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1、 本项目涉及的主要会计岗位是存货核算本项目涉及的主要会计岗位是存货核算岗位。存货是企业在日常生产经营中为销售或耗岗位。存货是企业在日常生产经营中为销售或耗用而持有的各项流动资产。企业的存货通常在流用而持有的各项流动资产。企业的存货通常在流动资产或全部资产中占很大比重，一般情况下，动资产或全部资产中占很大比重，一般情况下，存货占工业企业总资产存货占工业企业总资产30%30%左右，商业流通企业左右，商业流通企业的则更高，它是反映企业流动资金运作情况的晴的则更高，它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，其管理利用情况如何，直接关系到企业的雨表，其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运
2、作效率。因此，一个企资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。作为存货核算岗位会计应当通过实施正的管理。作为存货核算岗位会计应当通过实施正确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。能最终提高企业的经济效益。知识目标知识目标知识目标知识目标1了解存货的概念、种类以及存货的确认；了解存货的概念、种类以及存货的确认；2.熟悉存货盘盈盘亏的核算；熟悉存货盘盈盘亏
3、的核算；3.掌握原材料采用实际成本的核算、采用计划成本掌握原材料采用实际成本的核算、采用计划成本的核算；的核算；4.原材料实际成本核算时发出存货的计价方法、计原材料实际成本核算时发出存货的计价方法、计划成本核算时材料成本差异率的计算方法及发出材划成本核算时材料成本差异率的计算方法及发出材料应分摊成本差异的计算等。料应分摊成本差异的计算等。能力目标能力目标能力目标能力目标1正确填制和审核与各类存货有关的原始凭证，正确填制和审核与各类存货有关的原始凭证，包括存货的验收入库单、发料凭证汇总表等。包括存货的验收入库单、发料凭证汇总表等。2根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科根据有关原始凭证，正确运
4、用本章所学会计科目填制记账凭证。目填制记账凭证。3能够根据记账凭证的记录，正确登记能够根据记账凭证的记录，正确登记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”、“委托加工物委托加工物资资”等总账及其明细账。等总账及其明细账。4能够熟练计算材料成本差异率、商品进销差价能够熟练计算材料成本差异率、商品进销差价率，正确计算各类存货收入、发出和结存的成本、率，正确计算各类存货收入、发出和结存的成本、正确计提和结转存货跌价准备。正确计提和结转存货跌价准备。模块二模块二 原材料原材料 模块三周转材料模块三周转材料 模块五委托加工物资模块五委托加工物资 模块六库存商品模块六库存商品 项目四项
5、目四 存货核算岗位业务存货核算岗位业务模块一存货概述模块一存货概述 模块七存货清查和存货减值模块七存货清查和存货减值 存货的概念与确存货的概念与确认条件认条件主要内容主要内容存货的初始计量存货的初始计量 存货是指企业在存货是指企业在日常生产经营日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的材料或物料等。材料或物料等。存货的概念及确认条件存货的概念及确认条件1存货是有形资产存货是有形资产3存货处在不断的消耗、重置、销售之中，存货处在不断的消耗、重置、销售之中，具有较大
6、的流动性，变现能力强具有较大的流动性，变现能力强2存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。凡是在盘存日期，只要是凡是在盘存日期，只要是法定法定所有权属于企业所有权属于企业的，不管其存放的，不管其存放地点如何，也不管其是何种状态，地点如何，也不管其是何种状态，它都属于企业的存货。它都属于企业的存货。制造业的存货分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品 在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条件可以确认为存货：该存货包含的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。【解释解释1 1】生产成本、制造费用最终会影响生产成本、制造费用最终会影响企
7、业的存货。企业的存货。【解释解释2 2】判断存货是否属于企业，应以企判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。以下情形属于企业的存货地点进行判断。以下情形属于企业的存货(关关键点键点):):已收到发票账单并付款但尚未收到材料已收到发票账单并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）；（在途材料、在途商品）；【解释解释3 3】根据经济合同根据经济合同,已经售出而尚未已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品（运出本企业的产成品或库存商品（20092009年判年判断题）。断题）。其他可以归属于存货采购成本的进货费用其他可
8、以归属于存货采购成本的进货费用相关税费相关税费购买价款购买价款 购入材料或者商品的发票购入材料或者商品的发票账单上列明的价款，但不包账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值括按照规定可以抵扣的增值税税额。税税额。企业在购买、自制或委托加企业在购买、自制或委托加工的过程中发生的进口关税、工的过程中发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。的教育费附加等。外购存货外购存货采购成本采购成本仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等运输途中的合理损
9、耗等运输途中的合理损耗等【解释解释1 1】购买价款购买价款,是指企业购入材料或商品的发票是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。但不包括按规定可以抵扣的增值税额。【解释解释2 2】针对增值税的处理：针对增值税的处理：（1 1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入税额记入“应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目借科目借方；方；（2 2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。项税额记入存货采购
