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1、吉林大学网络教育14届本科生毕业设计（论文） 吉林大学远程教育本科生毕业论文（设计）中文题目论内部审计的独立性学生姓名 贾 楠 专业 会计学 层次年级 14级本科 学号 21433111060005 指导教师 赵 岩 职称 副教授 学习中心内蒙古东方科技专修学院 成绩 2016年9月20日目 录摘要.I一、 什么是内部审计独立性.1二、企业内部审计的重要性.1 三、内部审计的标志与其风险因素.2 （一）内部审计的标志.2（二）内部审计独立性的风险因素.2四、影响内部审计独立性的因素.3（一）内部审计部门组织不独立.3（二）内部审计工作人员缺乏独立性.3（三）内部审计法律法规不健全.4五、内部审
2、计独立性的完善.4（一）组织上要独立.4（二）精神上的独立.5结束语.6参考文献.7致谢.8 摘 要 内部审计的独立性是内审部门具体发挥作用的根本保证。目前，我国内部审计独立性的主要制约因素为：人员配备因素、组织机构设置因素、法制因素等。针对这些因素我们在内部审计的机构设置模式和法制建设等工作方面，提出具体可行的措施和建议。坚持内部审计独立性这个原则时，我们应该注意两个方面的问题。一个是正确认识审计独立性的涵义，另外一个是了解审计工作的合法性。其一切活动都建立在合法的基础之上。近几年，我国企业的内部审计在维护国家的财经法纪、企业合法权益和促进增收节支、加强内部控制等方面上发挥了重要的作用。随着
3、改革不断加深，企业的自主权越来越大，国有企业不诚实事件频发，会计审核的真实性也越来越低，这对我国社会主义市场经济秩序造成了严重的破坏。要从根本源头上纠正解决这个现象，关键是要靠企业的自觉性，建立起有效的约束机制，仅仅靠国家审计和社会审计是远远不够的。企业约束自己，建立起有效的约束机制的重要手段就是内部审计。这对企业的经营机制和规范企业内部管理，提高企业的经济效益有着非常重要的作用。要使内部审计的检验、监督、鉴证和咨询的职能真正发挥出来，就必须要实现内部审计的独立性。内部审计改革和发展的重要环节就是内部审计的独立性。关键字：独立性 合法 措施 体制II一 什么是内部审计的独立性 在对内部审计的独
4、立性进行讨论之前，我们先来看看内部审计的独立性的涵义。书上对内部审计的定义是“指增加组织价值和改善组织运营独立、可观的保证和咨询的活动。它以系统和专业的方法对风险管理和控制，以及治理过程的有效性进行科学的评价，并且改善和帮助组织实现其目标，是企业王华自我约束机制的重要手段。”并且它是企业经营机制的转换和对内部管理的规范的途径。内部审计是一个提高内部组织价值、改进组织运营独立的可观的保证和咨询活动。而内部审计独立性书上的定义是：内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。内部审计人员只有独立于其他部门之外，才能公平公正的，正确地实施审计。高级管理人员的认识和态度制约了内
5、部审计的独立性，在一定程度上，内部审计受到了组织地位的影响。要保证内部审计的独立性，高级管理层与内部审计人员双方都要共同作出努力。美国的安然公司的破产，在世界上引起了广泛的关注，掀起一番大浪。安达信会计师事务所负责安然公司的审计事务，在此案件中，被指毫无诚信，审计失败。从这件案子中，内部审计的独立性问题引起了人们的关注，成为焦点。安达信公司被曝在为安然公司提供审计服务的同时，也提供了大量非审计服务，引起了人们对非审计服务对审计的独立性到底有无损害的问题的讨论。为此，2002年美国通过了萨班斯法案，对会计师的审计事务做出了严格的规定，其中就有禁止注册会计师为客户提供审计服务的同时提供非审计服务。
