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1、论内部审计的独立性摘要：对于内部审计来讲，独立性特征能够确保审计的公平、公正，能够有效提高内部审计质量。本文基于此首先对内部审计独立性进行概述，对内部审计与内部审计独立性这两个概念进行界定；其次对内部审计的独立性存在的问题进行分析，分别讲述了企事业单位中内部审计人员的素质问题、队伍建设问题、审计制度不完善、审计机构不科学；然后对内部审计独立性存在问题的原因进行分析；最后针对内部审计独立性的问题提出了建议和对策，包括加强内审人员后续教育、加强内部审计的队伍建设、建立健全内部审计制度、完善内审组织机构设置、探索新的内部审计方式等，为保证企事业单位内部审计的独立性提供建议。关键词：内部审计；独立性；
2、审计机构 ABSTRACT: For internal auditing, the characteristics of independence can ensure the fairness and impartiality of auditing, and can effectively improve the quality of internal auditing. Based on this, this paper first outlines the independence of internal audit, defines the two concepts of inter
3、nal audit and internal audit independence; secondly, it analyses the problems existing in the independence of internal audit, and respectively describes the quality of internal auditors, team building and audit system in enterprises and institutions. Perfect and unscientific auditing institutions; f
4、inally, put forward suggestions and Countermeasures for the independence of internal auditing, including strengthening the follow-up education of internal auditors, strengthening the team building of internal auditing, establishing and improving internal auditing system, perfecting the internal audi
5、ting organization, exploring new internal auditing methods, etc., in order to ensure enterprises and undertakings. Suggestions on the independence of internal audit are provided.Key words: internal audit; independence; audit institutions目录一、内部审计独立性概述1（一）内部审计定义1（二）内部审计独立性1二、内部审计的独立性存在的问题1（一）内部审计人员对内审
6、独立性的认识不足2（二）内部审计队伍独立性差2（三）内部审计制度不完善2（四）内部审计机构独立性差2三、内部审计独立性问题的原因分析3（一）对内部审计独立性的认知模糊3（二）内部审计机构的组织和领导执行力差3（三）内部审计人员综合素质不高3四、内部审计的独立性建议4（一）加强内审人员后续教育4（二）加强内部审计的队伍建设5（三）建立健全内部审计制度6（四）完善内审组织机构设置6（五）探索新的审计独立性方式7结束语7参考文献8致谢9在企事业单位中，内部审计机构必须要保证独立性才能够保证内部审计工作的有效运行，而且内部审计人员、审计业务、审计工作等都要突出独立性的特性，才能够实现有效监督审计。内部
7、审计作为一种独立客观的咨询活动，能够在很大的程度上提高机构的运作效率。而内部审计的独立性是能够保证审计结果的公平、公正，保证审计结果不受法律和最高决策者之外的其他事项的影响。一般而言，通过科学的内部审计能够让机构的运行、控制更加合理化，也能够改善机构的风险管理，促进机构内部结构的调整，也有助于机构组织目标的实现。而税务部门作为我国主要的职能部门，在经济建设以及社会发展中都承担着重要的任务，所以对其进行内部审计则具有一定的理论意义。一、内部审计独立性概述（一）内部审计定义国际内部审计师协会（IIA）在内部审计思想一书中对内审做了全新的阐释，指出“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立
