第二章 流转税法律制度.ppt

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1、第二章第二章 流转税法律制度本章主要内容 本章包括如下四节的内容:第一节 增值税法律制度 第二节 消费税法律制度 第三节 营业税法律制度 第四节 关税法律制度本章重点内容（1 1）增值税：增值税一般纳税人和小规模纳税人）增值税：增值税一般纳税人和小规模纳税人 的界定、视同销售行为、混合销售行为和兼的界定、视同销售行为、混合销售行为和兼 营非应税劳务行为的区分和计征、销售额的营非应税劳务行为的区分和计征、销售额的 确定、进项税额的抵扣、应纳税额的计算；确定、进项税额的抵扣、应纳税额的计算；（2 2）消费税：征收范围、自产自用和委托加工应）消费税：征收范围、自产自用和委托加工应 税消费品应纳税额的

2、计算、连续生产已纳消税消费品应纳税额的计算、连续生产已纳消 费税的扣除；费税的扣除；（3 3）营业税：扣缴义务人的确定、征收范围和计）营业税：扣缴义务人的确定、征收范围和计 税依据的具体确定；税依据的具体确定；（4 4）关税：关税税率、进口货物完税价格的确定。）关税：关税税率、进口货物完税价格的确定。本章难点内容（1）增值税视同销售行为和混合销售行为 及兼营行为的确定、特殊销售方式销 售额的确定办法、出口退增值税的规 定；（2）消费税应纳税额的计算；（3）营业税的计税依据和征收范围；（4）关税进口货物的完税价格。第一节 增值税法律制度 本节包括以下七个问题：一、增值税的纳税人和征收范围；二、增

3、值税的税率；三、增值税应纳税额的计算；四、增值税的起征点；五、增值税的征收管理；六、增值税出口退（免）税规定；七、增值税专用发票的使用和管理。n n增值税法是国家制定的用以调整增值税征收与缴增值税法是国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。我国从纳之间权利及义务关系的法律规范。我国从19791979年起在部分城市试行增值税。年起在部分城市试行增值税。19821982年财政部制定年财政部制定了了增值税暂行办法增值税暂行办法，并自，并自19831983年年1 1月月1 1日开始日开始全国试行。全国试行。19841984年年9 9月，在总结经验的基础上，国月，在总结经验的基础

4、上，国务院又制定了务院又制定了中华人民共和国增值税（草案）中华人民共和国增值税（草案），并自，并自19941994年年1 1月月1 1日起施行。为进一步完善税日起施行。为进一步完善税制，国务院决定全面实施增值税转型改革，修订制，国务院决定全面实施增值税转型改革，修订中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称（以下简称增值税暂行条例增值税暂行条例），在），在20082008年年1111月月5 5日经国务日经国务院第院第3434次常务会议审议通过，次常务会议审议通过，1111月月1010日以国务院日以国务院令第令第538538号公布，于号公布，于20092009年年1 1月

5、月1 1日起施行。日起施行。n n增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值税额作为依据而征收的一种税制。按我生的增值税额作为依据而征收的一种税制。按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或者提供劳务的企业单位和个人，就其货物销售或者提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。种流转税。n n早在早在19171917年，美国学者

6、亚当斯（年，美国学者亚当斯（T.Adams)T.Adams)就已经就已经提出了具有现代增值税雏形的想法。提出了具有现代增值税雏形的想法。19211921年，德年，德国学者西蒙士（国学者西蒙士（C.F.V.SiemensC.F.V.Siemens）正式提出了）正式提出了增值税的名称。但是增值税得以确立并征收最早增值税的名称。但是增值税得以确立并征收最早 在法国得以实现的。在法国得以实现的。19541954年，法国在生产阶段对年，法国在生产阶段对原来的按营业额全额课征该为按全额计算后允许原来的按营业额全额课征该为按全额计算后允许扣除购进项目已缴纳的税款，即案增值额征税，扣除购进项目已缴纳的税款，即

