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1、第七章会计账务处理程序第七章会计账务处理程序 欢迎大家步入欢迎大家步入 会计学殿堂会计学殿堂学习目标：学习目标：l知识目标：知识目标：l了解各种账务处理程序的基本特点、优缺点及其适用范围；了解各种账务处理程序的基本特点、优缺点及其适用范围；l理解各种账务处理程序的账务处理过程；理解各种账务处理程序的账务处理过程；l熟悉各种账务处理程序下凭证账薄的设置。熟悉各种账务处理程序下凭证账薄的设置。l技能目标：技能目标：l采用记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序处采用记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序处理经济业务全过程。理经济业务全过程。内容提要：内容提要：l第一节第一节 会计账务处理
2、程序的概念与种类会计账务处理程序的概念与种类 l第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 l第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 l第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 l第五节第五节 普通日记账账务处理程序普通日记账账务处理程序 第一节第一节 会计账务处理程序的概念与种类会计账务处理程序的概念与种类l任何一个会计主体在进行会计核算时，都要填制和审核会任何一个会计主体在进行会计核算时，都要填制和审核会计凭证和登记账簿，对经济业务进行不断地归类、加工整计凭证和登记账簿，对经济业务进行不断地归类、加工整理、汇总综合，形成系统的核算资料，
3、再将这些核算资料理、汇总综合，形成系统的核算资料，再将这些核算资料按照规定的指标体系进一步归类、综合，形成报表。在整按照规定的指标体系进一步归类、综合，形成报表。在整个过程中，有不同类型、格式的会计凭证和会计账簿可供个过程中，有不同类型、格式的会计凭证和会计账簿可供选择。把不同的会计凭证组织、会计账簿组织按不同的记选择。把不同的会计凭证组织、会计账簿组织按不同的记账程序和方法结合在一起，就形成了不同的账务处理程序。账程序和方法结合在一起，就形成了不同的账务处理程序。一、会计账务处理程序的概念一、会计账务处理程序的概念l也称会计核算程序、记账程序，是指会计核算中，会计凭也称会计核算程序、记账程序
4、，是指会计核算中，会计凭证、会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。证、会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。l会计凭证组织是指会计凭证的种类和格式以及凭证之间的会计凭证组织是指会计凭证的种类和格式以及凭证之间的相互关系。相互关系。l会计账簿组织是指会计账簿的种类和格式以及账簿之间的会计账簿组织是指会计账簿的种类和格式以及账簿之间的相互关系。相互关系。l记账程序和方法，是指从填制、整理、传递会计凭证，登记账程序和方法，是指从填制、整理、传递会计凭证，登记会计账簿，到编制会计报表整个过程的工作顺序和方法。记会计账簿，到编制会计报表整个过程的工作顺序和方法。二、会计账务处理程序的要求二、
5、会计账务处理程序的要求l（1）必须适应单位本身的经济活动特点、规模的大小和）必须适应单位本身的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。制。l（2）必须适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需）必须适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。情况的会计核算资料。l（3）必须在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件）必须在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会
6、计工作效率，节下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用。约人力物力，节约核算费用。三、会计账务处理程序的种类三、会计账务处理程序的种类l（1 1）记账凭证账务处理程序）记账凭证账务处理程序l（2 2）科目汇总表账务处理程序）科目汇总表账务处理程序l（3 3）汇总记账凭证账务处理程序）汇总记账凭证账务处理程序l（4 4）普通日记账账务处理程序）普通日记账账务处理程序第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序l一、记账凭证账务处理程序的特点一、记账凭证账务处理程序的特点l记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先以原始记账凭证账务处理程序是指对发生的
7、经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。l其显著特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。其显著特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。二、记账凭证账务处理程序下凭二、记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置及格式证、账簿的设置及格式l（1 1）记账凭证的设置：可以采用通用记账凭证，也可以）记账凭证的设置：可以采用通用记账凭证，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。l（2 2）会计账簿的设置：）会计账簿的设
8、置：需设置现金日记账、银行存款日需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。记账、总分类账和明细分类账。l（）现金日记账、银行存款日记账采用三栏式；总分类（）现金日记账、银行存款日记账采用三栏式；总分类账按规定的会计科目开设，采用三栏式。明细分类账则可账按规定的会计科目开设，采用三栏式。明细分类账则可以根据经营管理的需要分别采用三栏式、数量金额式或多以根据经营管理的需要分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。栏式。三、记账凭证账务处理程序的核算步骤三、记账凭证账务处理程序的核算步骤l（1 1）根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。）根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。
