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1、 消费税法律制度消费税法律制度一、消费税的概念和特点一、消费税的概念和特点二、消费税的基本内容二、消费税的基本内容三、消费税的计算和征收三、消费税的计算和征收四、消费税的减免和退补四、消费税的减免和退补一、消费税的概念和特点一、消费税的概念和特点l（一）（一）消费税的概念消费税的概念l消费税消费税是以我国境内生产、委托加工生产、委托加工和进口应税消费进口应税消费品品的销售销售额额、销售销售数量数量为征税对象而征收的一种税。l消费品消费品是指已经脱离生产过程，其使用价值可满足消费者需要的物品。消费品的范围十分广泛，我国的消费税选择了11类消费品进行征收。(2006年4月1日后是14类=11+5-
2、2)l高尔夫球及球具高尔夫球及球具 高档手表高档手表 游艇游艇 木制一次性筷子木制一次性筷子 实实木地板木地板；汽油汽油 柴油柴油 二、消费税的基本内容l（一）消费税的征税项目和征税范围（一）消费税的征税项目和征税范围l1、消费税的征税项目l过度消费会对人类健康、社会秩序、生态过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成一定危害的消费品。环境造成一定危害的消费品。如烟、酒、鞭炮、木制一次性筷子、实木地板等。l非生活必需品、奢侈品。非生活必需品、奢侈品。如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具高档手表游艇等。二、消费税的基本内容l高能耗、高档消费品。高能耗、高档消费品。如摩托车、小汽车等l不
3、可再生或不可替代品。不可再生或不可替代品。如汽油、柴油等l具有一定财政意义的消费品。具有一定财政意义的消费品。如护肤护发品、汽车轮胎等二、消费税的基本内容l2、消费税的征税范围l现行消费税共有11个税目，即烟、烟、酒及酒精酒及酒精、化化妆品、护肤护发品妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮鞭炮和焰火和焰火、汽油、柴油汽油、柴油汽油、柴油汽油、柴油、汽车轮胎汽车轮胎、摩托车、小汽摩托车、小汽车车。l（三男三女去开车）（三男三女去开车）l2006年4月1日起消费税共有14个税目l（四男四女去开车二木）（四男四女去开车二木）l高尔夫球及球具高尔夫球及球具 高档手表高档手表 游艇
4、游艇 木制一次性筷子木制一次性筷子 实木地板实木地板；汽油汽油 柴油柴油（二）消费税的纳税人（二）消费税的纳税人l中华人民共和国消费税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。l委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为消费税法定的代收代缴义务人代收代缴义务人。（二）消费税的纳税人（二）消费税的纳税人l1 1、单位和个人构成消费税纳税人的条件：、单位和个人构成消费税纳税人的条件：l（1）发生应税行为应税行为，即从事生产（包括自产自用）、委托加工和进口应税消费品；l（2）应税行为发生在中国境内发生在中国境内
5、。（二）消费税的纳税人（二）消费税的纳税人l4 4、要注意两种特殊消费税由于征税环节的、要注意两种特殊消费税由于征税环节的特殊其纳税人也具有特殊性：特殊其纳税人也具有特殊性：l（1）对于一般消费品，其征税环节选择在生产环节征税，而对于进口消费品则在进口环节征税，因此，个人携带或者邮寄入境入境的应税消费品的消费税，连同关税一并征收，其纳税人应为应税消费品的携带者或者收件人。l（2）对于金银首饰消费税则选择在零售环节征税，因此，金银首饰消费税的纳税人，是在中国境内从在中国境内从事金银首饰商业零售业务或受托加工、受托代销金事金银首饰商业零售业务或受托加工、受托代销金银首饰的单位和个人。银首饰的单位和
6、个人。（三）消费税税率及适用规定（三）消费税税率及适用规定l我国消费税税目、税率的调整权在国务院。l消费税采用比例税率和定额税率两种形式。l比比例例税税率率从从3%56%3%56%，共共有有1010个个档档次次，主主要要适适用用于于那那些些供供求求矛矛盾盾突突出出、价价格格差差异异较较大大、计计量单位不够规范的应税消费品。量单位不够规范的应税消费品。l定定额额税税率率共共设设四四个个档档次次，主主要要适适用用于于那那些些供供求求基基本本平平衡衡，价价格格差差异异不不大大、计计量量单单位位规规范范的的应应税税消消费费品品。它它们们是是黄黄酒酒（240240元元/吨吨）、啤啤酒酒（220220元元
