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1、 辽宁大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下独立完成 的。论文中取得的研究成果除加以标注的内容外，不包含其他个人或集 体已经发表或撰写过的研究成果，不包含本人为获得其他学位而使用过 的成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均己在文中进行了标 注，并表示谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同 意学校保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的原件、复印件和电 子版，允许学位论文被查阅和借阅。本人授权辽宁大学可以将本学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以
2、采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存和汇编学位论文。同时授权中国学 术期刊（光盘版 ) 电子杂志社将本学位论文收录到中国博士学位论文全文数据库和中 国优秀硕士学位论文全文数据库并通过网络向社会公众提供信息服 务。学校须按照授权对学位论文进行管理，不得超越授权对学位论文进 行任意处理。 保密 （ ），在年后解密适用本授权书 。（保 密：请在括号内划 “ V ”) 辽宁大学硕士专业学位论文 “ 营改增 ” 对 NF 航空公司的影响研宄 Research of the impact of VAT on the NF airlines 二 _五年四月 中国沈阳 我国长期以来营业税征税范围广泛，对各行各
3、业广泛的征收营业税，会阻断增 值税的抵扣链条，造成重复征税。而增值税只对货物或者劳务的增值额征税，有利 于消除重复征税，减轻企业的税收负担。因此我国一直在积极努力促进营业税改增 值税的改革，进行结构性减税，推动二、三产业的发展，促进我国产业结构升级。 2009 年我国进行了增值税改革，但是这次改革并不彻底，改革只涉及到购进设备的 进项税抵扣、小规模纳税人的增值税税率等问题，并没有具体细化的改革方案。 2012 年我国 “ 营改增 ” 的主要思路是由部分地区的部分行业，扩展到全国的部分行业， 最后扩展到全国的全部行业。交通运输业首先被纳入 “ 营改增 ” 试点，对行业的发 展而言是一大优势，而对
4、于航空运输业来说，更是为其发展提供了 更加规范的税制 保障。 “ 营改增 ”的实施有利于促进企业对设备更新的投资和技术改造，鼓励企业 的专业化分工与财税管理的专业化发展，有利于整个行业产业链的优化升级。但是， “ 营改增 ” 毕竟推行的时间较短，并没有有效的历史数据可供参考和借鉴，企业如 何在 “ 营改增 ” 的环境中获益，使得 “ 营改增 ” 真正成为推动企业发展的因素，对 企业来说既是机遇也是挑战。 在本文的分析中我们会发现，航空公司面临的一个重要问题就是大量的购进固 定资产导致企业的利润下降，连续的利润下降会给企业带来不利影响。本文将以 NF 航空公司在改革中的现状及 对比为出发点，对
5、“ 营改增 ” 对我国航空运输业的影 响做综合分析。本文以航空公司为主要研宄对象，主要运用案例分析和对比分析等 方法，在分析我国航空运输业行业背景及其 “ 营改增 ” 前后税制变化的基础上，以 NF 航空公司为例，测算 “ 营改增 ” 对其税负的直接影响。同时分析造成这种直接影 响的原因，包括税制本身设计的原因以及 NF 航空公司的自身的原因。最后，本文分 析了航空公司应如何应对 “ 营改增 ” 带来的挑战，合理选择经济行为，优化业务流程， 节约税款，利用 “ 营改增 ” 的契机，提升企业竞争力。 关键词： “ 营改增 ” 航空运输业税负变化 优化建议 ABSTRACT Over time,
6、business tax has been levied upon an extensive range of industries, which severs the chain of VAT deduction and results in duplicated taxation. In contrast, VAT is collected only from the added value of goods or services, which helps eliminate duplicated taxation and reduce the tax burden on busines
7、ses. China has been proactive in its efforts to reform its tax collection mechanism, namely, from one based on business tax to a new mechanism centered around VAT, designed to facilitate structural tax cuts, to promote the development of secondary and tertiary industries, and to upgrade Chinas indus
8、trial structure. China launched its VAT reform back in 2009, but fell short of a genuine shakeup. The reform only involved input tax deduction on purchased equipment and VAT rate adjustment for small taxpayers. And there was no specific or detailed reform program. In 2012, China re-launched the refo
9、rm - “Switch from BT to VAT”， for which the guideline is to pilot the new mechanism among some selected industries in some areas, then extend it to selected industries in the whole country, and finally cover all industries in all parts of China. Opportunity refers to the aviation transportation indu
10、stry can take this opportunity to optimize enterprise management mode, adjust the business structure of enterprises, ensure enterprise profit in the process of reform. Challenge is to show the enterprise made ample preparations at the beginning of the reform, even if will also face some problems, th
11、e enterprise will also seek experience in the groping. In the analysis of this article we will find that airlines is an important problem facing a large number of purchases fixed assets resulting in a decline in the profit of the enterprise, continuous falling profits will bring adverse effect to th
12、e enterprise. It is a huge advantage in terms of the development of the industry. As for the air transport sector, in particular, the new system provides a standardized tax collection mechanism which supports further development. t6Switch from BT to VAT incents businesses to invest in and upgrade th
13、eir equipment and technology. It also encourages specialization and professional corporate tax management, helping optimize and upgrade the whole industry chain. On the other hand, the Switch has been implemented only for a III short period and there is no valid historical data for reference. It is
14、both an opportunity and a challenge for businesses to benefit from the new mechanism and for the Switch to become a positive factor in promoting business development. The paper will take this as a starting point to make a comprehensive analysis of the impact of the Switch on air transport industry.
