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1、第十章第十章 收入收入第一节第一节 收入概述收入概述第二节第二节 主营业务收入主营业务收入第三节第三节 其他业务收入其他业务收入返回返回目录目录第一节第一节 收入概述收入概述 一、收入概念一、收入概念 及特点及特点 收入概念收入概念 收入特点收入特点。二、收入分类二、收入分类（一）按照企业从事日常活动的性质分类：（一）按照企业从事日常活动的性质分类：包括：包括：销售商品收入销售商品收入、提供劳务收入提供劳务收入（包括（包括建造合同收入建造合同收入）和）和让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入。（二）按照企业从事日常活动在企业的重要（二）按照企业从事日常活动在企业的重要性分类：性分类：包括：包括：
2、主营业务收入主营业务收入和和其他业务收入其他业务收入三、三、收入的确认与计量收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量 1.销售商品收入的确认销售商品收入的确认u商品包括范围商品包括范围 商品包括企业为销售而生产的商品包括企业为销售而生产的产品产品和为转售而和为转售而购购进的商品进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的进的商品等，企业销售的其他存货其他存货，如原材料、，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。包装物等，也视同企业的商品。销售商品收入确认的条件销售商品收入确认的条件（五个）（五个）p1、企业
3、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方。p2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。p3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量。p4、相关的经济利益很可能流入企业。、相关的经济利益很可能流入企业。销售商销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过销售商品价款收回的可能性超过50。p5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。、相关
4、的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。1、企业已将商品所有权上的主要风险和、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方。与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险商品可能商品可能发生发生减值减值或或毁损毁损等形成的损失。等形成的损失。与商品所有权有关的报酬与商品所有权有关的报酬商品价值商品价值增值增值或通过使用商品等形成的或通过使用商品等形成的经济利益经济利益。判断标准：判断标准：关注交易的关注交易的实质实质而而不是形式不是形式，同时考虑同时考虑所有权凭证的转移或实物的交所有权凭证的转移或实物的交付付。（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付）通常情况下，转移商品所有
5、权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。之转移。预收款销售商品预收款销售商品，企业通常应在发出商品，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。负债。订货销售订货销售，企业通常应在，企业通常应在发出商品发出商品并符合并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。货款应确认为负债。采用托收承付方式销售商品采用托收承付方式销售商品，在，在办妥托收办妥托收手续手续时，表明商品所有权上的主要风险和报时，表明商品所有权上的主要风险和报酬已
6、经转移给购货方，因此可以确认收入。酬已经转移给购货方，因此可以确认收入。（2）某些情况下，转移商品）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售报酬，如交款提货方式销售商品、视同商品、视同买断方式委托代买断方式委托代销商品销商品等。等。（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。未随
7、之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。手续费方式委托代销商品、售后回购等。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要且安装或检验工作是销售合同或协议的重要
8、组成部分。组成部分。销售合同或协议中规定了买方由于特定原销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。的可能性。例例1：甲公司销售一批商品给丙公司。丙：甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。将商品移交丙公司。解：解：购买方支付货款并取得提货单，说明购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，
9、甲公给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应当确认收入。和报酬已经转移，应当确认收入。例例2：甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100件，件，协议价为协议价为200元件，成本为元件，成本为120元元件。代销协议约定，乙在取得代销商件。代销协议约定，乙在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为专用发票上注明的增
10、值税额为3 400元。元。解：解：甲公司采用视同买断方式委托乙公甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。应当确认司代销商品。应当确认20 000元的销元的销售收入，并结转相应的成本售收入，并结转相应的成本。例例3：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有
11、关条款与甲公司交涉，要求在即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。何补救措施。解：解：商品可能被退回。因此，商品所有权上的商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。不能确认收入。例例4：甲公司向乙公司销售一部电梯，甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已电梯已
12、经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。余货款。解：解：电梯实物的交付并不表明商品电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。移，不能确认收入。例例5：甲公司为推销一种新产品，甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内一个月的试用期，在试用期内如果
13、对产品使用效果不满意，如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收新产品已交付买方，货款已收讫。讫。解：解：甲公司不能确认收入。甲公司不能确认收入。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制制。例例6：甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。小区商品房并管理住宅小区物业。解：解：甲公
14、司虽然仍对住宅小区进行管理，但这甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户。甲公司应确认销售小区的所有权属于客户。甲公司应确认销售收入。收入。3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量。4、相关的经济利益很可能流入企业。、相关的经济利益很可能流入企业。销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过能性，即销售商品价款收回的可能性超过50。说明：说明：（1）如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认）如果企业判断销售商品收入满足
