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1、第三章第三章 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算企业与外部其他会企业与外部其他会计主体之间发生的计主体之间发生的经济业务经济业务应收票据、应收账款、应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款等债权资产。等债权资产。第一节、应收账款第一节、应收账款企业在日常生产经营活动中（购销活动），以赊企业在日常生产经营活动中（购销活动），以赊销方式销售商品、产品或提供劳务等，而应向购销方式销售商品、产品或提供劳务等，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。货单位或接受劳务单位收取的款项。一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价（
2、一）确认：（一）确认：与确认销售收入的时间一致。与确认销售收入的时间一致。（二）计价：（二）计价：按照实际发生的金额计价按照实际发生的金额计价 1 1、商业折扣与应收账款的计价、商业折扣与应收账款的计价2 2、现金折扣与应收账款的计价、现金折扣与应收账款的计价1 1、商业折扣与应收账款的计价、商业折扣与应收账款的计价（1 1）目的：）目的：促进销售促进销售（2 2）发生时间：）发生时间：销售当时销售当时（3 3）内容：）内容：销售价格的扣除（打折销售）销售价格的扣除（打折销售）商业折扣商业折扣与应收账款的计价：与应收账款的计价：按扣除折扣后的余额，确认销售收按扣除折扣后的余额，确认销售收入，确
3、定应收账款。入，确定应收账款。2 2、现金折扣与应收账款的计价、现金折扣与应收账款的计价现金折扣现金折扣（1 1）目的：）目的：促进货款回笼促进货款回笼（2 2）发生时间：）发生时间：销售之后销售之后（3 3）内容：）内容：销售价格的扣除销售价格的扣除（4 4）形式：）形式：“折扣折扣/付款期限付款期限”类似类似 “2/102/10，1/201/20，N/30N/30”与应与应收账收账款的款的计价：计价：总价法：按销售时的实际售价确认销售收入，确总价法：按销售时的实际售价确认销售收入，确定应收账款；之后的折扣是否发生都与应收账款定应收账款；之后的折扣是否发生都与应收账款无关。无关。（我国现采用
4、的方法）（我国现采用的方法）净价法：按扣除最大折扣后的余额净价法：按扣除最大折扣后的余额确认销售收入确认销售收入确定应收账款。确定应收账款。二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）基本账户：（一）基本账户：“应收账款应收账款”借借 应收账款应收账款某单位某单位 贷贷应收账款发生额应收账款发生额（1 1）应收账款收回额）应收账款收回额（2 2）改用商业汇票结算的）改用商业汇票结算的应收账款额应收账款额（3 3）转销为坏账的应收账）转销为坏账的应收账款额款额（4 4）预收账款）预收账款余额：尚未收回的应余额：尚未收回的应收款（资产）收款（资产）余额：尚未清偿的应收款余额：尚未清偿的应收款（负债）
5、（负债）（二）应收账款发生和收回的核算（二）应收账款发生和收回的核算（总价法）（总价法）1 1、应收账款发生的核算：、应收账款发生的核算：借：应收账款借：应收账款公司（商品价款总额公司（商品价款总额+增值税增值税+垫付运杂费）垫付运杂费）贷：主营业务收入（商品价款总额）贷：主营业务收入（商品价款总额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（垫付运杂费）银行存款（垫付运杂费）2 2、应收账款收回的核算、应收账款收回的核算如购货方在折扣期内付款如购货方在折扣期内付款 借：银行存款（商品价款总额借：银行存款（商品价款总额+增值税增值税+垫付运杂费）垫付运杂费）财务费用（
6、现金折扣）财务费用（现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款公司（商品价款总额公司（商品价款总额+增值税增值税+垫付运杂费）垫付运杂费）如购货方超过折扣期付款如购货方超过折扣期付款借：银行存款（商品价款总额借：银行存款（商品价款总额+增值税增值税+垫付运杂费）垫付运杂费）贷：应收账款（商品价款总额贷：应收账款（商品价款总额+增值税增值税+垫付运杂费）垫付运杂费）例题见教材例题见教材P39P393、如购货方改用商业汇票结算如购货方改用商业汇票结算借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款【例例1 1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款
7、一批，货款300000300000元，增值税额元，增值税额5100051000元，以银行存款代元，以银行存款代垫运杂费垫运杂费60006000元，已办理托收手续，编制会计分录如下：元，已办理托收手续，编制会计分录如下：（1 1）办理好托收手续时：？）办理好托收手续时：？（2 2）实际收到款项时：？）实际收到款项时：？【例例2 2】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为甲企业向乙企业销售产品一批，货款为1010万元，万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%17%，编制，编制会计分录如下：会计分录如下：（1 1）办理好托收手续时：？）办理好托收手续时
