所有者权益的核算.pptx

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1、第十章 所有者权益的核算本章结构10.1实收资本的核算10.2 资本公积的核算10.3留存收益的核算【教教学学重重点点与与难难点点】本章的难点与重点是有关股份有限公司的股东权益各组成部分的核算方法与程序。【教教学学方方法法】本章以教师讲授为主，以学生自学为辅。110.1 实收资本的核算实收资本的核算一、实收资本的涵义和特点（一）几个概念1、所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。1）独资企业只有一个所有者，他同时也是企业的经营管理者。企业不是法律主体业主负有无限责任企业不是纳税主体业主支配财产利润企业开办手续简便22）合伙企业有两个或更多的所有者，他们共同

2、拥有企业，并经营管理企业，每一个所有者都是一个合伙人。合伙人之间互为代理合伙人共担无限责任合伙人共有企业财产3）公司是由拥有其股票或所有权股份的股东所有的企业。公司是法律主体 公司负有限责任 公司是纳税主体 股东可转让股份 资本不为均等股份32、实收资本实收资本是指企业在注册资本的范围内实际收到所有者投入的资本份额。是企业所有者权益的主要来源和表现形式。3、资本公积是指由于非经营活动而形成的资本增值如投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。主要包括所有者实际投入的资产大于其在注册资本中所占份额的差额，即资本溢价和股本溢价，以及接受捐赠资产和外币资

3、本折算差额等。4、盈余公积是指从净利润中提取的、具有特定用途的资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。5、未分配利润是企业净利润分配后的剩余部分，即净利润中尚未指定用途的部分。46、注册资本为设立企业，在登记管理机关登记的资本总额。是企业法定的资本总额。合营各方认缴的出资额的总和应当等于企业的注册资本。是所有者有限责任的限额。7、投资总额是指按照合营企业合同、章程规定的生产经营规模需要投入的基本建设资金和生产流动资金的总和。5（二）关系1、投资总额包括合营各方的出资总额和为筹资目的而举借的企业借款。2、企业的资本总额和股东的出资总额是同一个概念3、注册资本是企业法定的资本总额。合营各

4、方认缴的出资额的总和应当等于企业的注册资本。4、实收资本指企业在注册资本的范围内实际收到的企业投资者投入的资本总额。5、企业合营各方缴足其认缴的出资额后 实收资本=注册资本6、企业合营各方只要有一方尚未缴足其认缴的出资额，实收资本注册资本6（三）关于实收资本的规定1、企业应具有不少于法定最低限额的注册资本2、企业一次筹资，应于6个月内筹足全部注册资本3、如果是分期筹资，则必须于3年内筹足全部注册资本且第一期必须于3个月内筹足注册资本的15%。4、企业合营各方未按规定时间缴足注册资本的，视同合营企业自动解散，企业应向工商行政管理机关办理注销手续、缴销营业执照，不办者，由工商行政管理机关吊销其营业

5、执照，并公布。5、企业合营某一方未按合同规定如期缴足其认缴的出资额的，即构成违约，守约方应催其在一个月内缴付或缴清。再逾期则是其放弃合营，自动退出合营企业。守约方可依法要求违约方赔偿因其违约而造成的损失，对其（违约方）已出资额由企业清算。6、守约方如未向原审批机关申请批准、解散或另找合营者，审批机关有权撤销原批准证书。7（四）注册资本与投资总额的比例规定1、外商投资企业的注册资本应与其生产规模、范围相适应，故规定此比例（见图表1-1）2、增资时也要按此比例执行3、股份公司首期筹集的股份不得少于发行股份总额的25%，如果取发起设立，发起人对首期筹集的股份的认购不得少于25%，余额可公开招募，公开

