第1章税收筹划概述.ppt

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1、PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT20 五月 2023第1章税收筹划概述PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT第一节 税收筹划的概念和特点 一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展 税收筹划税收筹划(Tax planning)(Tax planning)亦称税务筹划、纳税筹划、亦称税务筹划、纳税筹划、税收筹划。税收筹划在我国被称为是税收筹划。税收筹划在我国被称为是“朝阳产业朝阳产业”，但，但是税收筹划的概念在国外并不新鲜。在西方国家，税收是税收筹划的概念在国外并不新鲜。在西方国家，税收筹划于筹划于2

2、0C50S20C50S开始呈现专业化发展趋势，并逐渐发展成开始呈现专业化发展趋势，并逐渐发展成为一个实践性极强的学科。随着社会经济的发展，税收为一个实践性极强的学科。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。目前在经济发达国家中，税收筹划一个重要组成部分。目前在经济发达国家中，税收筹划开展得相当普遍。开展得相当普遍。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 在我国，由于受长期计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，

3、直到近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。长期以来税收筹划从整体上说是一个禁区，无论是政府还是媒体都有意回避此敏感话题，认为税收筹划会助长纳税人逃避税收，影响税收征管的质量，造成国家税收的大量流失。随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，特别是中国加入了WTO后开始参与全球化的经济运行，人们对税收筹划才有了进一步的认识：税收筹划已与企业的改革和发展产生了内在联系，税收筹划已经是我国税收法制日臻完善情况下企业的必然选择，是建立现代企业制度的必然要求。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT二、税收筹划（Tax planning)的概念 目前对税收筹划

4、还没有一个统一的定义，也难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，以下是几种有代表性的观点。荷兰国际财政文献局在国际税收词汇中这样定义：“税收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人人事活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书说：“税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”另一名印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的公司税收筹划手册中说道：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分税务已成为重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”PPT PPT文档演模板 文档演模板 Offi

5、ce Office PPT PPT 美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中这样阐述:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”另外他还说:在纳税发生之间，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，此过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，设备投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间等。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 上述对税务筹划定义的观点，都指出税务筹划是纳税人所进行的减轻税收负担的

6、行为。对税务筹划的定义还有多种表述，但各种定义虽然在表述形式上有所不同，其基本意义却是一致的，即税务筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排，达到少缴税或实现税后利润最大化的目的。这里对税收筹划的概念归纳为：税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的的一系列谋划活动。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT三、税收筹划与逃税、避税的比较、税收筹划与避税、逃税的共同点 从国家角度看，逃税、避税和税收筹划都会减少国家的税收收入；对于纳

7、税人来说，表面看三者都是降低税收负担的形式，其目的都是为了规避和减轻税负。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT、税收筹划与避税、逃税的区别逃税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为；避税是纳税人将已经发生和将要发生的“模糊行为”（介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作出明确判断的经济行为）进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。税收筹划是纳税人在纳税行为发生前，通过选择会计核算方法、选取机构设置形式

8、、利用优惠政策等方法来达到减轻税负的目的。税收筹划所采用的方法是税法所允许的，甚至是税法所鼓励的。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT、税收筹划与避税、逃税的区别（）从法律角度看，逃税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。它是对税法的蔑视与挑战，因而一旦被发现，必然受到惩罚。避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为。在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和

9、滞后性而使该目的落空。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。税收筹划则是税法所允许的甚至鼓励的：在形式上，它以明确的法律条文为依据，在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为。税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行乘法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT（2）从时间和手段上讲，逃税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率

10、适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易无商业目的。税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。（3）从行为目标上看，逃税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。降低税负是偷漏税的惟一目标，而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT3、税收筹划与避税 避税(Tax avoidance)和税收筹划(Tax pl

