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1、财务控制概述财务控制概述 责任中心责任中心业绩考核业绩考核责任结算与核算责任结算与核算1 教学要点n1.理解财务控制的含义理解财务控制的含义n2.掌握三种责任中心的特点和评价掌握三种责任中心的特点和评价n 考核指标考核指标n3.了解部门业绩考核的基本过程了解部门业绩考核的基本过程2第十一章 财务控制3第一节 财务控制概述 一、含义与特征一、含义与特征 1 1.含义：是利用财务反馈信息，按照一定的程序含义：是利用财务反馈信息，按照一定的程序和方式，对企业各项财务活动进行和方式，对企业各项财务活动进行调节、监督和控制调节、监督和控制，以保证企业各部门和人员能够全面落实和实现财务预以保证企业各部门和
2、人员能够全面落实和实现财务预算的整个过程算的整个过程 2 2.特征：特征：以综合经济业务为对象以现金流量控制为日常控制的内容以价值控制为手段4二、财务控制的作用通过财务数字把握企业方向通过财务数字把握企业方向.财务预测、决策、预算为财务控制提供了依据，指明财务预测、决策、预算为财务控制提供了依据，指明了方向；了方向；财务控制是决策、预算得以贯彻实施的保证财务控制是决策、预算得以贯彻实施的保证。借助价值手段对各项财务活动实施控制。借助价值手段对各项财务活动实施控制。5三、财务控制的种类1.1.按控制的时间分按控制的时间分按控制的时间分按控制的时间分事前事前事中事中事后事后2.2.按控制的主体分按
3、控制的主体分按控制的主体分按控制的主体分出资者出资者经营者经营者财务部门财务部门3.3.按控制的依据分按控制的依据分按控制的依据分按控制的依据分预算控制预算控制制度控制制度控制责任中心责任中心目标控制目标控制6三、财务控制的种类5.5.按控制的对象分按控制的对象分按控制的对象分按控制的对象分收支控制收支控制现金控制现金控制降低成本减少支出，实现利润最大化现金流入流出平衡，防止支付危机和现金沉淀4.4.按财务控制内容分类按财务控制内容分类按财务控制内容分类按财务控制内容分类资金控制资金控制成本费用控制成本费用控制收入控制收入控制利润控制利润控制7三、财务控制的种类6.6.按控制手段分按控制手段分
4、按控制手段分按控制手段分定额控制定额控制定率控制定率控制激励性指标：激励性指标：最低控制标准最低控制标准约束性指标：约束性指标：最高控制标准最高控制标准投入产出对比投入产出对比开源节流并重开源节流并重具有弹性具有弹性8第一节 财务控制概述n四、财务控制的基础（应具备条件）形成有效的组织保证明确各级目标信息记录、跟踪与报告系统信息记录、跟踪与报告系统建立和健全制度保证910第二节 责任中心一、责任中心的含义特征一、责任中心的含义特征（一）责任中心的含义（一）责任中心的含义承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的内部管承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的内部管理单位，被称为责任中心或责任单
5、位。理单位，被称为责任中心或责任单位。（二）责任中心的特征（二）责任中心的特征独立承担经济责任的条件独立承担经济责任的条件 ；能够控制其可控范围内的；能够控制其可控范围内的责任指标；单独核算，为财务控制提供信息；企业内部责任指标；单独核算，为财务控制提供信息；企业内部设置多少责任中心，完全取决于企业内部财务控制和考设置多少责任中心，完全取决于企业内部财务控制和考核的需要核的需要 11第二节 责任中心二、成本中心二、成本中心1.1.定义：对成本和费用承担责任的责任中心定义：对成本和费用承担责任的责任中心2.2.类型：类型：标准成本中心技术性成本中心(弹性预算控制)费用中心酌量性成本中心(管理人员
6、决策决定)12第二节 责任中心3.3.成本中心的特点成本中心的特点只对可控成本承担责任只对责任成本进行考核和控制只考评成本费用，不考评收益13第二节 责任中心3.3.成本中心的特点成本中心的特点 (1)(1)可控成本必须同时具备四个条件：可控成本必须同时具备四个条件：可以计量可以施加影响可以预计可以落实责任14第二节 责任中心3.3.成本中心的特点成本中心的特点 (2)(2)影响成本可控性的因素影响成本可控性的因素与责任中心的管辖范围有关与时期有关与责任中心的权力层次有关一般说：成本中心的变动成本大多是可控成本固定成本大多是不可控成本，但还要具体分析一般说：直接成本多为可控成本间接成本多为不可
