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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项本章重点：本章重点：应收账款（重点）应收账款（重点）应收票据（重点）应收票据（重点）预付账款预付账款 其他应收款其他应收款本章难点：本章难点：应收款项坏账准备的计提及账务处理应收款项坏账准备的计提及账务处理应收票据贴现及账务处理应收票据贴现及账务处理一、应收账款一、应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客售商品、产
2、品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（等。（注意注意:代垫的包装和运杂费都是计入应代垫的包装和运杂费都是计入应收账款的收账款的）但）但不包括应收职工欠款、应收债务不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等存出保证金，如租入包装物保证金等。(一一)应收账款的确认应收账款的确认 应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因此，应收账款的确认必定与销售收
3、入的确认同步。只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。回顾回顾回顾回顾某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计18 00018 000元，元，元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为适用的增值税税率为适用的增值税税率为1717，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费1 0001 000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分元，已办妥委托银行收款手续。编制会
4、计分元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：录如下：录如下：录如下：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 22 06022 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 00018 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 0603 060 库存现金库存现金库存现金库存现金 1 0001 000收回应收账款时，收回应收账款时，收回应收账款时，收回应收账款时，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 22 06022 060 贷：应收账款贷：应收账
5、款贷：应收账款贷：应收账款 22 06022 060 (二)应收账款的计价 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。1.商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折扣。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的金额确认。应按扣除商业折扣
6、以后的金额确认。应按扣除商业折扣以后的金额确认。应按扣除商业折扣以后的金额确认。2.现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如，符号“2/10、1/20、n/30”表示买方在10天内付款可按售价给买方2%的折扣；在20天内按售价给予1%的折扣；在30天内付款，则不给予折扣。在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。现金折扣的金额作为入账价
7、值，即按总价法入账。现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。（财务费用）生当期的损益。（财务费用）生当期的损益。（财务费用）生当期的损益。（财务费用）应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法 净价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值 我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价
8、值，应按总价法。3.商业折扣与现金折扣的比较：比较比较 商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣目的目的不同不同 为促进销售而给予的价为促进销售而给予的价格扣除格扣除 为鼓励顾客提前付款而为鼓励顾客提前付款而给予的债务扣款给予的债务扣款时间时间不同不同 在销售时即已发生，企在销售时即已发生，企业销售实现时，只要扣除业销售实现时，只要扣除商业折扣后的净额确认销商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理售收入，不需作账务处理 在商品销售后发生，企在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应售后现金折扣是否发生应视买方的
9、付款情况而定视买方的付款情况而定 二、应收账款的核算 应收账款核算应设置的账户“应收账款”。应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回情况。账户的性质：是资产类。明细账户：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。(一一)没有商业折扣时没有商业折扣时 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应按应收账款的全部金额入账。【例3-1】向华盛公司销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为17%。(1)办妥托收银行收款手续时：借：应收账款华盛公司
10、93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额)13 600 (2)收到货款时：借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600 (3)如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时：借：应收票据华盛公司 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600(二二)有商业折扣时有商业折扣时 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。【例3-2】向华盛公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为60 000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12 000元，适用增值税率为17%。(1)销售时：借：