11、anning)有时难以分清，但政府对两者的态度是不同的，在法律上，避税往往是受打击、防范的，而税收筹划则是允许的，因为避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其他应承担的纳税数额，但这种做法并违犯法律。避税虽然所使用的方式是合法的或是非违法的，但避税行为可能被认为是不道德的。节税（Tax saving)与税收筹划合法PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT对于税收筹划、避税特点的比较税收筹划税收筹划避税筹划避税筹划法律性质法律性质政府态度政府态度风险性风险性策划手段策划手段作用作用合法合法非违法非违法倡导倡导低风险低风险通

12、过对生产、经营、通过对生产、经营、筹资等活动的安排以筹资等活动的安排以享受税收优惠政策享受税收优惠政策反避税反避税风险不确定，视风险不确定，视政府对避税态度政府对避税态度而定而定钻税法、征管上钻税法、征管上的漏洞以减轻税的漏洞以减轻税收负担收负担有利于促进政策的统有利于促进政策的统一和调控效率的提高一和调控效率的提高有利于提高税法有利于提高税法质量质量PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品 继续生产 不“严重污染环境”的产品 通过隐瞒

13、污染手段，继续生产该产品筹划避税逃税PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT第二节 税收筹划的条件和原则一、税收筹划的条件（一）税收筹划的外部条件1、市场经济条件2、依法治税（二）税收筹划的内部条件1、有节税意识；2、会计核算健全、规范。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT二、税收筹划的原则（一）法律原则 税收筹划是在遵守法律前提下进行的筹划活动，企业在筹划决策过程中和以后的方案实施中，都应以守法为前提，否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。税法是处理征纳关系的法律规范，是征纳双方共同遵守的法律准绳。纳税人依法纳税

14、，税务机关也应依法纳税。纳税人如果违反税法的规定会受到法律惩处；如果有多种纳税方案可供选择时，纳税人合法地选择缴纳低税负的方案，则是无可非议的。因此，守法原则是企业进行税收筹划时首先要遵守的最基本的原则。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 在特定环境中，合法与否判断的权柄基本上落在税务机构手中，由他们去酌情处理。这种处理权的大小可能取决于或受限于税收法规中的特定标准。在某些情况下，政府税务部门基至可能具有完全自由的自行处置权。此外，守法原则还要求企业按时纳税。正确进行纳税申报及时足额地缴纳税款，可以避免税务机关的处罚，导致不必要的财力流出。PPT

15、PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 例：某轻化公司在2002年根据中华人民共和国消费税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中，“生产并销售应税消费品要缴纳消费税;而从生产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位和个人的，则不缴纳消费税”的有关规定，将企业的一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化厂生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价350元一套的化妆品，以成本价150元一套销售给营销公司，按当时规定的30%的消费税率每套只缴纳了45元的消费税，每套少缴纳消费税60(350-150)x30%

16、元，且营销公司批发或零售时均不缴消费税。结果，这种做法在2003年被税务机关发现，被认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的逃税行为，税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，使该企业得不偿失。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT（二）经济原则（一）节约性 税收筹划可以使纳税人获得利益，但无论是纳税人自己进行税收筹划，还是请税务顾问代理进行税收筹划，都要耗费一定的人力、物力和财力。节约原则主要是指在税收筹划时，尽可能选用能以最小代价换得最大收益的税收筹划方案。这里值得注意的是税收筹划成本除了较为直观显性成本外，还有纳税人不易查觉的隐性成本。显性成本，它是指

17、纳税人在此过程中所发生的直接或间接费用，包括经济、时间等方面的损失，如人员报酬及纸张、记录等及筹划代理费用等，纳税人在筹划方案中一般都会予以考虑；而隐性成本，则是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益，这实质上就是一种机会成本，在税收筹划实务中一般容易被忽视。例如，国家规定公司的国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税，企业当然可以采用这种延期纳税的方式来节减税收，相当于得到了一笔无息贷款。但也正是由于纳税人采用这一获得税收利益的筹划方案PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 导致资金占用量的增加，而资金占用量的增加实质上是投资机会的