7、案增值额征税，开创了增值税实施之先河。以后，增值税在欧洲开创了增值税实施之先河。以后，增值税在欧洲得到推广，不久又扩展到欧洲以外的许多国家。得到推广，不久又扩展到欧洲以外的许多国家。目前世界上已经有目前世界上已经有100100多个国家实行了增值税。增多个国家实行了增值税。增值税在半个多世纪的时间里能够得到如此多国家值税在半个多世纪的时间里能够得到如此多国家的广泛认可和推行，这在世界税制发展史上是罕的广泛认可和推行，这在世界税制发展史上是罕见的，被称为见的，被称为2020世纪人类在税制淋浴的一个重要世纪人类在税制淋浴的一个重要改革和成就。增值税得以推广，最主要的原因是改革和成就。增值税得以推广，

8、最主要的原因是其改变了传统的流转税按全额道道重复征税的做其改变了传统的流转税按全额道道重复征税的做法，改由对每一生产流通环节的增值额进行征税，法，改由对每一生产流通环节的增值额进行征税，由此产生一些自身独特的功能和作用。由此产生一些自身独特的功能和作用。一、增值税的类型、纳税人和征收范围（一）增值税的类型（一）增值税的类型 在实践中，各国实行的增值税都是以法定额为在实践中，各国实行的增值税都是以法定额为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不相课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不相一致，其主要区别在于对固定资产的处理上。所一致，其主要区别在于对固定资产的处理上。所以根据对购入固定资产已纳税

9、款处理不同，可以以根据对购入固定资产已纳税款处理不同，可以将增值税分为不同的类型。依据实行增值税的各将增值税分为不同的类型。依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。型增值税三种类型。1.1.生产型增值税生产型增值税 生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外够原材料、燃料、入）减去用于生产、经营的外够原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，动力等物

10、质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除，既不但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除，既不允许扣除固定资产的价值，也不考虑生产经营过允许扣除固定资产的价值，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容从整个社会来说相当于国润和折旧之和，其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。民生产总值，所以称为生产型增值税。2.2.收入型增值税收入型增值税 收入型增值税允许扣除外购资料的价值以外

11、，收入型增值税允许扣除外购资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定已提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应的予以扣除。这个资产，可以按照磨损程度相应的予以扣除。这个法定增值额，就整个社会来说，相当于国民收入，法定增值额，就整个社会来说，相当于国民收入，所以称为收入型增值税所以称为收入型增值税 3.3.消费型增值税消费型增值税 消费型增值税允许将购置物质资料的价值和消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，用于生产、经营的固定资产

12、价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品于出售时都已征税，但当购产经营单位作为商品于出售时都已征税，但当购置作为固定资产购进时，其已纳税金在购置当期置作为固定资产购进时，其已纳税金在购置当期已全部扣除。因此，就整个社会而言，这部分商已全部扣除。因此，就整个社会而言，这部分商品实际上没有征税，所以说这种类型增值税的课品实际上没有征税，所以说这种类型增值税的课税对象不包括生产资料，仅限于当期生产销售的税对象不包括生产资料，仅限于当期生产销售的所有消费品，故称为消费型增值税。所有消费品，故称为消费型增值税。我国从我国从2

13、0092009年年1 1月月1 1日起实行消费型增值税，日起实行消费型增值税，这至少将生产三个方面的积极效应：这至少将生产三个方面的积极效应：第一，从经济的角度看，实行消费型增值税第一，从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民间投资，有利于促进有利于鼓励投资，特别是民间投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于增强我国产品产业结构调整和技术升级，有利于增强我国产品的竞争力。的竞争力。第二，从财政的角度看，实行消费型增值税第二，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但有利于消除重复征税

14、，有利于成一定的影响，但有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；于税制的优化；从长远看，由于实行消费型增值税从长远看，由于实行消费型增值税 将刺激投资，将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。第三，从管理的角度看，实行消费型增值税第三，从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将便得相将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将便得相对简便易行，从而有组于减