15、确认条件确认了一笔了一笔应收债权应收债权，以后由于购货方资金周转困难，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，无法收回该债权时，不应调整原确认的收入不应调整原确认的收入，而，而应对该债权应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。（2）如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断）如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；或在出中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项
16、汇出等，就可能会出现与销售商品相关的将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流人企业经济利益不能流人企业的情况，不应确认收入。的情况，不应确认收入。5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。即：即：如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为已收到的价款应确认为负债。负债。例例7：甲公司与乙公司签订协议，约定甲生产并向乙销售一甲公司与乙公司签订协议，约定甲生产并向乙销售一台大型设备。甲公司委托丙公司生产该
17、大型设备的一个主台大型设备。甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的108即即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是丙公司尚未将由其负责的部件相
18、关的成本资了货款。但是丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。料交付甲公司认定。解：解：甲公司收到货款时不应确认为收入。甲公司收到货款时不应确认为收入。总结总结销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入手续时确认收入交款提货销售商品的，在开出发票账单收到交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入货款时确认收入需要安装和检验的，待安装检验完毕时确认需要安装和检验的，待安装检验完毕时确认收入收入总结（续）总结（续）委托代销商品委托代销商品（1）视同买断方式。）视同买断方式。（2）收取手续费方式。）收取手续费方式。附有退回条件
19、的商品销售附有退回条件的商品销售售后回购售后回购 售后回租售后回租以旧换新以旧换新2.商品销售收入的计量商品销售涉及现金折扣的商品销售涉及现金折扣的商品销售涉及商业折扣的商品销售涉及商业折扣的商品销售发生销售折让的商品销售发生销售折让的商品销售发生销售退回的商品销售发生销售退回的销售商品收取价款采用递延方式的销售商品收取价款采用递延方式的（二）劳务收入的确认与计量1.提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用计的，应当采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳
20、务收入。提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易结果能够可靠估计的条件（1）收入的金额能够可靠地计量，收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。的总额能够合理地估计。（2）相关的经济利益很可能流人企业，相关的经济利益很可能流人企业，是指提供劳务是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。（3）交易的完工进度能够可靠地确定，交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完是指交易的完工进度能够合理地估计。工进度能够合理地估计。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地
21、计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。计。完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用完工百分比法完工百分比法在资产负债表日按照提在资产负债表日按照提供劳务交易的完工进度确认收人和费用供劳务交易的完工进度确认收人和费用的方法。的方法。本期确认的收入本期确认的收入劳务总收入劳务总收入本期末本期末止劳务的完工进度止劳务的完工进度-以前期间已确认的以前期间已确认的收入收入 本期确认的费用本期确认的费用劳务总成本劳务总成本本期末本期末止劳务的完工进度止劳务的完工进度-以前期间已确认的以前期间已确认的费用费用例例16：A公司于公司于207年
22、年12月月1日接受一项设备日接受一项设备安装任务，安装期为安装任务，安装期为3个月，合同总收入个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费元，至年底已预收安装费440 000元，实元，实际发生安装费用为际发生安装费用为280 000元元(假定均为安装假定均为安装人员薪酬人员薪酬)，估计还会发生安装费用，估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。成本的比例确定劳务的完工进度。解：解：实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例280 000(280 000+120 000
23、)70 207年年12月月31日确认的劳务收入日确认的劳务收入600 000*70-0420 000(元元)207年年12月月31日结转的劳务成本日结转的劳务成本(280 000+120 000)*70-0280 000(元元)（1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时 借：劳务成本借：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280 000 (2)预收劳务款时预收劳务款时 借：银行存款借：银行存款 440 000 贷：预收账款贷：预收账款 440 000(3)207年年12月月31日确认劳务收入并结转劳务日确认劳务收入并结转劳务成本时成本时 借：预收账款借：预收账款 42
24、0 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 280 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 280 0002.提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计 企业应正确预计已经发生的劳务成本企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得能够得到补偿到补偿和和不能得到补偿不能得到补偿，分别进行会计处理：，分别进行会计处理：(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。入，并结转已经发生的劳务成
25、本。(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。收入，并结转已经发生的劳务成本。(3)已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已发生的劳务成本计人当期损益，不确认提应将已发生的劳务成本计人当期损益，不确认提供劳务收入。供劳务收入。注意：同时销售商品和提供劳务交易注意：同时销售商品和提供劳务交易 基本原则：基本原则：如果销售商品部分和提供劳务部分如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分能够区分且
26、且能够单独计量能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销销售商品的部分作为销售商品售商品处理，将处理，将提供劳务的部分作为提供劳务提供劳务的部分作为提供劳务处处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商全部作为销售商品部分品部分进行会计处理。进行会计处理。3.特殊劳务收入特殊劳务收入1安装费，安装费，在资产负债表