6、其中包括了财务系统的设计和人力资源服务、记账服务和法律服务。由此，审计的独立性在法律上有了相关的规定。二 企业内部审计的重要性内部审计对于企业来说，是很重要的。内部审计工作的有效开展，对企业经济活动有一定的防范作用，通过审计，对企业资金的投放，使用率等进行审计，计算出风险和收益，以判断决策的可行性；对经济合同的身体可以将有可能发生纠纷的因素排除、对企业自身利益有损害的条约排除对企业的生存和发展有很重要的影响。通过审计，可以让企业避免不必要的算损失。企业内部审计工作还可以维护企业的利益。审计机构通过对企业会计资料和财务资料的完整性、真实性和准确性进行检查；对企业的经济活动进行检查避免不必要的财产
7、损失；对财务部门的审查有利于及时发现员工的贪污、盗窃、挪用公司的资金等情况，充分地保护了公司的财产；同时也对资金的流向，资金的使用是否合理。这对企业的健康发展都有很重要的作用。通过内部审计，还可以促进企业管理体系的完善。在审计的过程中，对企业的问题的发现进行分析，对企业管理体系的不足之处上报领导，有利于本单位的制度的完善。三 内部审计的标志与其风险因素（一） 内部审计的标志 内部审计的特征有：独立执行审计活动的良好组织地位和公正无偏见的精神状态。在独立执行审计活动的良好组织地位这个标志，在内部审计职业实务标准中国际内部审计师协会在有关条款中对内部审计机构的组织地位做出了相关规定。总的来说可以归
8、纳为三点：1、内部审计机构应要置放于组织内部的一个较高的层次。内部审计机构的独立性与权威性随着其隶属关系和领导层次的高低而变化，也就是说，领导层次越高，内部机构的独立性和权威性就越高；领导层次越底，内部机构的独立性和权威性就越低。这是随着领导层次的变化而变化的。2、内部审计部门负责人直接向组织内的最高决策负责、报告工作，保证内部审计活动的实施。最高层领导管理组织中，所有的部门都可以赋予审计人员权利，这样可以审查本组织下属企业和其他职能部门的经营管理活动。这样的制度可以提高效率，全责分明。3、内部审计活动不受其他任何职能部门或者任何个人的干扰。现代企业制度的重要组成部分就是内部审计，它对于上市公
9、司有其他的意义。它一方面代表着经营者和决策者、投资者，执行本公司内控评价与咨询服务职能。另外一方面，它代表着本公司的最高决策层对下属部门（其他职能部门）执行内部审计监督的职能。要保证审计活动不受到任何干扰、确保内部审计意见和结论建议的公平公正、客观有效并且具有权威性，就要保证内部审计机构独立于其他职能部门。这样才能最大限度发挥公司最高决策层的参谋作用和助手作用。 对具有公正、无偏见的精神状态的标志的解读为：一是内部审计人员要与他们所审计的经营活动及决策过程相互独立，确保审计人员在审计过程中，得以保持客观公正的态度和保持精神状态的独立，公正无偏见地去执行审计活动与审计成果的评价。对审计事项的判断
10、要有独立的思考而不能屈从他人的意愿，对审计的结果绝对不作重大的质量上的妥协。（二） 内部审计独立性的风险因素尽管内部审计的独立性得到了很好地贯彻，但是仍然有客观因素会造成威胁。如：审计人员在自我检查时，对以往自己做过的审计工作进行审查，因为自己曾采纳了他人的意见，所以在审查的过程中任然有可能会再次采纳。还有一个原因是因为是审计工作是自己做的，在自我检查时，会有一定程度的放松，因此难以保证客观性。客观因素之二是社会对于审计人员造成的压力。当自己的观点是明确的情况下，如果要坚持自己的观点必定要推翻审计小组内多名成员的观点，此时审计人员会感到一种压力并有可能在此压力之下放弃了自己的观点。而自己的观点
11、有可能是正确的，其他人的是错误的，这就造成了威胁。客观因素之三是与相关的经济利益相关的威胁。例如：审计人员的审计活动可能会造成自身经济利益的损害时，审计人员会如何选择。例如：在审计过程中发现自身购买的股票等可能会亏本的趋势，那么审计人员是选择客观公正地审计还是为了自身的利益作出不实的审计？威胁就此而生。客观因素之四：审计人员与被审计单位的熟悉程度。由于审计员长期与被审计单位有长期合作关系，或者审计员曾在被审计单位谋职，出于私人的情感（如：同情心），审计员可能会对被审计单位的某些事情视而不见，从而造成审计的失败。这些都是审计中客观因素的威胁。除了以上四种客观因素，还有审计人员与被审计单位的私人关