6、招募的首期股票未能售出时，发起人负连带责任。8图表2-1 注册资本与投资总额的比例表投资总额(万美元)注册资本/投资总额 最低限额3007/1030042021042010001/210001250500125030002/530003600120036001/39二、出资的方式及计价投资方式，是指合营各方投入各自认缴的出资额，以什么作为投资品。合营各方可以货币、实物、工业产权、专有技术和场地使用权作为投资品。（一）货币资金出资1、出资币种货币资金出资包括人民币出资和外币出资2、货币资金出资投资计价以货币资金出资的，外国或中国合营者出资的外币，按收到缴款当日我国国家外汇牌价（中间牌价）折算成记

7、账本位币和注册资本币种记账。103、规定1）中方投资者原则上以人民币出资，也可以以外币出资；2）外方投资者以外币出资为主，如果是以从中国境内分得的企业税后利润再投资，取得该企业所在地外汇管理部门证明的，可用人民币出资；3）外币与人民币的折算比价由协议规定，它与市场汇率的差异，作为资本公积；如果没有约定，则以收到记账本位币以外货币出资人第一批、第一笔出资当日国家外汇牌价折算实收资本；4）投资人出资应亲自汇款，如由他人代汇，必须提供投资人对款项拥有所有权的证明。11（二）以实物出资1、实物具有一定的物资形态的物品，如建筑物、机器设备、物资、材料等2、以实物出资的计价原则1）外国合营者以实物出资，计

8、价不得高估超出同类机器设备或其他物料当时国际市场价格；2）中方的实物投资，属于固定资产的，可按重置完全价值和新旧程度估价。3）中方的实物投资，属于材料及其他物资的，可按当时市价计价，为简化手续，在经合营各方协商同意下，也可按原有账面价值和商定的调整系数计价。4）中方是国有企业时，作价出资实物需经国有资产管理机构批准123、外方实物出资条件1）作价出资的实物是合营企业所必须，且经中方合营者主管审查同意2）作价出资的实物是中方无法制造提供或虽能提供，但价格过高或技术性能、时间不合3）作价出资的实物作价不得高于国际市场同类物资4）承诺试产成功4、作价方法1）外方以新设备作价，按CIF价+商检费用等计

9、算价值（需经查验无误）2）外方以旧设备作价，价值不能高于同类新设备的国际市场价与应提折旧后的余额，应具备修理用备品、备件。133）新建房屋建筑物出资（1）中外双方共同投资建造，按约定投入货币资金，企业进行建造管理（2）由中、外某一方单独建设，按投入计价的，则应付规定投资额货币资金后，由企业自营建造或发包，于是按其出资额入账；（3）由中、外某一方单独建设，按建成后的房屋建筑物作价的，则建设过程中的账目由承建方自行处理。14（三）工业产权或专有技术出资1、出资条件1）能生产中国急需或出口适销的产品2）能对现有产品性能质量或现生产能力有极大提高3）带来显著节约4）资本总额中的无形资产价值不得超过注册

10、资本的20%，经申请批准才可达30%2、计价原则1）工业产权和专有技术均属无形资产，其计价原理和原则参照相关内容处理。2）各种无形资产，也可以不作投资，而按合同收取转让费或租金。3）工业产权和专有技术的作价不得超过应用它所带来的收益的现值。15（四）场地使用权出资1、原则1）土地为国有，不能买卖，但外商投资企业可以付费的方式取得土地使用权；2）如果所需场地使用权原已为中方合营者拥有，则中方合营者可以其作为出自手段；3）如果场地使用权未作为中方投资，则应向政府交纳场地使用费。2、计价1）不计资金时间价值时，按同类场地的年使用费率、使用时长、使用面积的乘积计值2）考虑资金的时间价值，用于使用场地较