7、/吨吨）、汽汽油油（1.41.4元元/升升）、柴柴油油（0.80.8元元/升）。升）。（三）消费税税率及适用规定（三）消费税税率及适用规定l案例：案例：某化妆品厂既生产口红、眼影、香水等化妆品，也生产洗面奶、面膜、护发水等护肤护发品。2000年10月，该厂将上述化妆品58万元、护发护肤品42万元组成套装礼盒推向市场，取得了销售额100万元的良好业绩。月度终了，该企业申报纳税时，其应纳税消费税额计算为：l应纳消费税=5830%+4217%=24.54万元（三）消费税税率及适用规定（三）消费税税率及适用规定l本案例中的纳税人在计算其应纳消费税时，错在对化妆品和护肤护发品分别适用了30%和17%的税
8、率。l按暂行条例的规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率的应税消费品的销售额或销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。而本案例中纳税人虽然分别核算了化妆品和护发护肤品的销售额，但它是以成套消费品的形式销售的，应从高适用税率，即：l应纳税额=10030%=30万元（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节l1 1纳税义务发生时间纳税义务发生时间l（P200页）（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节l（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳
9、税义务发生时间为移送使用的当天l（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。l（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。（五）消费税的纳税地点（五）消费税的纳税地点l纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。l委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。l进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。三、消费税的计算和征收l（一）消费税的计税依据（一）消费税的计税依据l现行消费税考虑不同应税消费品的价格变化情况和便于征纳等因素，分别采用从价
10、计税和从量计从价计税和从量计税两种方法。税两种方法。l实行从价定率法征税的计税依据是：纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，即纳税人的销售额。它与增值税的计税依据相同，都是包包含含消消费费税税而而不不包包含含增增值值税税的的销销售售额。额。l（一）消费税的计税依据（一）消费税的计税依据l实行从量定额法征税的计税依据是：纳税人生产销售应税消费品的实际销售数量实际销售数量。l1 1、销售应税消费品的计税依据、销售应税消费品的计税依据l纳税人生产销售应税消费品，实行从价定率征税的消费品，以销售额为计税依据。l销售额不包括应向购买方收取的增值税款。不包括应向购买方收取的增值税款。（
11、一）消费税的计税依据（一）消费税的计税依据l（）包装物押金的处理（）包装物押金的处理188188l（）实行从量定额征收消费税的应税消费品，应以消费品的销售数量消费品的销售数量为计税依据。l（）自产自用应税消费品的计税依据，应以消费品的移送使用数量移送使用数量为计税依据。l（）委托加工应税消费品的计税依据，应以纳税人收回的应税消费品数量收回的应税消费品数量为计税依据。l（）进口应税消费品的计税依据，应以海关核海关核定的应税消费品进口征税数量定的应税消费品进口征税数量为计税依据。消费税应纳税额的计算l从价定率计算应纳税额的方法从价定率计算应纳税额的方法l（1 1）销售应税消费品应纳税额的计算方法）
12、销售应税消费品应纳税额的计算方法l应纳税额=应税消费品的销售额(不含增值税)适用税率l案例案例1：某企业为增值税一般纳税人，某年：某企业为增值税一般纳税人，某年6月该企业销售自产摩托车月该企业销售自产摩托车100辆，取得含辆，取得含税（增值税）销售额税（增值税）销售额117万元。已知摩托车万元。已知摩托车消费税税率为消费税税率为10%。计算该企业。计算该企业6月消费税月消费税应纳税额。应纳税额。l解：销售额解：销售额=117/（1+17%）=100（万元）（万元）l消费税应纳税额消费税应纳税额=10010%=10（万元）（万元）消费税应纳税额的计算l（2 2）自产自用应税消费品应纳税额的计算方
13、法）自产自用应税消费品应纳税额的计算方法l有有同同类类消消费费品品销销售售价价格格的的，其其应应纳纳税税额额的的计计算算公公式式为：为：l应应纳纳税税额额=同同类类消消费费品品销销售售单单价价自自产产自自用用数数量量适适用用税率税率l没没有有同同类类消消费费品品销销售售价价格格的的，按按组组成成计计税税价价格格计计算算应纳税额，计算公式为：应纳税额，计算公式为：l应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率l组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率）消费税税率）l案例案例2：某化妆品厂，某月赠送客户化妆品：某化妆品厂，某月赠送客户化妆品10箱，同箱，
