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1、财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收账款应收账款第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款第一节第一节 应收账款应收账款一、一、应收账款的确认应收账款的确认二、应收账款的计价二、应收账款的计价 三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回四、坏账损失四、坏账损失财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 一、应收账款的确认一、应收账款的确认 应收
2、账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 一、应收账款的确认一、应收账款的确认 作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应收账款有其特定的范围：收账款有其特定的范围：(1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。于赊销业务而产生的，现金交易不会形
3、成应收账款。(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款劳务已经提供、
4、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。的权利时才确认应收账款。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的
5、多少而给予购货方的价格优惠，包括长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。商业折扣和现金折扣。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价(一一)商业折扣商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售的折
6、扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。款的入账价值没有什么影响。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价(二二)现金折扣现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购早日付款而给予买方
7、的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为越迟付款，折扣越少直至为0。在这种折扣方式下，销。在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例折扣比例付款时间付款时间”表示。如表示。如210，是指在，是指在10天天之内付款，可享受应付金额之内付款，可享受应付金额的的2的折扣；的折扣；30是指是指在在30天之内付款，则不
8、享受折扣优惠，按原价付款。提天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价 存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：的处理有两种方法：(1)总价法总价法总价法总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收。指将扣除折扣前的总金额
9、作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我国的有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我国的会计实务通常采用此方法。会计实务通常采用此方法。(二二)现金折扣现金折扣财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价
10、 存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：的处理有两种方法：(2)净价法净价法净价法净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。财务费用。(二二)现金折扣现金折扣财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回
11、 为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款应收账款”账户，该账户属资产类账户。销售商品、账户，该账户属资产类账户。销售商品、提供劳务未收款时，借记提供劳务未收款时，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项销项税额税额)”等账户；收回货款时，借记等账户；收回货款时，借记“银行存款银行存款”账账户，贷记户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 三、应收账款发生
12、及收回三、应收账款发生及收回 【例例1 1】甲企业于甲企业于3月月6日销售给金元公司产品一日销售给金元公司产品一批，货款批，货款50 000元，增值税款元，增值税款8 500元，产品已运达对元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：如下会计分录：借：应收账款借：应收账款金元公司金元公司 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账
13、款应收账款 三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回 假如假如4月月20日日接到银行通知，上述款项已收妥入接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：计分录：借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款金元公司金元公司 58 500 如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记票时，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户；应收账款中有关现金折扣的核算将在第十一章账户；应收账款中有关现金折扣的核算将在第十
14、一章“收入收入”中介绍。中介绍。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为款，会计上称为“坏账坏账”。由于发生坏账而造成的
15、损。由于发生坏账而造成的损失，称为失，称为“坏账损失坏账损失”。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一：一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。足够的证据
16、表明无法收回或收回的可能性极小。(一一)坏账损失的确认坏账损失的确认财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 对坏账损失的确认，应注意两点：对坏账损失的确认，应注意两点：(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。弃其追索权，即有可能重新收回，收回
17、时应及时入账。(一一)坏账损失的确认坏账损失的确认财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法和备抵法。和备抵法。(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。
18、发生坏账失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。发生坏账损失时，借记损失时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”账户；已转销为坏账损失的应收款项账户；已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再按实收金额，借记重又收回时，先作冲回的分录，再按实收金额，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收其他应收款款”账户。账户。(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理1 直接转销法直接转销法直接转销法直接转销法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应
19、收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 【例例2 2】应收甲企业的货款应收甲企业的货款30 000元，经确认确实元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：制如下会计分录：(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理1 直接转销法直接转销法直接转销法直接转销法 借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 30 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 30 000财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 假
20、如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业又收回甲企业30 000元货款时，根据有关原始凭证，元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：编制如下会计分录：(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理1 直接转销法直接转销法直接转销法直接转销法 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 30 000 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 30 000借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 30 000财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账