9、l（2 2）根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证，由出纳逐笔登记现金日）根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证，由出纳逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。记账和银行存款日记账。l（3 3）根据记账凭证，参考原始凭证或汇总原始凭证，登记各种明细分类）根据记账凭证，参考原始凭证或汇总原始凭证，登记各种明细分类账。账。l（4 4）根据记账凭证逐笔登记总分类账。）根据记账凭证逐笔登记总分类账。l（5 5）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。户余额合计数，分别与总分类账中
10、有关科目的余额核对相符。l（6 6）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。计报表。记账凭证账务处理程序流程图记账凭证账务处理程序流程图 记账凭证账务处理程序的适用范围记账凭证账务处理程序的适用范围 l记账凭证账务处理程序的优点是：方法易掌握，简单明了，记账凭证账务处理程序的优点是：方法易掌握，简单明了，手续简便。总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生手续简便。总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，过程清楚，便于查对账目。情况，过程清楚，便于查对账目。l不足之处是由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登
11、记的，不足之处是由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，如果企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量就如果企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量就很大。很大。l在不实行会计电算化的手工记账情况下，这种账务处理程在不实行会计电算化的手工记账情况下，这种账务处理程序适用于规模小且经济业务较少的单位。序适用于规模小且经济业务较少的单位。第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序l一、科目汇总表账务处理程序的特点一、科目汇总表账务处理程序的特点l科目汇总表账务处理程序是指对发生的经济业务，首先根科目汇总表账务处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制
12、记账凭证，然后根据记据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理程序。会计处理程序。l显著特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，然显著特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。后根据科目汇总表登记总分类账。二、科目汇总表账务处理程序下二、科目汇总表账务处理程序下凭证、账簿的设置及格式凭证、账簿的设置及格式l（1 1）记账凭证的设置：可以采用通用记账凭证，也可以采用收款凭证、）记账凭证的设置：可以采用通用记账凭证，也可以采用收款凭证、付款凭证和
13、转账凭证。为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置付款凭证和转账凭证。为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置“科目汇总表科目汇总表”。l（2 2）会计账簿的设置：在科目汇总表账务处理程序下，需设置现金日记）会计账簿的设置：在科目汇总表账务处理程序下，需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。l（）现金日记账、银行存款日记账采用三栏式，总分类账采用三栏式，（）现金日记账、银行存款日记账采用三栏式，总分类账采用三栏式，不过，由于不反映各科目的对应关系，总分类账采用不设不过，由于不反映各科目的对应关系，总分类账采用不设“对方科目对方科目”的借
14、、贷、余三栏。明细分类账根据经营管理的需要分别采用三栏式、的借、贷、余三栏。明细分类账根据经营管理的需要分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。数量金额式或多栏式。三、科目汇总表的编制方法三、科目汇总表的编制方法l科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。在科目汇总表中，分别计算出每一个总账行归类编制的。在科目汇总表中，分别计算出每一个总账科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。由于借贷科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。由于借贷记账法的记账规则是记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，所以
15、，所以在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等。数与贷方发生额合计数相等。科目汇总表可以每月汇总一次，科目汇总表可以每月汇总一次，编制一张表，其格式见表编制一张表，其格式见表7-1。依据科目汇总表，登记总账：依据科目汇总表，登记总账：科目汇总表也可以每旬汇总一次，每科目汇总表也可以每旬汇总一次，每月编制一张，其格式与内容见表月编制一张，其格式与内容见表7-3：四、科目汇总表账务处理程序的核算步骤四、科目汇总表账务处理程序的核算步骤 l（1）根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和）根据原始凭证和汇总