18、可能丧失。这种因为资金占用量的增加引起投资机会的丧失，就是机会成本，是应该考虑到税收筹划的成本中去。又如在高税区设立非独立核算的分公司可以起到节税的效果，但如果考虑到两者深层次差异，如分公司没有独立经营决策权，不能独立地签署合约等因素，将会给公司资金流动及运营带来很多的不利影响。当这种隐性成本大于单一的节税利益时，设立分公司就成了一个得不偿失的筹划方案。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 例：A建筑公司与某商城签订建筑工程承包合同，总金额为1亿元。该公司又分别与B、C两个建筑公司签订分包合同，合同金额均为4000万元。B、C两公司又各将2000万元

19、的工程分别转包给D公司和E公司。建筑安装工程承包合同适用的印花税税率为万分之三，各企业应纳的印花税税额为：A公司与商城签订合同，各应纳印花税3万元；A公司与B、C公司签订合同，A公司应纳印花税2.4万元，B、C公司各应纳印花税1.2万元；B、C公司分别与D、E公司签订合同，四方当事人各应纳印花税0.6万元。商城与A、B、C、D、E公司共应纳印花税13.2万元。该作者建议商城分别直接与A、B、C、D、E五个建筑公司各签订2000万元的建筑工程承包合同，认为这样商城应纳印花税3万元，五个建筑公司各应纳印花税0.6万元，六个企业共应纳印花税6万元，比实行分包、转包节省印花税7.2万元。PPT PPT

20、文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 从表面上看，上述税务筹划方法的节税效果似乎毋庸置疑。然而，稍加分析即可发现：商城直接向各个建筑公司发包工程，其本身应纳的印花税并未减少，仍为3万元；D、E两公司应纳的印花税额也没有变化，仍各为0.6万元；只有A、B、C三个公司减少了应纳税额，但是，这是以他们放弃总承包商和二级承包商身份为代价的。其结果，必然会使他们丧失作为“中间商”应得的那部分利益。此举对这三个企业经济效益的负面影响，恐怕不是所节省的区区一二万元印花税款能够弥补的。这种做法的节税效果是以税务筹划主体放弃数额更为可观的潜在经济利益为前提的，背离了税务筹划的根本目

21、标，是一个比较典型的忽略税务筹划隐性成本的例证。（二）便利性 纳税人可选择的节减税收负担的方式和方法有很多，税收筹划在选择各种方案时，应该尽量使选择的方案越容易操作越好，越简单越好，这就是税收筹划的便利原则。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT（三）整体性原则 纳税筹划效果的取得是包括税收因素在内的，与经营行为相关的各项因素综合作用的结果。税收成本只是企业经营成本的一部分，而企业追求的是整体经济效益，因此，企业在进行税收筹划的实际操作过程中，除了要考虑利用税法规定的低税点争取税收优惠或利用财务安排实现递延纳税以降低税收成本外，同时还要兼顾考虑筹划方案

22、可能受其他相关法规的制约，以及税收成本下降可能导致企业经营成本上升等问题。首先，纳税人不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。税收筹划是为纳税人整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是纳税人的最终目标。因此应该以纳税人整体利益为重，采取某种纳税方案，即使它可能使税负并非最轻，但却使纳税人税后利益最大。其次，综合衡量原则还要求纳税人根据当时的经济环境和具体条件来分析某种筹划方法。一种筹划方法只有放在特定的环境中，才能分析其优劣。脱离实际环境，单独讨论某种方法的好坏是无意义的。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT

23、PPT 如一本名为个人所得税缴纳技巧的书中建议使用自己的房产进行生产经营的个体工商户采用自己向自己收取租金的方法人为地扩大经营费用支出，以减少个人所得税的应纳税所得额，降低个人所得税负担。但在此例中，作者显然忽略了下列问题：一是此举虽然会使同一纳税人一项应税所得（个体工商户生产经营所得）减少，但却同时引起其另一项应税所得（财产租赁所得）的增加。二是由于房屋租赁收入须缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加，因而此举会导致纳税人的营业税、城市维护建设税和教育费附加等税费负担增加。三是此举会引起房产税计税依据和适用税率的变化，并会由此导致房产税负担变动。综合上述各项变动因素，可以断定，通过这一途径很

