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1、云南省云南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务通关试题年高级会计师之高级会计实务通关试题库库(有答案有答案)大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015 年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：(1)会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家(包括已开展业务和尚未开展业务的国家)争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占
2、有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。(2)会议审议了公司 2015 年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出发，提出了 2015 年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标，并经会议审议通过。(3)会议听取了公司2014 年度预算执行情况的报告。财务部就公司 2014 年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业 M 公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长 4 个方面各选取一个关键指标进行对标分析(相关对标数据见下表)，重点就本公司与 M 公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。(4)会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进
3、绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从 2015 年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，指出采用“平衡计分卡”方式进行绩效评价将有哪些方面的改进。【答案】平衡计分卡采用多重指标、从多个维度或层面【或：财务层面、顾客层面、内部业务过程层面、学习与成长层面】对企业或分部进行绩效评价。(2 分)或：平衡计分卡不仅是一个财务和非财务业绩指标的收集过程，还是一个战略业务单元的使命和战略所驱动的自上而下的过程，其体现战略目标，致力于追求未来的核心竞
4、争力。(2 分)或：平衡计分卡对以下四方面进行了平衡：财务业绩与非财务业绩的平衡；与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡；领先指标与落后指标设计的平衡；结果衡量(过去努力结果)与未来业绩衡量的平衡。(2 分)二、甲公司每股收益为 2 元，市盈率为 20 倍，共发行 100 万股股票；乙公司每股收益为 1 元，市盈率为 10 倍，共发行 80 万股股票。甲公司准备并购乙公司，预计并购后的新公司价值为 5100 万元，经过谈判，乙公司的股东同意以每股 11.25 元的价格成交。并购中发生谈判费用 50 万元、法律顾问费 30 万元、其他固定费用 10 万元。要求：【答案】
5、运用市盈率法计算甲、乙两公司的价值：甲公司价值=2*20*100=4000(万元)乙公司价值=1*10*80=800(万元)三、H 集团创建于 1988 年，是一家大型现代化的钢铁联合企业，凭借其产品、技术、人才、管理等多方面的综合优势，连续多年跻身世界 500 强企业，位居世界钢铁行业的综合竞争力前列，也是未来最具发展潜力的钢铁企业，在国内和国际市场上都具有重要地位。H 集团于 2010 年建立了传统财务共享服务中心，迈出了财务转型的第一步。目前，财务共享服务中心负责钢铁集团钢铁主业的会计核算业务，基本覆盖了钢铁主业的成员企业。该集团财务共享服务中心作为集团财务部的重要组成部分，由 8 个功
6、能完备的专业小组构成，具体包括：采购付款室、销售收款室、费用室、税务单证室、专项服务室、总账与报表室、系统支持室、运营室。H 集团财务共享中心的管理目标致力于最大程度提升集团整体管控力度与水平，快速复制标准化的财务管理模式，以此支撑企业的不断扩张，同时快速提升子公司的管理水平。然而，随着“大智移云”等新技术的发展和迅速普及，为企业集团财务共享服务也带来新的解决方案，传统的财务共享服务从集中处理中获取优势的做法已被颠覆，很多企业都在积极利用各种先进的技术和工具，促使财务处理不断向自动化、智能化、无纸化方向发展。2021 年 12 月，H 集团财务共享服务中心针对“集团财务共享服务的发展现状和未来
7、前景”召开专题研讨会，会上有关人员发言如下：（1）采购付款室张主任：电子影像系统作为财务共享服务支撑板块的核心子系统，可以直接从销售系统、采购系统等业务系统中采集电子影像，也可以通过在业务发生地对实物单据拍照、扫描等方式采集电子影像，将电子影像提供给网上报账系统。（2）销售收款室李主任：电子影像系统的价值在于：一是信息采集规范化和标准化；二是信息传递无纸化、自动化，提高流程效率；三是提高业务处理全流程的透明度。（3）总账与报表室王主任：网上报账系统主要包括业务申请管理、报账申请管理、业务审批管理、任务分配管理、财务审核管理和查询分析管理等功能。（4）费用室赵主任：网上报账系统的价值在于：一是解