15、少偷逃税行为的减少，对简便易行，从而有组于减少偷逃税行为的减少，有利于降低税收征管的成本，提高征税管理的效有利于降低税收征管的成本，提高征税管理的效率。率。（二）增值税的纳税人（二）增值税的纳税人 1 1、增值税的纳税人和扣缴义务人、增值税的纳税人和扣缴义务人 （1 1）增值税纳税人的概念：增值税的纳税人是）增值税纳税人的概念：增值税的纳税人是 指在中国境内销售货物或者提供加工、修指在中国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。（2 2）对增值税纳税人的特殊规定：）对增值税纳税人的特殊规定：企业租赁或承包给他人经营的，以租赁人企

16、业租赁或承包给他人经营的，以租赁人 或承包人为纳税人。或承包人为纳税人。对报关进口的货物，以进口货物的收货人或对报关进口的货物，以进口货物的收货人或 办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳 税人。税人。对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上 的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货 物，海关完税凭证开具给委托方的，由委托物，海关完税凭证开具给委托方的，由委托 方缴纳增值税，对代理方不征；海关的完税方缴纳增值税，对代理方不征；海关的完税 凭证开具给代理方的，则由代理方缴纳增值凭证开具给

17、代理方的，则由代理方缴纳增值 税。税。（3 3）增值税的扣缴义务人是指境外的单位和个人）增值税的扣缴义务人是指境外的单位和个人 在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构 的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没 有代理人的，以购买方为扣缴义务人。有代理人的，以购买方为扣缴义务人。、小规模纳税人和一般纳税人、小规模纳税人和一般纳税人 增值税暂行条例增值税暂行条例参照国际惯例，将纳税人参照国际惯例，将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为小规按其经营规模及会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。模纳税人和一般纳税人

18、。(1)(1)小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以小规模纳税人是指年销售额在规定标准以 下，并且核算不健全，不能按照规定报送有下，并且核算不健全，不能按照规定报送有 关税务资料的增值税纳税人。关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：小规模纳税人的认定标准是：1 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为以及以从事货物生产或提供应税劳务为 主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年 应税销售额在应税销售额在100100万元以下的。万元以下的。2 2）从事货物批

19、发或零售的纳税人，年应税销售额）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额 在在180180万元以下的。万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位不经常发生应税行为的企业，视非企业性单位不经常发生应税行为的企业，视 同小规模纳税人纳税。同小规模纳税人纳税。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税 法规定的标准认定。法规定的标准认定。（2 2）一般纳税人）一般纳税人 一般纳税人的概念：一般纳税人是指年应征增一般纳税人的概念：一般纳税人是指年应征增 值税销售额（应税销售额）超过值税销售额（应税销售额

20、）超过实施细则实施细则 规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。认定为一般纳税人的其他情形：认定为一般纳税人的其他情形：1 1）非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符）非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符 合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人。合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人。2 2）年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳）年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳 务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核 算并提供销项税额、进项税额，并能按照规定报送有算并

21、提供销项税额、进项税额，并能按照规定报送有 关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为 一般纳税人。一般纳税人。3 3）新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务）新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务 登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关 对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的，暂定对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的，暂定 为一般纳税人；其开业后的实为一般纳税人；其开业后的实际年际年应税销售额未超过应税销售额未超过 小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认小规模

22、纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认 定手续。定手续。对于已开业的小规模企业，其年应税销售额未对于已开业的小规模企业，其年应税销售额未 超过标准的商业企业以外的其他小规模纳税人超过标准的商业企业以外的其他小规模纳税人 标准的，如其会计核算健全，能准确核算并提标准的，如其会计核算健全，能准确核算并提 供销项税额、进项税额的，应在次年供销项税额、进项税额的，应在次年1 1月底以月底以 前申请办理一般纳税人认定手续。前申请办理一般纳税人认定手续。4 4）纳税人总机构、分支机构实行统一核算，其总）纳税人总机构、分支机构实行统一核算，其总 机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分机构年应税销售额超过