11、大、使用时间长，将上述计算年使用费作年金，计算年金现值3）如果日后将调整使用费率，应予预估。16三、实收资本的核算方法（一）帐户的设置1、实收资本1）外商投资企业核算投入资本的基本账户，一般仍使用“实收资本”。2）该帐户贷记收到投资者认缴的注册资本额，借记资本的退出（企业经营期内不得随意抽走资本，只有清算、解散时可以抽出资本）合营各方缴足出资额后其贷方余额应与企业注册资本相等。3）该帐户登记的是企业投资人按合同、协议或企业申请书中所规定的注册资本及各投资人认缴的比例的实际缴付额。174）货币的使用注册资本应采用记帐本位币（本币）核算，如果所用币种与记账本位币不同即使用外币，则“实收资本”账户必

12、需作双重记录，即既要以记账本位币记账，又要以注册资本所用的币种记账，帐页格式如图表10-2。其折算引起的差异，计入资本公积；5）实收资本帐户按投资人设置明细帐户进行核算；18图表10-2 实收资本帐户格式实收资本实收资本 注册资本：甲方出资%，认缴 乙方出资%，认缴年年摘要摘要 借借 方方 贷 方方借借或或贷 余余 额原币汇率本币原币汇率本币原币汇率本币月 日192、资本公积帐户1）本帐户借记因使用而使资本公积减少2）本帐户贷记资本公积的增加3）本帐户贷方余额为结存资本公积4）本帐户按三种构成设置明细帐户，即设置：资本溢价、资本折算差额和其他资本公积三个明细帐户20（二）投入资本的帐务处理1、

13、以货币资金投资1）中方投入的RMB，应以收到款项或将款项存入银行的金额和日期入账2）外方投入的外币，按交款当日存入银行的金额和日期入账3）投入记账本位货币，直接入帐；如果投入非记账本位货币，则：（1）按收到投资当日实际汇率或当月1日实际汇率确认实收资本（这样无资本折算差额）；（2）按约定汇率确认实收资本，因实际汇率与约定汇率不同引起的资产价值与资本价值之差计入资本公积21例例10-1：中方A与外方B约定创建K合营公司，合同规定注册资本以美元计，$5000万，出资比为4：6，K公司以RMB为记帐本位币，合同未约定出资额折算汇率，B于今年1月1日汇来$3000万，当日国家美元兑人民币汇率为1：6.

14、5，其分录为：借 银行存款美元存款￥19500万 （6.5*3000万）贷 实收资本B￥19500万企业收到B的汇款后，A转入￥13000万，分录 借 银行存款RMB存款￥13000万 （6.5*2000万）贷 实收资本A￥13000万22例例10-2：中方A与外方B约定创建K合营公司，合同规定注册资本以美元计，$5000万，出资比为4：6，K公司以RMB为记帐本位币，合同约定出资额美元兑人民币的折算比率为1：6.5，B于今年1月1日汇来$3000万，当日国家美元兑人民币汇率为1：6.8，其分录为：借 银行存款美元存款￥20400万 （6.8*3000万）贷 实收资本B￥19500万 （6.5

15、*3000万）资本公积资本折算差额￥900万23（二）接受实物投资的账务处理 1、在实物出资的情况下，企业应按合同规定，以合营各方协商确定，并经检验核实的实物清单中所列金额和收到实物的日期作为记账依据；2、合营各方投入的实物，均应开列合营各方签字同意的财产估价清单，详细记录各项实物数量和各方协商确定的价值，要附有协议文件和外部会计师事务所的验资报告，并经企业负责验收的人员清点验收无误。3、分录借：原材料（固定资产、在建工程、应交税金应交增值税等）贷：实收资本 资本公积24中方投入厂房建筑物例例10-3：K公司收到A投入厂房3幢，议价￥200万，已折旧11%，办公楼一座，议价￥215万已折旧10

16、%，职工宿舍5座，总价值￥280万，已折旧5%。则 借：固定资产房屋建筑物￥695万 贷：实收资本A￥637.5万 累计折旧房屋建筑物折旧￥57.5万253、外方投入设备1）新设备，外方应提供发票及有关维护、运费等单据，按议定金额及验收证明入账；2）旧设备，其作价不高于国际市场上同类设备价减去应提折旧，按规定汇率折算例例10-4：K公司收到B新设备两套，全套单据齐全，合计价款$150万，附随两台传送带，原值$15万，已折10%，收到日汇率1：6.5，则 借 固定资产成套设备￥975万 传送带￥97.5万 贷 实收资本B￥1062.75万 累计折旧￥9.75万26作为投资的固定资产，不论新旧都必