10、成本。【解释解释3 3】针对运输费的处理：针对运输费的处理：针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的费的7%7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的的7%7%计入计入“应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”；93%93%计入货物成本；如果题目没有提及计入货物成本；如果题目没有提及7%7%的抵扣率，则的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本。将全部的运费计入存货成本。【解
11、释解释4 4】进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税计入存货采购成本计入存货采购成本;【解释解释5 5】委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货成本也可能不计入存货成本成本也可能不计入存货成本;【解释解释6 6】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本，不影响存货的总成本。本，不影响存货的总成本。【应用举例应用举例】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额金额,无须进行任何会计处理，如购买存货无须进行任何会计处理，如购买存货1 0001
12、 000斤斤,支出支出1 0001 000元元,合理损耗是合理损耗是100100斤斤,则账务处理仍然是：则账务处理仍然是：借：原材料借：原材料 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000只是单位成本从原来的只是单位成本从原来的1 1元元/公斤，增加到公斤，增加到1.111.11元元/公斤公斤（1 000/9001 000/900）。）。2 2存货的加工成本存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。照一定方法分配的制造费用。直接人
13、工直接人工是指企业在生产产品和提供劳是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。提供人员的职工薪酬。制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。务而发生的各项间接费用。3 3存货的其他成本存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为设计费用通常应计入当期损益，
14、但是为特特定客户定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。设计费用应计入存货的成本。存货的成本，实务中具体按以下原则确定：存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1)(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚
15、废料价值发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以以及按规定应计入成本的税费和其他费用。及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。际支出。(3)(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括
16、实际耗用的原材料或者半成品、加工费、其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：入当期损益：1 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用
17、，由于这些费用的发生无助接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。货成本，而应确认为当期损益。2.2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。仓储费用应计入存货成本。3 3不能归属于使存货达到目前场所和状态的不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损
18、益，不得计其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。入存货成本。【例题【例题1616】乙工业企业为增值税一般纳税企】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料业。本月购进原材料200200公斤，货款为公斤，货款为6 0006 000元，增值税为元，增值税为1 0201 020元；发生的保险费为元；发生的保险费为350350元，入库前的挑选整理费用为元，入库前的挑选整理费用为130130元；验收元；验收入库时发现数量短缺入库时发现数量短缺2020公斤，经查属于运输公斤，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。单
19、位成本为每公斤（）元。A.32.4A.32.4B.33.33B.33.33C.35.28C.35.28D.36D.36【答案】【答案】D D【解析】购入原材料的实际总成本【解析】购入原材料的实际总成本6 0006 0003503501301306 4806 480（元）（元）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6 480/1806 480/1803636（元（元/公斤）。公斤）。【例题【例题1717】某企业为增值税一般纳税人，】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为价款为2525万元，增值税为