8、：？（2 2）1010日后甲企业收到乙企业寄来的一份三个月的商业日后甲企业收到乙企业寄来的一份三个月的商业承兑汇票，面值为承兑汇票，面值为117 000117 000元，抵付产品货款：？元，抵付产品货款：？三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算坏账坏账：是指无法收回或收回的可能性极小的应收账款；：是指无法收回或收回的可能性极小的应收账款；坏账损失：是指由于发生坏账而给企业造成的经济损失。坏账损失：是指由于发生坏账而给企业造成的经济损失。（一）坏账的确认（了解）（一）坏账的确认（了解）（二）坏账损失的账务处理（二）坏账损失的账务处理符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：符合下列条件之一的应收
9、账款，应作为坏账处理：1 1、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；收账款；2 2、债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足、债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；清偿的应收账款；3 3、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；4 4、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应、债务人逾期未履行偿债义务，经法院
10、裁决，确实无法清偿的应收账款；收账款；5 5、逾期、逾期3 3年以上仍未收回的应收账款；年以上仍未收回的应收账款；6 6、经国家税务总局批准核销的应收账款。、经国家税务总局批准核销的应收账款。坏账的确认条件（了解）坏账的确认条件（了解）（二）坏账损失的账务处理（二）坏账损失的账务处理1 1、直接转销法、直接转销法是指企业在日常经营活动的核算中，不考虑可能是指企业在日常经营活动的核算中，不考虑可能发生的坏账及坏账损失，而当发生的坏账及坏账损失，而当坏账实际发生坏账实际发生时，时，将其将其损失额直接计入当期损益损失额直接计入当期损益，同时冲销应收款，同时冲销应收款项的一种方法。项的一种方法。（1
11、1）实际发生坏账时：）实际发生坏账时：（2 2）已确认的坏账重新收回：）已确认的坏账重新收回：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款债务人名称债务人名称首先从账面上恢复债务人的信誉，首先从账面上恢复债务人的信誉，再借记银行存款增加，再借记银行存款增加，借：应收账款借：应收账款/其他应收款其他应收款债务人名称债务人名称 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款债务人名称债务人名称【例】某电器公司【例】某电器公司20092009年年2 2月月1212日赊销一批电器给甲公司，日赊销一批电器给甲公
12、司，售价售价100100，000000元，增值税率元，增值税率17%17%，一年后甲公司破产，且，一年后甲公司破产，且无破产资产能够偿债，该电器公司账务处理如下：无破产资产能够偿债，该电器公司账务处理如下：（1 1）20092009年年2 2月月1212日销售实现时：日销售实现时：？（2 2）一年后，获悉甲公司破产且无破产资产偿还：？）一年后，获悉甲公司破产且无破产资产偿还：？（3 3）甲公司的连带责任企业代为偿还）甲公司的连带责任企业代为偿还7070，000000元债务：？元债务：？2 2、备抵法、备抵法是指在实际发生坏账损失以前，就考虑到坏账损失的是指在实际发生坏账损失以前，就考虑到坏账损
13、失的可能性，采用一定方法可能性，采用一定方法按期估计按期估计坏账损失额并计入当坏账损失额并计入当期损益，同时建立坏账准备，等到实际发生坏账损失期损益，同时建立坏账准备，等到实际发生坏账损失时，冲减坏账准备和相应的应收款项。时，冲减坏账准备和相应的应收款项。我国企业采用的方法我国企业采用的方法（1 1）账户设置）账户设置“坏账准备坏账准备”“资产减值损失资产减值损失”坏账准备坏账准备坏账发生时转销坏账发生时转销冲减坏账准备冲减坏账准备期末计提坏账准备期末计提坏账准备期末已计提但尚未转销期末已计提但尚未转销的坏账准备金额的坏账准备金额期末计提资产减值准备期末计提资产减值准备已确认的减值损失恢复已确
14、认的减值损失恢复已确认的减值损失转销已确认的减值损失转销期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户账户期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额资产减值损失资产减值损失【多选题多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（生变化的有（）。）。(2008(2008年年)A A计提坏账准备计提坏账准备B B收回应收账款收回应收账款C C转销坏账准备转销坏账准备D D收回已转销的坏账收回已转销的坏账【答案答案】ABDABD（2 2）备抵法下的典型分录）备抵法下的典型分录会计期末，按一定方法计提坏账准备时：会计期末，按一定方法计提坏账准备时：实际发生坏账损
15、失时：实际发生坏账损失时：借：应收账款借：应收账款/其他应收款其他应收款债务人名称债务人名称 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款债务人名称债务人名称借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款债务人名称债务人名称已转销为坏账损失的应收账款又重新收回时：已转销为坏账损失的应收账款又重新收回时：（3 3）期末坏账损失的估计方法）期末坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法优点