17、须由合营双方协商确定其价值。例例10-5：某合营企业中方以厂房、建筑物投资，经合营各方确认的价值50万人民币，外方以新机器投资，合营各方确定的价值为20000美元，当日汇率为1：8.00。编制会计分录如下：借：固定资产房屋及运输500000机器设备($200008）160000贷：实收资本中方500000外方（$200008）160000274、以原材料出资，按含税价值确认投资额 例例10-610-6：某企业收取甲股东作为投资投入的原材料一批，不含税的评估价值为500000元，增值税85000元。根据以上资料，编制会计分录如下：借：原材料 500000 应交税金应交增值税（进项税额）85000

18、 贷：实收资本甲股东 58500028（三）接受无形资产投资的账务处理1、合营各方以无形资产出资，企业应按合同规定依各方协商确定的价值和日期作为入账依据；2、合营某方以专利技术、专有技术、商标权和其他特许权等无形资产出资时，应审查产权证。例例10-7：A或B投入合营企业专利技术摊余价值$175万，商标权$30万，收到日汇率1：6.5，则借：无形资产专利技术￥1137.5万 商标￥195万 贷：实收资本A(或B)￥1332.5万29（四）中方合营者以场地使用权出资1、合营时间短、使用场地不大时，场地使用权的价值计算可不计资金的时间价值：场地使用权的价值=单位面积年使用费*场地面积*合营年数2、合

19、营期限长、使用场地大时，外方合营者会要求，场地使用权的价值计算应计资金的时间价值，即将各年使用费折算成现值，这时：场地使用权的价值=单位面积年使用费*场地面积*相应的年金现值系数30例例10-8：中方A以5000m2场地使用权作价出资，经协商50元/年.m2，合营3年，计750000元，分录借：无形资产场地使用权￥750000 贷：实收资本A￥750000例例10-9：中方A以50000m2场地使用权作价出资，经协商50元/年.m2，合营10年，每年计2500000元，按10%折现率10年现值1536.15万元，分录借：无形资产场地使用权￥15361500 贷：实收资本A￥1536150031

20、 例例1010-10:10:某有限责任公司由甲、乙、丙三方共同投资成立，注册资本为3000000元，三方占有表决权资本的比率都为1/3(即111)，由于受其他因素的影响，三方协定甲方投入资金1200000元，乙和丙方各投入1000000元，据此，该公司创立收到投资额时应编制如下会计分录：借：银行存款 3200000 贷：实收资本甲 1000000 乙 1000000 丙 1000000 资本公积股本溢价 20000032三、增资、转资与减资的核算（一）合营企业增资1、合营企业增资是指合营企业成立后，按规定增加企业注册资本；2、增资情况1）各方投资者新增投资2）使用资本公积或盈余公积转资3）前两

21、项合用3、帐务处理1）既要反映投资者权益的增加，又要反映企业注册资本的增加332）投资者新出资按其出资方式，与投入资本一样核算3）企业以提留的各种基金、公积金、留存收益增资借：资本公积（盈余公积、基金、利润分配等）贷：实收资本34（二）转资1、转资是指某方投资者将其拥有的企业所有权经市场转让给另一方，该“另一方”可以是企业原合营者（优先），也可以是新加入者。2、转让过程经企业结算时：借：银行存款（收取转入投资者出资）贷：实收资本（转入投资者）借：实收资本（转出投资者）贷：银行存款（付给转出投资者资金）3、转让过程不经企业结算时 借：实收资本（转出投资者）贷：实收资本（转入投资者）35（三）減资