12、系、文化种族的歧视和性别歧视、认知偏差和混合偏差四种客观因素。审计员在审计师要尽量避开这八种因素的威胁。四 影响内部审计独立性的因素 通过以上的分析，我们知道了内部审计独立性的重要程度。但是，仍然有其他因素影响内部审计的独立性。（一） 内部审计部门组织不独立 一般而言，受组织总会计师或者主管财务的副总裁的领导、受组织总裁或总经理的领导、受组织董事会的领导者是管理内部审计机构的三个类型。上文提到，内部审计的独立性和权威性是与领导的层次高低成正比的。由于我国的内部审计机构的设置不是市场经济发展的产物，而是在国家的干预和推动下建立起来的，因而还不规范，目的性不明确，也缺少完整的独立性，杂乱无章，还得
13、不到社会的重视。因此有些内部审计机构有其他部门领导或者合署办公，并不是一个独立的部门，在内部审计人员关系错综复杂，利益关系牵扯不清的情况下，无法开展独立的审计监督活动，并无法真正起到审计监督的作用，机构形同虚设，名存实亡。有的审计机构不受单位员工的领导层的重视，或者通过其他手段，对审计人员实行施压、抵制的手段，内部审计机构的检查、监督、评价的职能根本无法发挥出来，更有根本没有涉及内部审计机构的组织！根据我国目前的实际情况，仅有极少数的大规模的上市公司的内部审计部门是隶属于审计委员会的，其他大多数企业的做法是不规范的，他们让内部审计机构隶属于财务部门，或者与纪检部门或者监察部门合在一起。并且我国
14、早期设立的审计制度有这样的规定：若内部审计部门在对被审计部门进行审计工作时，发现了重大的问题，可向被审单位的上级内部审计机构反映。经过一段时间，内部审计已经难保其独立性和客观性，因为上级内部审计机构还是偏向有利于他们的那一方。造成内部审计部门组织不独立的另外一个因素就是，部分企业领导人传统思想根深蒂固难以改变，但是手中又握有实权，因此内部审计部门组织不独立的这个问题难以得到解决。企业领导人认为，内部审计就是对企业内部经济的检查，会分散管理人员的注意力与精力，势必会对企业内部的团结和稳定造成影响。或者他们认为内部审计不但制约了自己的经营权，还削弱了自己的权威，自己的权威受到挑战，日后对管理员工不
15、利，因此企业领导人对内部审计人员的执法程度制造阻碍，这就造成了内部审计机构名存实亡，无职无权的状况。所以内部审计机构的独立性还取决于领导人的素质、自律等方面。（二） 内部审计工作人员缺乏独立性根据有关规定（审计署关于内部审计工作的规定）与目前的实际情况，本单位的主要负责人直接领导内部审计部门，内部审计部门对负责人报告工作，即内部审计人员执纪执法的程度直接受到了单位领导的影响，工作的质量也会受到单位临到的影响，自身缺乏做任何决定的能力。这就产生了内部审计人员安排的随意性、本组织领导直接控制和制约内部审计人员的切身利益等问题。如果内部审计机构与被审计部门是属于同一个组织单位，两者都是组织的组成部分
16、，那么审计部门就变相地成为了为本单位利益服务的组织。内部审计人员的切身利益掌握在领导的手中，这便存在了领导威胁内部审计人员的危险因素。内部审计部门中审计人员或顾虑领导、组织的利益，枉顾其违法违纪行为；或者审计人员有心监督本单位却无奈迫于领导的威严和压力，对其违法违纪行为视而不见，任其发生。内部审计人员因受本单位负责人的直接领导，本单位负责人为了自身的利益、为了单位的利益随意安排内部审计人员。造成了“内部审计人员”毫无相关专业知识，从财务部或其他部门，把无事可做的人员调配到审计部门充当内部审计人员。这些情况都极大地对内部审计的独立性和权威性造成了影响，这都失去了审计部门设立的初衷，更失误了内部审