8、、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果，以帮助实现组织目标” 美贝利，格拉姆林，拉姆蒂：内部审计思想，王光远 等译，中国时代经济出版社，2005年版。中国内部审计协会在2003年6月1日实施的内部审计基本准则一书中首次对内审的概念进行了界定，指出所谓内部审计指的是在组织的内部所开展的一种客观的评价与监督活动，内审通过对组织内部控制的有效性、合法性和适当性以及组织的经营活动进行详细的评价与审查，以帮助组织实现目标。（二）内部审计独立性内部审计的前提是独立和客观性。审计工作从它产生之时，就始终要求保持客观独立，这是内部审计人员必须遵循的基本
9、原则。内部审计的独立性涉及多方面，包括审计机构、人员、业务、工作等都要保持独立性指的是内部审计机构在企事业中受最高决策者的支配，按照有关法律法规和企事业规章条例等，对企事业的财务活动进行有效监督，独立行使内部审计的监督权利，并且最终形成报告的形式向最高决策者报告内部审计结果。二、内部审计的独立性存在的问题 内部审计独立性包括内部审计组织机构设置、内审人员、内审队伍建设、内审制度、内审业务和工作等，所以对与内部审计独立性所存在的问题必须要从以下方面来分析：（一）内部审计人员对内审独立性的认识不足组织关于内部审计独立性的培训较为缺乏。由于许多组织对内部审计独立性方面的培训开展的较少，使得内审人员无
10、法及时的更新专业知识，进而阻碍其审计技能的提升，无法保证独立性作用的充分发挥。例如：在中小企业的内部审计机构内部十分欠缺那些既能够精通税费的征管，同时又了解会计或财务管理方面知识的全面发展的内审人才，使得许多组织无法切实有效的开展其内审工作，降低了内部审计的质量，削减了内审的工作效率，体现不出内部审计独立性的职能。（二）内部审计队伍独立性差内部审计队伍建设包括内部审计的主管人员、内部审计队伍素质、内审人员等等，他们的业务素质、政治素质、思想道德素质等都普遍比较低，还存在一些比较严重的作风问题，内审工作受外来事项的影响比较大，干扰较多，例如：被监督者贿赂、单位不良风气、怕担责任、怕得罪人等等，都
11、导致内审独立性很难保证。（三）内部审计制度不完善一些企事业单位的内部控制制度不完善，从而造成内部审计制度不健全的现象。现如今，国家政府部门对于内部审计的立法还不健全，大部分都是原则性条款，实践性弱。对于内部审计独立性的执行过程又缺乏制度和法律引导。虽然国家在审计法内部审计人员职业道德规范、内部审计准则中涉及内审，但是涉及独立性的问题却很少，内部审计独立性的权威、科学指导细则比较匮乏，对内部审计独立性造成了直接或者间接的影响。（四）内部审计机构独立性差内部审计机构在企事业当中应该作为一个单独的部门进行设置，而不是作为其他部门的附属，但是因为大多数的企事业单位认为设置内部审计机构，增加专门的内部审
12、计人员会增加内审成本，有些甚至将内部审计与纪检、财务部门等直接挂钩，或者是内审工作直接交由这两个部门来操作，完全忽视内部审计机构独立性的特性。而且内审人员的审计业务、工作等牵涉甚广，例如：包括以领导为中心的“关系户”问题，利益权衡问题，同事间关系等，导致审计业务、工作等脱离审计独立性的特征，内审工作不能体现独立性的公平、公正和客观，内审机构的独立审计与监督受到直接多方影响，不能充分发挥有效职能和作用。三、内部审计独立性问题的原因分析（一）对内部审计独立性的认知模糊从根本上说，我国的内部审计来源于行政命令，这种模式在某种程度上导致了社会对内审的职能和性质上认定的偏差，这样不利于乃至会阻碍内部审计
13、独立性的进一步发展。首先是在对内审独立性意义理解的偏差。一些机构的主管人员经常会受上级领导、人际关系的影响，将查账误认为是审计账，因而将内审的监督与管理作用完全忽视，体现不出审计独立性的特性；其次是没有认识到内审独立性的重要性。一些企事业单位的审计工作人员甚至认为，通过财务管理能够完全的取代内审工作；三是对内部审计独立性职能认识错位。不少领导将内审工作与纪检监察相混淆，从而产生了对内审的作用及职能产生错误的认识。（二）内部审计机构的组织和领导执行力差在组织和领导上，企事业单位从人员配备、审计内容与方法等方面看，缺乏独立性，主要体现在以下几方面：一是人员配置单薄。企事业单位的内审部门作为特殊的行
14、政执法部门，要求内部审计人员除了要懂审计、财务知识外，还应具有税收法律政策、行政管理、工程建设、信息技术等各方面的知识。但目前，企事业单位大多数的内审科除2名科长外，仅配备2名专职人员，且均不是熟识财会、法律、信息技术等知识的人员。这就导致在开展日常或专项内审工作时，只能从其他部门（如财务、纪检监察、法规等部门）临时调配或抽调人员过来；二是工作开展瞻前顾后。很多审计人员没有转变观念，认为内部审计是一份得罪人的差事，不想查甚至不敢查，浅显地查而非深入的查，内审工作开展缺乏主观能动性。即使查出问题，也是希望大事化小，小事化了，审计质量难以保证。（三）内部审计人员综合素质不高首先，审计人员知识面较为
