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1、（时间：（时间：2次课，次课，4学时）学时）n本章学习目标：本章学习目标：n了解账务处理程序的概念和意义。n掌握记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。n知道各种账务处理程序的特点和适用范围。 n9.1 账务处理程序的意义和要求账务处理程序的意义和要求n9.2 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序n9.3 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序n9.4 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序n9.5 多栏式日记账处理处理程序多栏式日记账处理处理程序n习题习题 n9.1.1 账户处理程序的意义账户处理程序的意义n9.1.2 账务处理程序的要求账务处理程序的要求 n账务处
2、理程序是账簿组织、记账程序和记账方法的账务处理程序是账簿组织、记账程序和记账方法的有机结合，它是做好会计工作的前提。选用合适的有机结合，它是做好会计工作的前提。选用合适的账务处理程序，对提高会计质量和工作效率，有十账务处理程序，对提高会计质量和工作效率，有十分重要的意义。分重要的意义。n账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。科学地组织账务处理程序，对提高会计核算的质量和会计工作的效率，充分发挥会计的职能，具有重要意义。n一个单位的性质
3、、规模和业务繁复程度决定其适用的账务处理程序。不同的账务处理程序，对汇总凭证、登记总分类账的依据和办法要求不同。为此，各单位必须从各自的实际情况出发，科学地组织本单位账务的处理程序，以保证会计核算工作高效、高质，充分发挥会计核算监督的基本职能；并为会计参与企业经营决策打下良好的基础，以有效地实现会计的管理功能。 n各单位账务处理程序相对而言不尽相同，但基本模式总是不变的。其模式如下：n从上述基本模式出发，根据单位的实际情况，可选择适当的过账、编表过程的步骤和方法。n账务处理程序的确定，一般应符合三项要求。账务处理程序的确定，一般应符合三项要求。n(1) 要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适
4、应，以保证会计核算的顺利进行。n(2) 要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统、全面，以利于及时掌握资金运动的现状，有效地参与经营决策。n(3) 在保证核算资料及时、准确的基础上，要力求提高会计核算的效率，节省核算 费用。n目前，我国企业、事业、机关等单位会计一目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的账务处理程序主要如下。般采用的账务处理程序主要如下。n(1) 记账凭证账务处理程序。n(2) 汇总记账凭证账务处理程序。n(3) 科目汇总表账务处理程序。n(4) 多栏式日记账账务处理程序。n9.2.1 记账凭证账务处理的特点记账凭证账务处理的特点和核算的要求和核算的要求n9.2.2 记
5、账凭证账务处理程序的记账凭证账务处理程序的核算步骤和使用范围核算步骤和使用范围 n记账凭证账务处理程序是各种账务处理程序中最基本的，它是根据记账凭证逐笔直接登记总分类账，适用于规模小、业务简单、记账凭证数量不多的企事业单位。n记账凭证账务处理程序是会计核算中最基本的一种账务处理程序。它的特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。n采用记账凭证账务的处理程序，一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金、银行存款日记账和总分类账均可用三栏式；明细分类账可根据需要用三栏式或数量金额式或多栏式；记账凭证可用一种通用格式，也可将收款凭证、付款凭证和转账证同时应用。在这种核算形式下，总分类账
6、一般是按户设页。n记账凭证账务处理程序如图9.1所示。n图9.1 记账凭证账务处理程序 n图图9.1中：中：n根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。n根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。n根据记账凭证和原始凭证(或原始凭证汇总表)逐笔登记各明细分类账。n根据记账凭证逐笔登记总分类账。n月终，现金日记账的余额和银行存款日记账的余额，及各明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。n月终，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。n这种账户处理程序的优点简单明了，总分类账可详细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的科目，总账可代替明细账。但是登记
7、分类总账工作量较大，也不便于会计分工。因此，一般只适用于规模较小、经济业务量较少的单位。n9.3.1 汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求和核算要求n9.3.2 汇总记账凭证账务处理程序的核算汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤和使用范围步骤和使用范围 n汇总记账凭证账务处理程序是先把全部凭证汇总编制成各种“汇总记账凭证”，然后再根据其登记总分类账。它能简化登记总分类账的工作、各账户对应关系清晰，适用于记账凭证数量很多的企业。n汇总记账凭证账务处理程序的基本特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，据以登记总账。n采用这种账务处理程序，主要设置现金日记账、银行存款日记
