贷：实收资本贷：实收资本向东公司向东公司 3 600 000 3 600 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 250 0002 250 000（2 2）按照）按照20092009年的税收政策：年的税收政策：借：固定资产借：固定资产设备设备 5 000 0005 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 000850 000 贷：实收资本贷：实收资本向东公司向东公司 600 000 600 000 资

36、本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 250 0002 250 0003.3.借：实收资本借：实收资本 600 000600 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 600 000600 000（二）（二）借：银行存款借：银行存款 58 200 00058 200 000 贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 48 200 00048 200 000（三）（三）(1)(1)按照按照20082008年的税收政策：年的税收政策：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税

37、额）应交增值税（进项税额）68 00068 000 固定资产固定资产 702 000 702 000 贷：实收资本贷：实收资本凯利公司凯利公司 1 170 000 1 170 000(2 2)按照按照20092009年的税收政策：年的税收政策：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 400 000 400 000 固定资产固定资产 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 170 00070 000 贷：实收资本贷：实收资本凯利公司凯利公司 1 11 17 70 0000 000（四）（四）借：资本公积借：资本公积 1 000 000 1 000

38、000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 500 000500 000 乙公司乙公司 500 000 500 000（五）（五）（1 1）提取盈余公积）提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 400 000 400 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 200 000 200 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 400 000 400 000 任意盈余公积任意盈余公积 2 200 00000 000 （2 2）分配现金股利）分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 2 000 000 2 000 000 贷：应付股利贷：应付股利 2 000 000 2 000 000（六）（六）（1 1）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产J J股票（成本）股票（成本）101 000 101 000 贷：银行存款贷：银行存款 101 000 101 000（2 2）借：资本公积）借：资本公积其他资本公积其他资本公积 11 000 11 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 11 000 11 000