17、计无法客观公平公正地发挥监督评价职能。（三） 内部审计法律法规不健全目前我国只有审计署关于内部审计工作的规定这一关于内部审计的规范性文件，并未上升到法律高度，导致了内部审计、民间审计和国家审计有工作地位上的差异。这样，内部审计部门根本得不到重视。审计人员应无具体可操作的行业规章制度，面对具体的问题他们也无章可守无计可施。最后只能由毫无必要的审计专业知识技能的其他部门的人员兼任，内部审计工作的质量也不尽如人意。因为内部审计的定位不准造成了内部审计的工作现状制约了内部审计的独立性，内部审计在实际的工作中，仍然没有找到准确的定位。目前我国已颁发了审计法，针对国家审计作出了相关对顶，针对社会审计，颁布
18、了注册会计师法，而针对内部审计，就只有审计署在2003年2月10日颁布的审计署关于内部审计工作的规定。更完善的法律法规，还要等待国家的完善。五 内部审计独立性的完善从上文我们分析了内部审计的重要性，也分析了影响内部审计的独立的因素。现在我们分析应该如何完善内部审计的独立性。（一） 组织上要独立内部审计部门只有在取得领导的支持，拥有良好的组织的条件下，才能保持内部审计的独立性，才能独立地开展工作。这个前提只有在内部审计部门的努力争取和在单位的提供下才能实现。但是我认为，单位要积极提供这个环境是重点。要提高直接领导内审部门的领导的级别，只有领导的级别越高，内部审计部门的权威性和独立性就越高。提高审
19、计部门领导的级别有利于确保内部审计部门的工作范围和权威，同时还能增强其独立性。内审部门的领导也要提高自身的学识，对审计部门提出的问题要及时反映，保证正确性的前提下采纳内审部门对企业管理的意见和措施建议，促进内审建设性作用的发挥。审计委员会的成员不参与日常管理，只负责制定与内审有关的规章制度，同时，内审的审计员必须有专业的知识技能。审计部的经理的任免由审计委员会的批准。内审部门与审计委员会形成报告关系，与高级管理层之间的关系是行政管理关系。内审部门经理必须能与董事会直接交流信息， 这是为了排除其他的干扰。如：被审计单位有问题，想方法阻挠内审部门与董事会的交流，从而导致董事会对内审的情况一无所知，
20、内审部门的监督等职权也无法实现，所以应当为内审部门的经历与董事会开通“绿色通道”。董事会决定内审部门经理的任免。因为内审部门的评价对象恰恰是高级经理层领导的部门，而高级经理层是单位生产经营中的决策者，管理责任的最终承担者。如果内审部门的经理是在高级经理层中被任命，那么内审部门的经理为了当上经理或者维护他的地位势必会万般讨好高级经理层。如此一来，也就无法对内审工作的独立上有实质上的保证。因此，内审部门的经理不能在高级经理层任命，而应该在董事会决定并直接对董事会负责。单位也应该制定一个正式的章程，以正式的书面形式确定内审部门的权力与职责、宗旨，获得董事会的认可和高级经理层的批准，保障内部审计工作的
21、权威性。在之后的内部审计工作中，内部审计部门的员工便可有规可循。（二） 精神上的独立 在保证内部审计的独立性的同时，要保证在执行审计工作的审计人员在精神上也要保持独立。 对于有关的审计结果的判断，不受他人干扰。前文提到，影响内部审计的独立性的八个可观因素中，就有来自社会压力一项。审计人员在审计的过程中发现自己的观点不与组内其他大多数的组员相同，来自大众心理和惧怕被其他组员排斥的心理，有些审计员会选择将自己的观点藏在心中。我们要求在审计过程中保持精神上的独立，就是要求对有关的审计结果的判断不能在重大质量上作出让步与妥协。同时在分配工作和指派审计员的时候，要避免实际的利益冲突和可能出现的利益冲突。
22、例如审计人员与被审计人员有利益冲突，在审计时，审计员来自于被审计人员有利益相关的部门，那么审计人员可能会做出不公正的审计。这时，经理应当另派他人。如果内审人员隐瞒不报造成了提供不实的审计结果或者致使决策层做出了不当决策，给单位造成了重大损失，这应当追究审计人员的责任。在条件许可的情况下，要定期轮换内审人员。前文中提到过，内审人员与被审单位若有长期合作，容易出现对审计结果不好的威胁。若审计人员与被审单位熟悉，审计人员有可能做出袒护被审计单位的违法违纪行为或者瞒着不报。这就造成了内审结果的不实，违背了内审部门成立的初衷，有损企业的利益。内部审计人员同样不得承担经营管理的责任，不能参与内部控制系统的