23、小规模企业标准，但分 支机构年应税销售额未超过小规模企业标准支机构年应税销售额未超过小规模企业标准 的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手 续，但须提供总机构所在地主管税务机关批准续，但须提供总机构所在地主管税务机关批准 其为一般纳税人的证明。其为一般纳税人的证明。5 5）个体经营者符合）个体经营者符合增值税暂行条例增值税暂行条例所规定条所规定条 件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一 般纳税人。般纳税人。下列纳税人不得办理一般纳税人认定手续：下列纳税人不得办理一般纳税人认定手续：1 1）个体经营者以外的其他个

24、人。）个体经营者以外的其他个人。2 2）从事货物零售业务的小规模企业。）从事货物零售业务的小规模企业。3 3）销售免税货物的企业。）销售免税货物的企业。4 4）不经常发生增值税应税行为的企业。）不经常发生增值税应税行为的企业。被认定为一般纳税人的企业，可以使用增值税被认定为一般纳税人的企业，可以使用增值税 专用发票。如一般纳税人违反专用发票使用规专用发票。如一般纳税人违反专用发票使用规 定，税务机关除按税法规定处罚外，还要在定，税务机关除按税法规定处罚外，还要在6 6 个月内停止其使用专用发票；个月内停止其使用专用发票；对会计核算不健全，不能向税务机关提供准对会计核算不健全，不能向税务机关提供

25、准 确税务资料的，停止其抵扣进项税额，取消确税务资料的，停止其抵扣进项税额，取消 其专用发票使用权。其专用发票使用权。(三三)增值税的征收范围增值税的征收范围 1 1、增值税的征税范围的一般规定、增值税的征税范围的一般规定（1 1）销售或者进口货物）销售或者进口货物 销售货物是指有偿转让货物的所有权；销售货物是指有偿转让货物的所有权；进口货物是指申报进入我国海关境内的货物；进口货物是指申报进入我国海关境内的货物；货物是指有形动产，包括电力、热力、气体货物是指有形动产，包括电力、热力、气体 在内。在内。（2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务 2 2、征收增值税的特殊项目：、征收

26、增值税的特殊项目：（1 1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳 税。税。（2 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3 3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销 售物品的业务应当征收增值税。售物品的业务应当征收增值税。（4 4）集邮商品）集邮商品(如邮票、首日封、邮折、明信片如邮票、首日封、邮折、明信片 等等)的生产调拨，以及邮政部门以外的其他的生产调拨，以及邮政部门以外的其他 单位和个人销售

27、集邮商品，应征收增值税。单位和个人销售集邮商品，应征收增值税。（5 5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位 和个人发行报刊，征收增值税。和个人发行报刊，征收增值税。（6 6）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附 设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构 件或建筑材料，凡用于本单位或本企业建筑件或建筑材料，凡用于本单位或本企业建筑 工程的，应视同对外销售，在移送使用环节工程的，应视同对外销售，在移送使用环节 征收增值税。征收增值税。3 3、不征收增值税的特殊项目不征收增值税的

28、特殊项目 (1)(1)融资租赁业务无论租赁的货物的所有权是融资租赁业务无论租赁的货物的所有权是 否转让给承租方，均不征收增值税。否转让给承租方，均不征收增值税。(2)(2)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附 设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业在建工程的，不凡直接用于本单位或本企业在建工程的，不 征收增值税，征收营业税。征收增值税，征收营业税。(3)(3)供应或开采未经加工的天然水供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农如水库供应农 业灌溉用水，工厂采地下水用于生产业灌溉用水，工厂采地下水

29、用于生产)，不征，不征 收增值税。收增值税。(4)(4)对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收 增值税。增值税。(5)(5)对体育彩票的发行收入不征收增值税。对体育彩票的发行收入不征收增值税。(6)(6)邮政部门、集邮公司销售集邮商品，不征收增邮政部门、集邮公司销售集邮商品，不征收增 值税，征收营业税。值税，征收营业税。4 4、税法确定属于增值税征税范围的特殊行为、税法确定属于增值税征税范围的特殊行为 （1 1）视同销售货物行为。单位或个体经营者的下）视同销售货物行为。