7、控成本，但还要具体分析15第二节 责任中心3.3.成本中心的特点成本中心的特点 (3)(3)责任成本与可控成本责任成本与可控成本成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和即为责任成本16第二节 责任中心4.4.成本中心的考核指标(1)(1)成本变动额成本变动额=实际责任成本实际责任成本-预算责任成本预算责任成本(2)(2)成本变动率成本变动率=成本变动额成本变动额/预算责任成本预算责任成本17某成本中心生产某成本中心生产A A产品，预算产量产品，预算产量10001000件，单位成本件，单位成本100100元，实际产量元，实际产量12001200件，单位成本件，单位成本9090元。元。求：成本变动
8、额与成本变动率求：成本变动额与成本变动率成本变动额成本变动额=90=90X1200-100X1200=-12000(X1200-100X1200=-12000(元元)成本变动率成本变动率=-12000/(100=-12000/(100X1200)=-10%X1200)=-10%18第二节 责任中心三、利润中心三、利润中心1.1.定义：即对成本负责又对利润负责的责任中心定义：即对成本负责又对利润负责的责任中心2.2.分类：分类：自然的利润中心人为的利润中心19第二节 责任中心3.3.利润中心的成本计算利润中心的成本计算两种方式两种方式计算可控成本，也计算不可控成本只计算可控成本，不分担不可控成本
9、20第二节 责任中心4.4.考核指标考核指标(1)(1)不计算共同成本不计算共同成本(人为利润中心人为利润中心)计算边际贡献总额计算边际贡献总额(2)(2)计算共同成本计算共同成本四个公式四个公式21第二节 责任中心n4.考核指标n边际贡献总额=利润中心销售收入总额-利润中心变动成本总额n可控边际贡献=边际贡献总额-利润中心负责人可控固定成本n利润中心利润总额=可控边际贡献-利润中心负责人不可控固定成本n公司利润总额=各利润中心利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等22第二节 责任中心四、投资中心四、投资中心1.1.定义：即对成本收入利润负责又对投资效果负定义：即对成本收入利润负
10、责又对投资效果负责的责任中心责的责任中心2.2.特点：特点：最高层次最大决策权承担最大责任较高程度分权管理独立法人23第二节 责任中心2.2.投资中心的考核指标投资中心的考核指标投资利润率投资利润率剩余收益剩余收益24第二节 责任中心(1)(1)投资利润率计算公式投资利润率计算公式投资利润率投资利润率=利润利润成本费用成本费用成本费用成本费用销售收入销售收入销售收入销售收入投资额投资额资本周转率资本周转率成本费用利成本费用利润率润率销售成本率销售成本率=X XX XX XX X投资额指净资产投资额指净资产也可计算总资产息税前利润率也可计算总资产息税前利润率25第二节 责任中心*.*.投资利润率
11、指标优缺点投资利润率指标优缺点能反映综合盈利能力能反映综合盈利能力横向可比横向可比优优点点可作为选择投资机会的依据可作为选择投资机会的依据正确引导经营管理行为使其行为长期化正确引导经营管理行为使其行为长期化26第二节 责任中心*.*.投资利润率指标优缺点投资利润率指标优缺点反映的实际经营能力失实反映的实际经营能力失实局部利益局部利益缺缺点点计算与现金流量不一致计算与现金流量不一致无法全部控制无法全部控制27第二节 责任中心(2)(2)剩余收益剩余收益剩余收益剩余收益=规定的预期的规定的预期的最低投资报酬率最低投资报酬率(平均利润率平均利润率)投资额投资额利润利润-X X体现投入产出关系避免本位
12、主义两个特点：两个特点：28项目投资额利润投资利润率剩余收益A追加前 B201304.5AA追加10万 B1.8AB追加20万 B7.4公司公司加权加权平均平均最低最低投资投资利润利润率为率为10%10%5%5%1-201-20X10%=-1X10%=-115%15%4.5-304.5-30X10%=1.5X10%=1.511%11%5.5-505.5-50X10%=0.5X10%=0.550505.55.56%6%1.8-301.8-30X10%=-1.2X10%=-1.2303014.8%14.8%7.4-507.4-50X10%=2.4X10%=2.4505015%15%4.5-304.