15、The study is based on an airline. And the methods used include case studies and comparative analysis. Based on a description of the air transport industry and tax mechanisms both before and after the Switch, the paper takes NF Airline as an analytical object to investigate the direct impact of the S
16、witch on its tax burden. The paper further analyzes the causes for the impact, including the design of the tax system as well as the intrinsic factors of NF Airline. Finally, the paper proposes solutions for airlines to meet challenges brought upon by the Switch, make reasonable economic choices, op
17、timize business processes, reduce taxes, and enhance the competitiveness by taking advantage of the switch. Keywords: “Switch from BT to VAT”Air Transport Industry Changes in Tax Burden Suggestions for Optimization IV 目录 M W . ii ABSTRACT . Ill m 论 .i 0.1 选题的背景与意义 . 1 0 丄 1 选题的背景 . 1 0 丄 2 选题的意义 . 1
18、 0. 2 本文研宄的思路与方法 . 2 0.2.1 本文的研宄思路 . 2 0.2.2 本文的研宄方法 . 3 . 3 本文研宄的创新点及不足之处 . 3 1 NF 航空公司 “营改增 ” 涉税情况 . 4 1. 1 NF 航空公司的简介 . 4 1.2 NF 航空公司 “ 营改增 ” 涉税变化 . 4 2 营改增后 NF 航空公司的适用的税收政策 . 6 2.1 NF 航空的服务范围及税收政策 . 6 2 丄 1 航空运输服务 . 6 2 丄 2 有形动产租赁服务 . 6 2 丄 3 航空服务 . 6 2 丄 4 航空维修服务 . 7 2.2 航空公司适用的增值税税收优惠政策 . 7 2.
19、2.1 零税率政策 . 7 2.2.2 其他政策 . 7 3 NF 航空公司 “营改增 ” 前后财务数据的对比分析 . 8 3.1 “ 营改增 ” 对 NF 航空公司流转税的影响 . 8 3 丄 1 “ 营改增 ” 对企业增值税的影响分析 . 8 3 丄 2 “ 营改增 ” 对 NF 航空营业税的影响分析 . 14 3.2 “ 营改增 ” 对 NF 航空公司所得税的影响分析 . 15 3.2.1 “ 营改增 ” 对企业可税前扣除的成本方面的影响 . 16 3.2.2 “ 营改增 ” 对企业收入确认的影响 . 16 3 “ 营改增 ” 对 NF 航空公司净利润的影响 . 17 4 NF 航空 “
20、 营改增 ” 后数据变动的原因分析 . 20 4.1 “ 低征高扣 ” 使税负降低 . 20 5.2 可抵扣成本费用占总成本费用的比重大 . 21 5.3 固定资产购置增加 . 21 5.4 法定抵扣凭证取得情况 . 22 5.5 企业的业务结构 . 22 5 “ 营改增 ” 后对企业的优化建议 . 24 6.1 合理规划固定资产投资 . 24 6.2 加强对财务人员的培养 . 25 6.3 加强纳税筹划 . 26 6.4 保持企业营业收入的平稳增长 . 28 6.5 28 参考文献 . 30 & i 射 . 33 VI 图表目录 表目录 表 1-1 NF 航空公司涉税服务及税率 . 5 表