22、1、在企业正常经营期内，投资者不得抽走资本2、只有在企业破产清算时才能按规定在投资者之间分配企业的净资产。详见破产清算36四、其他处理（一）筹资中违约的处理1、合营各方阴干约定期限和认缴比例、额度出资；2、逾期未缴或未交足出资者，守约方应敦促其于一个月内出资或交足，仍逾期者，应承担违约责任。（二）核算1、企业承担责任（因企业未按时筹足注册资本，管理机关对企业计收罚款）借：营业外支出罚款支出 贷：银行存款应由违约方承担借：其他应收款（违约方）贷：营业外支出罚款支出（上述两笔分录可合并分录）372、计算违约方应承担的利息借：其他应收款（违约方）贷：财务费用利息支出3、违约方交付罚款、逾期利息借：银

23、行存款 贷：其他应收款（违约方）38（二）归还外国合作方投资的核算1、原则：归还外国合作者投资，不能重建资本，而应设置“已归还投资”账户调整实收资本。另设“利润归还投资”账户以调整企业净利润2、归还时：借：已归还投资 贷：银行存款同时：借：未分配利润 贷：利润归还投资3910.2 10.2 资本公积的核算资本公积的核算一、资本公积及其来源（一）概念1、资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。2、资本公积是指非因生产经营引起的资本增值（二）资本公积的构成（来源）1、资本溢价：所有者实际投入的资产大于其在注册资本中所占份额的差额，即资本

24、溢价和股本溢价；2、捐赠公积：接受捐赠资产；3、资本折算差额：投资人投入外币资本折算差额等。40二、资本公积的核算（一）账户的设置设置“资本公积”账户1、本帐户借记因使用而是资本公积减少2、本帐户贷记资本公积的增加3、本帐户贷方余额为结存资本公积4、本帐户按构成（来源）设置明细帐户，即设置：资本溢价、资本折算差额、捐赠公积和其他公积四个明细帐户4142（二）捐赠公积捐赠是一种投资行为，但投资者既不要求对接受投资的企业资产享有要求权，也不承担企业任何风险责任。1、企业接受货币资金捐赠的账务处理：借：现金/银行存款 贷：资本公积接受现金捐赠 2、非外商投资企业接受非现金资产捐赠的账务处理：借：固定

25、资产、原材料、无形资产等科目 贷：递延税款 资本公积其他资本公积年末计较所得税转销递延税款。3、外商投资企业接受非现金资产捐赠的具体帐务处理外商投资企业接受非现金资产捐赠，其会计处理与其他企业有所不同，它不通过“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目核算，而是先通过“待转资产价值”科目进行核算，然后在年度终了时再转入“资本公积其他资本公积”科目。具体会计处理如下：1）设置“待转资产价值”科目。本科目用以核算外商投资企业待转的接受捐赠的非现金资产价值。本科目属负债类科目，其贷方登记外商投资企业接受捐赠的非现金资产的确定价值，借方登记年度终了时按待转资产账面余额结转的价值，本科目贷方余额反映企业尚未

26、结转的待转资产的价值。432）当外商投资企业接受非现金资产捐赠时，应按确定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“待转资产价值”等科目。3）年度终了时，企业应按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，按应交的所得税（如企业存在亏损，按弥补亏损后的差额计算应交的所得税），贷记“应交税金应交所得税”科目，按接受的非现金资产捐赠的价值减去应交所得税和补亏后的差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。4）若外商投资企业接受的非现金资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额，计算缴纳所得税的，企业应在年度终了，按转入应纳税