27、日根据安装的完工在资产负债表日根据安装的完工进度确认为收入。进度确认为收入。安装工作是商品销售附安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常应在确认商品销售带条件的，安装费通常应在确认商品销售实现时确认为收入。实现时确认为收入。2、宣传媒介的收费。、宣传媒介的收费。在相关广告或商业行为在相关广告或商业行为开始出现在公众面前时确认为收入。开始出现在公众面前时确认为收入。3、为特定客户开发软件的收费。、为特定客户开发软件的收费。在资产负债在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入。表日根据开发的完工进度确认为收入。4、包括在商品售价内可区分的服务费，、包括在商品售价内可区分的服务费，在提在提供服务区间
28、内分期确认为收入。供服务区间内分期确认为收入。3.特殊劳务收入（续）特殊劳务收入（续）5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。费。在相关活动发生时确认为收入。在相关活动发生时确认为收入。6、申请入会费和会员费只允许取得会籍，、申请入会费和会员费只允许取得会籍，所所有其他服务或商品都要另外收费的，在款项有其他服务或商品都要另外收费的，在款项收回不存在收回不存在不不确定性时确认为收入。确定性时确认为收入。7、提供设备和其他有形资产的特许权费，、提供设备和其他有形资产的特许权费，在在交付资产或转移资产所有权时，确认为收入。交付资产或转移资产所有权时，确认为收
29、入。8、定期收费，、定期收费，长期为客户提供重复劳务收取长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，通常应在相关劳务活动发生时确的劳务费，通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。认为收入。（三）让渡资产使用权收入渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入主要包括：让渡资产使用权收入主要包括：(1)利息收入利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。入等。(2)使用费收入使用费收入，主要是指企业转让无形资产，主要是指企业转让无形资产(如商如商标权、专利权、专营权、软件、版权标权、专利权、专营权、
30、软件、版权)等资产的使等资产的使用权形成的使用费收入。用权形成的使用费收入。说明：说明：企业对外出租资产收取的租金、进行债权企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入，有关的会计处理，也构成让渡资产使用权收入，有关的会计处理，参照有关租赁、金融工具确认和计量、长期股权参照有关租赁、金融工具确认和计量、长期股权投资等内容。投资等内容。让渡资产使用权收人确认条件：让渡资产使用权收人确认条件：(1)相关的经济利益很可能流人企业；相关的经济利益很可能流人企业；(2)收入的金额能够可靠地计量。收入的
31、金额能够可靠地计量。第二节 主营业务收入一、销售商品收入的账务处理一、销售商品收入的账务处理1通常情况下销售商品收入的账务处理通常情况下销售商品收入的账务处理 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/应收票据等应收票据等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收人等其他业务收人等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)在资产负债表日，按应交纳的在资产负债表日，按应交纳的消费税消费税、资源税资源税、城市维护建设税、教育城市维护建设税、教育费驸加等费驸加等税费金额。税费金额。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交资源税应交
32、资源税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 教育费附加教育费附加应交税费科目核算：应交税费科目核算：增消营所资土城房土车教矿个增消营所资土城房土车教矿个2销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理处理（1）现金折扣）现金折扣在实际发生时计人在实际发生时计人财务费用财务费用。（2）商业折扣）商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。即确定销售商品收入金额。即商业折扣决定发票价商业折扣决定发票价格格。（3）销售折让）销售折让应分别不同情况进行处理：应分别不同情况进行处理：已已确认收入的售出商品发生销售折让的
33、，通常应当确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时在发生时冲减当期销售商品收人冲减当期销售商品收人；已确认收入已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。例例8：甲公司在甲公司在207年年5月月1日，向乙公司销日，向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为明的销售价格为10 000元，增值税额为元，增值税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金
34、折扣条件为：约定的现金折扣条件为：210，120，n30。，假定计算现金折扣时不考虑增值。，假定计算现金折扣时不考虑增值税额。税额。解：解：(1)5月月1日销售实现时，按销售日销售实现时，按销售总价总价确认收入。确认收入。借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700 (2)如果乙公司在如果乙公司在5月月9日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价10 000元的元的2享受现享受现金折扣金折扣200(100002)元，实际付款元，实际付款11 500(11 700一一200)元。元
35、。借：银行存款借：银行存款 11 500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 11 700(3)如果乙公司在如果乙公司在5月月18 日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价10 000元的元的1享受享受现金折现金折 扣扣100(10 000*1)元，实际付款元，实际付款11 600(11 700-100)元。元。借：银行存款借：银行存款 11 600 财务费用财务费用 100 贷：应收账款贷：应收账款 11 700(4)如果乙公司在如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款
36、11 7003、销售退回及附有销售退回条件的销售的处理、销售退回及附有销售退回条件的销售的处理 (1)销售退回销售退回 对于未确认收入的售出商品发生销售退回的商品：对于未确认收入的售出商品发生销售退回的商品：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相 关财务关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增
37、值税额的，应同费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整时调整“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”科目的相应科目的相应金额。金额。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税销项税额销项税额 贷：银行存款贷：银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据/财务费用财务费用借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本说明：说明：销售退回应取得当地税务机关开出的红销售退回应取得当地税务机关开出的红字增值税发票字增值税发票。已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，