8、账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，总分类账可以是三栏式，也可以是多栏式，明细分类账可采用三栏式、数量金额式或多栏式。汇总记账凭证须分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，并分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制，汇总记账凭证要定期填制，间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔5天或10天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账。n汇总收款凭证和汇总付款凭证，均应以现金、银行存款账户为中心设置，因为这两个账户的收、付发生状况反映了现金存量和银行存款存量变动状况，单位应及时掌握。具体来说，汇总收款凭证，应根据现金和银行存款的收款凭证，分别以该两
9、账户的借方设置，并按与该两账户对应的贷方账户归类汇总。汇总付款凭证则方向相反。如果是现金和银行存款之间相互划转的业务，则视同汇总转账凭证处理。n汇总转账凭证，一般按有关账户的贷方分别设置，并以对应科目的借方账户归类汇总，因此，汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借，而不能相反。这样既反映了经营过程中各种存量变动情况，又与单位资金运动的方向相一致。为简化会计核算，如在一会计期间内，某一贷方科目的转账凭证不多，可直接根据转账凭证登记总分类账。n汇总记账凭证处理程序如图9.2所示。n图9.2 汇总记账凭证处理程序 n图图9.2中：中：n根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。n根
10、据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。n根据收款凭证、付款凭证、转账凭证或原始凭证，或原始凭证汇总表，逐笔登记各明细分类账。n根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。n月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。n月终，根据总分类账、明细分类账资料编制会计报表。n采用这种账务处理程序的优点是可以大大简化总分类账的登记工作，且既易于及时掌握资金状况又简便了凭证的整理归类。但是，由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方或贷方而不是按经济业务性质归类汇总的，不利于会计核算分工。这种账务处理程序一般适用于规模较大、业务较多的
11、企业。n现以工业企业为例，简要说明汇总记账凭证的编制和总分类账登记的方法，如表9.1表9.3所示。n9.4.1 科目汇总表处理的特点和科目汇总表处理的特点和核算要求核算要求n9.4.2 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的核算步骤和使用范围的核算步骤和使用范围 n科目汇总表账务处理程序的主要特点是定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。n科目汇总表账务处理程序的主要特点是定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。n采用这种账务处理程序，对凭证和账簿的要求及记账程序与前两种账务处理程序基本相同。n科目汇总表的性质和作用与汇总记账凭证相似，但两者的结构和编制的方法不同。科目汇总表不分对应科
12、目进行的汇总，而是将所有科目的本期借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表内，然后据以登记总账。因此，为了便于汇总，必须注意以下几点。n(1) 每一张收款凭证一般应填列一个贷方科目，每一付收款凭证一般应填列一个借方科目；转账凭证，则应填列一个借方科目和一个贷方科目，一式二联，一联为借方科目转账凭证，一联为贷方科目转账凭证。n(2) 为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列应按总分类账上的科目排列的顺序来定。n(3) 科目汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔最长不超过10天，以便对发生额进行试算平衡，及时了解资金运动状况。n科目汇总表账务处理程序如图9.3所示。n图9.3 科目
13、汇总表账务处理程序n图图9.3中：中：n根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。n根据收、付款凭证登记现金、银行存款日记账。n根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记各种明细分类账。n根据原始记账凭证，每日或定期编制科目汇总表。n根据科目汇总表，每日或定期登记总分类账。n月终，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账核对。n月终，根据总分类账、明细分类账和明细分类账资料编制会计报表。n采用这种账务处理程序的优点是不仅可以简化总分类账的登记，还可以每天或定期就科目汇总表进行试算平衡，便于及时发现问题，采取措施。但科目汇总表反映不出账户的对应关系，不便于了解经济
14、业务的内容。它适用于经济业务频繁的单位。n现简要说明科目汇总表的编制及其过账的方法，如表9.4、9.5所示。n多栏式日记账账务处理程序的特点是设置多栏式现金和银行存款日记账，并据以登记总分类账。多栏式日记账账务处理程序的特点是设置多栏式现金和银行存款日记账，并据以登记总分类账。n(1) 现金与银行存款之间的相互划转数额，已经包含在有关日记账的收、付合计数里，因此，要避免重复计算。n(2) 业务不多的单位不必使用转账凭证科目汇总表，可仍保留转账凭证过账的方法。多栏式日记账账务程序如图9.4所示。n图图9.4中：中：n根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。n根据收、付款凭证登记多栏式现金和银行