27、所得额的价值，借记本科目，按本期应交的所得税贷记“应交税金应交所得税”科目，按转入应纳税所得额的价值减去本期应交所得税后的差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。44例例10-11：某外商投资企业于2009年12月31日接受捐赠一项固定资产，捐赠方没有提供有关发票凭证，接受捐赠时该固定资产的市场价格为80万元。企业适用所得税税率为33%。2010年12月31日，企业按规定接受捐赠资产价值弥补亏损20万元，同时经批准将接受捐赠资产价值扣除弥补亏损后的余额分4年平均计入各年应纳税所得额计算缴纳所得税。应作如下会计处理：接受捐赠非现金资产时借：固定资产800000贷：待转资产价值8000002010

28、年末用于弥补亏损时借：待转资产价值200000 贷：利润分配未分配利润20000045续接受捐赠资产价值扣除用于弥补亏损后的余额600000元（800000200000），分4年平均计入各期应纳税所得额计交所得税。每年计入应纳税所得150000元（6000004），每年应交所得税49500元（15000033%）。2010年12月31日结转时：借：待转资产价值150000贷：应交税金应交所得税49500资本公积其他资本公积100500以后三年（2011年至2013年）的会计处理同上。46（三）资本折算差额资本折算差额属于投资者权益，但不属于投入资本，是非经营活动产生的资本增值。1、按约定汇率折

29、算实收资本的核算按收到外币出资的实际汇率确认货币资金的资产价值（银行存款），按合同、协议或规定汇率确认投资人的出资额（实收资本），两者的差额计入资本公积（增加或减少）；2、分录借：银行存款 （按市场汇率折算的金额）贷：实收资本 （按合同约定的汇率折算的金额）（借/贷）：资本公积外币折算差额 （以上两者之差）47例例10-12：某外商投资企业约定以某月1日的国家外汇牌价$1=￥6.5 外方投资者实际缴付投资$100万当日的汇率为$1=￥6.7（6.4），其核算分别是实际汇率为$1=￥6.7时借:银行存款$户￥6700000 贷：实收资本外方￥6500000 资本公积折差￥200000实际汇率为$

30、1=￥6.4时借:银行存款$户￥6400000 资本公积折差￥100000 贷：实收资本外方￥6500000483、规定以实际收到外方出资日牌价折算实收资本1）一次全额出资按实际收到外方出资日的国家牌价折算为本币额，确认实收资本，按企业选定日（外币业务通用）国家牌价确认资产价值，两者差额计入资本公积例例10-13:某外商投资企业约定以每月1日的国家外汇牌价为当月汇率，外方投资者实际缴付投资$100万日的汇率为$1=￥6.5当月1日汇率为,$1=￥6.7（6.4），其核算分别是当月1日汇率为$1=￥6.7时借:银行存款$户￥6700000 贷：实收资本外方￥6500000 资本公积折差￥2000

31、00当月1日汇率为$1=￥6.4时借:银行存款$户￥6400000 资本公积折差￥100000 贷：实收资本外方￥6500000492)分期出资时按第一期第一次缴付出资日的汇率确认实收资本，按各期各次实际收到出资日的选定日汇率确认资产价值，其两者之差计入资本公积例例10-14:某外商投资企业约定分两期出资,外方第一期第一次出资$100万日的汇率为$1=￥6.5当月1日汇率为,$1=￥6.7（6.4),该次收到出资的分录为:当月1日汇率为$1=￥6.7时借:银行存款$户￥6700000 贷：实收资本外方￥6500000 资本公积折差￥200000当月1日汇率为$1=￥6.4时借:银行存款$户￥6

32、400000 资本公积折差￥100000 贷：实收资本外方￥650000050该外方于第二年投入第二期出资,投入企业一套设备,总价值$200万,收到设备当月1日汇为,$1=￥6.6（6.45),则当月1日汇率为$1=￥6.6时借:固定资产成套设备￥13200000 贷：实收资本外方￥13000000 资本公积折差￥200000当月1日汇率为$1=￥6.45时借:固定资产成套设备￥12900000 资本公积折差￥100000 贷：实收资本外方￥1300000051（四）资本溢价1、投资者的出资超出其对注册资本认缴的部分即为资本公积的资本溢价；2、新投资者加入企业，按一定比例却认为实收资本，其余即