14、同类化妆品每箱零售价类化妆品每箱零售价3000元（不含增值税）；作为元（不含增值税）；作为职工福利发给职工职工福利发给职工50箱，箱，50箱成本箱成本100000元，化妆元，化妆品成本利润率为品成本利润率为5%，消费税税率，消费税税率30%，请计算化妆，请计算化妆品厂该月应纳消费税。品厂该月应纳消费税。l（1）50箱化妆品的组成计税价格箱化妆品的组成计税价格l=100000（1+5%）/（1-30%）l=150000（元）（元）l（2）应纳消费税）应纳消费税l=（103000+150000）30%l=54000（元）（元）消费税应纳税额的计算l（）进口应税消费品的计算方法（）进口应税消费品的计
15、算方法l应纳税额=组成计税价格适用税率l组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）案例4l某外贸进出口公司某年某外贸进出口公司某年7月从国外进口月从国外进口140辆轿车，辆轿车，每辆轿车的关税完税价格为每辆轿车的关税完税价格为8万元，每辆轿车的的万元，每辆轿车的的关税税额为关税税额为8.8万元万元,消费税税率为消费税税率为5%。计算进口。计算进口这些小轿车应交纳的消费税。这些小轿车应交纳的消费税。l解：组成计税价格解：组成计税价格=（8+8.8）/（1-5%）=17.68l应纳消费税额应纳消费税额=17.661405%=123.79消费税应纳税额的计算l从量定额计算应纳税额的计算
16、方法从量定额计算应纳税额的计算方法l应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额lC CC C从量定额与从价定率复合计算方法从量定额与从价定率复合计算方法l应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额+应税消费品的销售额(不含增值税)适用税率案例6l某酒厂某年某酒厂某年8月销售自产啤酒月销售自产啤酒120吨吨,销售自销售自产黄酒产黄酒60吨吨,计算该厂计算该厂8月应纳消费税月应纳消费税l解解:啤酒应纳消费税额啤酒应纳消费税额=120250元元/吨吨=30000(元元)l黄酒应纳消费税额黄酒应纳消费税额=60240元元/吨吨=14400(元元)四、消费税的减免和退补四、消费税的减免和退补l除国务院另有规定外
17、，消费税只对出口的应税消费品免税。l所谓出口退（免）税是指国家对报关出口的货物退所谓出口退（免）税是指国家对报关出口的货物退还（免予）其已（应）纳增值税和消费税的制度。还（免予）其已（应）纳增值税和消费税的制度。我国在出口应税消费品退免消费税在政策上可以分我国在出口应税消费品退免消费税在政策上可以分为三种情况：为三种情况：l1 1、出口免税并退税：、出口免税并退税：即有出口经营权的外贸企业购即有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的，免其出口时应纳企业委托代理出口应税消费品的，免其出口时应纳的消
18、费税，并且退还其购进应税消费品时负担的消的消费税，并且退还其购进应税消费品时负担的消费税。这里注意的是外贸企业只有受其他外贸企业费税。这里注意的是外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可以办理退税，如果委托，代理出口应税消费品才可以办理退税，如果受其他企业（主要是非生产的商贸企业）委托，代受其他企业（主要是非生产的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。理出口应税消费品是不予退（免）税的。四、消费税的减免和退补l2 2、出口免税，但不退税：、出口免税，但不退税：即有出口经营权的生产性即有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依其实际出口数量免征消费税，产的应税消费品，依其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。因为已经免征生产环节的消不予办理退还消费税。因为已经免征生产环节的消费税，所以该应税消费品出口时，已经不含有消费费税，所以该应税消费品出口时，已经不含有消费税。税。l3 3、出口不免税也不退税：、出口不免税也不退税：即除生产企业、外贸企业即除生产企业、外贸企业以外的其他企业，具体是指一般商贸企业。这类企以外的其他企业，具体是指一般商贸企业。这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品，一律不予退业委托外贸企业代理出口应税消费品，一律不予退（免）税。（免）税。