38、应当按照有关资产负债表日负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。后事项的相关规定进行会计处理。例例9：甲公司在甲公司在207年年12月月18 日向乙公司销售一批日向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元，该批商品成本为元，该批商品成本为26 000元。甲公司和乙公司约定的现金折扣条件元。甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：为：210，120，n30。乙公司在。乙公司在207年年12月月27日支付货款，日支付货款，208年年4月月5日，该批商品因质日，该
39、批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。属于资产负债表日后事项。解：解：207年年12月月18日销售实现时日销售实现时 借：应收账款借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500207年年12月月31日结转成本：日结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 000 207年年12月月27日收
40、到货款时，按销售总价日收到货款时，按销售总价50 000元的元的2享受现金折享受现金折扣扣1 000(50 0002)元，实际收款元，实际收款 57 500(58 500-1 000)元。元。借；银行存款借；银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 500 208年年4月月5日发生销售退回时日发生销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500 贷：银行存款贷：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000同时：同时：借：库存商品借：库存商品 26 000 贷：主营业务
41、成本贷：主营业务成本 26 000 对于属于资产负债表日后发生的销售退回，对于属于资产负债表日后发生的销售退回，属于日后事项的会计处理，通过属于日后事项的会计处理，通过“以前年以前年度损益调整度损益调整”，并调整已确认的，并调整已确认的“递延所递延所得税资产得税资产”，（2）附有销售退回条件的商品销售）附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负合理估计退货可能
42、性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。售出商品退货期满时确认收入。例例10：甲公司是健身器材销售公司，甲公司是健身器材销售公司，207年年1月月1日，日，甲公司向乙公司销售甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售件健身器材，单位销售价格为价格为500元，单位成本为元，单位成本为400元，开出的增值税元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值元，增值税额为税额为425 000元。协议约
43、定，乙公司应于元。协议约定，乙公司应于2月月1日之前支付货款，在日之前支付货款，在6月月30日之前有权退还健身器日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为约为20；健身器材发出时纳税义务已经发生；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。解：解：(1)1月月1日发出健身器材时日发出健身器材时.借：应收账款借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2
44、 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)425 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000(2)1月月31日确认估计的销售退回日确认估计的销售退回.借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000 其他应付款其他应付款 100 000(3)2月月1日前收到货款时日前收到货款时.借：银行存款借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 925 000(4)如果如果6月月30日发生销售退回，实际退货量为日发生销售退回，实际退货量为1 0
45、00件，款项已经支付件，款项已经支付.借：库存商品借：库存商品 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85 000 其他应付款其他应付款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000如果实际退货量为如果实际退货量为800件时件时借：库存商品借：库存商品 320 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68 000 主营业务成本主营业务成本 80 000 其他应付款其他应付款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000 主营业务收入主营业务收入（200*500）100 000如果实际退货量为如果实际退货量为1 2
46、00件时件时借：库存商品借：库存商品 480 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)102 000 主营业务收入主营业务收入 100 000 其他应付款其他应付款 100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80 000 银行存款银行存款 702 000例例11：沿用例沿用例10资料，假定甲公司无法根据过去的经验，估资料，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。发生。解：解：(1)1月月1日发出健身器材时日发出健身器材时 借：应收账款借：应收账款 425 000 贷
47、：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)425 000 借：发出商品借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000(2)2月月1日前收到货款时日前收到货款时借：银行存款借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款贷：预收账款 2 500 000 应收账款应收账款 425 000(3)如果如果6月月30 日退货期满没有发生退货时日退货期满没有发生退货时借：预收账款借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 0
48、00(4)如果如果6月月30 日退货期满，发生日退货期满，发生2 000件退货时件退货时 借：预收账款借：预收账款 2 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款银行存款 1 170 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 200 000 库存商品库存商品 800 000 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 0004具有融资性质的分期收款销售商品的处理具有融资性质的分期收款销售商品的处理（1）一般指）一般指分期收款发出商品分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分，即商品已经交付，货
49、款分期收回期收回(通常为超过通常为超过3年年)。如果延期收取的货款具有融资性。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。现值或商品现销价格计算确定。（2）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照当在合同或协
50、议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销利率计算确定的金额进行摊销，作为，作为财务费用的抵减处理财务费用的抵减处理。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的具的现时利率现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的现销价格时的折现率折现率等。等。（3）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的