20、万元，增值税为4.254.25万元，另支万元，另支付材料的保险费付材料的保险费2 2万元、包装物押金万元、包装物押金2 2万元。万元。该批材料的采购成本为（）万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27A.27B.29B.29C.29.25C.29.25D.31.25D.31.25【答案】【答案】A A【解析】此题目中某企业为一般纳税人，【解析】此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的。核算的。材料的采购成本材料的采购成本25252 22727（万元）（万元
21、）借：原材料借：原材料2727 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）4.254.25 其他应收款其他应收款2 2 贷：银行存款贷：银行存款33.2533.25 某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，该如何做账务处理？仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。eg.某种洒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。【特殊企业特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运商
22、品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。额
23、较小的，可以在发生时直接计入当期损益。详细的处理方式：详细的处理方式：（1 1）商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、）商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、装卸费、保险费）直接计入当期销售费用；装卸费、保险费）直接计入当期销售费用；（2 2）商品流通企业发生的金额较大的进货费用（运输费、）商品流通企业发生的金额较大的进货费用（运输费、装卸费、保险费）有两种可以选择的处理方式：装卸费、保险费）有两种可以选择的处理方式：（1 1）直接计入存货采购成本；（简单易操作）直接计入存货采购成本；（简单易操作）（2 2）可以先进行归集）可以先进行归集(在在“进货费用进货费用”科目下归集科目
24、下归集),),期末期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊。对于已应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本销商品的进货费用计入主营业务成本,对于未售商品的进货费对于未售商品的进货费用用,计入期末存货成本。计入期末存货成本。【应用举例应用举例】20102010年年1 1月月1 1日某商品流通企业采购商品日某商品流通企业采购商品1 1 000000公斤，购买价款公斤，购买价款1 0001 000元，发生运输费、装卸费元，发生运输费、装卸费200200元，元，20102010年年6 6月月3030日销售该批商品日销售该批商品450450公斤，该企业
25、提供半年度公斤，该企业提供半年度财务报告。财务报告。借：库存商品借：库存商品 1 000 1 000 进货费用进货费用 200200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 20020102010年年6 6月月3030日日借：主营业务成本借：主营业务成本 9090（20010004502001000450）贷：进货费用贷：进货费用 9090 借：库存商品借：库存商品 110110 贷：进货费用贷：进货费用 110110在在实际成本核算实际成本核算方式下，企业可方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一括个别计价法、先进先出法、
26、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。次加权平均法、移动加权平均法等。【解释【解释1 1】掌握平衡公式：】掌握平衡公式：期初存货期初存货成本本期购货成本期末存货成本成本本期购货成本期末存货成本+本期发出（或销售）成本本期发出（或销售）成本；1 1个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产的
27、购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。存货成本的基础。假设经过具体辨认，本期发出存货的单位假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：成本如下：5 5月月1111日发出的日发出的200200件存货中，件存货中，100100件系期初结存存货。单位成本为件系期初结存存货。单位成本为1010元，元，100100件作为件作为5 5日购入存货，单位成
28、本为日购入存货，单位成本为1212元；元；5 5月月2020日发出的日发出的100100件存货系件存货系1616日购入，单位成日购入，单位成本为本为1414元；元；5 5月月2727日发出的日发出的100100件存货中，件存货中，5050件为期初结存，单位成本为件为期初结存，单位成本为1010元，元，5050件为件为2323日购入，单位成本为日购入，单位成本为1515元。则按照个别认定元。则按照个别认定法，甲公司法，甲公司5 5月份月份D D商品收入、发出与结存情商品收入、发出与结存情况如表况如表1-31-3所示。所示。从表中可知，甲公司本期发出存货成从表中可知，甲公司本期发出存货成本及期末结
29、转存货成本如下：本及期末结转存货成本如下：本期发出存货成本本期发出存货成本=10010=10010100121001210014100145010501050155015=4850=4850（元）（元）期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货成本期末结存存货成本本期购入存货成本本期购入存货成本-本期发出存货成本本期发出存货成本 =15010 =150101001210012200142001410015-485010015-4850 =2150 =2150（元）（元）这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳特
30、定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。务，如珠宝、名画等贵重物品。2.先进先出法（重点掌握）先进先出法（重点掌握）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单具体方法是