16、：优点：资产负债表中的应收账款资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。能更合理地按变现价值评价。缺点：缺点：计算出的坏账损失不能完计算出的坏账损失不能完全与本期的销售收入配合。全与本期的销售收入配合。优点：优点：资产负债表上的应收账款净额不一定资产负债表上的应收账款净额不一定能正确的反映其变现价值。能正确的反映其变现价值。缺点：缺点：计算出的坏账损失能较好地与本期的计算出的坏账损失能较好地与本期的销售收入配合。销售收入配合。根据会计根据会计期末应收款项的余额期末应收款项的余额和估和估计的坏账准备计的坏账准备提取比例提取比例来预计坏账来预计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。损失，计提坏账
17、准备的一种方法。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法提取比例提取比例0.5%0.5%（企业所得税法规定）（企业所得税法规定）期末期末“坏账准备坏账准备”账面余额账面余额=期末应收账款余额期末应收账款余额提取比例（必需的）提取比例（必需的）如不等，则应调整（或增、或减）使二者相等。如不等，则应调整（或增、或减）使二者相等。注意注意当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏当期按应收款项计算应提坏账准备金额账准备金额-（或（或+）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（或科目的贷方（或借方）余额。借方）余额。应收账款余额百分比法计算举例应收账款余额百分比法计算举例【例例】某企业
18、从某企业从20062006年开始计提坏账准备，年开始计提坏账准备，20062006年末应年末应收账款余额为收账款余额为5 5，000000，000000元，假设该企业坏账准备的元，假设该企业坏账准备的提取比例为提取比例为5 5。（1 1）20072007年年5 5月月1919日，确认发生坏账损失日，确认发生坏账损失2020，000000元，元，当年年末应收账款余额为当年年末应收账款余额为5 5，500500，000000元。元。（2 2）20082008年年8 8月月1212日确认坏账损失日确认坏账损失3030，000000元，年末应元，年末应收账款余额为收账款余额为6 6，000000，00
19、0000元。元。（3 3）20092009年年6 6月月3030日，收回前期确认的坏账日，收回前期确认的坏账2020，000000元，元，当年年末应收账款期末余额为当年年末应收账款期末余额为7 7，200200，000000元。元。要求：分别计算要求：分别计算20072007、20082008、20092009年末应计提的坏账准年末应计提的坏账准备和期末坏账准备的金额，并编制会计分录。备和期末坏账准备的金额，并编制会计分录。（1 1）20072007年年1212月月3131日，该企业应计提的坏账准备为：日，该企业应计提的坏账准备为：5,000,0005,000,0005 5=25,000=25
20、,000（元）（元）会计分录：会计分录：借借:资产减值损失资产减值损失 25,00025,000 贷贷:坏账准备坏账准备 25,00025,000计提后，坏账准备账户贷方余额为计提后，坏账准备账户贷方余额为25,00025,000（5,000,0005,000,0005 5）元。）元。(2)2007(2)2007年年5 5月月1919日，确认坏账损失：日，确认坏账损失：借借:坏账准备坏账准备 20,00020,000 贷贷:应收账款应收账款 20,00020,00020072007年年1212月月3131日，该企业应计提的坏账准备为：日，该企业应计提的坏账准备为：5,500,0005,500,
21、0005 5-（25,000-20,00025,000-20,000）=22,500=22,500（元）（元）会计分录：会计分录：借借:资产减值损失资产减值损失 22,50022,500 贷贷:坏账准备坏账准备 22,50022,500计提后，坏账准备账户贷方余额为计提后，坏账准备账户贷方余额为27,50027,500（5,500,0005,500,0005 5）元。）元。(3(3）20082008年年8 8月月1212日，确认坏账损失：日，确认坏账损失：借借:坏账准备坏账准备30,00030,000 贷贷:应收账款应收账款 30,00030,00020082008年年1212月月3131日，
22、该企业应计提坏账准备：日，该企业应计提坏账准备：6,000,0006,000,0005 5-（27,500-30,00027,500-30,000）=32,500=32,500（元）（元）会计分录：会计分录：借借:资产减值损失资产减值损失32,50032,500 贷贷:坏账准备坏账准备 32,50032,500计提后，坏账准备账户贷方余额为计提后，坏账准备账户贷方余额为30,00030,000（6,000,0006,000,0005 5）元。）元。(4)2009(4)2009年年6 6月月3030日，收回坏账：日，收回坏账：借借:应收账款应收账款20,00020,000 贷贷:坏账准备坏账准备
