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1、第第1 1章章 国际税收导论国际税收导论 1.1 1.1 国际税收的含义国际税收的含义 1.2 1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生 1.3 1.3 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势1.1国际税收的含义国际税收的含义 1.1.1 什么是国际税收什么是国际税收1.1.2 国际税收的本质国际税收的本质1.1国际税收的含义国际税收的含义1.1.1 什么是国际税收什么是国际税收l人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来与国之间税收法
2、规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。的一些税收问题和税收现象。1.1国际税收的含义国际税收的含义1.1.2 国际税收的本质国际税收的本质l国际税收问题作为开放经济条件下的种国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。关系是国际税收的本质所在。1.1国际税收的含义国际税收的含义l国家之间的税收关系主要表现在：国家之间的税收关系主要表现在：1.国与国之间的税收分配关系国与国之间的税收分配关系 涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收
3、权益划涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。分问题。2.国与国之间的税收协调关系国与国之间的税收协调关系（1）合作性协调）合作性协调（2）非合作性协调）非合作性协调1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生 1.2.1 税收分类税收分类1.2.2 税收对国际经济活动的影响税收对国际经济活动的影响1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生国际经济发展与国际税收问题的产生1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生1.2.1 税收分类税收分类1.商品课税的分类商品课税的分类2.所得课税的分类所得课税的分类3.财产课税的分类财产课税的分类1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产
4、生l商品课税的分类：商品课税的分类：l关税关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收）l进口税（对进口商品课征的关税进口税（对进口商品课征的关税）l出口税（对出口商品课征的关税出口税（对出口商品课征的关税）l过境税（对过境商品课征的关税过境税（对过境商品课征的关税）l国内商品税国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务）（对在国内市场流通的商品（劳务）课征的税收课征的税收）l销售税销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为）l消费税消费税（消费税的课征着眼于消费行为（消费税的课征
5、着眼于消费行为）1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生l所得课税的分类所得课税的分类：l个人所得税个人所得税l分类所得税制分类所得税制l综合所得税制综合所得税制l混合所得税制混合所得税制l公司所得税公司所得税l预提所得税（或预提税）预提所得税（或预提税）1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生l财产课税的分类：财产课税的分类：l对纳税人拥有的财产课征的税收：对纳税人拥有的财产课征的税收：l个别财产税个别财产税（对某些财产）（对某些财产）l一般财产税又称财富税（对全部财产）一般财产税又称财富税（对全部财产）l对纳税人转移的财产课征的税收：对纳税人转移的财产课征的税收：l赠与税赠与税（对
6、生前转移的财产）（对生前转移的财产）l死亡税死亡税（对死后转移的财产）（对死后转移的财产）1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生1.2.2 税收对国际经济活动的影响税收对国际经济活动的影响1.商品课税对国际贸易的影响商品课税对国际贸易的影响2.所得课税对国际投资的影响所得课税对国际投资的影响3.财产课税对国际投资的影响财产课税对国际投资的影响 1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生1商品课税对国际贸易的影响商品课税对国际贸易的影响（1）关税与国际贸易）关税与国际贸易 1）关税的壁垒作用）关税的壁垒作用 2）关税对国际贸易条件的影响）关税对国际贸易条件的影响（2）国内商品税与国际贸易
7、）国内商品税与国际贸易1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生2.所得课税对国际投资的影响所得课税对国际投资的影响（1）所得税对国际直接投资的影响）所得税对国际直接投资的影响 1）东道国东道国 2）居住国）居住国（2）所得税对国际间接投资的影响）所得税对国际间接投资的影响 1）东道国）东道国 2）居住国）居住国1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生3.财产税对国际投资的影响财产税对国际投资的影响l分析财产课税与所得课税的等效性分析财产课税与所得课税的等效性：例如，假定资产价值为例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为元，市场年利率为10%，这时资产的年收，这时资产的年收益为益为1