21、款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。费用配比原则和权责发生制原则。企业会计制度企业会计制度规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理1 直接转销法直接转销法直接转销法直接转销法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、
22、坏账损失 备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。坏账损失时，冲减坏账准备金。(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法备抵法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 备抵法下，为了反映坏账准备金的计提、坏账损失的处理情况，备抵法下，为了反映坏账准备金的计提、坏账损失的处理情况，应设置应设置“坏账准备坏账准备
23、”账户，该账户属账户，该账户属“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等应收款项的备抵调整账户，贷方登记计提的坏账准备，借方登等应收款项的备抵调整账户，贷方登记计提的坏账准备，借方登记坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备，余额在贷方，表示期末记坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备，余额在贷方，表示期末已计提的坏账准备。计提坏账准备时，借记已计提的坏账准备。计提坏账准备时，借记“管理费用管理费用”账户，贷账户，贷记记“坏账准备坏账准备”账户；发生坏账损失时，借记账户；发生坏账损失时，借记“坏账准备坏账准备”账户，账户，贷记贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户。已转销为坏账损
24、失的等账户。已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先恢复债权并冲回已转销的坏账准备，然后应收款项重又收回时，先恢复债权并冲回已转销的坏账准备，然后反映应收款项的收回情况，借记反映应收款项的收回情况，借记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等等账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；同时，反映应收款项的收回情况，账户；同时，反映应收款项的收回情况，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账等账户。户。(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法备抵法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第
25、三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的查，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在会计实务中，坏账准备坏账损失，计提坏账准备。在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法。(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法备抵法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务
26、会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 销货百分比销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。的经验结合当前的具体情况加以估计的。四、坏账损失四、坏账损失 账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。所谓账龄，就是客户所欠账款时间的账损失的方法。所谓账龄，就是客户所欠账款时间的长短。很明显，账款被拖欠的时间越长，发生坏账损长短。很明显，账
27、款被拖欠的时间越长，发生坏账损失的可能性越大。账龄分析法就是将账款按拖欠时间失的可能性越大。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并为各个区段的应收账款金的长短划分为若干区段，并为各个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分应收款项账龄分析表析表”和和“坏账损失估计表坏账损失估计表”来进行的。来进行的。(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法备抵法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第
28、一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。下面仅说明采用应收款企业根据实际情况自行决定。下面仅说明采用应收款项余额百分比法计提坏账准备及发生坏账损失的账务项余额百分比法计提坏账准备及发生坏账损失的账务处理。处理。(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵
29、法备抵法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 其具体做法是：会计期末，将应收款项余额乘以其具体做法是：会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数，坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数，然后将其与然后将其与“坏账准备坏账准备”账户的余额比较，如果应提账户的余额比较，如果应提取的坏账准备数大于取的坏账准备数大于“坏账准备坏账准备”账户的余额，按其账户的余额，按其差额提取；如果应提取的坏账准备数小于差额提取；如果应提取的坏账准备数小于“坏账准备坏账准备
30、”账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法备抵法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失 【例例3 3】某企业某企业2000年年首次采用应收款项余额百首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。年。年末计提坏账准备的应收款项余额为末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏元，计提坏账准备并编制会计分录：账准备并编制会计分
31、录：(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法备抵法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 提取的坏账准备数提取的坏账准备数50000052500(元元)借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 2 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 500四、坏账损失四、坏账损失 2001年应收甲公司货款年应收甲公司货款2000元元确实无法收回，经确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法备抵
32、法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 借：坏账准备借：坏账准备 2000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2000四、坏账损失四、坏账损失 2001年末应收款项余额为年末应收款项余额为400 000元，则补提的坏元，则补提的坏账准备为：账准备为：(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法备抵法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 4000005(25002000)1500(元元)借：管理费用借：管理
33、费用坏账损失坏账损失 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500四、坏账损失四、坏账损失 2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元，元，年末应收款项余额为年末应收款项余额为600 000元。元。(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法备抵法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 1 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 300同时：同时：借：银行存款借：银行存款 1 300 贷：应收账款贷：应收账款甲企业
34、甲企业 1 300四、坏账损失四、坏账损失 2002年末应提取的坏账准备数为：年末应提取的坏账准备数为：(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法备抵法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 6000005(20001300)300(元元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。销多提数。借：坏账准备借：坏账准备 300 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 300 其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账其他应收账款的坏账损失预计方
35、法与以上应收账款相同。款相同。四、坏账损失四、坏账损失 采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。而虚增资产、虚增利润的现象。(二二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法备抵法备抵法 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 应收账款应收账款应收账款应收账款 财务会计财务会计财务会计财务会