23、 20,00020,000借借:银行存款银行存款20,00020,000 贷贷:应收账款应收账款 20,00020,00020092009年年1212年年3131日，该企业应计提坏账准备：日，该企业应计提坏账准备：7,200,0007,200,0005 5-（30,000+20,00030,000+20,000）=-14,000=-14,000（元）（元）会计分录：会计分录：借借:坏账准备坏账准备14,00014,000 贷贷:资产减值损失资产减值损失14,00014,000账龄分析法账龄分析法（前者的改进）（前者的改进）将期末应收账款余额按照不同的账龄长短进行将期末应收账款余额按照不同的账龄
24、长短进行分类，并赋予不同的坏账准备计提比例，以此分类，并赋予不同的坏账准备计提比例，以此来估计坏账损失的方法。来估计坏账损失的方法。一般，应收款项的账龄越长，发生坏账的风一般，应收款项的账龄越长，发生坏账的风险越大，计提比例越高；反之，亦然。险越大，计提比例越高；反之，亦然。编制编制“应收款项账龄分析和坏账损失估计表应收款项账龄分析和坏账损失估计表”计算处理同计算处理同“应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法”例题见教材例题见教材P41P41销货百分比法销货百分比法是根据是根据会计期间会计期间发生的赊销净额的发生的赊销净额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比来估计坏账损失的方法。年末提取的坏
25、账准备年末提取的坏账准备=当期的赊销净额当期的赊销净额坏账百分比（无坏账百分比（无需调整）需调整）坏账百分比坏账百分比=（估计坏账（估计坏账-估计坏账回收款）估计坏账回收款）估计赊销估计赊销额（每年根据情况变化调整）额（每年根据情况变化调整）例题见教材例题见教材P43P4320102010年年1 1月月1 1日日,甲企业应收账款余额为甲企业应收账款余额为3,000,0003,000,000元元,坏账坏账准备余额为准备余额为150,000150,000元。元。20102010年度年度,甲企业发生了如下相关甲企业发生了如下相关业务：业务：(1)(1)销售商品一批销售商品一批,增值税专用发票上注明的
26、价款为增值税专用发票上注明的价款为5,000,0005,000,000元元,增值税税额为增值税税额为850,000850,000元元,货款尚未收到。货款尚未收到。(2)(2)因某客户破产因某客户破产,该客户所欠货款该客户所欠货款10,00010,000元不能收回元不能收回,确确认为坏账损失。认为坏账损失。(3)(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8,0008,000元并存元并存入银行。入银行。(4)(4)收到某客户以前所欠的货款收到某客户以前所欠的货款4,000,0004,000,000元并存入银行。元并存入银行。(5)2010(5)2010年年121
27、2月月3131日，甲公司对应收账款进行减值测试，日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按确定按5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。要求：要求：(1)(1)编制编制20102010年度确认坏账损失的会计分录。年度确认坏账损失的会计分录。(2)(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。分录。(3)(3)计算计算20102010年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目余额。科目余额。(4)(4)编制编制20102010年年末计提坏账准备的会计分录。年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的答案中的金额单位用元表示金额单位用元表示)(1)(1)确
28、认坏账损失：确认坏账损失：借：坏账准备借：坏账准备 10,00010,000 贷：应收账款贷：应收账款 10,00010,000(2)(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：借：应收账款借：应收账款 8,0008,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 8,0008,000借：银行存款借：银行存款 8,0008,000 贷：应收账款贷：应收账款 8,0008,000(3)(3)“坏账准备坏账准备”科目的余额科目的余额(3,000,000+5,000,000+850,000-10,000+8,000-8,000-(3,000,000
29、+5,000,000+850,000-10,000+8,000-8,000-4,000,000)4,000,000)5%5%4,840,0004,840,0005%5%242,000242,000（元）。（元）。(4)(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242,000-(150,000-10,000+8,000)242,000-(150,000-10,000+8,000)94,00094,000（元）。（元）。借：资产减值损失借：资产减值损失 94,00094,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 94,00094,000第二节、应