8、决异地实物单据传递问题，节省人力物力，降低成本，提高信息传递效率；二是保障档案安全，提高档案管理水平。（5）专项服务室田主任：电子档案系统作为财务共享服务支持板块的子系统，是将企业会计档案纳入系统管理，实现会计凭证和电子影像的自动匹配、分册，对电子档案的打印、归档、借阅、销毁全流程进行系统内的留痕和规范管理。（6）运营室宋主任：会计核算系统的价值在于：一是提高档案信息传递效率；二是形成统一的凭证电子档案库，实现财务电子档案的电子化、集中化管理。（7）系统支持室牛主任：当企业广泛使用SaaS 云软件的情况下，企业不需要单独成立物理的财务共享服务中心，而是把集团的财务核算工作集中在总部，各分子公司
9、的财务人员转型为业务财务人员，更多地支持业务活动，同样能够达到成立财务共享服务中心的效果。（8）税务单证室孙主任：RPA 的优点非常明显，其能大量处理重复性的工作，还能24 小时不间断地执行任务，大大降低了人力成本，提升工作效率，只要设计好程序，前期做好流程、文件、数据的标准化，RPA 就能做到零出错，避免人为造成的错误。假设不考虑其他因素。要求：【答案】四、A 公司是新成立的奶粉生产企业，针对目前奶粉市场竞争对手的主要产品是成年人奶粉和儿童奶粉。为了增强在奶粉行业的竞争实力，A 公司在 2020 年拟进行战略调整，准备投入大量资金研究开发孕妇奶粉，以保障该类客户群的需要。要求：根据资料，指出
10、 A 公司拟采用的竞争战略类型及理由，并说明实施该战略的条件。【答案】（1）A 公司采用的是差异化战略。理由：针对大规模市场，提供与竞争对手存在差异的产品，以获取竞争优势。条件：具有很强的研究开发能力，研究人员要有创造性的眼光；企业具有以其产品质量或技术领先的声望；企业在这一行业有悠久的历史或吸取其他企业的技能并自成一体；有很强的市场营销能力；研究与开发、产品开发以及市场营销等职能部门之间要具有很强的协调性。五、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对 A 公司、B 公司、C 公司和 D 公司 2014 年度内部控制的有效性实施审计，并于 2015 年 4 月对找 4 家上市公司出具了内
11、部控制审计报告。有关资料如下：(1)A 公司。A 公司于 2014年 3 月通过并购实现对 A1 公司的全资控股，交易前 A 公司与 A1 公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对 A 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A 公司未将 A1 公司纳入 2014 年度内部控制建设与实施的范围。(2)B 公司。甲会计师事务所在审计过程中发现 B 公司的内部控制存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能：高级下属子公司 B1 公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合企业会计准则第14 号收入的规定。
12、甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。(3)C 公司。甲会计师事务所在对 C 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：C 公司自 2014 年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C 公司与2014 年 12 月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入C 公司内部控制收册，C 公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。(4)D 公司。D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计
13、的过程中发现：D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素要求：根据资料(3)，说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由。【答案】甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由为：关联交易内部控制制度没有经过充足的运行时间，其运行有效性有待测试；(0.5分)甲会计师事务所对重要资产内部控制有效性的审计范围受限。(1 分)六、主要考核公司基于企业发展阶段财务战略的选择、直接投资战略选择、融资战略、分配战略的选择 ABC 实业集团股份有限公司（以下简称
14、“ABC 集团”）是中国乳业中规模最大、产品线最全的企业。其前身是 H 市回民奶食品总厂，1995 年 11 月，ABC 集团向社会公开发行 1715 万股普通股股票。2006年，ABC 集团主营业务收入达 163.39 亿元，同比增长 34.20%，连续四年保持第一，当年纳税达 10.32 亿元，同比增长 17.40%，高居中国乳业榜首。ABC 集团在为国家和社会创造大量财富的同时，表现出良好的盈利能力。最新权威机构调查数据显示，ABC 集团的品牌价值从 2012 年的 152.36 亿元飙升到 167.29 亿元，蝉联中国乳业榜首。这意味着 ABC 集团在经济影响力、技术影响力、文化影响力
15、、社会影响力等方面已经展示了行业领导者的绝对优势。在荷兰合作银行最新发布的2014 年全球乳业 20 强排名报告中，ABC 集团名列全球乳业 10 强。但是，20082010 年，ABC 集团曾处于相对衰退时期，财务状况变差。2008 年，由于三聚氰胺事件的发生，ABC 集团受到很大冲击，销售额大幅度下降。该年营业收入为 216.59 亿元，营业成本为 372.86 亿元，导致营业利润为-20.50 亿元，净利润为-17.37 亿元。2009 年，ABC集团的利润虽然同比略有增长，但应收账款增长了 10.66%，表明盈利质量较差。与此同时，客户的预付账款从 2007 年的 4.97 亿元下降到