16、原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证。转账凭证等记账凭证。l（2）根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证，逐笔登记现金日）根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。记账和银行存款日记账。l（3）根据记账凭证，参考原始凭证、汇总原始凭证登记各种明细）根据记账凭证，参考原始凭证、汇总原始凭证登记各种明细分类账。分类账。l（4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制科目汇总表。）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制科目汇总表。l（5）根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。）根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。l（6）月终，将总分类账分别与现金日记
17、账、银行存款日记账和各）月终，将总分类账分别与现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额核对相符。明细分类账的余额核对相符。l（7）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。制会计报表。科目汇总表账务处理程序流程图科目汇总表账务处理程序流程图四、科目汇总表账务处理程序的适用范围四、科目汇总表账务处理程序的适用范围l科目汇总表账务处理程序的优点是：由于总分类账是根据科目汇总表账务处理程序的优点是：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工作量
18、。作量。l其不足之处在于：科目汇总表是按总账科目编制的，只能其不足之处在于：科目汇总表是按总账科目编制的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不能明确地反映账务的作为登记总账和试算平衡的依据，不能明确地反映账务的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。于查对账目。l所以，这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的经所以，这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的经济单位。济单位。第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序l一、汇总记账凭证账务处理程序的特点：一、汇总记账凭证账务处理程序的特点：l汇总记账凭
19、证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种会计处理程序。它的显著特然后据以登记总分类账的一种会计处理程序。它的显著特点是：先根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，期末点是：先根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，期末再根据汇总记账凭证登记总分类账。再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置及格式下凭证、账簿的设置及格式l（1）记账凭证的设置：采用汇总记账凭证账
20、务处理程序，）记账凭证的设置：采用汇总记账凭证账务处理程序，除应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，为还应设置除应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，为还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。l（2）会计账簿的设置：设置的主要账簿包括现金日记账、）会计账簿的设置：设置的主要账簿包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。银行存款日记账、总分类账和明细分类账。l现金日记账、银行存款日记账采用三栏式，明细分类账分现金日记账、银行存款日记账采用三栏式，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。总分类账采用三栏别采用三栏式、数量金额式或
21、多栏式。总分类账采用三栏式，需要考虑各科目的对应关系。式，需要考虑各科目的对应关系。三、汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证的编制方法l汇总记账凭证是根据记账凭证汇总填制的。汇总的期限一汇总记账凭证是根据记账凭证汇总填制的。汇总的期限一般不超过般不超过10天，每月至少汇总天，每月至少汇总3次，每月编制一张，月终次，每月编制一张，月终结算合计数，据以登记总分类账。汇总记账凭证分为汇总结算合计数，据以登记总分类账。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，其编制方收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，其编制方法如下：法如下：（1）汇总收款凭证：）汇总收款凭证：（2）汇总付
22、款凭证：）汇总付款凭证：（3）汇总转账凭证：）汇总转账凭证：四、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤四、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤l（1）根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。）根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。l（2）根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。）根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。l（3）根据记账凭证并结合原始凭证、汇总原始凭证，登记各种明细分类账。）根据记账凭证并结合原始凭证、汇总原始凭证，登记各种明细分类账。l（4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭）根