30、单位或个体经营者的下 列行为，视同销售货物：列行为，视同销售货物：将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但 相关机构设在同一县（市）的除外；相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提 供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分

31、配给股东或将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或 投资者；投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人 消费；消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。上述上述8 8种视同销售货物行为，均要征收增值税。种视同销售货物行为，均要征收增值税。（2 2）混合销售行为）混合销售行为 混合销售行为的概念：一项销售行为如果既涉混合销售行为的概念：一项销售行为如果既涉 及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售 行为。行为。税务处理：税务处理：1 1）从事货物的生产、批发或零售

32、的企业、企业性）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性 单位及个体经营发生混合销售行为，视为销售单位及个体经营发生混合销售行为，视为销售 货物，征收增值税。货物，征收增值税。2 2）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非 应税劳务，不征收增值税。应税劳务，不征收增值税。混合销售行为由县以上（含县级）国家税务混合销售行为由县以上（含县级）国家税务 局确定。局确定。（3 3）兼营非应税劳务行为）兼营非应税劳务行为 兼营非应税劳务的概念：增值税纳税人在从兼营非应税劳务的概念：增值税纳税人在从 事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事应税货物销售或提供应

33、税劳务的同时，还从 事非应税劳务，且从事的非应税货物或提供应事非应税劳务，且从事的非应税货物或提供应 税劳务并无直接的联系和从属关系，为兼营非税劳务并无直接的联系和从属关系，为兼营非 应税劳务行为。应税劳务行为。税务处理：税务处理：1 1）增值税纳税人兼营非应税劳务，应分别核算）增值税纳税人兼营非应税劳务，应分别核算 货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分 别计征增值税和营业税，别计征增值税和营业税，2 2）增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核）增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核 算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额算或者不能准确核算货物或应

34、税劳务的销售额 和非应税劳务营业额的，其非应税劳务应与货和非应税劳务营业额的，其非应税劳务应与货 物或应税劳务一并征收增值税。物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并征收纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并征收 增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。二、税率与征收率（一）基本税率（一）基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务、除低税率适用范围和销售个别旧修理修配劳务、除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为货适用低税率外，税率一律为17%17%，

35、这就是通常所，这就是通常所说的基本税率。说的基本税率。为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，自用，自20092009年年1 1月月1 1日起，将部分金属矿、非金属日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的矿采选产品的增值税税率由原来的13%13%低税率恢复低税率恢复到到17%17%，如铜矿砂及其精矿（非黄金价值部分）、，如铜矿砂及其精矿（非黄金价值部分）、镍矿砂及其精矿（非黄金价值部分）、纯氯化钠、镍矿砂及其精矿（非黄金价值部分）、纯氯化钠、未焙烧的黄铁矿、石英、云母粉、天然硫酸钡未焙烧的黄铁矿、石英、云母粉、天然硫酸钡（重晶石）

36、等（重晶石）等n n（二）（二）低税率低税率 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为按低税率计征增值税，低税率为13%.13%.1.1.粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶 2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志 4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。（1 1）

37、农产品）农产品 农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照税范围暂继续按照财政部、国家税务总局关于财政部、国家税务总局关于印发印发农业产品征税范围注释的通知（财税制（财税制 199552 199552号）及现行相关规定执行。号）及现行相关规定执行。2010 2010年，国家税务总局对部分农产品的税率进行了年，国家税务总局对部分农产品的税率进行了明确规定：干姜、姜黄的增值税适用税率为明确规定：干姜、姜黄的增值税适用税率为13%13%，自，自20102010

38、年年1010月月1 1日起执行；人工合成牛胚胎的生日起执行；人工合成牛胚胎的生产过程属于农产品，纳税人销售自产人工合产过程属于农产品，纳税人销售自产人工合 成牛胚胎应免征增值税；橄榄油按照食用植物油成牛胚胎应免征增值税；橄榄油按照食用植物油13%13%的税率征收增值税。麦芽、复合胶、人发不的税率征收增值税。麦芽、复合胶、人发不属于属于财政部、国家税务总局关于印发财政部、国家税务总局关于印发农业产农业产品征税范围注释品征税范围注释的通知的通知规定的农业产品的范规定的农业产品的范围，应适用于围，应适用于17%17%的增值税税率。的增值税税率。（2 2）音像制品（自）音像制品（自20072007年年