11、应收账款华盛公司 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税金应交增值税(销项税额)8 160 (2)收到货款时：借：银行存款 56 160 贷：应收账款华盛公司 56 160【例例例例】某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为算，金额为算，金额为算，金额为20 00020 000元，由于是成批销售，销售方给元，由于是成批销售，销售方给元，由于是成批销售，销售方给元，由于是成批销售，销售方给购货方购货方购货方购货方5 5的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为
12、的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为1 0001 000元，适用增值元，适用增值元，适用增值元，适用增值税税率为税税率为税税率为税税率为1717。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 22 23022 230 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 000 19 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 2303 230收回应收账款时，收回应收账款时，收回应收账款时，收回应收账款时，借
13、：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 22 23022 230 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 22 230 22 230(三三)有现金折扣时有现金折扣时 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额)13 600借：主营业务成本 71 000 贷：库存商品 71 000 【例3-3】向华盛公司销售一批产品，不含税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。
14、编制会计分录如下：(2)如在10天内收到货款时：借：银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款华盛公司 93 600 (3)如在20天内收到货款时：借：银行存款 92 800 财务费用 800 贷：应收账款华盛公司 93 600 (4)如果在30天内付款：借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600【例例例例】甲企业于甲企业于甲企业于甲企业于5 5月月月月1818日赊销商品一批给乙企业，商日赊销商品一批给乙企业，商日赊销商品一批给乙企业，商日赊销商品一批给乙企业，商品价格为品价格为品价格为品价格为10 00010 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税
15、17001700元，规定的现金折元，规定的现金折元，规定的现金折元，规定的现金折扣条件为扣条件为扣条件为扣条件为“1/10,n/301/10,n/30”。5 5月月月月2828日甲企业收回应收日甲企业收回应收日甲企业收回应收日甲企业收回应收款项。编制会计分录。款项。编制会计分录。款项。编制会计分录。款项。编制会计分录。5 5月月月月1818日：日：日：日：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税
16、额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 7005 5月月月月2828日：日：日：日：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 11 60011 600 财务费用财务费用财务费用财务费用 100100 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700 应收账款的核算应收账款的核算应收账款的核算应收账款的核算 小结：小结：小结：小结：1 1、销售商品或提供劳务等发生的应收账款时：、销售商品或提供劳务等发生的应收账款时：、销售商品或提供劳务等发生的应收账款时：、销售商品或提供劳务等发生的应收账款时：借借借借:应收账款应收账款应收账款应收账款
17、贷贷贷贷:主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额）2 2、收回应收账款时：、收回应收账款时：、收回应收账款时：、收回应收账款时：借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款(实收金额实收金额实收金额实收金额)（财务费用）（财务费用）（财务费用）（财务费用）贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款 发生的现金折扣作为财务费用处理。发生的现金折扣作为财务费用处理。发生的现金折扣作为财务费用处理。发生的现金折扣作为财务费用处理。3 3、如果应收账款改用商业汇票结算
18、，在收到承兑的商业汇票时，、如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，、如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，、如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借借借借:应收票据应收票据应收票据应收票据(票面金额票面金额票面金额票面金额)贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款练习：练习：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额货款金额500000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为，规定的付款条件为2/10、n/30，适用的增值，适用的增值税税率为税税率为17%。代垫运杂费。代垫
19、运杂费10000元（代垫运元（代垫运杂费不作为计税基础）。则该公司按总价法杂费不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。）元。A、595000 B、585000 C、554635 D、565750解析：解析：500000*（1-5%）*（1+17%）+10000565750 D作业作业某企业销售产品某企业销售产品400件给甲公司，价目表件给甲公司，价目表标明的售价为标明的售价为100元元/件。由于是批量销售，给件。由于是批量销售，给予对方公司予对方公司2%的商业折扣，折扣金额为的商业折扣，折扣金额为800元。合同中规定的现金折和