36、计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据第二节第二节 应收票据应收票据一、一、应收票据的确认应收票据的确认二、应收票据的计价二、应收票据的计价三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理四、应收票据背书转让四、应收票据背书转让 五、应收票据贴现五、应收票据贴现一、应收票据的确认一、应收票据的确认 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节
37、第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 商业汇票按是否计息，可分为带息商业汇票和不商业汇票按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票是指到期时，承兑人按带息商业汇票。带息商业汇票是指到期时，承兑人按票面金额加上按票面利率计算的利息向收款人或被背票面金额加上按票面利率计算的利息向收款人或被背书人支付款项的票据；不带息商业汇票是指票据到期书人支付款项的票据；不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。项的票据。一、应收票据的确认一、应收票据的确认 应收票据和应收账款一样，都是商业信用的必然应收票
38、据和应收账款一样，都是商业信用的必然结果，即都是在商品交易过程中因赊销商品而产生的结果，即都是在商品交易过程中因赊销商品而产生的债权。债权。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 但和应收账款相比，应收票据具有以下特点：首但和应收账款相比，应收票据具有以下特点：首先，应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应先，应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应收账款更具有法律上的约束力；其次，商业汇票的流收账款更具有法律上的约束力；其次，商业汇票的流通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背通性较强，持票人可将持有的商业
39、汇票提前贴现、背书转让或抵押；第三，应收票据书转让或抵押；第三，应收票据(特别是其中的银行特别是其中的银行承兑汇票承兑汇票)发生坏账损失的风险较小。正因为如此，发生坏账损失的风险较小。正因为如此，会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备。超过承会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转做应收账款，对应收兑期收不回的应收票据应转做应收账款，对应收账款计提坏账准备。账款计提坏账准备。二、应收票据的计价二、应收票据的计价 收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按票据的面值入账。但对于带息是不带息票据，都应按票据
40、的面值入账。但对于带息应收票据，按照现行制度规定，应于期末应收票据，按照现行制度规定，应于期末(中期期末中期期末和年度终了和年度终了)按应收票据的面值和票面利率计提利息，按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面余额。计提的应收利息应增加应收票据的账面余额。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理 为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置“应收票据应收票据”账户进行核算。该账户属资产类账户。借账
41、户进行核算。该账户属资产类账户。借方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计提的利方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计提的利息，贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票息，贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的账面余额，余额在借方，表示尚未到期兑付的商据的账面余额，余额在借方，表示尚未到期兑付的商业汇票的票面价值和应计利息。本账户应按商业汇票业汇票的票面价值和应计利息。本账户应按商业汇票的种类设置明细账户，并设置的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票
42、据三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 不带息应收票据的到期值就是票据的面值。取不带息应收票据的到期值就是票据的面值。取得不带息商业汇票时，借记得不带息商业汇票时，借记“应收票据应收票据”账户，贷账户，贷记记“主营业务收入主营业务收入”、“应收账款应收账款”、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”等账户；收回商业汇等账户；收回商业汇票时，借记票时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记本账户。到期账户，贷记本账户。到期付款方拒付或无力支付票
43、据款时，应根据银行退回付款方拒付或无力支付票据款时，应根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书，拒付理由书等的商业承兑汇票、未付票款通知书，拒付理由书等凭证，借记凭证，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“应收票据应收票据”账户。账户。(一一)不带息应收票据不带息应收票据三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 【例例4 4】甲企业于甲企业于2003年年4月月1日销售一批商品给日销售一批商品给企业，货款企业，货款100 000元，增值税税率为元，增值税
44、税率为17，当即当即收到收到企业开出的企业开出的6个月期、面值为个月期、面值为117 000元元的商的商业承兑汇票。业承兑汇票。(一一)不带息应收票据不带息应收票据三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 (1)4月月1日日甲企业收到票据时，根据有关原始凭甲企业收到票据时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：证，编制如下会计分录：(一一)不带息应收票据不带息应收票据借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
45、 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 (2)9月月30日到期收到票据款时，根据有关原始日到期收到票据款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：凭证，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票面利率计算的利息。按现
46、行制度规定，带息应收票面利率计算的利息。按现行制度规定，带息应收票据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息。率计算计提利息。(二二)带息应收票据带息应收票据 其利息的计算公式为：其利息的计算公式为：应计利息票据面值应计利息票据面值应计利息票据面值应计利息票据面值票面利率票面利率票面利率票面利率期限期限期限期限三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 公式中的利率一般是指年利率，期限一般是指公式中的利率
47、一般是指年利率，期限一般是指从出票日到计算利息截止日的间隔时间。由于商业从出票日到计算利息截止日的间隔时间。由于商业汇票的有效时间最长不超过汇票的有效时间最长不超过6个月，因而该间隔时间个月，因而该间隔时间可能是按月表示，也可能按日表示。如果按月表示，可能是按月表示，也可能按日表示。如果按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。例如的日期。例如3月月20日签发的日签发的5个月期的商业汇票，个月期的商业汇票，其到期日为同年的其到期日为同年的8月月20日；假如是月末签发的商业日；假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期
48、月份的最汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。如果按日表示的票据，其到期日就要按票后一天。如果按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中据的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所谓一天，所谓“算头不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头”。(二二)带息应收票据带息应收票据三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 应注意的是，在计算带息票据的利息时，如果应注意的是，在计算带息票据的利息时，如果期限是月份，则
49、应将票面利率换算为月利率期限是月份，则应将票面利率换算为月利率(年利率年利率12)；如果期限是日数，则应将票面利率换算为日；如果期限是日数，则应将票面利率换算为日利率利率(年利率年利率360)。(二二)带息应收票据带息应收票据 对利息的账务处理，应视具体情况进行：如果对利息的账务处理，应视具体情况进行：如果持有期间按规定计提的利息，应借记持有期间按规定计提的利息，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”账户；对到期利息，应借账户；对到期利息，应借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”等账户。等账户。三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一
50、般业务的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 应收票据应收票据应收票据应收票据 【例例5 5】接例接例4，假如甲企业收到的是一张带息，假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为年利率商业承兑汇票，票面利率为年利率10。(二二)带息应收票据带息应收票据借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 2 925 贷：财务费用贷：财务费用 2 925 (1)4月月1日甲企业收到票据时的账务处理同前；日甲企业收到票据时的账务处理同前；(2)6月月30日计提票据利息时：日计提票据利息时：应计利息应计利息117 000101232 925(元元