33、为资本公积的资本溢价；3、企业发行股票集资，股票价格高于面值的部分为资本公积的资本溢价；4、资本溢价也属于投资者权益，但不属于投入资本，是非经营活动产生的资本增值。5、一般分录借：银行存款固定资产、无形资产、原材料、应交税金（应交增值税、进项税额）贷：实收资本 资本公积52例例10-15：某企业原由甲、乙、丙三家合营各出资1/3，共有注册资本6000万元，现某丁要求出资3000万元，与原投资者平分（享1/4）企业所有权。其核算：如果企业办理增资（6000/3=2000万元）则：借：银行存款R￥30000000 贷：实收资本丁￥20000000 资本公积溢价￥10000000如果企业不办增资，6

34、000/4=1500万元，则：借：银行存款R￥30000000 贷：实收资本丁￥15000000 资本公积溢价￥15000000借：实收资本甲￥5000000 乙￥5000000 丙￥5000000 贷：银行存款 R￥15000000 53（五）其他资本公积1、对外股权投资中，由于被投资企业形成资本公积，投资企业按股份分享得分额；分录：借：长期股权投资股权投资准备 贷：资本公积股权投资准备例例10-1610-16：有限责任公司甲占有有限责任公司乙有表决权资本30%的比率。甲公司长期股权投资(其他股权投资)对乙公司投资的账面价值为300万元。乙公司接受捐赠现金100万元。第二年，甲公司转让其拥有

35、的乙公司全部股权，获现金350万元，已收存银行。54根据上述材料，甲公司应作如下账务处理：乙公司接受捐赠时：借：长期股权投资其他股权投资(乙)300000 贷：资本公积股权投资准备 300000甲公司处置股权时：借：银行存款 3500000 贷：长期股权投资其他股权投资(乙)3300000 投资收益 200000借：资本公积股权投资准备 300000 贷：资本公积其他资本公积 300000552、按规定无偿拨款建造固定资产资产，工程完工结转固定资产时，按其实际成本借：固定资产等 贷：在建工程等 同时借：专项应付款 贷：资本公积拨款转入3、财产调价，升值计入资本公积的：借：原材料/固定资产 贷：

36、资本公积其他资本公积 4、获得债权人豁免的债务以及无法支付的应付款项时：应按豁免金额借：应付账款、其他应付款、短期借款等 贷：资本公积其他资本公积565、原有资本公积准备项目实现价值转入时：按原记入资本公积的部分借：资本公积接受捐赠非现金资产准备/资本公积股权投资准备 贷：资本公积其他资本公积 6、对于按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下设置“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”明细科目进行核算 7、对于实行国家拨补流动资本的企业，应在“资本公积”科目下设置“补充流动资本”明细科目进行核算 571010.3 3 留存留存收益的核算收益的核算 留存收益留存收益是指企业从

37、历年的利润中提取是指企业从历年的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累或形成的留存于企业的内部积累。留存收留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类益主要包括盈余公积和未分配利润两类。一盈余公积（一）盈余盈余公积的内容公积的内容1 1、法法定定盈盈余余公公积积。企企业业按按照照规规定定的的比比例例从从净净利利润润中提取的盈余公积。中提取的盈余公积。2 2、任任意意盈盈余余公公积积。企企业业经经股股东东大大会会或或类类似似机机构构批批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。3 3、法定公益金法定公益金。企业按照规定的比例从净利润中。企业按照规定的比例从净

38、利润中提取用于提取用于职工集体福利设施的公益金。职工集体福利设施的公益金。59（二）盈余公积的用途盈余公积的用途1 1、弥补亏损（储备基金）；、弥补亏损（储备基金）；2 2、转增资本（股本）发展基金；、转增资本（股本）发展基金；3 3、发放现金股利或利润（职工福利与奖励基金）、发放现金股利或利润（职工福利与奖励基金）（三）（三）盈余公积的核算盈余公积的核算1 1、账户的设置、账户的设置设置设置“盈余公积盈余公积”账户，用以核算盈余公积的提取、账户，用以核算盈余公积的提取、使用使用和结和结存情况。贷方登记提取数，借方登记使用存情况。贷方登记提取数，借方登记使用（弥补亏损、分配现金股利、转增资本）