24、难达到整体节税目的，其结果很可能是顾此失彼，弄巧成拙。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT一、税收筹划原理（一）绝对节税原理、直接节税原理、间接节税原理（二）相对节税原理第三节 税收筹划的基本方法PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT（一）绝对节税原理 绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向的和纵向的。横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人在一定时期的纳税总额。绝

25、对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT1、直接节税原理 直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税.例：某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右（含税为60117%=70.2万元），如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是3%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%，企业可供选择的纳税方案分析如下：方案一：小规模纳税人应纳增值税税额=803%=2.4（万元）方案二：一般纳税人 应纳增值税税额=8017

26、%-6017%=3.4（万元）两个方案比较，方案2可以比方案1多出税收1.4万元。因此，纳税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也是一样的，先设计出多个可选择的节税方案，然后进行比较，看哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT2、间接节税原理 间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人绝对额的节税。例:一个老人拥有财产200万元，他有一个儿子、

27、一个孙子。他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为50%。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：三个环节遗产税总额=2000 50%+1000 50%+500 50%=1750（万元）如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下；纳税绝对总额=2000 50%+1000 50%+500=1500（万元）间接节税的

28、纳税绝对总额=1750-1500=250（万元）PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT（二）相对节税原理 相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的投资收益，相对节减了税收。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 例：某高科

29、技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为20万元，会计制度规定预计使用年限为58年，预计净残值为8000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%。如按8年折旧期计提折旧，则年折旧额=（2000008000）/8=24000元 则节约所得税=2400033%=7920（元）8年共节约税负=79208=63360 如果将折旧额的年限定为5年，年折旧额=（200000-8000）/5=38400元 则节约所得税=3840033%=12672（元）5年共节约税负=126725=63360（元)尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年

30、限折旧，对企业更有利。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT（一）税收筹划切入点1、从税基切入2、从税率切入3、从应纳税额上切入4、从纳税时间上切入二、税收筹划的一般方法PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT1、从税基切入-税基式筹划（1）概念税基式筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担。由于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，纳税负有的纳税义务越轻。例如，企业所得税计算公式为：应纳税所得额=应纳税所得额所得税率，“应纳税所得额”是税基，在所得税率一定的情况

31、下，“应纳所得税额”随“应纳税所得额”这一税基的减少而减少，此即税基式筹划原理。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT（2）通过改变税基进行纳税筹划的技术A、起征点筹划技术 起征点是对征税对象开始征税的数额，该数额通常由税法确定，但也存在着一定的地区差异。在进行起征点纳税筹划时，首先应该对各个地方的起征点标准有一定了解。其次，由于起征点的全额累进性，即在起征点以下免税，起征点以上全额计税，因此在预计税基会超过或接近起征点时就应该将其控制在起征点以下，使纳税人获得更大的整体利益。B、收入分劈筹划技术C、扣除筹划技术PPT PPT文档演模板 文档演模板 O

32、ffice Office PPT PPT2、税率式筹划（1）利用不同形式的税率-利用同一税种之间的不同税率政策（2）-税率差异技术 同一税种中的税率差异，如营业税内的不同行业的税率差异，不同税种间的税率差异，如增值税和营业税间的税率差异等。可以充分选择低税率行业及地区。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT3、税额式筹划（1）概念：税额式筹划是纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负提或者解除纳税义务，税额式筹划常常与税收优惠中的全部免征或减半征收相联系，因而，其主要筹划方式是利用税收优惠政策。税收优惠，国外也称“税式支出”。实际上，政策实施税收优