23、据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。证和汇总转账凭证。l（5）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。分类账。l（6）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账的金）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账的金额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。l（7）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记
24、录，编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序流程图汇总记账凭证账务处理程序流程图 四、汇总记账凭证账务处理程序的适用范围四、汇总记账凭证账务处理程序的适用范围l优点：汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应优点：汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，这一点克服了科目汇总表的缺点；在汇总记解经济业务的来龙去脉，这一点克服了科目汇总表的缺点；在汇总记账凭证账务处理程序下，总分类账根据汇总记账凭证，于月终时一次账凭证账务处理程序下，
25、总分类账根据汇总记账凭证，于月终时一次登记入账，减少了登记总分类账的工作量，这一点克服了记账凭证账登记入账，减少了登记总分类账的工作量，这一点克服了记账凭证账务处理程序的缺点。务处理程序的缺点。l不足之处在于，汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务不足之处在于，汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，因而不利于会计核算工作的分工，当转账凭证的性质归类、汇总的，因而不利于会计核算工作的分工，当转账凭证量多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。量多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。l它适用于规模大、经济业务较多的经济单位。它适用于规模大、经济业务较多的经济单位。第五节
26、第五节 普通日记账账务处理程序普通日记账账务处理程序l一、普通日记账账务处理程序的概念和特点一、普通日记账账务处理程序的概念和特点l普通日记账账务处理程序是指将所有的经济业务按所涉及普通日记账账务处理程序是指将所有的经济业务按所涉及的会计科目，以分录的形式记入普通日记账中，然后以普的会计科目，以分录的形式记入普通日记账中，然后以普通日记账为依据登记总分类账的一种会计处理形式。通日记账为依据登记总分类账的一种会计处理形式。l其主要特点是以普通日记账代替记账凭证来登记总分类账，其主要特点是以普通日记账代替记账凭证来登记总分类账，是记账凭证与日记账的结合。是记账凭证与日记账的结合。二、普通日记账账务
27、处理程序的核算步骤二、普通日记账账务处理程序的核算步骤l（1）根据原始凭证和汇总原始凭证，填制普通日记账。）根据原始凭证和汇总原始凭证，填制普通日记账。l（2）根据普通日记账，登记现金日记账和银行存款日记账。）根据普通日记账，登记现金日记账和银行存款日记账。l（3）根据普通日记账结合原始凭证、汇总原始凭证，登记各种明细分类）根据普通日记账结合原始凭证、汇总原始凭证，登记各种明细分类账。账。l（4）根据普通日记账逐项登记总分类账。）根据普通日记账逐项登记总分类账。l（5）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账的金额合
28、计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。的金额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。l（6）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。报表。普通日记账账务处理程序流程图普通日记账账务处理程序流程图二、普通日记账账务处理程序的适用范围二、普通日记账账务处理程序的适用范围l普通日记账账务处理程序的优点是：减少了编制记账凭证普通日记账账务处理程序的优点是：减少了编制记账凭证的大量工作，便于了解企业每日每项经济业务的发生和完的大量工作，便于了解企业每日每项经济业务的发生和完成情况，便于按经济业务的发生的时
29、间、顺序查对资料。成情况，便于按经济业务的发生的时间、顺序查对资料。l不足之处是只设一本普通日记账，账簿记录容易发生错误；不足之处是只设一本普通日记账，账簿记录容易发生错误；另外，根据普通日记账逐笔登记总账，其工作量较大。另外，根据普通日记账逐笔登记总账，其工作量较大。l这种账务处理程序一般应用于计算机操作的企业，或规模这种账务处理程序一般应用于计算机操作的企业，或规模小、业务简单、使用账户少的单位。小、业务简单、使用账户少的单位。本本 章章 小小 结结l1会计账务处理程序也称会计核算程序、记账程序。是会计账务处理程序也称会计核算程序、记账程序。是指会计核算中，会计凭证、会计账簿组织、记账程序
30、和方指会计核算中，会计凭证、会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。法相互结合的方式。l2目前，我国会计工作中主要应用四种会计账务处理程目前，我国会计工作中主要应用四种会计账务处理程序形式：（序形式：（1）记账凭证账务处理程序（）记账凭证账务处理程序（2）科目汇总表账）科目汇总表账务处理程序（务处理程序（3）汇总记账凭证账务处理程序（）汇总记账凭证账务处理程序（4）普通日）普通日记账账务处理程序。记账账务处理程序。谢谢大家！谢谢大家！l账务处理程序是会计工作的程序，大家理解了吗，账务处理程序是会计工作的程序，大家理解了吗，本章的内容掌握了吗？本章的内容掌握了吗？l同学们，继续努力，距离成功只有一步之遥！同学们，继续努力，距离成功只有一步之遥！