16、 2008 年的2.84 亿元，说明集团与客户之间多年的良好关系遭到破坏，失去消费者信任使之未来发展举步维艰。20082009 年，ABC 集团的短期贷款变动不大，但略有减少，长期借款大幅度增长，达 100.86%，三聚氰胺事件的影响导致 ABC 集团不得不大幅度增加长期负债以抵销短期贷款带来的财务风险。衰退阶段的 ABC 集团利用有限资金进行重点投资，谨慎地进行资本运作，有效规避风险。为消除三聚氰胺事件的恶劣影响，ABC 集团非常重视社会声誉和企业形象。因此，该公司在奶制品新品种研发上狠下功夫，对产品质量要求极为苛刻。与此同时，ABC 集团也投资了各地的分项目，如 E 省 H 项目、X 省
17、W 项目，强化了地区形象。此外，ABC 集团还赞助体育事业，成为伦敦奥运会中国体育代表团唯一专用乳制品，提高了国际知名度，挽回了企业形象。最后，ABC 集团积极推进节能环保技术，深受大众支持。在股利分配政策方面，ABC 集团在 2008 年 5 月 22日实行了 10 转增 2 的股利分配政策，使总股数从 66610.229 万股增加到 79932.275 万股，对缓解财务危机起到一定的作用。20082010 年，ABC 集团采用了不分配、不转增的股利政策，最大限度地保证了留存收益，为财务状况逐步改善创造了条件。要求：1.根据企业发展阶段，指出 ABC 集团 20082010 年衰退期，应该选
18、择的财务战略类型。2.简述直接投资战略的类型，并对 ABC 集团 20082010 年衰退期的投资战略进行简要分析。3.从融资战略、收益分配战略等角度，对 ABC 集团 20082010 年的公司战略进行简要分析。【答案】1.企业财务战略的选择必须与企业发展阶段相适应，根据资料，ABC集团公司 20082010 年处在衰退期，现金流入量和需求量持续减少，最后经受亏损，公司应选择防御型财务战略，采取高负债型筹资战略，建立进退结合投资战略，实行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投资战略根据目标可以分为：提高规模效益的投资战略、提高技术进步效益的投资战略、提高资源配置效率的投资战略和盘活资产存量的
19、投资战略。ABC 集团这一阶段的投资战略是采用了“重点投资”思路，在投资期限上进行了长短配合。长期投资包括 E 省 H 项目、X 省 W 项目等。同时，在奶制品、新品种研发上狠下功夫，采用了提高技术进步效益的投资战略。3.ABC 集团这一阶段的融资战略是按照高负债思路，内部融资与债务融资相结合。仅 2009 年长期借款同比增长了 100.86%，较好地缓解了资金运转困难的局面。20082010年，连续提高留存收益，以积累内部力量，寻求新的发展机会。高负债融资战略有利于逐步恢复 ABC 集团盈利能力，改善财务结构。在股利分配方面，ABC集团发放了少许股票股利，不进行现金分配。这既安抚了现有股东、
20、稳定了股价、增强了股东的信心，又保留了大量现金流量，增强了财务实力。七、甲公司是一家制药企业。2008 年，甲公司在现有产品 P-I 的基础上成功研制出第二代产品 P-。如果第二代产品投产，需要新购置成本为 10000000 元的设备一台，税法规定该设备使用期限为 5 年，采用直线法计提折旧，预计残值率为 5%。第 5 年年末，该设备预计市场价值为 1000000 元（假定第 5 年年末P-停产）。财务部门估计每年固定成本为 600000 元（不含折旧费），变动成本为 200 元/盒。另外新设备投产初期需要投入净营运资金 3000000 元。营运资金于第 5 年年末全额收回，新产品 P-投产后
21、，预计年销售量为 50000 盒，销售价格为 300 元/盒。同时，由于产品 P-I 与新产品 P-存在竞争关系，新产品 P-投产后会使产品 P-I 的每年经营现金净流量减少 545000 元。新产品 P-项目的系数为 1.4。甲公司的债务权益比为 4：6（假设资本结构保持不变），债务融资成本为 8%（税前）。甲公司适用的公司所得税税率为 25%。资本市场中的无风险利率为 4%，市场组合的预期报酬率为 9%。假定经营现金流入在每年年末取得。有关货币时间价值系数：（P/A，9%，4）=3.2397，（P/F，9%，5）=0.6499。假定不考虑其他因素。要求：1.计算产品 P-投资决策分析时适用
22、的折现率（加权平均资本成本率）。2.计算产品 P-投资的初始现金流量、第 5 年年末现金流量净额。3.计算产品P-投资的净现值，简述净现值法的优缺点。4.简述项目风险两种处置方法及主要区别。【答案】1.权益资本成本（资本资产定价模型）=4%+1.4（9%-4%）=11%加权平均资本成本=0.48%（1-25%）+0.611%=9%所以适用的折现率为 9%。2.初始现金流量=-10000000-3000000=-13000000（元）第五年末账面价值=100000005%=500000（元）所以设备变现相关流量=1000000+（500000-1000000）25%=875000（元）每年折旧=
23、10000000（1-5%）/5=1900000（元）所以，第 5 年年末现金流量净额=50000300（1-25%）-（600000+20050000）（1-25%）+190000025%+3000000-545000+875000=7105000（元）3.企业 14 年的营业现金流量=50000300（1-25%）-（600000+20050000）（1-25%）+190000025%-545000=3230000（元）净现值=3230000（P/A，9%，4）+7105000（P/F，9%，5）-13000000=2081770.5（元）净现值法的优缺点：（1）净现值法使用现金流而非利润
24、，主要因为现金流相对客观。（2）净现值法考虑的是投资项目整体，在这一方面优于回收期法。（3）净现值法考虑了货币的时间价值，尽管折现回收期法也可以被用于评估项目，但该方法与非折现回收期法一样忽略了回收期之后的现金流。（4）净现值法与财务管理的最高目标股东财富最大化紧密联结。（5）净现值法允许折现率的变化，而其他方法没有考虑该问题。4.项目风险处置的方法有两种，确定当量法与风险调整折现率法。确定当量法就是一种对项目相关现金流进行调整的方法。项目现金流的风险越大，约当系数越小，现金流的确定当量也就越小。确定当量法对风险和时间价值分别进行了调整，它首先将现金流量中的风险因素排除在外，然后将确定的现金流