39、数，贷方（弥补亏损、分配现金股利、转增资本）数，贷方余额表示已提取尚未使用的金额。余额表示已提取尚未使用的金额。本账户设置储备基金、企业发展基金、利润归还投本账户设置储备基金、企业发展基金、利润归还投资等明细科目资等明细科目2 2、企业在提取盈余公积时，、企业在提取盈余公积时，借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积60外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。算。

40、外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：金时：借：利润分配借：利润分配提取储备基金提取储备基金 提取企业发展基金提取企业发展基金 贷：盈余公积贷：盈余公积储备基金储备基金 企业发展基金企业发展基金外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时借：利润分配借：利润分配提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬613 3、法定盈余公积在使用时：、法定盈余公积在使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等同时同时借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积

41、 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积1）弥补亏损）弥补亏损：弥补亏损的渠道：弥补亏损的渠道：一是用以后年度税前利润弥补（五年）；一是用以后年度税前利润弥补（五年）；二是用以后年度税后利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；以上两点，均为使用利润弥补亏损，不需要做专门以上两点，均为使用利润弥补亏损，不需要做专门的账务处理，通过本年利润的结转来实现：的账务处理，通过本年利润的结转来实现：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润62三是以盈余公积补亏，要做专门的账务处理为：三是以盈余公积补亏，要做专门的账务处理为：借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余

42、公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏随着市场经济的发展，外商投资企业的一些特殊的随着市场经济的发展，外商投资企业的一些特殊的账务处理，将逐步与国内企业趋同，但目前大家仍账务处理，将逐步与国内企业趋同，但目前大家仍然应按照教材的写法来掌握。然应按照教材的写法来掌握。2）转增资本）转增资本按照按照公司法公司法规定，法定公积金（资本公积和规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的少于转增前公司注册资本的25%。借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积

43、任意盈余公积任意盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）633）扩大企业生产经营4）用盈余公积派送新股借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积贷：股本例例10-17：某企业年初未分配利润借方余额20万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润160万元，按20%提取盈余公积，则该企业本年可供投资者分配的利润金额为（）万元。可供投资者分配的利润16020（16020）20%112（万元）。64例例10-18：某企业经营第一年亏损100万元，第二年实现税前利润300万元，所得税税率为15%，法定盈余公积的提取比例是10%，则该企业当年应提取的法定盈余公积为（）万元该企业当年应交纳的企业所得

44、税（300-100）15%30（万元），应提取的法定盈余公积（30010030）10%17（万元）。65二、二、未分配利润的形成和用途未分配利润的形成和用途 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。者进行分配。（一）未分配利润的形成未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，包括期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分

45、出利润后的余额。66（二）分配股利或利润的会计处理1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利借：利润分配转作股本的股利贷：股本（三）期末结转的会计处理“利润分配”账户的明细账，“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“盈余公积补亏”，及“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”等，最终都要结转到“利润分配未分配利润”账户中，体现了利润分配的过程。67未分配利润反映在“利润分配未分配利润”科目中，它是在年终，从“本年利润”科目和“利润分配”其他各个明细科目转入的。该科目若为贷方余额，就是未分配利润，若为借方余额，则表示未弥补亏损。例例10-19：某企业年初未分配利润为100万元，盈余公积40万元。本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按10%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为200万元，该企业期末留存收益的金额为940万元。留存收益包括盈余公积和未分配利润，企业期初留存收益为140万元，本期实现净利润1000万元，分配现金股利200万元，所以期末留存收益为140+1000-200940（万元）。本章作业：9