13、5-30X10%=1.5X10%=1.530304.54.510.5%10.5%6.3-606.3-60X10%=0.3X10%=0.360606.36.35%5%1-201-20X10%=-1X10%=-120201 112%12%8.4-708.4-70X10%=1.4X10%=1.470708.48.4A A追加追加1010万：万：A A中心的投资利润率由中心的投资利润率由5%5%上升到上升到6%6%但总的投资利润率由但总的投资利润率由11%11%下降到下降到10.5%10.5%剩余收益剩余收益A A中心下降，总的也下降中心下降，总的也下降此项投资不能进行此项投资不能进行B B追加追加2
14、020万：万：B B中心的投资利润率由中心的投资利润率由15%15%下降到下降到14.8%14.8%但总的投资利润率由但总的投资利润率由11%11%上升到上升到12%12%剩余收益剩余收益B B中心上升中心上升，总的也上升总的也上升此项投资可以进行此项投资可以进行2930第三节 业绩考核一、责任预算一、责任预算1.1.责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算入、利润和投资等为对象编制的预算 二、业绩报告二、业绩报告业绩报告的作用业绩报告的作用业绩报告的内容业绩报告的内容编制业绩报告应注意事项编制业绩报告应注意事项3
15、1第三节 业绩考核三、差异调整四、奖励于惩罚五、纠正偏差32第三节 业绩考核三、业绩考核三、业绩考核1.1.业绩考核两种形式业绩考核两种形式(1)(1)成本中心成本中心责任成本责任成本(2)(2)利润中心利润中心重点重点:销售收入、贡献毛益、息税前利润销售收入、贡献毛益、息税前利润(3)(3)投资中心投资中心重点：投资利润率、剩余收益重点：投资利润率、剩余收益q双轨制双轨制(单独设帐单独设帐)q单轨制单轨制(财会帐中核算财会帐中核算)2.2.3334第四节 责任结算与核算一、内部转移价格一、内部转移价格(一一)含义：含义：内部转移价格是指企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务而发生内部结算以
16、及进行责任转账所采用的计价标准 35第四节 责任结算与核算一、内部转移价格一、内部转移价格(二二)、价格制定原则、价格制定原则全局性全局性自主性自主性公平性公平性重要性重要性36第四节 责任结算与核算一、内部转移价格一、内部转移价格(三三)类型类型1.1.市场价格市场价格 是最好的内部转移价格，客观、公平意味着是最好的内部转移价格，客观、公平意味着企业内部引进了市场机制。企业内部引进了市场机制。两个注意点两个注意点：*市价要低于外部价格。市价要低于外部价格。*中间产品有完全竞争的外部市场或中间产品中间产品有完全竞争的外部市场或中间产品提供部门无闲置生产能力提供部门无闲置生产能力遵循三条原则：遵
17、循三条原则：2.2.协商价格协商价格 (1).2(1).2个前提：有非常完全竞争的市场个前提：有非常完全竞争的市场上级协调上级协调 (2).(2).上限是市价，下限是单位变动成本上限是市价，下限是单位变动成本3.3.双重价格双重价格 (1).(1).定义定义 (2).(2).两种形式两种形式：双重市场价格双重市场价格 双重转移价格双重转移价格 (3).(3).前提：前提：产品有外部市场产品有外部市场供应方有剩余生产能力，单位变动成本低于市价供应方有剩余生产能力，单位变动成本低于市价应用单一转移价格不能激励各责任中心时应用单一转移价格不能激励各责任中心时4 4、成本转移价格、成本转移价格以实际成
18、本作为内部转移价格以实际成本作为内部转移价格以标准成本作为内部转移价格以标准成本作为内部转移价格标准成本加成标准成本加成以标准变动成本作为内部转移价格以标准变动成本作为内部转移价格37第四节 责任结算与核算二、内部结算方式二、内部结算方式三种方式三种方式转帐通知单方式内部货币结算方式内部支票结算38第四节 责任结算与核算三、责任成本的内部结转三、责任成本的内部结转对于因不同原因造成的各种对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任经济损失，由承担损失的责任中心向发生或发现损失的责任中心向发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理中心进行损失赔偿的账务处理过程。过程。四、责任核算四、责任核算责任核算是指以企业责任核算是指以企业内部各责任中心为主内部各责任中心为主体的责任会计核算体的责任会计核算。39第四节 责任结算与核算双轨制双轨制责任会计核算责任会计核算与传统会计与传统会计核算两套账核算两套账 单轨制单轨制不另设责任不另设责任会计帐户会计帐户责任责任核算核算40