25、量以无风险报酬率进行折现，在理论上优于风险调整折现率法。风险调整折现率法是对折现率进行调整。在公司部门的各个投资项目中，平均风险的项目按公司平均的资本成本率计算净现值，高风险项目按高于平均的折现率计算净现值；低风险的项目按低于平均的资本成本率计算净现值。在实务中人们经常使用的还是风险调整折现率法八、甲公司和乙公司均为手机生产商。甲公司规模大，市场占有率高，乙公司规模小，但是有一项手机生产关键技术，属于未来手机发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司拟收购乙公司 100%股权。甲公司估计价值 20亿元，乙公司的估计价值为 5 亿元，要求转让出价 6 亿元。预计两家公司并购整合后的价值将达
26、到 28 亿元。甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用 0.5 亿元。要求：（1）从并购双方行业相关性划分，指出并购类型。（2）计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购乙公司的财务可行性。【答案】（1）横向并购。（2）并购收益28（205）3（亿元）并购溢价651（亿元）并购净收益310.51.5（亿元）并购净收益大于 0，从财务管理角度分析，并购交易可行。九、万利家具公司为中档卧室家具生产企业，成立于 1995 年，并于 2000 年在深圳证券交易所公开发行股票及上市。万利家具公司 20052010 年分店数量、职工
27、人数、收入总额及税前利润数据如下表所示：鉴于 2011 年第一季度税前利润继续下滑，万利家具公司董事会于 2011 年 5 月召开扩大会议，销售总监张林、设计师与采购总监李工、财务总监王农等均参加了会议。在讨论到万利家具公司未来发展时，张林认为，万利家具公司 2011 年度第一季度每件家具的税前边际贡献已经降至最低水平，建议采取措施增加销量。采取的措施包括扩大产能并降价，如果可能还可以进军客户众多的低档卧室家具市场。王农不同意张林进军低档卧室家具市场的建议，认为该成本领先战略不能解决万利家具公司所面临的问题。王农建议继续采取有效措施发展公司现有的中档目标客户群，并力争增加边际贡献。李工同意王农
28、的看法。李工还建议委托国外顶级设计师设计多种类型的卧室家具，采取包括在高级时尚杂志刊登广告等有效的销售推广措施，以此进军高档卧室家具市场。同时，改造现有生产线，考虑生产具有特色主题的家具以及与家具相关的附带装饰物品，并接受客户订制的家具生产。董事会对张林、王农和李工的建议进行了深入的讨论，但未能达成共识。要求：【答案】万利家具公司进军低档卧室家具市场战略，其实就是采取成本领先战略。可能需要采取的措施：建立生产设备来实现规模经济；采用简单的产品设计，通过减少产品的功能但同时又能充分满足消费者需要来降低成本；采用最新的技术来降低成本和(或)改进生产力，或在可行的情况下采用廉价的劳动力；专注于生产力
29、的提高；将制造成本降到最低；获得更优惠的供应价格。一十、南方公司是一家国有控股的 A 股上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2009 年 1 月 1 日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，南方公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。主要内容如下：甲：公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且
30、效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。乙：公司上市只有 3 年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式；激励对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。丙：公司属于高风险高回报的高科技企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者：(1)股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；(2)股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。丁：股权激励
31、的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。假定不考虑其他有关因素。要求：【答案】1甲的发言不存在不当之处。2乙的发言存在不当之处。(1)不当之处：采用限制性股票激励方式。理由：南方公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式。(2)不当之处：激励对象包括独立董事和监事。理由：独立董事作为股东利益代表，其职责在于监督管理层规范经营；国有控股上市公司监事暂不纳入激励对象。(3)不当之处：激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干。理由：南方公司属于高风险高回报的高科技企业，掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起关键作用。3丙的发言不存在不当之处。4丁的发言存在不当之处。不当之处：虚拟投票作为权益结算的股份支付进行会计处理。理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。