15、单一。审计人员只是面的单一首先体现为其知识结构十分不合理，表现为虽然审计人员有较多的专业知识，但是却对公共行政等方面的知识则不甚知晓；基建项目的审计人员只对本基建类的知识较为了解，但是却很少知晓其他领域的知识；复合型员工十分缺乏，所以在对相关意见即建议的提出方面、专题审计调查报告撰写等方面显得比较吃力。另一方面，内部审计人员由于知识结构上的欠缺，以及对作业程序和管理程序的生疏，导致其无法准确的对各个环节进行把握，进而无法适应社会发展，制约内部审计独立性作用的充分发挥。第二，业务操控能力弱。长久以来，一些企事业单位的内部审计工作是由会计与纪检监察两个机构共同负责的，其工作人员多为财务或是政工干部
16、。目前，在对相关组织进行内审时，懂监察的工作人员往往不懂得税法与财务方面的知识，而懂财务的人员又不懂税法和监察。这样就造成了不懂财务的内审人员对利用会计手段进行欺骗、作弊的行为看不出、看不破。使违法违纪问题蒙混过关，从而加大了审计风险，降低了审计质量；不懂税法的内审人员如遇到疑难税收执法问题，也不知如何准确定性与处理。而业务操作人员又不懂得业务沟通，很难维持内部审计的权威，导致审计对象对内审独立性造成极大不满，这都不同程度地影响着内部审计独立性，阻碍了内审独立性监督职能的发挥。四、内部审计的独立性建议 从上述问题分析中可知，内审人员、内审队伍建设、内审制度、内审机构设置、内审业务工作等都存在有
17、些比较严重的问题，所以以下便从问题着手针对性地提出建议和对策，对内部审计的独立性提出加强内审人员后续教育、加强内部审计的队伍建设、建立健全内部审计制度、完善内审组织机构设置和探索新的内部审计独立性方式等建议，为完善内部审计独立性提供建议参考。（一）加强内审人员后续教育首先，要加强内审人员后续培训。加强对内审人员进行职业道德方面的培训，能够使内审人员保持高度的思想觉悟并保持高度的社会责任感，充分贯彻国家的规章制度与法律法规；加强针对性和实用性培训，掌握现代公共管理知识，具有敏锐的洞察力和判断力，除了要熟悉会计、审计、税务等知识，还应加强对内审人员在审计准则以及工程建设审计、风险监控、信息技术审计
18、等方面知识的进一步培训，进而扩大对内审人员进行培训的范围，保证内审独立性的作用能够有效发挥。第二，要进一步加大对内审人员人才培养以及业务交流方面的培养力度。在对内审人员的培养上，一方面要为内审人员创造较多的机会，使他们能够在实际的应用过程中得到提高，为内审人员发展与提高提供足够的空间；另一方面，还要进一步加强对审计人员在专业知识方面的培训，提高审计人员整体的素质，打造出综合型的内审人才。对于内审人员进行人才培养方面，要通过走出去，请进来的方式，既要加大与本系统内部相关单位之间的沟通与交流，还要学习那些本系统以外审计工作做的较好的单位，以实现内审部门全方位的发展。再有，要倡导内审人员进行继续教育
19、，提高内审人员的基础性素养；还要积极组织内审人员进行资格的备考，以培养内审人员的专业性素养。由于相关的内审人员经常会忽视后续教育，因而会计准则、会计制度以及财政的管理体制经常会不断的发生变化，进而使得内审人员无法将全部精力投入到审计工作当中。所以，审计机构要全力保障内审人员的后续教育，鼓励内审人员参加到各种考试中来，并对那些参加考试的员工给予相应的复习时间和参加培训的时间，让其参加到各种技能培训当中，例如财务软件方面的培训、税务和会计等基础知识方面的培训以及相应的法律法规方面的培训等，从而使审计人员能够与时俱进，改善其审计的方式与方法，提高审计的效率、质量与水平，确保内审独立性作用和职能能够得
20、以充分体现。（二）加强内部审计的队伍建设2017年，习近平同志提出审计署关于印发“十三五”国家审计工作发展规划的通知的要求，对审计队伍在建设过程中的紧迫性与必要性有足够的认识，能够以复合型人才来促进整体审计队伍的发展，培养出一支在分析研究、核查及计算机的应用方面都较为在行的员工。首先，要加强内部审计主管人员的建设。将主管人员的设置置于整个组织和队伍建设的首位，重点开展对主管人员的作风和管理方面的培训与建设，并持续提升主管人员领导内审事业的能力。其次，要强化专业内审队伍的素质。练就出一批业务素质高、政治素质强的内审队伍，并且作风较强的内审队伍，保证内审独立性。最后，要强化对内审人员的思想道德建设
21、。依据我国内部审计人员职业道德规范的要求，做好内审人员道德的建设，就要切实抓好内部审计人员行为，通过其行为来获取其思想道德水平，进而对其进行爱岗敬业、清正廉洁的教育，以提高内审人员的免疫力，促进内审独立性的职能开展。（三）建立健全内部审计制度建立和健全内部审计制度建设是保证内审独立性的基础保障。内部审计独立性就是依据法律及规章制度来对被审机构的预算的收支情况、执行情况、干部的责任履行状况以及工程费用使用的效益状况给出公证、客观、科学的结论，并根据实际情况提出有针对性的建议与意见，所以，相关企事业单位和部门要进一步加快建立完善的内审制度。建立完善的内审制度可以从以下几个方面着手：第一，国家可以根