20、条件为元。合同中规定的现金折和条件为2/10，1/20，n/30，假定计算折扣的基数为不含增值税，假定计算折扣的基数为不含增值税额的实际成交价，企业适用的增值税率为额的实际成交价，企业适用的增值税率为17%，企业采用总价法核算。请写出有关会，企业采用总价法核算。请写出有关会计分录。计分录。第二节 应收票据一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我在我国，除
21、商业汇票外，大部分票据都是即期票据，国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据我国的应收票据即指即指商业汇票商业汇票。应收票据的分类按是否计息分按是否计息分按承兑人不同分按承兑人不同分按是否带有追索权分按是否带有追索权分商业汇票的种类带息商业票据带息商业票据(票据到期值票据面值票据利息票据到期值票据面值票据利息)不息商业票据不息商业票据(票据到期值票据面值票据到期值票据面值)商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带追索权商业汇票带追索权商业
22、汇票不带追索权商业汇票不带追索权商业汇票 应收票据的计价应收票据的计价 应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：按现值计价按现值计价 按面值计价按面值计价按现值计价是以商业票据未来现金流量的现值作为应收票据的入账价值 按面值计价是以商业票据的票面价值作为应收票据的入账价值 我国我国企业会计制度企业会计制度规定，应收票据采用按面值计价入规定，应收票据采用按面值计价入账。账。因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，应收票据一般按其面值计价。额相对不大，应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面对于带息票据，应于期末按
23、照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值，作收票据的账面价值，作“应收票据应收票据”处理。处理。应收票据一般不计提坏账准备，应收票据一般不计提坏账准备，确实不能收回的应收票据款转入应收账款。确实不能收回的应收票据款转入应收账款。确实不能收回的应收票据款转入应收账款。确实不能收回的应收票据款转入应收账款。应收票据的期限：按月表示、按日表示应收票据的期限：按月表示、按日表示 票据利息面值票据利息面值 利率利率 票据期限票据期限二、应收票据的核算二、应收票据的核算应收票据应收票据借方：借方：登记取得的应登记取得的应收票据的面
24、值收票据的面值贷方：贷方：登记到期收回登记到期收回票款或到期前向银行票款或到期前向银行贴现的应收票据的票贴现的应收票据的票面金额面金额余额：余额：反映企业持有反映企业持有的商业汇票的票面金的商业汇票的票面金额额（三）应收票据的核算|收到商业汇票收到商业汇票|持有期间利息持有期间利息|票据到期，收回票款票据到期，收回票款|商业汇票承兑，对方无力付款商业汇票承兑，对方无力付款|商业汇票转让商业汇票转让 中级财务会计 (一一)不带息应收票据的核算（例不带息应收票据的核算（例3-8）取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额，取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额，借：应收票据借：应收票据 贷：主营业
25、务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）商业汇票到期，应按实际收到的金额，商业汇票到期，应按实际收到的金额，借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据例：例：A企业销售一批产品给企业销售一批产品给B企业，货已发出，企业，货已发出，货款货款20000元，增值额为元，增值额为3400元。双方商定采元。双方商定采用商业汇票结算。用商业汇票结算。B企业交给企业交给A企业一张企业一张3个月个月到期不带息的商业承兑汇票，面额
26、为到期不带息的商业承兑汇票，面额为23400元。元。A企业的账务处理为：企业的账务处理为：借：应收票据借：应收票据B企业企业 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 3 3个月后，应收票据到期，个月后，应收票据到期，个月后，应收票据到期，个月后，应收票据到期，A A企业收回款项企业收回款项企业收回款项企业收回款项2340023400元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据B
27、B企业企业企业企业 2340023400 如果该票据到期，如果该票据到期，如果该票据到期，如果该票据到期，B B企业无力偿还票款，企业无力偿还票款，企业无力偿还票款，企业无力偿还票款，A A企业企业企业企业应将到期票据的票面金额转入应将到期票据的票面金额转入应将到期票据的票面金额转入应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款应收账款应收账款”科目。则科目。则科目。则科目。则账务处理为：账务处理为：账务处理为：账务处理为：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款BB企业企业企业企业 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据BB企业企业企业企业 234002
28、3400（二）带息应收票据的核算（二）带息应收票据的核算 带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日只是应在资产负债表日（期末计提）（期末计提）确认利息收入，确认利息收入，借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。一般地，如果应收票据的利息金额较大，对企业一般地，如果应收票据的利息金额较大，对企业财务成果有较大的影响，应按月计提利息；如果应收财务成果有较大的影响，应按月计提利息；如果应收票据的利息金额不大，对企业财务成果的影响也较小票据的利息金额不大，对企业财务成果的影响也较小的，可以于季末或年末计
29、提应收票据的利息。的，可以于季末或年末计提应收票据的利息。但不论但不论何种情况，企业至少应于会计年末计提持有商业汇票何种情况，企业至少应于会计年末计提持有商业汇票的利息，以便正确计算企业的财务成果。的利息，以便正确计算企业的财务成果。3333带息应收票据的核算带息应收票据的核算应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 上式中，利率一般以年利率表示，上式中，利率一般以年利率表示，“期限期限”指签发日指签发日至到期日的时间间隔至到期日的时间间隔(有效期有效期)，一般用月或日表示。在实，一般用月或日表示。在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为际业务中，为了计算方便