21、3-1 可抵扣的其他成本和期间费用 . 9 表 3-2 NF 航空公司 2013 年成本费用进项税额抵扣情况 . 10 表 3-3 NF 航空公司 2014 年成本费用进项税额抵扣情况 . 10 表 3-4 NF 航空公司 2012 年固定资产进项税额抵扣情况 . 12 表 3-5 NF 航空公司 2013 年固定资产进项税额抵扣情况 . 12 表 3-6 NF 航空公司 2014 年固定资产进项税额抵扣情况 . 12 表 3-7 NF 航空公司 2013 年增值税销项税额测算明细 . 13 表 3-8 NF 航空公司 2014 年增值税销项税额测算明细 . 14 表 3-9 NF 航空公司
22、2012、 2013、 2014 年应纳营业税对比 . 15 表 4-1 NF 航空公司 2012 年、 2013 年、 2014 年净利润变化表 . 18 VI 0.1 选题的背景与意义 0 丄 1 选题的背景 2009 年我国进行了一次增值税的全国性改革，改革将增值税小规模纳税人的增 值征收率统一规定为 3%，同时规定我国的增值税一般纳税人对购进固定资产进行抵 扣。但这是一次 “ 试水 ” ，为我国营业税改增值税做了充足的准备和铺垫。在此次 改革前我国的税收制度确实存在一些亟待解决的问题。首先，我国实行的是所得税 与流转税并行的双主体税收结构，而所得税并没有在税制结构中发挥主体作用，这 与
23、世界发达国家的做法不一致。其次，营业税的征税范围包括各行各业，征收范围 过大，这不符合国际上的标准。再次，营业税的 “ 全额征收，道道征收 ” 造成重复 征税，阻断了抵扣链条的完整，给企业造成了较大的税收负担，营业税的大范围征 收不利于税收中性的发挥，造成税负不公，影响我国经济的长远发展。因此，进行 增值税的改革十分有必要。 目前我国的税收制度正在逐步向世界发达国家的税收制度靠拢，对流转税的 改革正在逐步推进， 2009 年的增值税税制改革在一定程度上减轻了我国企业固定资 产购进时的成本压力，允许企业购进固定资产进行 抵扣，减轻了企业的税收负担。 但这次改革并不是对增值税彻底的改革，还没有达到
24、发达国家的标准。因此，我国 通过了“ 营改增 ” 的试点方案，决定自 2012 年 1 月 1 日起，首先对我国的交通运 输业和部分现代服务业进行营业税改增值税，改革试点定为上海。从国家推行的政 策可以看出，我国 “ 营改增 ” 的目的是逐步将营业税全部改征增值税。 2014 年 1 月 1 日，交通运输业中唯一没纳入改革的铁路运输业也被纳入 “ 营改增 ” 范围内。至 此，交通运输业已经全部开始实施 “ 营改增 ” 。此次重大税制改革对交通运输业尤 其是航空公司影响较大，本文旨在通 过分析 NF 航空公司的企业财务报表，分析 “ 营 改增 ” 后对航空公司流转税、固定资产投资和净利润的影响，
25、并针对 “ 营改增 ” 对 其的影响及造成影响的原因，提出有效的对策及建议供企业参考。 0.1.2 选题的意义 由于在当前的世界环境中，资源在世界范围内流通加速，交通运输业在我国国 民经济发展中乃至世界经济发展中都发挥着重要作用，航空运输业在交通运输业中 具有典型性，航空运输业的业务与征收增值税的行业联系紧密。运输费用是多数行 业生产过程中的必要支出，而对长久以来对交通运输业征收营 业税的做法阻断了增 值税的抵扣链条，造成了重复征税，增加了纳税企业的税收负担，使我国的经济发 展长期处于一种不平衡的状态。航空业是现代经济迅速发展所产生的新兴的服务行 业，正在逐步成为世界经济不可或缺的重要经济产业