31、：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估成本偏低，会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估企业存货价
32、值和当期利润。企业存货价值和当期利润。3.月末一次加权平均法（重点掌握）月末一次加权平均法（重点掌握）是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货的单位成本存货的单位成本=（月初库存存货成本（月初库存存货成本+本月购入存货成本月购入存货成本）本）（月初库存存货
33、数量（月初库存存货数量+本月购入存货数量）本月购入存货数量）本月发出存货的成本本月发出存货的数量本月发出存货的成本本月发出存货的数量 存货单位成存货单位成本本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末库存存货成本月末库存存货的数量 存货单位存货单位成本成本或：本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本或：本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发
34、出有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制（关键点）。与控制（关键点）。【例题18】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。（2006年考题）A.30 000B.30 333C.32 040D.33 000【答案】D【解析】3月10日发出材料
35、成本为20020020018076 000（元）3月27日发出材料成本为10018025022073 000（元）则A材料月末账面余额为（400250）22033 000（元），因此答案应该选D。【例题【例题1919】某企业采用月末一次加权平均】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。计算发出原材料的成本。207207年年2 2月月1 1日，日，甲材料结存甲材料结存200200公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为100100元；元；2 2月月1010日购入甲材料日购入甲材料300300公斤，每公斤，每公斤实际成本为公斤实际成本为110110元；元；2 2月月2525日发出甲日发
36、出甲材料材料400400公斤。公斤。2 2月末，甲材料的库存余月末，甲材料的库存余额为（）元。（额为（）元。（20072007年考题）年考题）A.10 000A.10 000B.10 500B.10 500C.10 600C.10 600D.11 000D.11 000【答案】C【解析】全月一次加权平均单价（200100300110）（200300）106（元），再计算月末库存材料的数量200300400100（公斤），甲材料的库存余额10010610 600（元）。【例题16】某企业月初库存材料60件，每件为1 000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 0
37、46元，则月末该材料的加权平均单价为（）元。A.980 B.985 C.990 D.1 182【答案】B【解析】加权平均单价=（601 000+200950+1001 046）（60+200+100）=985（元）。【例题17】某企业采用移动平均法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。A.30000 B.30333 C.32040 D.33000【答案】C【解析】3月4日结存材料
38、单价=（40000+54000）/500=188（元）；3月17日结存材料单价=（18800+88000）/500=213.6（元）；则A材料月末账面余额=150213.6=32040（元）。采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结存存货的成本，期末存货成本比较接近现行的存存货的成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值，优点是企业不能随意挑选存货价格市场价值，优点是企业不能随意挑选存货价格以调整当期利润，但当物价上涨时，用早期较以调整当期利润，但当物价上涨时，用早期较低的成本与现行收入相配比，会高估企业当期低的成本与现行收入相配比，会高估企业当期利润，反
39、之则低估当期利润。利润，反之则低估当期利润。月末一次加权平均法发出存货的全部计算工作月末一次加权平均法发出存货的全部计算工作集中在月末进行，平时不能从账上反映发出和集中在月末进行，平时不能从账上反映发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。管理。采用移动平均法能及时并比较客观地反映发出采用移动平均法能及时并比较客观地反映发出及结存存货的成本，但由于每次收货后及结存存货的成本，但由于每次收货后 都要计都要计算一次平均单位成本，因而计算工作量较大。算一次平均单位成本，因而计算工作量较大。存货计价方法的不同，直接影响到当期存货计价方法的不同，直接影响
40、到当期销售成本和期末存货价值的确定，从而销售成本和期末存货价值的确定，从而影响到企业损益的计算及资产负债表中影响到企业损益的计算及资产负债表中相关项目的价值表现。企业应根据自身相关项目的价值表现。企业应根据自身的经营性质、经营规模及存货收发等实的经营性质、经营规模及存货收发等实际情况，选用合适的存货计价方法。计际情况，选用合适的存货计价方法。计价方法一经确定，不得随意变更。如需价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明变更，应在会计报表附注中予以说明。原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算一一原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算二二原材料是
41、指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品半成品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备品备件)、包装材料、燃、包装材料、燃料等。料等。采用实际成本法核算：使用的会计科目有采用实际成本法核算：使用的会计科目有“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、