39、1 1月月1 1日起）日起）音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱片和激光视盘。录像带、唱片、激光唱片和激光视盘。（3 3）电子出版物（自）电子出版物（自20072007年年1 1月月1 1日起）日起）电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后储应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后储存在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，存在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设

40、备、电子显示设备、数字音视频播放设备、电子游戏机、显示设备、数字音视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。文化的大众传播媒体。（4 4）二甲醚（自）二甲醚（自20082008年年1 1月月1 1日）日）二甲醚，是指化学分子式为二甲醚，是指化学分子式为CHCH3 3OCHOCH3 3，常温常压下常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气味。味。纳税人兼营不同税率的货物或

41、者劳务的，应当分纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人销售不同税率货物或者劳务，并兼营应属纳税人销售不同税率货物或者劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。应从高适用税率。n n（三）零税率（三）零税率 纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。除外。税率为零不是简单地等同于免税。出口货物免税税率为零不是简单地等同于

42、免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外还要对该出口货物除了在出口环节不征增值税外还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。当然我国目前并非对全部税产品进入国际市场。当然我国目前并非对全部出口产品都完全实行零税率。我们根据经济形势出口产品都完全实行零税率。我们根据经济形势的变化和调节出口产品的结构规定了出口退税率，的变化和调节出口产品的结构规定了出

43、口退税率，对大部分出口产品实行零税率，但保留对某些产对大部分出口产品实行零税率，但保留对某些产品的征税。品的征税。（四）征税率（四）征税率 增值税对小规模纳税人采用简易的征收办法，对增值税对小规模纳税人采用简易的征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征税率。小规模纳税人适用的税率称为征税率。（1 1）一般规定）一般规定 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述增值税税率计税和使用增值税健全，难以按上述增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税，因此实行按销售额与征收专用发票抵扣进项税，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。

44、自率计算应纳税额的简易办法。自20092009年年1 1月月1 1日起，日起，小规模纳税人增值税征收率由过去的小规模纳税人增值税征收率由过去的6%6%和和4%4%一律一律调整为调整为3%3%，不再设置工业和商业两档征收率。征，不再设置工业和商业两档征收率。征收率的调整，由国务院决定。收率的调整，由国务院决定。之所以调整小规模纳税人的征收率，出于两个原之所以调整小规模纳税人的征收率，出于两个原因：一是为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之因：一是为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应的降低小规模纳税人的征收率

45、；二是考需要相应的降低小规模纳税人的征收率；二是考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人。所以对小规模纳税人不再区分工业和模纳税人。所以对小规模纳税人不再区分工业和商业两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一商业两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至降低至3%3%。（2 2）国务院及其有关部门的规定）国务院及其有关部门的规定1.1.下列简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣下列简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税：进项税：A.A.

46、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：一般纳税人销售自己使用过的属于一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例增值税暂行条例第第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依办法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。按照适用税率征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定

47、资产，减按固定资产，减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。B.B.纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征收率减征收率减半征收增值税。半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。包括自己使用过的物品。一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税政策的，征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额

48、和应纳税额：按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+4%1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额*4%/24%/2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/(1+3%)/(1+3%)应纳税额应纳税额=销售额销售额*2%2%C.C.一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照简易办法依照6%6%征税率计算缴纳增值税：征税率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位

49、生产的电力。县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为机容量为5 5万千瓦以下（含）的小型水力发电单位。万千瓦以下（含）的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）用微生物、微生物代谢产物、动物霉素、人或动用微生物、微生物代谢产物、动物霉素、人或动物的血液或组织制成的生物制品物的血液或组织制成的

50、生物制品自来水自来水商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）凝土）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照用人体血液，可以按照简易办法依照6%6%征税率计征税率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票，算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票，也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。值税适用税率计算应纳税额。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，3636个个