33、惠，就是对一部分财政收入的放弃。最初的税收优惠，主要是维护性减税、免税，即帮助纳税人在遭受自然灾害或遇到特殊困难的情况下渡过难关，恢复生产。随着社会的进步和经济的发展，税收作用的范围不断扩大，如国家为了扶持工农业生产发展，搞好经济，促进技术创新，鼓励支持新产品的发展，支持出口创汇，吸引外商投资，鼓励引进先进技术等，便给予了低税率、减免税等等形式的税收优惠。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT（2）税额式筹划的基本方法A、退税筹划技术出口退税再投资退税其他退税B、减免税筹划C、抵免税筹划PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office

34、PPT PPT4、改变纳税期限筹划 延期纳税是指纳税人利用税法的规定，对自己纳税行为进行筹划，以延迟纳税时间，充分利用倾向时间价值，以达到相对节税的目的。延期纳税并不能减少应纳税的绝对额，只相当于为企业羸得一笔无息贷款。延期纳税的方法主要有以下几种：（1）选择适当的会计方法（2）跨期结转（3）纳税人确定存在困难可延期纳税PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT（二）税收筹划的具体方法 税额式筹划方法:减免税技术 抵免技术 退税技术 税基式筹划(从扣除方面考虑)扣除技术 分劈技术 利用会计核算方法的可选择性筹划技术 亏损弥补法 税率式筹划 税率差异技术 利

35、用临界点的筹划技术 延期纳税技术 税收筹划的其他方法 税负转嫁 选择合理的企业组织形式 子公司与分公司 合伙制企业PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT(一)税额式筹划方法减免税技术1、免税技术 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施，免税一般可以分为法定免税、特定免税和临时免税。免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。PPT PPT文档演模板 文档演模板

36、Office Office PPT PPT案例一 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。PPT PPT文档演模板 文档演模板 O

37、ffice Office PPT PPT方案二 销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力 实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额 和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定 证书 第三，向税务机关办理减免税手续 PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT案例二 金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价值4，000万元的土地，红叶公司资4，O0O万元共同建设商品房，工程完工后，商品房价值8，00

38、0万元，双方各自分得价值4，000万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业税200万元（税率为5）、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，三者合计220万元。另外，红叶公司发生销售不动产行为应缴纳营业税及附加亦为220万元。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 对此案例进行纳税筹划：根据财税（2002）191号财政部、国家税

39、务总局关于股权转让有关营业税问题的通知规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，并对股权转让不征收营业税。因此，纳税筹划方案如下：金盛公司与红叶公司改变合作建房方式，金盛公司出资价值4，000万元的土地，红叶公司出资4，000万元共同成立金叶公司，由金叶公司开发建设商品房，并在投资协议中注明参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险。这样一来，双方均可享受免征营业税及附加合计222万元的税收优惠。返回PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT2、减税技术 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特

40、定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税技术：指在合法和合理利用国家奖励性减税政策而节减税收的筹划技术。(案例）PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 减免税技术的特点属于绝对节税。技术简单。适用范围狭窄。具有一定的风险性。能够运用减税技术的企业投资、经营活动，往往有一些被认为是投资收益率低和风险高的地区、行业和项目，从事这类投资、经营活动具有一定的风险性，比如，投资利用“三废”进行再循环生产的企业就有一定的风险性，其投资收益难以预测。减免税技术的要点尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化。

41、与缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，获得减征待遇的税种越多，减征的税收越多，节减的税收也越多。尽量使减税期最长化。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT思考 A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？PPT PPT文档演模板 文档演模板

42、 Office Office PPT PPT（一）税额式筹划方法：2、抵免技术 税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳税额的抵免。税收优惠或奖励的税收抵免，如国产设备购置投资抵免。抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。采用的方法包括税额扣除、盈亏互抵、税收饶让、投资抵免、再投资退税、出口退税、国产设备退税等。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 前进造纸厂地处城郊，为一般纳税人，其所用原料主要是收购的废纸。为此，企业成立了一个专门的废纸收购部门，从个人和从事废品收购的专业户