30、，常把一年定为360 天；票据期天；票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。到期日。例如，例如，4月月15日签发的一个月票据，到期日应为日签发的一个月票据，到期日应为5月月15日；月末签发的票据，不论月份大小，以到期日月份的月日；月末签发的票据，不论月份大小，以到期日月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率算成月利率(年利率年利率12)。3434 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票
31、日和到期日，只能经历天数计算。通常出票日和到期日，只能 计算其中的一天，即计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算尾不算头算头”，例如，例如，4月月15日签发的日签发的90天票据，其天票据，其 到期日应为：到期日应为：7月月14日日90天天-4月份剩余天数月份剩余天数-5月份实有天数月份实有天数-6月份实有天数月份实有天数=90-(30-15)31-30=14。同时，。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率计算利息使用的利率，要换算成日利率(年利率年利率360)。带息票据到期值带息票据到期值=应收票据面值应收票据面值+应收票据面值应收票据面值利率利率期限期限=应收票据应收票据
32、(1+利率利率期限期限)【例例】：2011年某企业持有一张面值为年某企业持有一张面值为40 000元，元，年利率为年利率为8%的商业汇票，出票日（承兑生效日）的商业汇票，出票日（承兑生效日）为为1月月31日期限为日期限为90天，到期日为天，到期日为5月月1日。则该日。则该商业汇票的到期值为：商业汇票的到期值为：应收票据利息应收票据利息40 0008%90/360800（元）（元）票据到期值票据到期值40000+80040800(元元)【例例】12月月5日，华丰企业收到万通公司寄来一日，华丰企业收到万通公司寄来一张于张于12月月1日签发的日签发的3个月期商业承兑汇票，个月期商业承兑汇票，面值为面
33、值为117000元，利率为元，利率为8%，抵付产品货款。，抵付产品货款。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据利息。华丰企业应编制会计分录如下：据利息。华丰企业应编制会计分录如下：（1）12月月5日日 借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000（2）本年末计提应收票据利息）本年末计提应收票据利息（117000*8%*1/12）借：应收票据借：应收票据 780 贷：财务费用贷：财务费用 780【例例】某企业收到某企业收到7 7月月5 5日签发的商业承兑汇票一张，票据面值为日签发的商业承兑汇票一张，票据面值为117
34、 000117 000，利率为，利率为9 9，期限为，期限为4 4个月，票据的到期日个月，票据的到期日1111月月5 5日日，根，根据票据到期日不同的经济情况，编制会计分录如下：据票据到期日不同的经济情况，编制会计分录如下：（1 1）票据到期，企业收回到期票据款。）票据到期，企业收回到期票据款。票据到期利息为票据到期利息为3 5103 510元（元（117 000117 0009 94/124/12）借：银行存款借：银行存款 120 510120 510 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 财务费用财务费用 3 5103 510（2 2）票据到期，但付款人账户资金不足，票据
35、由银行退回。）票据到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。借：应收账款借：应收账款 120 510120 510 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 财务费用财务费用 3 5103 510【练习练习练习练习】某企业某企业某企业某企业1212月月月月1 1日向甲公司销售产品一批，增值日向甲公司销售产品一批，增值日向甲公司销售产品一批，增值日向甲公司销售产品一批，增值税专用发票注明价款税专用发票注明价款税专用发票注明价款税专用发票注明价款20 00020 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税3 4003 400元，收元，收元，收元，收到由甲公司开出的面值为到由甲公
36、司开出的面值为到由甲公司开出的面值为到由甲公司开出的面值为23 40023 400元、利率为元、利率为元、利率为元、利率为9 9，期，期，期，期限为限为限为限为4 4个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一张。编制会计分录如下：一张。编制会计分录如下：一张。编制会计分录如下：一张。编制会计分录如下：（1 1）1212月月月月1 1日，收到银行承兑汇票时：日，收到银行承兑汇票时：日，收到银行承兑汇票时：日，收到银行承兑汇票时：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据
37、23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)3 400)3 400（2 2）1212月月月月3131日计提应收票据利息日计提应收票据利息日计提应收票据利息日计提应收票据利息当年应计利息当年应计利息当年应计利息当年应计利息23 400923 40091/121/12175.5175.5借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 175.5175.5 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 175.51
38、75.5（3 3）第二年）第二年）第二年）第二年4 4月月月月1 1日，上述应收票据到期，票款全部收日，上述应收票据到期，票款全部收日，上述应收票据到期，票款全部收日，上述应收票据到期，票款全部收妥入账，共计妥入账，共计妥入账，共计妥入账，共计24 10224 102元（元（元（元（23 400+23400923 400+2340094/124/12）已收存银行。）已收存银行。）已收存银行。）已收存银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 24 10224 102 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 23 575.523 575.5 财务费用财务费用财务费用财务费用
39、 526.5526.5如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 24 10224 102 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 23 575.523 575.5 财务费用财
40、务费用财务费用财务费用 526.5526.5 不带息票据不带息票据带息票据带息票据1.1.取得取得借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.持有期间计息持有期间计息不存在不存在借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足额支付付款方足额支付借：银行存款借：银