8、00元，如果政府课征元，如果政府课征5%的财产税，税额为的财产税，税额为50元，这相当于对资元，这相当于对资产收益课征产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设转化关系。设V为资产的价值，为资产的价值，Y为资产的年收益，为资产的年收益，i为市场利息率，为市场利息率，则有：则有：YiV或或VYi 设财产税税率为设财产税税率为tp，所得税税率为，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，为了使财产税与所得税税额相等，必须有：必须有：tp Yi ty Y 或或ty tp/i 在上面的例子中，财产税税率在上面的例子中，
9、财产税税率tp为为5%，市场利息率，市场利息率i为为10%，因而所得，因而所得税税率税税率ty一定等于一定等于50%。1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生国际经济发展与国际税收问题的产生1.商品课税国际协调活动的产生商品课税国际协调活动的产生2.所得课税国际税收问题的产生所得课税国际税收问题的产生3.财产课税国际税收问题的产生财产课税国际税收问题的产生1.3 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势 1.商品课税领域商品课税领域l 增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核
10、心内容。协调成为商品课税国际协调的核心内容。2.所得课税领域所得课税领域l 国与国之间的税收竞争将更为激烈国与国之间的税收竞争将更为激烈l “财政降格财政降格”(fiscal degradation)l “一降到底一降到底”(race to bottom)l 国际社会的协调国际社会的协调经合组织经合组织30个成员国公司个成员国公司 所得税税率变化一览表（一）所得税税率变化一览表（一）国国 别别 1996年年 2005年年1996-2005年的变化年的变化 澳大利亚澳大利亚 36.0 30.0 6 奥地利奥地利 34.0 25.0 9 比利时比利时 40.2 34.0 6.2 加拿大加拿大 44
11、.6 36.1 8.5 捷克捷克 39.0 24.0 15 丹麦丹麦 34.0 28.0 6 芬兰芬兰 28.0 26.0 2 法国法国 36.7 34.4 2.3 德国德国 57.4 38.9 18.5 希腊希腊 40.0 29.0 11 匈牙利匈牙利 33.3 16.0 17.5 冰岛冰岛 33.0 18.0 15 爱尔兰爱尔兰 38.0 12.5 25.5 意大利意大利 53.2 33.0 20.2 日本日本 51.6 39.5 12.1 韩国韩国 33.0 27.5 5.5经合组织经合组织30个成员国公司个成员国公司 所得税税率变化一览表（二）所得税税率变化一览表（二）卢森堡卢森堡 4
12、0.3 30.4 9.9 墨西哥墨西哥 34.0 29.0 5 荷兰荷兰 35.0 29.6 5.4 新西兰新西兰 33.0 33.0 0 挪威挪威 28.0 28.0 0 波兰波兰 40.0 19.0 21 葡萄牙葡萄牙 39.6 27.5 12.1 斯洛伐克斯洛伐克 19.0 西班牙西班牙 35.0 35.0 0 瑞典瑞典 28.0 28.0 0 瑞士瑞士 28.5 21.3 7.2 土耳其土耳其 44.0 30.0 14 英国英国 33.0 30.0 3 美国美国 40.0 39.3 0.7 30国平均国平均 37.6 28.4 9.2表表1.1 经合组织经合组织30个成员国公司所得税税
13、率变化一览表个成员国公司所得税税率变化一览表 （中央或联邦与省或州两级税率之和）（中央或联邦与省或州两级税率之和）单位：单位：%1.3 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势 3区域性的国际税收协调区域性的国际税收协调 区域经济一体化的发展离不开区域范围内的税收国际区域经济一体化的发展离不开区域范围内的税收国际协调。协调。4税收征管的国际合作税收征管的国际合作 应对跨国纳税人的国际避税和偷税行为。应对跨国纳税人的国际避税和偷税行为。1.3 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势5.商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的课题课题：(1)电子商务交易中客户
14、所在国电子商务交易中客户所在国(所得来源国所得来源国)是否应对国是否应对国外销售商的经营所得征税。外销售商的经营所得征税。(2)在电子商务交易中，交易所得的性质和类别有时会难在电子商务交易中，交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。困难。(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。避税行为的办法。复习思考题复习思考题1.什么是国际税收什么是国际税收?它的本质是什么它的本质是什么?2.国际税收与国家税收的联系和区别是什么国际税收与国家税收的联系和区别是什么?3.税收对国际经济活动的影响有哪些税收对国际经济活动的影响有哪些?4.国家之间的税收分配关系是如何产生的国家之间的税收分配关系是如何产生的?5.未来国际税收的发展趋势是什么未来国际税收的发展趋势是什么?