22、据实际情况尽量出台一套完善的关于内审的法律法规，当前对于内审法律并未言明，只是在审计署关于印发“十三五”国家审计工作发展规划的通知规范内审的独立性，而依靠建立内审法律法规来提高内审独立性在法律中的地位，从而使内审独立性能够有法可依。第二，相关企事业单位和部门还应根据自己实际情况，编制一系列适合本系统、本单位的内部审计工作规范，主要的审计制度有：审计工作的基本制度，包括审计工作报告制度、审计工作规范、和审计工作岗位规范等；专项的审计制度，主要有税收风险评估办法、内部控制审计办法、工程项目审计办法、领导干部任期经济责任审计办法等；审计质量的控制制度，主要为审计工作质量控制办法；相关考核制度，主要为
23、审计人员奖惩考核办法。第三，对内部审计的结果进行公开公布的制度。依据中华人民共和国审计法的规定，在我国审计机关有义务也有权利将审计的结果向相关的政府部门进行公布。关于税务部门，其内审结果也需要向相关单位和部门乃至上级相关部门进行通报和公布。实行内审的公告制度可以将人民监督与审计监督相结合，从而有利于执行审计的结果，从而提高机构内审的质量，减少内审的风险，体现出了和谐、民主的思想。此外，要建立健全税务部门内审制度还能够通过建立对内审进行年审的制度予以实现。（四）完善内审组织机构设置要将内审的人员及机构设置、权利与义务、审计工作在实施过程中的具体标准与程序、不同岗位的职责、对审计人员和审计工作的测
24、评和考核进行确定，使得审计工作在展开时，不管是每一项工作还是每一个岗位都要有相应的规则和标准，使得组织的每一个成员都成为管理者，都受到规章制度的约束，进而实现组织内审的规范化、职业化、制度化和国际化，确保内审组织机构不受任何事项所影响，而是直接对最高领导负责，确保内审独立性的开展（五）探索新的审计独立性方式现阶段，由于一些企事业单位内部审计还存在机构设置独立性不强、内审人员配置不足、内审制度不完善等现象。在这样的现实条件下，要全面开展内部审计工作有一定难度，因此，要创造条件积极探索新的审计独立性模式，以适应新时代发展的需要。1、内部审计独立自主化根据审计项目保密程度要求不同，适合由本单位内审机
25、构独立自主进行审计的项目一般包括以下几种：首先是由相关委托人下发相应的审计任务；其次对领导在任期时间段内的责任进行审计；第三为本单位的负责人对要保密的任务进行安排；第四有举报或是投诉情况的专业化的审计；第五完成专项的税务资金方面审计的任务；第六对“小金库”现象进行治理的独立自主专项审计等。2、内部审计独立外部化除了目前我国法律规定或是上级主管部门的特殊要求之外，适宜一些能够交给中介机构审计的项目包括对部门或单位执行与预算情况之间的审计，专项的审计调查，常规性的财务收入与支出审计以及对政府采购进行的专项审计。这些项目的审计能够使内审的独立性进一步增强，排除被审单位与审计机构的矛盾，同时还能够扩大
26、内审的范围与内容，进而促进审计部门复合型人才数量的增长。将审计工作外包能够减少内审所需的人员教育与培训的费用，并且提高内审的效率与质量。结束语综上所述，我国企事业单位在内部审计的机构设置、人员设置、内审业务、内审工作内审制度等独立性的方面都很少体现，但是内部审计独立性又是确保内部审计结果公平、公正和客观的基础和前提，所以内部审计独立性的建议要从内部审计人员、内部审计机构设置、内部审计业务、内部审计工作、内部审计制度和内部审计方式等多方面着手进行完善。未来对于内部审计独立性的工作开展还要进一步在内部审计的研究中深化，对于内部审计独立性的策略也要根据内部审计工作本身来提出完善建议。参考文献：1 熊
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28、918 徐日，杨国有.内部审计独立性的制约因素问题研究J.中外企业家，2016，17（23）：43-459 彭梅.企业内部审计独立性的现状与对策J.中国乡镇企业会计，2016，11（07）：132-13410 王颖.论企业内部审计的独立性J.中外企业家，2014，14（30）：89-9011 朱安珍.浅析电力企业内部审计的独立性J.中国集体经济，2015，71（12）：43-4512 马顺欣.当代企业内部审计独立性问题分析J.商场现代化，2017，4（30）：159-16310致谢老师渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与为人处世的道理。本论文从选题到完成，每一步都是在老师的指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向老师表示崇高的敬意和衷心的感谢。