23、设计和安装、执行的行为，应只承担与内审部门相关的职位。若内审部门的审计人员是企业某一单位的管理者，那么在审计的过程中，容易勾结其他审计人员对其负责部门有袒护的行为。在提交审计报告之前，也要考虑各种有可能损害可观性的情况，尽量保证审计工作及其结果的客观性和真实性，另外，对审计人员进行道德教育也是一项重要的可行的措施，对审计人员的违规操作有防范的作用。总的来说，关于内部审计的独立性，我们从介绍概念，介绍重要性，通过分析其标志和风险因素，影响内部审计的独立性，到研究如何建立健全内部审计的独立性。我们知道了内部审计是一个什么样的存在，对于国家、社会，对于企业，都是很重要的。但是目前我国的法律法规，我国
24、的企业等都对内部审计没有客观看待，内部审计也没有得到应当得到的重视，这对企业的发展是很不利的。当务之急，我们要加速内部审计部门在国内的普及并且引起重视，引起企业的改革。结束语经过一个月的努力，论内部审计的独立性论文终于完成了。通过这次设计，进一步加深了对内部审计以及她的独立性有了一定的了解，让我对它有了更加浓厚的兴趣。特别是当每一大点写完时，心里特别开心，但是我也认识到自己很多方面的不足之处。比如在写内部审计独立性的必要性时，遇到了不少问题，思路总是理不顺。最后查阅大量资料后终于找出了，经过重新思考，终于找到了比较正确的思路，为此造成很多不必要的麻烦。同时，我也学会了，做实验要谨慎，不能百密一
25、疏，在写作的过程中，目的很明确，但还找的清晰思路的情况下，不能心烦意燥，要细心考虑。由于对很多概念的不熟悉，我花费了很多的时间和精力，做了很多的无用功，想想还是自己没有做好准备，所以在今后的学习和工作中，不能打无准备之仗。我们不管做什么事情都要认真努力要细心，这是实验成功的关键，这点让我是深有体会的。在不断的学习过程中我体会到；写论文是一个不断学习的过程，从最初刚写论文时独立性的问题的模糊认为到最后能够对该问题有深刻的认识我体会到实践对于学习的重要性，以前只是明白理论，没有经验实践考察，对知识的理解不够明确，通过这次做的，真正做到理论时间结合。总之，通过毕业设计，我深刻体会到要做好一个完整的事
26、情，需要有系统的思维方式和方法，对待要解决的问题，要耐心、要善于运用已有的资源来充实自己。同时我也深刻的认识到，在对待一个新事物时，一定要从整体考虑，完成一半之后再作下一步，这样才能更有效。【参考文献】1石峰 审计实务 M交通大学出版社，20042刘实企业内部审计论M 中国时代经济出版社，20053中国注册会技师协会 审计M 经济科学出版社，20054中国内部审计协会，内部审计具体准则第19号一内部审计质量控制Z2005 55姜建宏 经济全球化的内部审计应对策J商业会计，2005，（7)6杨道 浅谈如何加强企业内部审计N中国审计报，2005-117吴水彭、陈汉文、邵贤弟，企业内部控制理论的发展
27、与启示J.会计研究，2004，（4）8阎达五、宋建波，双元控制主体结构下现代企业会计控制的新思考J.会计研究，2000，（3）.9阎达五、杨有红，内部控制框架的构建J.会计研究，2001，（2）.10王英姿.审计学原理与与实务M.上海；上海财政大学出版社，2007,421.11杨小波，杨俊才.论现代内部审计的独立性J.湖南财政高等专科学校学报，2004（1）；67-69.12马新勇.关于内部审计独立性的思考J.中国科技信息，2005(17)；36.致 谢在本次论文设计过程中，王喆老师对该论文从选题，构思到最后定稿各个环节给予细心指引与教导，使我得以最终完成毕业论文设计。在学习中，老师严谨的治学态度、丰富渊博的知识、敏锐的学术思维、精益求精的工作态度以及诲人不倦的师者风范是我终生学习的楷模，导师们的高深精测的造诣与严谨求实的治学精神，将永远激励着我。这当中还得到众多老师的关系支持和帮助在此谨向老师们致以衷心的感谢和崇高的敬意！最后我要向百忙中抽时间对本文进行审阅，评议和参与本人论文答辩的各位老师表示感谢。9