30、收票据第二节、应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。收到的尚未到期兑现的商业汇票。一、分类及计价一、分类及计价（一）分类及计价（一）分类及计价（二）计价（二）计价商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票不带息商业汇票和带息商业汇票入账价值入账价值=票面价值票面价值+到期应计利息（期末计息）到期应计利息（期末计息）二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）账户设置（一）账户设置应收票据应收票据某客户某客户注意：同时设置注意：同时设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，
31、逐笔登记每一商业，逐笔登记每一商业汇票的详细信息，到期结清票据款或退票时，应当在备查汇票的详细信息，到期结清票据款或退票时，应当在备查簿内逐笔注销。簿内逐笔注销。取得票据时票据的面值取得票据时票据的面值带息票据的期末计息带息票据的期末计息票据到期转销票据到期转销票据到期前贴现转销票据到期前贴现转销期末持有票据的票面价值和期末持有票据的票面价值和应计利息应计利息（二）应收票据一般业务的账务处理（二）应收票据一般业务的账务处理 1 1、不带息应收票据：到期价值、不带息应收票据：到期价值=票据面值票据面值（1 1）企业取得已承兑的商业汇票时）企业取得已承兑的商业汇票时 借：应收票据（票据面值）借：应
32、收票据（票据面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（2 2）票据到期收回款项时票据到期收回款项时（3 3）到期的商业承兑汇票无法收回款项时，根据银行退到期的商业承兑汇票无法收回款项时，根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书及拒付理由书等回的商业承兑汇票、未付票款通知书及拒付理由书等借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据不专门对应收票据不专门对应收票据计提坏账准备计提坏账准备 计提利息计提利息=票据面值票据面值票面利率票面利率计息期计息期2 2、带息应收票据：、带息应收
33、票据：到期价值到期价值=票据面值票据面值+票据利息票据利息（1 1）企业取得已承兑的商业汇票时）企业取得已承兑的商业汇票时 借：应收票据（票据面值）借：应收票据（票据面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）票据持有期间的会计期末计提利息票据持有期间的会计期末计提利息借：应收票据（计提利息）借：应收票据（计提利息）贷：财务费用贷：财务费用计息期是指从出票日到计息日的时计息期是指从出票日到计息日的时间期限时间一致间期限时间一致借：应收票据（票据面值）借：应收票据（票据面值）贷：应收账款贷：应收账款 （3 3）票据到期收回款项）票
34、据到期收回款项 借：银行存款（票据面值借：银行存款（票据面值+票面利息）票面利息）贷：应收票据（票据面值贷：应收票据（票据面值+已计提利息，即该张票据已计提利息，即该张票据的账面价值）的账面价值）财务费用（尚未计提利息）财务费用（尚未计提利息）3 3、应收票据的背书转让、应收票据的背书转让（1 1）通过背书转让购买材料物资时通过背书转让购买材料物资时借：原材料借：原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票据面值贷：应收票据（票据面值+已计提利息）已计提利息）财务费用（尚未计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）银行存款（补付差价）银行存
35、款（补付差价）（2 2）用与偿还应付账款）用与偿还应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款（补付差额）银行存款（补付差额）例例 20092009年年8 8月月1 1日，甲公司购入丙公司一批原材料，日，甲公司购入丙公司一批原材料，价款价款3030，000000元，增值税元，增值税5 5，100100元，由于企业资元，由于企业资金不足，甲公司将其持有的一张出票日为金不足，甲公司将其持有的一张出票日为4 4月月3030日，期限日，期限4 4个月，于个月，于 8 8月月3131日到期的商业汇票背日到期的商业汇票背书转让给丙公司，汇票面值书转让给丙公司，汇票面值3030，0
36、00000元，票面利元，票面利率为率为6%6%，不足支付的部分以银行存款补足。甲公，不足支付的部分以银行存款补足。甲公司账务处理司账务处理 4 4、应收票据的贴现、应收票据的贴现贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票面利息票面利息 =票据面值票据面值（1+1+票面利率票面利率票据期限）票据期限）不带息票据的到期值不带息票据的到期值=票据面值票据面值贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期（1 1）票据贴现净额的计算票据贴现净额的计算一般以实际天数计算，承兑一般以实际天数计算，承兑人在异地的，计算贴现期时人在异
37、地的，计算贴现期时应另加应另加3 3天的划款日期。天的划款日期。（2 2）应收票据贴现的账务处理）应收票据贴现的账务处理不带息商业汇票贴现，所得贴现净额一定小于面值不带息商业汇票贴现，所得贴现净额一定小于面值借：银行存款（票据面值借：银行存款（票据面值-贴息）贴息）财务费用（贴息）财务费用（贴息）贷：应收票据（票据面值）贷：应收票据（票据面值）带息商业汇票贴现，所得贴现净额则不一定小于面值带息商业汇票贴现，所得贴现净额则不一定小于面值 借：银行存款（票据到期值借：银行存款（票据到期值-贴息贴息=票据面值票据面值+票面利息票面利息-贴贴息）息）贷：应收票据贷：应收票据 （票据面值）（票据面值）财