41、行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：银行存款（本+息）息）贷：应收票据（本贷：应收票据（本+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）小结：小结：小结：小结：(三三)应收票据的转让应收票据的转让 转让应收票据可能收到商品、材料、固定资产，转让应收票据可能收到商品、材料、固定资产，转出了应收票据；也有可能把应收票据转给银行。背转出了应收票据；也有可能把应收票据转给银行。背书
42、转让给银行就是我们所说的贴现，收到一定的款项。书转让给银行就是我们所说的贴现，收到一定的款项。企业将持有的商业汇票通过背书转让以企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得所需材料取得所需材料物资。物资。例例3-11借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（银行存款）（银行存款）贷：应收票据贷：应收票据 （银行存款）（银行存款）（四）应收票据贴现（四）应收票据贴现（难点）（难点）指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融入资金的行为。入资金的行为。“贴现贴现贴现贴现”就是指票据持有人将未到期的就是指票据持有人将未到期的就
43、是指票据持有人将未到期的就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期价值票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期价值票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期价值票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现的有关计算公式
44、如下：票据贴现的有关计算公式如下：票据贴现的有关计算公式如下：票据贴现的有关计算公式如下：票据到期价值票据到期价值票据到期价值票据到期价值=票据面值票据面值票据面值票据面值+票据利息票据利息票据利息票据利息贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数贴现日到票据到期日实际天数贴现日到票据到期日实际天数贴现日到票据到期日实际天数-1-1（承兑人在（承兑人在（承兑人在（承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加异地的，贴现利息的计算应另加异地的，贴现利息的计算应另加异地的，贴现利息的计算应另加3 3天的划款日期）天的划款日期）天的划款日期）天的划款日期）贴现息票据到期价值贴现息票据到期价
45、值贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值*贴现率贴现率贴现率贴现率360*贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数贴现净额票据到期价值贴现净额票据到期价值-贴现息贴现息 教材教材P46 例例3-12；3-13 票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理P46P46企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收到的金企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”科目，按贴现息部分，借记科目，按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”科目（不附有追索权）或科目（不附
46、有追索权）或“短期借款短期借款”科科目（附有追索权）。目（附有追索权）。注意：注意：1、无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，对背书人而书人不承担连带责任。所以，贴现以后，对背书人而言，应收票据就不存在了。言，应收票据就不存在了。2、“有追索权有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。（三）票据贴现的会计处理（三）票据贴现的会计处理1）企业持未到期的应收票据向银行贴现）企业持未到期的应收票据向银行贴
47、现(掌握掌握不附追索权不附追索权)借：银行存款借：银行存款 （贴现净额）（贴现净额）（财务费用）（财务费用）贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值）（财务费用）（财务费用）2）票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与）票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。例例例例20082008年年年年5 5月月月月2 2日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为日，企业持所收取的出票日期为3 3月月月月2323日、期限为日、期限为日、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为个月、面值
48、为个月、面值为110 000110 000元的不带元的不带元的不带元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%12%。该应收票据到期日为。该应收票据到期日为。该应收票据到期日为。该应收票据到期日为9 9月月月月2323日，请写出有关日，请写出有关日，请写出有关日，请写出有关会计分录。会
49、计分录。会计分录。会计分录。贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数144144天。天。天。天。贴现息贴现息110 000*12%360*1445 280（元）（元）贴现贴现净净额额110 000-5 280104 720（元）（元）借：银行存款借：银行存款 104 720 财务费用财务费用 5 280 贷：应收票据贷：应收票据 110 000 例某企业持有一张例某企业持有一张例某企业持有一张例某企业持有一张20072007年年年年7 7月月月月1 1日签发、日签发、日签发、日签发、4 4个月期限个月期限个月期限个月期限的带息商业汇票，面值为的带息商业汇票，面值为的带息商业汇票，面值为的带息商业汇票，
50、面值为30 00030 000元，票面利率为元，票面利率为元，票面利率为元，票面利率为4%4%；由于资金紧张，企业于；由于资金紧张，企业于；由于资金紧张，企业于；由于资金紧张，企业于20072007年年年年1010月月月月2 2日持票向银行日持票向银行日持票向银行日持票向银行贴现，贴现期为贴现，贴现期为贴现，贴现期为贴现，贴现期为3030天，贴现率为天，贴现率为天，贴现率为天，贴现率为6%6%。请写出有关会。请写出有关会。请写出有关会。请写出有关会计分录。计分录。计分录。计分录。20072007年年年年1010月月月月2 2日贴现：日贴现：日贴现：日贴现：到期值到期值到期值到期值=30 000