43、手中收购废纸。对于个人和专业户销售给企业的废纸，由于对方无法开具增值税专用发票，因而无法抵扣进项税额，所以其税负较重。该厂 2003 年销售收入近 2000 万元，销项税额为340 万元，进项税额只有不到 60 万元，实际缴纳增值税 270 多万元。该厂厂长就此请教税务顾问余某。余某在深入了解该企业的情况后建议，该厂应当设立一个专门的废品回收公司，主要从事废纸收购，造纸厂再从废品回收公司收购废纸。案例一PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 这样做的好处是废品回收公司销售给造纸厂的废纸可以按 这样做的好处是废品回收公司销售给造纸厂的废纸可以按规定开具增

44、值税专用发票，造纸厂可以确认进项税额，从而减 规定开具增值税专用发票，造纸厂可以确认进项税额，从而减轻造纸厂的税收负担。而废品回收公司，按照税法规定，对于 轻造纸厂的税收负担。而废品回收公司，按照税法规定，对于从个人收购的废品，可以按收购金额的 从个人收购的废品，可以按收购金额的10%10%计提进项税额，而且 计提进项税额，而且可以采取先征后返政策，由有关部门返还已纳税款的 可以采取先征后返政策，由有关部门返还已纳税款的70%70%，因此，因此其实际税负并不很重。该造纸厂于 其实际税负并不很重。该造纸厂于2004 2004年 年2 2月与某单位共同出资，月与某单位共同出资，经批准设立一个废品回

45、收公司，主要从事废纸回收业务，造纸 经批准设立一个废品回收公司，主要从事废纸回收业务，造纸厂从回收公司购进废纸。厂从回收公司购进废纸。2004 2004年全年企业销售收入为 年全年企业销售收入为2400 2400 多万 多万元，而实际缴纳增值税仅为 元，而实际缴纳增值税仅为160 160多万元，仅此一项，造纸厂节约 多万元，仅此一项，造纸厂节约税款 税款120 120多万元。而且，由于享受优惠政策，废品回收公司当年 多万元。而且，由于享受优惠政策，废品回收公司当年就实现盈利 就实现盈利36 36万多元。万多元。本案例是通过增加准予扣除税额金额的方法来减少纳税人 本案例是通过增加准予扣除税额金额

46、的方法来减少纳税人实际应缴纳的税款。对于增值税来说，就是采用增加进项税额 实际应缴纳的税款。对于增值税来说，就是采用增加进项税额的方法来减少纳税人实际应缴纳的增值税。的方法来减少纳税人实际应缴纳的增值税。返回PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT案例二 某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年 200万元第二年 300万元第三年 800万元第四年 1200万元第

47、五年 1500万元该选择哪个方案？PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000*33%-3000*10%=1020（万元）净利润=4000-1020=2980（元）第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 抵免技术特点：绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总的来说，各

48、国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限，计算不会很复杂，因此抵免技术较为简单。适用范围较大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于某些特定纳税人，因此，适用范围较大。具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT（一）税额式筹划方法：3、退税技术 退税：多缴税款的退还。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。如，再投资退税（外商投资企业），出口产品退税。退税技术：在合法和合理的情况

49、下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，相当于节税额越大。PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT案例一 企业持有的100万元资金，或者投资于产品A，或者投资于产品B(两种产品均适用17的增值税和25的所得税)。产品A的购进价总额与销售价总额分别为90万元(含税价)与140万元(含税价)，各项费用10万元，全部用于国内销售；产品B的进价总额与销价总额分别为92万元(含税价)和137万元(含税价)，其中出口比重为90，各项费用为8万元。企业该投资哪个项目？PPT PPT文档演

50、模板 文档演模板 Office Office PPT PPT分析：产品A：应纳增值税=140/(1+17%）17%-（90/（1+17%）17%=7.26（万元）应纳税所得额=140/(1+17%)-90/(1+17%)-10=32.74（万元）应纳所得税=32.7325=8.2(万元)税后利润=32.74-8.2=24.54(万元)应计现金流入增加量=24.54（万元)PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT应纳所得税=30.4625=7.615(万元)税后利润=30.467.615=22.85(万元)应计现金流入增加量=22.85+12.03=34.