38、务费用（票面利息大于贴息的差额）财务费用（票面利息大于贴息的差额）如票面利息小于贴息，则将财务费用记在借方。如票面利息小于贴息，则将财务费用记在借方。贴现汇票到期承兑人不能向贴现银行兑付款项贴现汇票到期承兑人不能向贴现银行兑付款项A.A.银行承兑汇票银行承兑汇票B.B.商业承兑汇票商业承兑汇票贴现企业不需记账贴现企业不需记账将汇票退回申请贴现企业，并从其账户划回票据到期款项将汇票退回申请贴现企业，并从其账户划回票据到期款项 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款（贴现汇票的到期值）贷：银行存款（贴现汇票的到期值）如申请贴现企业账户无足额款项，贴现银行将差额作如申请贴现企业账户无足额款项，贴现银
39、行将差额作逾期贷款处理，贴现企业做分录如下：逾期贷款处理，贴现企业做分录如下：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 短期借款短期借款例例 题题（1 1）计算）计算票据到期价值票据到期价值=票据面值票据面值=20000=20000元元贴现息贴现息=20000=2000012%12%30/360=20030/360=200元元贴现净额贴现净额=20000=20000200=19800200=19800元元（2 2）贴现的账务处理：）贴现的账务处理：借：银行存款借：银行存款 1980019800 财务费用财务费用 200 200 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000华夏公司于
40、华夏公司于20201010年年1010月月8 8日将所持有的一张面值为日将所持有的一张面值为2000020000元、元、9090天天到期的不带息票据向银行贴现，贴现率为到期的不带息票据向银行贴现，贴现率为12%12%。该票。该票据的出票日为据的出票日为20201010年年8 8月月9 9日。试计算该票据的到期价值、日。试计算该票据的到期价值、贴现息和贴现净额。贴现息和贴现净额。例例 题题甲公司甲公司20092009年年3 3月月1 1日向乙公司销售一批产品，货款为日向乙公司销售一批产品，货款为 1 500 0001 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增元，尚未收到，已办妥托收手
41、续，适用的增值税税率为值税税率为17%17%。则甲公司编制如下会计分录：。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 1 755 0001 755 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 0001 500 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255 000255 0003 3月月1515日，甲公司收到乙公司寄来的一张日，甲公司收到乙公司寄来的一张3 3个月到期的商个月到期的商业承兑汇票，面值为业承兑汇票，面值为1 755 0001 755 000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。借：应收票据借：应收票据 1 755 0001 755 0
42、00 贷：应收账款贷：应收账款 1 755 0001 755 0006 6月月1515日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 1 755 000755 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 755 0001 755 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 755 0001 755 000假定甲公司于假定甲公司于4 4月月1515日将上述应收票据背书转让，以取日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的得生产经营所需的A A中材料，该材料价款为中材料，该材料价款为1 500 0001 500 000元，元，使用的增值税税率为使用的
43、增值税税率为17%17%，借：原材料借：原材料 1 500 000 1 500 000 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）2 55 0002 55 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 755 0001 755 000 第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款 购买商品或购买商品或劳务的交易劳务的交易 钱货两清：无债权债务钱货两清：无债权债务 赊购（事后付款）：应付账款（债务）赊购（事后付款）：应付账款（债务）事先预付款项：预付账款（债权）事先预付款项：预付账款（债权）购货方按照购货合同规定预先支付购货方按照购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的款项