15、存款日记账。n根据转账凭证填制转账凭证科目汇总表。n根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表登记各明细分类账。n月终，根据多栏式日记账和转账凭证科目汇总表(或转账凭证)登记总分类账。n月终，明细分类账与总分类账核对相符。n根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。n采用这种账务处理程序的优点是可简化总分类账的核算过程，效率较高因而可用于业务量较大的单位。虽然多栏式能较好地反映账户对应关系，但是它限制了会计科目的数量，只能用于会计科目不多的单位。另外，转账凭证科目汇表仍反映不出账户的对应关系。n多栏式现金及银行存款日记账的表式请参照第7章7.2内容，现举例说明多栏式日记账及其过账情况，如表9.6至
16、表9.8所示。n1. 思考题思考题n(1)我国企业的账务处理程序有哪几种？各有什么特点？n(2)多栏式日记账账务处理程序有什么优缺点？n2. 练习练习n练习科目汇总表编制方法。练习科目汇总表编制方法。n资料：资料：某工厂200年月份发生以下各项经济业务。n(1)向一厂购入甲材料200千克，每千克129.20元，计25 840元，增值税率17%，货物贷款以银行存款支付。n(2)以现金支付甲材料杂费160元。n(3)甲材料200千克验收入库，按实际成本转账。n(4)以银行支票15 200元交纳上月销售税金。n(5)以银行支票30 000元归还临时借款。n(6)收到二厂还来贷款36 000元及税金6
17、 120元，四厂还来贷款60 000元及税金10 200元，存入银行。n(7)购入劳保用品100元，增值税17%，以现金支付，并交车间使用。n(8)仓库发出乙材料460千克，每千克进价100元。其中300千克用以制造B产品，160千克用于制造A产品。n(9)购入新机器一台，价值70 000，增值税17%，以银行支票支付。n(10) 售于二厂A产品300件，每件180元，计价款54 000元，增值税率17%，贷款尚未收到。n(11) 售于四厂B产品100件，每件400元，计价款40 000元，增值税率17%，货款尚未收到。n(12) 购入既用的销售包装纸箱100只，每只16元，增值税率17%，以
18、银行存款支付。n(13) 仓库发出甲材料100千克，每千克130元，用于制造A产品。n(14) 以银行支票支付车间设备修理费328元。n(15) 以先进的80元支付销售产品运杂费。n(16) 购入材料100千克，验收入库，价款2 400元，增值税率17%，以银行支票支付，同时按实际成本转账。n(17) 仓库发出车间一般耗用的丁材料40千克，每千克24元。n(18) 向三厂够入乙材料200千克，价款19 760元，增值税率17%，以银行支票支付。n(19) 以银行支票支付乙材料装卸费240元。n(20) 乙材料200千克验收入库，按实际成本转账。n(21) 仓库发出甲材料200千克，每千克进价1
19、30元，用于制造B产品。n(22) 向五厂购入丙材料300千克，价款11 820 元，增值税17%，货款尚未支付。n(23) 以银行存款支付丙材料价款11 820元，增值税17%，上述丙材料300千克验收入库，按实际成本转账。n(24) 开出银行支票1 000元，提取现金。n(25) 以银行支票330元购买管理部门办公用品。n(26) 售出A产品200件，价款36 000元，增值税17%，货款存入银行。n(27) 以现金40元支付销售A产品装卸搬运费。n(28) 收到二厂货款54 000元及税金9 180元，存入银行。n(29) 收到四厂货款40 000元及税金6 800元，存入银行。n(30
20、) 向三厂购入乙材料300千克，价款29 640元，增值税率17%，以银行支票支付。n(31) 乙材料300千克已验收入库，按实际成本转账。n(32) 售出B产品150件，价款60 000元，增值税率17%，货款存入银行。n(33) 以现金支付B产品销售运杂费50元。n(34) 购入会计用账表凭证60元，车间用文具用品84元(包括增值税率17%)，分别以现金支付。n(35) 仓库发出丙材料150千克，其中50千克用以制造A产品，100千克用以制造B产品。丙材料成本每千克40元。n(36) 以银行支票450元支付车间机器修理费。n(37) 管理部门人员出差回来报销差旅费1 290 元，已借支1
21、500元，余款交回现金。n(38) 经批准报废清理旧机器一台，原值16 000元，已提折旧15 360元。n(39) 以银行支票支付报废机器清理费用320元。n(40) 报废机器残料出售，收入价款1 040元，存入银行。n(41) 报废机器净收入80元转入营业外收入处理。n(42) 向银行提取现金38 000元，用以发放工资。n(43) 以现金38 000元发放工资。 n(44) 售给二厂A产品100件，价款36 000元，增值税率17%，货款尚未收到。n(45) 以现金30元支付A产品销售搬运费。n(46) 以银行支票支付职工医药费3120元。n(47) 以银行支票支付本月份电费4 770元
22、，其中车间生产用电3 978元，管理部门用电729元。n(48) 以银行支票支付本月份水费380元，其中车间用水216元，管理部门用水164元。n(49) 结算本月职工工资38 000元，其中生产工人工资27 200元(A产品工人工资12 800元，B产品工人工资14 400元)；车间技术员、管理人员工资5 800元；行政管理部门人员工资5 000元。n(50) 计提本月固定资产折旧3 780元，其中车间用固定资产折旧2 500元，行政管理部门人员工资5 000元。n(51) 摊销本月份应担负的行政管理费用240元。n(52) 预提本月应负担银行借款利息600元。n(53) 结转本月份制造费用，按生产工人工资比例分配计入A、B产品生产成本。n(54) 结转已完工A产品300件，B产品400件的实际生产成本。n(55) 结转已销产品生产成本：A产品每件126.46元，B产品每件273.44元。n(56) 计算本月利润(用表结法、不转账)，按利润额的33%结算应交所得税。n(57) 按净利润10%计提盈余公积金。n要求：1. 按上列经济业务编制会计分录。n 2. 编制科目汇总表。