42、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”。1.“1.“原材料原材料”科目用于核算库存各种材料收发与结存情科目用于核算库存各种材料收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目借方登记入库材料况。在原材料按实际成本核算时，本科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。方，反映企业库存材料的实际成本。2.“2.“在途物资在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库进行材料、商品等物资的日常核算、
43、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。位和物资品种进行明细核算。【解释解释】在实际成本法下在实际成本法下“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”均均按实际成本核算。按实际成本核算。（一）原材料取得的核算一）原材料取得的核算 1 1外购材料外购材料 设置设置“原材料原材料”账户核算库存材料的实际成本；账户核算库存材料的实际成本；设置设置“在途物资在途物资”账户核算在途材料的实际成本。账户核算在途材料的实际成本。注意：结算凭证未到，货物已验收入库，平时不入账，结算凭证未到，货物已验收入库
44、，平时不入账，月末结算凭证仍然到达，根据供货合同估价入账，下月初用月末结算凭证仍然到达，根据供货合同估价入账，下月初用红字冲回。红字冲回。（二）原材料发出的核算 单位企业发出原材料后，按照发出原材料的用途，将其单位企业发出原材料后，按照发出原材料的用途，将其成本直接计入有关的产品成本或当期费用。成本直接计入有关的产品成本或当期费用。材料明细分类账又称 数量金额式明细账，由财会部门按材料品种、规格设置，采用收发、余三栏式。两套账方式，是指仓库设置材料卡片，核算各种材料收、发、结存的数量，财会部门设置材料明细分类账，核算各种材料收、发、结存的数量和金额。优点：两套账可以起到相互制约的作用；缺点：重
45、复记账，工作量大。一套账方式，是指仓库按品种、规格设置的材料卡片与财会部门设置的材料明细分类账合并为一套账，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上标价登记金额，账册平时放在仓库。优点：不重复记账，工作量小。缺点：与两套账相比较,不能起到相互核对、制约的作用。采用计划成本法核算：使用的会计科目有采用计划成本法核算：使用的会计科目有“原材料原材料”、“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”。1.“1.“原材料原材料”科目，在计划成本法下，原材料借方登记入科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成库材料的计划成本
46、（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本；成本；2.“2.“材料采购材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入目贷方转入“材料成本差异材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入示节约，从本科目借方转入“材料成本差异材料成本差异”科目的贷方；科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本
47、。期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。3.“3.“材料成本差异材料成本差异”科目反映企业已入库（关键科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异，这是一个调整账户，借方登记超支差异本的差异，这是一个调整账户，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方
48、余额，反映企业库存材（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。该账户应区分该账户应区分“原材料原材料”、“包装物包装物”、“低值易低值易耗品耗品”等，按照类别或品种进行明细核算，不能使等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。用一个综合差异率。科目比较与分析：科目比较与分析：【解释解释1 1】在计划成本法下不管材料是否直接验收入在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过库，均需要通过“材料采购材料采购”科目进行核算。科目进行核算。【解释解释2】计划成本法下的处理思路：计划成本法下的处
49、理思路：【解释解释3 3】重点关注结存材料的实际成本与重点关注结存材料的实际成本与发出材料实际成本的计算。发出材料实际成本的计算。注：发出材料应负担的材料成本节约差异的注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记会计分录为：借记“材料成本差异材料成本差异”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本”等科目。等科目。(1)(1)采购时，按实际成本付款，记入采购时，按实际成本付款，记入“材料采材料采购购”账户借方；账户借方；(2)(2)验收入库时，按计划成本记入验收入库时，按计划成本记入“原材料原材料”的的借方，借方，“材料采购材料采购”账户贷方；账户贷方；(3)(3)期末结转，验收入库材料
50、形成的材料成本期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入差异。超支差记入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节的借方，节约差记入约差记入“材料成本差异材料成本差异”的贷方。的贷方。(4)(4)平时发出材料时，一律用计划成本。平时发出材料时，一律用计划成本。(5)(5)期末，计算材料成本差异率，结转发出材期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。料应负担的差异额。(差异率差异率=差异额差异额/计划成计划成本本)在计划成本计价下，月末发出材料要分摊材料成本差异。本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料