26、之一，也是城市发展的重点之 一。 航空运输业经常被誉为城市经济繁荣的发动机。 2009 年美国牛津经济研宄所发 布的题为航空业：连接现实世界的全球网络的研宄报告中指出，全球的经济增 长都离不开航空业的增长，每个行业的增长都与航空业密不可分，航空业的增长速 度在目前的状态下下降1%，全球将会增加数百万 人面临失业。可见航空业的发展对 于全球经济繁荣发展都具有非常重要的意义。因此，本文将交通运输业中的航空业 作为研宄对象具有一定的典型性。 0.2 本文研究的思路与方法 0.2.1 本文的研究思路 本文共分 6 部分： 第一，在绪论中，主要介绍了本文的研宄背景及研宄意义、研宄思路与方法、 创新与不足
27、。 第二，介绍了 NF 航空公司的主要经营业务及涉税情况。 第三，介绍航空公司的业务适用的税率及航空公司适用的税收优惠政策。 第四，通过对 NF 航空公司的财务报表进行分析，找出 “ 营改增 ” 对企业的财 务核算结果的影响。主要论述了在 “ 营改增 ” 背景下，通过 2012 年、 2013 年及 2014 年财务数据的对比分析，找出 “ 营改增 ” 对公司 NF 航空公司所得税、流转税、净 利润的影响。 第五，为 NF 航空 “ 营改增 ” 后数据变动的原因分析，通过 2012、 2013、 2014 年的数据分析，通过数据的对比找到 “ 营改增 ” 对 NF 航空造成影响的原因，从而 通
28、过改进公司管理方法使公司尽快适应营改增的环境。 第六，为建议与总结，总结本文的基本观点，根据本文的分析过程及对 NF 航 空公司的研宄，对公司的日后发展提出对策及建议。 2 0.2.2 本文的研究方法 本文主要采用了文献分析法、比较分析法、案例分析法、图表分析法来展开本 篇论文。 (1) 文献分析法：本文在完成之前研读了了大量 “ 营改增 ” 的相关文献和政 策法规等，通过研宄相关文献，了解到了 “ 营改增 ” 的具体政策背景，收集到了 NF 航空公司的行业的相关资料，力图找到适合公司发展的相关对应措施。 (2) 比较分析法：本文通过大量数据的对比，分析 “ 营改增 ” 前后公司税负 及利润的
29、变化情况，寻求使公司盈利的最佳途径。 (3) 案例分析法：对 NF 航空公司经营活动这个典型案例进行分析，分析其在 “ 营改增 ” 过程中的机遇和挑战。 (4) 图表分析法：通过图表，清晰明了的展示出 NF 航空公司的税负变化情况， 使得分析结果清晰明了并且具有较强的说服力。 . 3 本文研究的创新点及不足之处 本文的创新之处在于： “ 营改增 ” 将交通运输业全部纳入了增值税的征税范围， 本文将交通运输业中的航空运输业抽离出来作为一个单独的研宄对象，而且以 NF 航空公司为例，用数据对比分析得到的结论更具有说服力。本文采用了案例分析的 方法，以 NF 航空公司为研宄对象，利用其公布的年度财务
30、报表及查找相关资料，通 过对比、数据分析，深入发掘其经营数据发生变化的根本原因，使研宄更加接近现 实，提出的对策及建议更加具有真实性及可操作性。 本文面临的问题主要是 :航空运输业不同于其他交通运输业，容易受到多种外 部环境因素的影响，比如国内外的经济形势、行业的经济发展形势及其他偶然因素 的影响往往难以预测，因此在研宄中也无法剔除这些影响。由于 “ 营改增 ” 时间不 长，企业在改革初期面对改革的态度可能具有一定的主观因素的影响，导致采取的 应对措施也不同，因此本文的研宄具有 一定的改革初期的特定的特点。 3 1 NF 航空公司 “ 营改增 ” 涉税情况 1.1 NF 航空公司的简介 NF航
31、空是我国三大航空公司之一，公司成立于 1993年，其业务最早可追溯到 1950年，是历史悠久、发展规模大的航空公司，在我国航空业中具有较大的影响力。 该公司的主要业务包括国内、国际及地区航空客运、货运及行李运输业务；通用航 空业务；航空器维修；航空食品加工与销售，其经营业务在航空业中具有普遍性， 因此使用该公司的财务数据作为研宄样本具有代表性，同时， NF 航空公司是上市 公司，其财务数据及报表的公开透明也为本文的分析提供了充足的资料，使本文的 研宄更具有科学性和严谨性。 根据财政部的发布的相关文件指示，自 2012 年 11 月 1 日起， NF 航空公司的 航空运输业征收增值税，改革涉及