44、。给供货方或提供劳务方的款项。一、预付账款一、预付账款（一）账户设置（一）账户设置预付款项不多的企业，可以通过预付款项不多的企业，可以通过“应付账款应付账款”科目核算预科目核算预付款项。但在期末编制会计报表时，仍应将付款项。但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款应付账款”与与“预付账款预付账款”分开列示。分开列示。购买时实际预付款项购买时实际预付款项补付款项补付款项收到的预购物资或劳收到的预购物资或劳务的应付款项务的应付款项收到退回的多余款项收到退回的多余款项期末预付款项期末预付款项期末尚未补付款项期末尚未补付款项预付账款预付账款往来单位名称往来单位名称（二）账务处理（二）账务处理1 1、企
45、业预付、企业预付货款购买商货款购买商品或劳务品或劳务 借：预付账款（实际预付款项）借：预付账款（实际预付款项）贷：银行存款贷：银行存款2 2、收到预购、收到预购的物资或接的物资或接受所购劳务受所购劳务补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 退回多付款退回多付款 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款借：物资采购借：物资采购/原材料（原材料的实际成原材料（原材料的实际成本）本）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）贷：预付账款贷：预付账款同时同时转入转入“其他应收款其他应收款”后，处理同后，处理同“应收账应收账款款”3 3、坏账风
46、险：、坏账风险：注意注意企业的预付账款同样存在坏账的风险，如有确凿证据表明企业的预付账款同样存在坏账的风险，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金因，已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额全部转入其他应收款，再按规定计提坏账准备，而对其额全部转入其他应收款，再按规定计提坏账准备，而对其他没有转入其他应收款的预付款项，并不计提坏账准备。他没有转入其他应收款的预付款项，并不计提坏账准备。例例 题题某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000200000元
47、，元，7 7月月2 2日按购货合同规日按购货合同规定预先支付定预先支付150 000150 000元；元；2525日收到全部货物并验收入库；日收到全部货物并验收入库；2828日通过银行付清余款。日通过银行付清余款。7 7月月2 2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：分录：借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000借：原材料借：原材料 200 000200 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34 000)34 000 贷：预付账款贷：预付
48、账款乙企业乙企业 234 000234 0002525日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：等有关原始凭证，编制如下会计分录：2828日补付余款日补付余款借：预付款账借：预付款账乙企业乙企业 84 00084 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 00084 000借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000)17 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 117 000117 000借：银行存款借：银行存款 33 00033 0
49、00 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 33 00033 000若乙企业只发运来若乙企业只发运来100 000100 000元材料，余款通过银行退回。元材料，余款通过银行退回。二、其他应收款二、其他应收款其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项。付账款之外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：主要包括：1.1.应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；2.2.应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；3.3.应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；4.4.存出保证金；存出保证金；5.5.不专门设
50、置不专门设置“备用金备用金”账户的企业拨出的备用金；账户的企业拨出的备用金；6.6.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。（一）账户设置（一）账户设置发生其他应收款项发生其他应收款项收回其他应收款项收回其他应收款项期末其他应收债权期末其他应收债权其他应收款其他应收款项目项目往来单位或个人名称往来单位或个人名称（二）账务处理（二）账务处理 借：其他应收款借：其他应收款项目项目债务人名称债务人名称 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金/待处理财产损益等待处理财产损益等 借：银行存款借：银行存款/库存现金库存现金/应付职工薪酬等应付职工薪酬等 贷：其他应收款贷：其他应收款项目项目债务