32、NF 航空的各个业务部门，对 NF 航空公司产生 了重大影响。 NF 航空公司为增值税一般纳税人，主营业务包括航空运输服务、有 形动产租赁服务、航空服务、航空维修服务等，适用的增值税税率航空运输业税率 为 11%，有形动产租赁服务和航空维修服务税率为 17%，航空服务为 6%。 1.2 NF 航空公司 “ 营改増 ” 涉税变化 由于 NF 航空公司的业务既涉及航空运输业，又涉及现代服务也，因此 “ 营改 增 ”对航空公司的影响很大，由于航空公司的营业特点， “ 营改增 ” 对 NF 航空公 司的经营业务及企业管理都产生了巨大影响。从企业的税收负担方面来说，改革前 对企业征收营业税，而在新税制下
33、企业主要缴纳增值税，其中航空运输服务的税率 为 11%，航空服务的税率为 6%，有形动产租赁业务的税率为 17%。税率上升是对 NF 航空公司的最直观的影响。但是与营业税的全额征税不同，增值税是对商品货物的 增值额征税。因此，税率的上升导致企业的税负上升还是下降，要取决于多种因素 的影响，例如企业的销售价格是否改变，企业当期进项税额的抵扣情况，以及企业 的业务结构等因素。 从企业的固定资产方面来看，在 “ 营改增 ” 前， NF 航空公司作为营业税纳税 人，其购买飞机、发动机及高价周转件、航空油料等购进固定资产或者属于增值税 非应税项目的资产不可以进项税抵扣， “ 营改增 ” 后， NF 航空
34、公司作为一般纳税 4 人，购进固定资产可以抵扣销项税，这种变化会使航空公司的进项税额额明显増加， 也是导致 NF 航空公司税负变化的重要原因。 表 1-1NF 航空公司涉税服务及税率 服务类型 适用税种 适用税率 航空运输服务 增值税 11% 有形动产租赁 增值税 17% 航空维修服务 增值税 17% 航空服务 增值税 6% 数据来源： 2014 年税法教材 2 营改增后 NF 航空公司的适用的税收政策 2.1 NF 航空的服务范围及税收政策 NF 航空公司是我国航空业中具有典型性的上市公司，其涉及的业务较广，主 营业务主要是客运和货运服务，其他业务还包括飞机购买、有形动产租赁业务，航 空地面
35、服务及通用航空服务等，适用税率分别为 6%、 11%和 17%。 2.1.1 航空运输服务 航空运输服务是 NF 航空公司的主营业务，是指航空公司在具有航空线路和机 场的前提下运送货物或者旅客的航空运输业务活动。航空运输业务与其他运输业务 相比的优势是速度快，缺点是运输成本高，对于航空公司来说，所需要的固定资产 投资和运输成本都比较高，固定成本主要包括开拓航线，维修建造机场，飞机购买 和租赁，飞机和机场的维护等都需要比较高的资金自支持。除了固定资产的投入以 外，企业的可变成本投入也很高， NF 航空公司的可变成本投入主要包括航空油料 成本等。我们常说的飞机的湿租业务属于航空运输业务 ，湿租是指
36、航空企业将飞机 出租给他人，同时配备机组人员，在使用期限内，听候承租方调遣，且不论承租方 是否经营，都会向承租方收取一定的租赁费。航空运输服务的税率在改革后按照 11% 征收增值税。 2 丄 2 有形动产租赁服务 有形动产融资租赁业务和有形动产经营性租赁业务 “ 营改增 ” 后税率均为 17%。 NF 航空涉及的有形动产租赁业务主要是固定资产的经营性租入、融资租入以及固 定资产的经营性租出业务。 “ 营改增 ” 后有形动产租赁服务适用 17%增值税。相应 的一般纳税人可以开具税率为 17%的可抵扣的专用发票。 2 丄 3 航空服务 航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航
37、空公司等 为旅客有偿提供的航空地面服务。通用航空服务，是指为一些专业的需要航空公司 6 提供飞机服务的业务活动。比如航空降雨、航空摄影等等。航空服务改革后适用增 值税税率为 6%。 2 丄 4 航空维修服务 航空维修，是指航空公司对飞机及飞机零件或者设备进行的维修及护理，保证 飞机的安全，是飞机飞行前的必要条件，也是 NF 航空公司业务的重要组成部分。 航空维修业务新税制下须按照 17%的增值税税率计算缴纳增值税。 2.2 航空公司适用的增值税税收优惠政策 2.2.1 零税率政策 根据国家财税文件的规定，我国的航空公司提供的国际运输服务不适用 “ 营改 增 ”后的增值税政策，而是适用增值税零税
38、率政策。国际航空运输业务是指在我国 境内运载旅客或者货物出境，也包括在境外运载旅客或者货物入境，以及在我国境 外运载旅客或者货物的运输活动。根据我国税收法规对交通运输业的规定，适用增 值税零税率的纳税人，在 “ 营改增 ” 后提供的国际运输服务，适用的增值税税率为零， 同时实行免抵退税办法，并且要求企业对适用增值税零税率的业务不得开具增值税 专用发 票。增值税的免抵退税办法是指我国税法规定的适用增值税零税率的纳税 人，在计算应纳税额时，不对其征收增值税，同时零税率服务的进项税额可以抵减 其应纳税额，对于未抵减完进项税的部分还可以申请退税。 2.2.2 其他政策 我国的税法规定，乘客在航空运输企
39、业中使用其里程积分兑换服务的，对航空 运输企业不征收增值税。企业以公益性为目的，以国家的指示为出发点，无偿提供 的航空运输服务，对其不征收增值税。在 “ 营改增 ” 试点的航空运输业代收的比如 机场建设费用和代售客票而代收转付的价款，不对其征收增值税。 “ 营改增 ” 试点 的航空运输业取得的逾期票证收入，不对其征收增值税。 7 3 NF 航空公司 “ 营改增 ” 前后财务数据的对比分析 税收是企业成本增加的重要因素，税收负担的大小对企业的利润和长远发展有 深刻的影响。 “ 营改增 ” 改变了企业的税收结构，原来进行营业税的纳税及核算， 现进行增值税销项、进项的纳税及核算，同时，许多与营业税和
40、增值税有关的税种 如教育费附加和城建税等也发生改变。对于涉及 “ 营改增 ” 的行业来说，最直观的 影响是税率的上升，例如航空运输业有 3%上升为 11%，有形动产租赁业由 3%上 升为 17%等，但是改革前营业税是对营业额全额征税，而新税制下增值税是以销项税减 去进项税额计算其应纳税额，尤其是改革后购进固定资产可以抵扣企业的销项税， 使企业的可抵扣进项税额大大增加。因此， “ 营改增 ” 对 NF 航空公司税收负担的 影响，不仅取决于营业税和销项税额，还取决于进项税额的抵扣情况。 在销售价格不变的前提下，企业的营业收入在 “ 营改增 ” 前后不会改变，而营 业税的价内税特性使得企业的营业收入
41、较高。而改革后企业的营业收入为不含税收 入，因此改革后企业的营业收入会较改革前减少。而 “ 营改增 ” 对 NF 航空的收入、 成本、利润、税负的具体影响，取决于其本身的业务结构，以及企业是否做好了相 应的应对措施。企业应抓住机会减轻 “ 营改增 ” 对收入、利润的不利作用，同时抓 住改革的契机，合理的减轻企业的税负。由于 NF 航空于 2012 年 11 月 1 日开始实 行 “ 营改增 ” ，因此，本文将以 NF 航空公司 2012 年、 2013 年、 2014 年财务报表 的数据为例，通过深入的分析财务报表及数据处理，测算出 “ 营改增 ” 对 NF 航空 公司流转税、所得税及净利润的
42、影响，通过分析试图找到对 NF 航空的收入、成本、 利润产生变化的原因，目的是对 NF 航空的具体情况提出应对对策及建议。 3.1 “ 营改増 ” 对 NF 航空公司流转税的影响 3.1.1 “营改增 ” 对企业增值税的影响分析 本文对企业的增值税进行分析时，将对企业的主营业务成本下的进项税额、固 定资产下的进项税额分别核算，销项税额主要分析企业主营业务下的销项税额。 “ 营改增 ” 对企业主营业务成本下进项税额核算的影响 NF 航空公司作为规模及资本投入都较大的企业，在企业运转过程中需要耗费 大量的费用成本及固定资产的成本，在企业经营过程中，耗费最大的是航空油料成 8 本，其次是飞机起降成本及高价周转件成本。由于航空公司的成本具有与其他行业 不同的特殊性，其单次购入的投入资本较大，并且使用年限较长。所以航空公司通 常采用严格控制预算，强化企业